09企業(yè)所得稅其他籌劃策略

第9章企業(yè)所得稅的其他籌劃策略由于企業(yè)所得稅固有的特點，企業(yè)所得稅有如下籌劃要點。規(guī)避納稅義務(wù)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相對困難—稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法不適用于本稅。稅基籌劃特別是稅前扣除項目的籌劃是籌劃重點內(nèi)容—上一章討論。重視特定條件和特殊項目的稅率籌劃—如小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。充分利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃—稅收優(yōu)惠最多的一個稅種。本章討論除了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和縮小稅基以外的其他基本策略。第9章企業(yè)所得稅的其他籌劃策略第9章企業(yè)所得稅的其他籌劃策略本章內(nèi)容9.1選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)9.2企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃9.3企業(yè)所得稅的延遲納稅籌劃9.4企業(yè)所得稅利用優(yōu)惠政策的籌劃9.1選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)企業(yè)所得稅納稅人的籌劃主要是企業(yè)組織形式的籌劃在現(xiàn)行稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。外部組織形式——公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)企業(yè)內(nèi)部看——總分公司關(guān)系和母子公司關(guān)系本節(jié)內(nèi)容公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇分公司和子公司的選擇分析比較：法律角度

公司企業(yè)屬于法人企業(yè)，出資者以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任；合伙企業(yè)屬于自然人企業(yè)，出資者需要承擔(dān)無限責(zé)任。

稅收屬性公司企業(yè)是納稅實體，存在“雙重征稅”問題；合伙企業(yè)不是納稅主體，只對各合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，征收個人所得稅。9.1選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)

一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇選擇結(jié)論：一般而言，對于規(guī)模龐大、管理水平要求高的大企業(yè)，宜采用公司企業(yè)的形式。對于規(guī)模不大的企業(yè)采用合伙企業(yè)形式比較合適。9.1選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)

一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇例：納稅人周先生自己經(jīng)營一家小型加工廠，預(yù)計年營業(yè)利潤200000元。該加工廠在組織形式上選擇公司企業(yè)或者個人獨資企業(yè)，稅負(fù)分別為多少？個人獨資企業(yè)：應(yīng)納個人所得稅＝200000×35％－6750＝63250（元）稅后凈收益＝200000－63250＝136750（元）公司企業(yè)：應(yīng)納企業(yè)所得稅＝200000×33％＝66000（元）公司稅后利潤＝200000－66000＝134000（元）應(yīng)納個人所得稅＝134000×20％＝26800（元）稅后凈收益＝134000－26800＝107200（元）

9.1選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)

一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇在異地設(shè)立分支機構(gòu)是企業(yè)擴(kuò)張的必由之路,此刻面臨著在外地設(shè)立辦事機構(gòu)、分公司和子公司的選擇問題。9.1選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)

二、分公司和子公司的選擇法律和稅收制度界定辦事機構(gòu)不是獨立經(jīng)營單位，其流轉(zhuǎn)稅和所得稅均須匯總到總公司統(tǒng)一繳納到外地銷售貨物的，應(yīng)向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回機構(gòu)所在地申報納稅。否則在銷售地一律按6％的征收率征稅，而且回機構(gòu)所在地后仍按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得扣減。

子公司是獨立法人，要獨立承擔(dān)企業(yè)各項納稅義務(wù)；但子公司可以享受當(dāng)?shù)氐谋姸喽愂諆?yōu)惠政策。分公司不是獨立法人主體，很難享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠待遇，分公司只就流轉(zhuǎn)稅在當(dāng)?shù)乩U納，所得稅須匯總到總公司統(tǒng)一繳納，這樣其虧損或損失可以沖抵總機構(gòu)的利潤。

9.1選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)

二、分公司和子公司的選擇一般情況下可以作如下籌劃：1．開始設(shè)立分支機構(gòu)的選擇

企業(yè)此時容易發(fā)生虧損,如果總、分支機構(gòu)稅率一致，適宜選擇分公司，以便用營運初期的虧損沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)。2.扭虧為盈后的選擇分支機構(gòu)扭虧為盈后，應(yīng)適時將分公司轉(zhuǎn)換為子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇。

9.1選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)

二、分公司和子公司的選擇3．分支機構(gòu)所在地所得稅稅率較低時的選擇在低稅率地區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)適宜選擇子公司，這樣可以享受低稅負(fù)待遇；同時還可以通過轉(zhuǎn)移定價的方法進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移。4．總機構(gòu)所在地所得稅稅率較低時的選擇此時設(shè)立分公司匯總納稅，則分支機構(gòu)仍可以按照總公司的低稅率納稅;或者通過轉(zhuǎn)移定價、委托加工等形式，將利潤保留在總機構(gòu)。5.總機構(gòu)所在地有流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠適宜在外地設(shè)辦事機構(gòu)，但一定注意開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，否則可能遭受超額稅收負(fù)擔(dān)。9.1選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)

