企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算-課件

回顧第三章-----“借貸記賬法”1.含義：以“借、貸”作為記賬符號，“借、貸”與“增、減”沒有直接關(guān)系，由賬戶的性質(zhì)來決定。掌握要點(diǎn)

“借貸記賬法”存在兩個對立統(tǒng)一關(guān)系（1）借與貸的對立統(tǒng)一；（2）會計等式兩邊會計要素的對立統(tǒng)一?；仡櫟谌?----“借貸記賬法”1.含義：以“借、貸”作為2、借貸記賬法的理論依據(jù)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入收入－費(fèi)用=利潤2、借貸記賬法的理論依據(jù)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)+費(fèi)

會計科目借貸

資產(chǎn)類賬戶記增加資產(chǎn)類賬戶記減少

負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債和所有者權(quán)益類記增加記減少收入和利潤類賬戶記減少費(fèi)用類賬戶記減少費(fèi)用類賬戶記增加收入和利潤類賬戶記增加賬戶結(jié)構(gòu)歸納

3、記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定所涉及會計要素下對應(yīng)的賬戶名稱，并判斷是增加還是減少；其次，確定該項業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶的借方還是貸方，以及各賬戶應(yīng)記錄的金額。

4、實(shí)際運(yùn)用記賬規(guī)則編制會計分錄時，應(yīng)按以下關(guān)鍵步驟進(jìn)行：

3、記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等首先，分析經(jīng)第四章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

學(xué)習(xí)目的：通過實(shí)踐提高應(yīng)用會計核算方法的能力。學(xué)習(xí)要求：掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶的設(shè)置、用途及其結(jié)構(gòu)，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計分錄的編制，明確材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基本構(gòu)成、銷售業(yè)務(wù)的核算，能夠正確區(qū)分成本和費(fèi)用，掌握利潤總額的構(gòu)成及其核算方法。

學(xué)習(xí)重點(diǎn)：制造業(yè)材料采購業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)及財務(wù)成果的核算。學(xué)習(xí)難點(diǎn)：總分類賬戶的設(shè)置與核算。第四章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目的：通過實(shí)踐提高應(yīng)第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)籌集資金的渠道是多種多樣的,主要有兩種方式:一是吸收投資;二是取得借款。第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算企業(yè)籌資業(yè)務(wù)涉及的賬戶及其關(guān)系（或股本）或原材料或庫存現(xiàn)金籌資業(yè)務(wù)涉及的賬戶及其關(guān)系（或股本）或原材料或庫存現(xiàn)金

實(shí)收資本是企業(yè)接受投資者作為資本投入的資金。（按投資主體名稱設(shè)置明細(xì)賬）按投資主體的不同外商投入資本個人投入資本法人投入資本國家投入資本按投入資產(chǎn)的形態(tài)貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資（一）實(shí)收資本定義及分類分類一、實(shí)收資本實(shí)收資本是企業(yè)接受投資者作為資本投入的

1、賬戶設(shè)置:

實(shí)收資本(股本)

性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶作用：核算和反映企業(yè)實(shí)收資本的增減變動情況及其結(jié)果。

企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)分別設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。實(shí)收資本貸借減少額（抽回投資）

余：期末實(shí)有的資本數(shù)額

余：期初實(shí)有的資本數(shù)額

增加額(企業(yè)實(shí)際收到投入資本)

（二）實(shí)收資本的會計處理1、賬戶設(shè)置:實(shí)收資本(股本)性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶2、會計處理（1）接受貨幣資金的投資

例4-1：

永安企業(yè)于××年12月1日收到甲公司作為資本投入的資金700000元和乙公司作為資本投入的資金1000000元，款項已存入銀行。

貸：實(shí)收資本—甲公司700000借：銀行存款1700000

—乙公司1000000

2、會計處理（1）接受貨幣資金的投資例4-1：（2）接受實(shí)物資產(chǎn)的投資

例4-2：

永安公司于××年12月2日收到丙公司作資本投入的房屋一棟和設(shè)備一臺，確認(rèn)的價值分別為800000元和200000元，共計1000000元。借：固定資產(chǎn)1000000

貸：實(shí)收資本—丙公司1000000（2）接受實(shí)物資產(chǎn)的投資例4-2：永安公司于×

例4-3：

永安公司于××年12月3日收到甲公司作為資本投入的一項專利權(quán),確認(rèn)的價值為300000元。借：無形資產(chǎn)300000

貸：實(shí)收資本——甲公司300000（3）接受無形資產(chǎn)的投資例4-3：永安公司于××年12月3日收到甲公司二、銀行借款的會計處理

銀行借款是企業(yè)根據(jù)與銀行簽訂的借款合同向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的約定在一定期限內(nèi)還本付息的款項。分類：按償還期的不同分企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款。

短期借款：長期借款：二、銀行借款的會計處理銀行借款是企業(yè)根據(jù)與銀行1、賬戶設(shè)置：短期借款、長期借款作用：反映企業(yè)借款的借入、歸還及結(jié)余情況貸借歸還的借款余：期末尚未歸還的借款本金

按照債權(quán)人及借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。余：期初尚未歸還的借款本金

借入的借款短期借款、長期借款1、賬戶設(shè)置：短期借款、長期借款作用：反映企業(yè)借款的借入、2、會計處理

（1）短期借款取得的會計處理

例4-4永安公司于××年12月10日向銀行借入期限3個月、年利率為6％的借款100000元，所借款項存入銀行存款賬戶。

借：銀行存款100000

貸：短期借款1000002、會計處理（1）短期借款取得的會計處理例4

借：銀行存款800000

貸：長期借款800000（2）長期借款取得的會計處理例4-5永安公司于××年12月11日與銀行簽訂的借款協(xié)議中規(guī)定：借款本金為800000元，期限為5年，年利率為10％，按年支付利息。當(dāng)日銀行已將全部款項劃入企業(yè)存款賬戶。借：銀行存款800000（2022/11/26一、固定資產(chǎn)購置的會計處理

第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

固定資產(chǎn)，一般是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)；（2）使用壽命超過一個會計年度。包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；（3）規(guī)定的金額以上（單位自己規(guī)定，新準(zhǔn)則未明確規(guī)定）。2022/11/26一、固定資產(chǎn)購置的會計處理第二節(jié)生借貸余：增加的固定資產(chǎn)原值減少的固定資產(chǎn)原值

余：期末固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)（一）賬戶設(shè)置備注：固定資產(chǎn)按取得時的實(shí)際成本作為入賬價值。包括：買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，還包括達(dá)到預(yù)定可使用前所發(fā)生的必要支出（安裝、調(diào)試費(fèi)等）。借貸余：減少的固定資產(chǎn)原值余：固定資產(chǎn)（一）賬戶設(shè)置備注：2022/11/26負(fù)債類賬戶借貸余：企業(yè)應(yīng)交而未交的增值稅余：企業(yè)本期尚未抵扣的增值稅

增值稅，是國家稅務(wù)部門就企業(yè)的貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額余：企業(yè)購入貨物時向供應(yīng)商支付的增值稅余：企業(yè)在銷售商品時向購買單位收取的增值稅進(jìn)項稅額銷項稅額應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅或2022/11/26負(fù)債類賬戶借貸余：企業(yè)應(yīng)交而未交的增值稅增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票2022/11/26

（二）會計處理

例4-6××年12月14日,永安公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，買價300000元，增值稅額51000元，運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)19000元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票支付。該設(shè)備已運(yùn)達(dá)企業(yè)并投入使用。

借:固定資產(chǎn)

319000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51000貸:銀行存款3700001、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)2022/11/26（二）會計處理例4-62022/11/26

(1)購入時借:在建工程319000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51000貸:銀行存款3700002、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

假設(shè)上例中××年12月14日,永安公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價300000元，增值稅額51000元，運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)19000元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票支付。設(shè)備運(yùn)回后需要安裝才能使用，且用銀行存款支付的安裝調(diào)試費(fèi)為30000元。2022/11/26(1)購入時2、購入需要安裝的固2022/11/26(2)以銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)時借:在建工程30000貸:銀行存款30000(3)安裝完畢交付使用時應(yīng)將349000元作為固定資產(chǎn)的原始價值從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。借:固定資產(chǎn)

349000貸:在建工程3490002022/11/26(2)以銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)時（一）材料采購業(yè)務(wù)會計處理的主要內(nèi)容二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

1.計算材料的采購成本2.與供應(yīng)商結(jié)算貨款3.材料驗收入庫材料采購包含幾方面的會計核算工作？（一）材料采購業(yè)務(wù)會計處理的主要內(nèi)容二、材料采購業(yè)務(wù)的核算1.計算材料的采購成本采購成本1.買價2.采購費(fèi)用..指企業(yè)采購材料時，按發(fā)票價格支付的貨款。