二、分公司和子公司的選擇9.2企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃企業(yè)所得稅基本稅率為25%。但為體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率高新技術(shù)企業(yè)15％稅率小型微利企業(yè)20％稅率企業(yè)應(yīng)善于利用這種稅收差異，努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的適用稅率。新稅法的變化:放寬了地域限制；嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；取消了兩年定期減免的優(yōu)惠。首先要求企業(yè)選擇國家鼓勵的行業(yè)。其次要創(chuàng)造條件滿足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如研究開發(fā)費用比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例、科技人員比例等對于現(xiàn)有的僅在某些部門開展高新技術(shù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨立的高新技術(shù)企業(yè)。9.2企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)稅率籌劃對軟件企業(yè)優(yōu)惠力度更大。稅率方面：國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，10％。9.2企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)稅率籌劃小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的認(rèn)定：工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)并非一定終生。小型微利企業(yè)的多項認(rèn)定條件中，盈利水平既是動態(tài)變化的，而且相對不容易受企業(yè)主動掌控。因此應(yīng)該將盈利水平作為小型微利企業(yè)稅率籌劃突破點。應(yīng)對金融危機的政策9.2企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃

二、小型微利企業(yè)稅率籌劃【案例9-4】大華服裝廠全廠職工人數(shù)最多時為80人，全年資產(chǎn)總額均不超過3000萬元。年終決算，該廠實現(xiàn)銷售600萬元，年度會計利潤和年度應(yīng)納稅所得額均為31萬元。財務(wù)經(jīng)理建議：年底結(jié)帳前通過指定機構(gòu)進(jìn)行公益性捐贈1.1萬元。對此建議，服裝廠決策層均表示不理解。財務(wù)經(jīng)理解釋說，“我們公司在社會上還沒有知名度，需要樹立一定的社會形象?！苯又?，財務(wù)經(jīng)理進(jìn)一步分析：“我們進(jìn)行公益性捐贈，國家會加倍補償我們，此時的捐贈能夠名利雙收?！睘樽尨蠹依斫馑挠靡猓攧?wù)經(jīng)理為大家進(jìn)行了對比計算。9.2企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃

二、小型微利企業(yè)稅率籌劃捐贈前：應(yīng)納所得稅額＝31×25％＝7.75（萬元）凈所得＝31－7.75＝23.25（萬元）對外公益性捐贈1.1萬元，符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，準(zhǔn)予扣除，捐贈后應(yīng)納稅所得額29.9萬元，符合小型微利企業(yè)條件。故捐贈后：應(yīng)納所得稅額＝29.9×20％＝5.98（萬元）凈所得＝29.9－5.98＝23.92（萬元）捐贈籌劃的效果？籌劃效果來自何處？通過捐贈支出，降低了適用稅率。企業(yè)發(fā)生捐贈支出1.1萬元，使得所得稅負(fù)擔(dān)減少了1.77萬元，而稅后凈所得反而增加了0.67萬元。捐贈支出不僅為企業(yè)樹立社會形象，增加知名度，還減少了應(yīng)納所得稅額，增加了稅后凈所得，可謂“一舉兩得”。類似地，企業(yè)還可以采取廣告支出、購買辦公用品列入管理費用等方法。9.2企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃

二、小型微利企業(yè)稅率籌劃總結(jié)：小型微利企業(yè)稅率20%，加上正常稅率25%，實際上構(gòu)成了2級全額累進(jìn)稅率，30萬元就是企業(yè)所得稅稅率變化的臨界點。32萬元是凈所得增減平衡點。如何理解？當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于30萬元~32萬元，企業(yè)不如設(shè)法調(diào)整自己的應(yīng)納稅所得額，選擇低檔稅率。9.2企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃

二、小型微利企業(yè)稅率籌劃9.3企業(yè)所得稅的推遲納稅籌劃推遲銷售收入的實現(xiàn)推遲分期付款銷售的實現(xiàn)推遲長期工程收入的實現(xiàn)改變固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限縮短無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限合理安排所得稅的預(yù)繳方式按上一年度納稅水平預(yù)繳按實際數(shù)預(yù)繳9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)所得稅涉及的優(yōu)惠政策很多，充分利用這些政策是企業(yè)所得稅籌劃的重點。享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略虧損的彌補政策投資抵免優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠企業(yè)若處于各項減免稅年度前后，就要通過合理安排讓企業(yè)在減免稅年度內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額盡可能地大，從而享受到最大限度的稅收優(yōu)惠。以外資企業(yè)原有“免二減三”優(yōu)惠政策為例。例：深圳特區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2000年開業(yè)經(jīng)營，經(jīng)營期限20年，該企業(yè)開業(yè)前6年的獲利情況如下表：（設(shè)獲利情況為應(yīng)納稅所得額，單位：萬元，下同）年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年獲利120-80-601502302909.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略該企業(yè)從第1年起享受“免二減三”優(yōu)惠，第1～2年免稅，第3～5年減半征收；第3年虧損不納稅；第4年補虧后應(yīng)納稅：10×15%×1/2＝0.75(萬元)第5年應(yīng)納稅：230×15%×1/2＝17.25(萬元)第6年起按適用稅率納稅；290×15%＝43.5（萬元）該企業(yè)納稅存在什么問題？可以籌劃嗎？籌劃的可操作性怎樣？ 9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略該企業(yè)各年獲利情況可以策劃。比如在六年盈利總和不變的情況下，將企業(yè)的獲利情況重新安排如下：

9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年獲利120-80-60150230290可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大大降低?；I劃的可操作性：通過權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及其相應(yīng)的處理方法來實現(xiàn)。結(jié)論：在定期減免稅期間，應(yīng)盡可能多實現(xiàn)利潤。 對生產(chǎn)性外資企業(yè)“免二減三”優(yōu)惠已停止，新稅法定期減免稅包括：從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，免三減三。從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得，稅收優(yōu)惠待遇同上。對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新注冊的高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一至二年免稅，第三至五年按照25%的法定稅率減半征稅。新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，免二減三投資額超過80億元人民幣或線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從獲利的年度起，免五減五。生產(chǎn)線寬小于0.8微米集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，免二減三。9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略新稅法減免稅優(yōu)惠起始年度與原外資稅法有什么區(qū)別？—除軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)外外資企業(yè)“免二減三”籌劃方法對利用新稅法有關(guān)定期減免稅優(yōu)惠有什么借鑒意義？如果在經(jīng)營初期尚沒有充分盈利準(zhǔn)備，可以暫不急于取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入；如果第一筆收入的取得接近年底，設(shè)法將收入的取得及后續(xù)收入推遲到下一年度。一旦取得了第一筆收入，應(yīng)該盡量安排將后期的收入提前，或?qū)⒈酒诘馁M用推后，使更多的應(yīng)納稅所得額在減稅免稅期間實現(xiàn)。9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

一、享受定期減免稅期間的稅務(wù)策略企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。運用此政策應(yīng)注意按政策規(guī)定是按年依序扣除，并以五年為限。企業(yè)如果有五年內(nèi)的虧損可供扣抵，應(yīng)及早將虧損彌補完畢，否則會喪失虧損彌補權(quán)利。及早彌補虧損的方法仍是提前利潤的實現(xiàn)。9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

二、虧損的彌補政策例：下表是某企業(yè)10年內(nèi)的盈虧情況（單位：萬元）

年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年第7年第8年第9年第10年獲利90-100-80-60501030405060該企業(yè)納稅存在什么問題？可以籌劃嗎？籌劃的可操作性怎樣？9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

二、虧損的彌補政策該企業(yè)第2年、第3年、第4年的虧損中共有60萬元未彌補完，且自動失去彌補權(quán)。若該企業(yè)對其各年的盈虧情況重新安排：年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年第7年第8年第9年第10年獲利90-100-80-6050104080600合理歸宿所得年度，對于減輕稅負(fù)效果是明顯的。

9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

二、虧損的彌補政策投資抵免是世界各國常用的刺激投資和經(jīng)濟(jì)增長的主要稅收優(yōu)惠政策，西方發(fā)達(dá)國家已使用多年。我國近年來也制定有稅收優(yōu)惠性投資抵免政策。如原固定資產(chǎn)投資抵免政策。投資抵免可以直接減少納稅人的應(yīng)納所得稅額，國家鼓勵使用，符合宏觀調(diào)控導(dǎo)向。投資抵免政策覆蓋范圍廣，優(yōu)惠力度大，稅收收益相對穩(wěn)定、風(fēng)險較少。9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

三、投資抵免優(yōu)惠相關(guān)政策：從事符合國家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項目的企業(yè)，購進(jìn)技術(shù)改造項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增稅額不足抵免，可用以后年度新增稅額延續(xù)抵免，但最長不得超過五年。如果設(shè)備購置前一年為虧損，投資抵免年限內(nèi)實現(xiàn)的利潤先補虧，再抵免。企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%的比例實行稅額抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。如何利用這些政策進(jìn)行籌劃？9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

三、投資抵免優(yōu)惠先看一例：某生產(chǎn)性企業(yè)在技術(shù)改造前一年實現(xiàn)應(yīng)稅所得額100萬元，繳納企業(yè)所得稅33萬元。為謀求企業(yè)長期利益，企業(yè)決定進(jìn)行技術(shù)改造，籌集資金1000萬元，花700萬元購買了國產(chǎn)設(shè)備。設(shè)該項目當(dāng)年改造，當(dāng)年投產(chǎn)，當(dāng)年獲利。預(yù)計當(dāng)年實現(xiàn)企業(yè)利潤（假設(shè)與應(yīng)稅所得額等同，下同）120萬元，第二年280萬元，第三年400萬元，第四年600萬元，第五年500萬元。該項目可抵免企業(yè)所得稅共280萬元。企業(yè)五年中所得稅的抵免和繳納情況見下表，單位：萬元9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

三、投資抵免優(yōu)惠9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

三、投資抵免優(yōu)惠享受此項優(yōu)惠政策應(yīng)滿足如下條件:企業(yè)必須從事技術(shù)改造項目技術(shù)改造項目必須購買國產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造項目必須有較顯著的收益技術(shù)改造項目必須短期內(nèi)見效如果抵免年度“新增稅款”不足夠多，怎么辦？按照投資抵免政策規(guī)定，如果抵免年度實現(xiàn)的所得稅額大，或者基期的所得稅額小，那么“新增稅款”就多，就可以充分享受抵免權(quán)。投資企業(yè)只要將基期的利潤遞延到抵免期實現(xiàn)就可以達(dá)到這一目的。9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

三、投資抵免優(yōu)惠創(chuàng)造條件享受投資抵免政策—一個案例

虹橋?qū)崢I(yè)股份公司2004年初決定投資擴(kuò)產(chǎn)“污水處理”技改項目，計劃投資2.52億元。如果購買國產(chǎn)設(shè)備，可以享受1.008億元的所得稅優(yōu)惠，估計3年可以抵免完畢。但是該項目需要的主要設(shè)備目前我國還不能制造。該公司擁有全國一流的科研所，有自制高水平設(shè)備的生產(chǎn)能力。若不進(jìn)口成套設(shè)備，而是進(jìn)口分析儀器等不能自制的關(guān)鍵部件，自行加工組裝成套設(shè)備，只需1.68億元，節(jié)省投資成本0.84億元。但如此組裝仍不符合稅法規(guī)定的“購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備”的要求，不能享受投資抵免優(yōu)惠。虹橋公司應(yīng)怎么辦？9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

三、投資抵免優(yōu)惠新稅法對原國產(chǎn)設(shè)備投資抵免優(yōu)惠政策作了一些調(diào)整。將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍規(guī)范為環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；按照WTO原則不再限于國產(chǎn)設(shè)備；投資抵免的比例在40%的基礎(chǔ)上降低為10%；明確規(guī)定企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的專用設(shè)備應(yīng)是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的，對企業(yè)購置后又轉(zhuǎn)讓、出租或沒有使用的，則不享受稅額抵免優(yōu)惠。

9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

三、投資抵免優(yōu)惠產(chǎn)品銷售和技術(shù)服務(wù)稅收優(yōu)惠比較所得稅產(chǎn)品銷售無所得稅優(yōu)惠。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有優(yōu)惠。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)品銷售，僅對軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)稅方面給予稅收優(yōu)惠，其他產(chǎn)品則沒有。對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；總結(jié)：對高新技術(shù)企業(yè)而言，技術(shù)服務(wù)收入較之產(chǎn)品銷售收入的稅收待遇更為優(yōu)惠。

9.4充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠【案例9-10】科利達(dá)計算機公司是高新技術(shù)企業(yè)，它既開發(fā)生產(chǎn)各種計算機產(chǎn)品，也從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。某年科利達(dá)公司承接一筆業(yè)務(wù)，為其客戶開發(fā)一項工業(yè)控制項目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價款共200萬元。此業(yè)務(wù)中該客戶還向科利達(dá)公司購買計算機產(chǎn)品400萬元（不含稅），其中計算機產(chǎn)品銷售成本和相關(guān)費用280萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額42.5萬元?？评_(dá)公司當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入僅此一筆?？蛻艨傊С觯?00＋400×1.17＝668萬元其中600萬元資本性支出，68萬元增值稅進(jìn)項稅額。

此業(yè)務(wù)中科利達(dá)公司納稅情況和營利情況：營業(yè)稅，無應(yīng)納增值稅，400×17％－42.5＝25.5萬元應(yīng)納所得稅，（400－280）×25％＝30萬元9.4充分利用優(yōu)惠政策的