指企業(yè)在采購過程中所支付的各項費(fèi)用，包括材料的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)、關(guān)稅、入庫前的挑選整理費(fèi)以及運(yùn)輸途中的合理損耗等。采購人員的差旅費(fèi)、市內(nèi)采購材料的運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不計入材料采購成本，應(yīng)計入管理費(fèi)用1.計算材料的采購成本采購成本1.買價..指企業(yè)采購材料時2.與供應(yīng)商的貨款結(jié)算常見的方式有以下幾種：（1）現(xiàn)款交易，即錢貨兩清(庫存現(xiàn)金、銀行存款)；（2）票據(jù)結(jié)算(匯、本、支)；（3）賒購(欠款)；（4）預(yù)付貨款結(jié)算。

3.材料的驗收入庫（1）材料的實(shí)物入庫，辦理驗收入庫手續(xù)并接收貨物；（2）材料的價值入庫(賬)

,進(jìn)行賬務(wù)處理。2.與供應(yīng)商的貨款結(jié)算常見的方式有以下幾種：3.材料的驗1、賬戶設(shè)置：借貸余：購入材料實(shí)際采購成本入庫材料實(shí)際成本余：在途材料的實(shí)際采購成本或者已達(dá)企業(yè)尚未辦理驗收入庫手續(xù)的材料實(shí)際成本借貸余：驗收入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本余：庫房結(jié)存材料的實(shí)際成本

按材料品種設(shè)置明細(xì)賬按材料的保管地點(diǎn)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬兩者均為資產(chǎn)類賬戶，主要按材料品種設(shè)置明細(xì)賬材料采購原材料（二）材料購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算1、賬戶設(shè)置：借貸余：入庫材料實(shí)際成本余：在途材料的實(shí)際借貸應(yīng)付賬款貸借余：企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)單位的款項企業(yè)已向供應(yīng)單位償還的款項余：企業(yè)尚未歸還的應(yīng)付賬款材料款結(jié)算賬戶常見的購入材料結(jié)算賬戶有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)及預(yù)付賬款。

負(fù)債類賬戶應(yīng)付賬款貸借余：企業(yè)已向供應(yīng)單位償還的款項余：企業(yè)尚未歸還的貸借收到商品沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款項余：向供應(yīng)單位預(yù)付貨款預(yù)付賬款余：尚未收到商品的預(yù)付貨款貸借余：企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票到期償還的票款余：企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類賬戶資產(chǎn)類賬戶貸借收到商品沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款項余：預(yù)付賬款余：尚未收到商品業(yè)務(wù)說明：①購進(jìn)材料，支付材料貨款和采購費(fèi)用。②購入材料，應(yīng)付材料貨款。③預(yù)付購進(jìn)材料貨款。④購入預(yù)付貨款的材料。⑤支付應(yīng)付貨款或票據(jù)款。⑥結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。③借庫存現(xiàn)金貸借銀行存款貸

應(yīng)付賬款借應(yīng)付票據(jù)

貸借預(yù)付賬款貸借材料采購貸借原材料貸①①④⑤②⑥2、購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系借應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸業(yè)務(wù)說明：③借庫存現(xiàn)金貸借銀行存款貸應(yīng)付3、材料采購業(yè)務(wù)的會計處理

例4-7××年12月15日,永安企業(yè)從大華工廠購入A材料1000千克，并收到大華工廠開出的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：價款20000元，增值稅額3400元，合計23400元；購入材料的運(yùn)雜費(fèi)2000元。上述款項共計25400元以轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗收入庫。

借：材料采購——A材料22000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：銀行存款254003、材料采購業(yè)務(wù)的會計處理例4-7××

例4-8××年12月16日,永安企業(yè)分別從新華公司和紅星公司購入B材料共600千克。其中從新華公司購入100千克，價款10000元，增值稅額1700元；從紅星公司購入500千克，價款50000元，增值稅額8500元。全部款項共計70200元，尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗收入庫。

借：材料采購——B材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10200

貸：應(yīng)付賬款——新華公司11700

——紅星公司58500例4-8××年12月16日,永安企業(yè)分別從新

例4-9××年12月17日,永安企業(yè)從前進(jìn)工廠購入A、C兩種材料，前進(jìn)工廠代墊的運(yùn)雜費(fèi)3600元。全部款項共計85500元，永安企業(yè)以開出并承兌的商業(yè)匯票來支付，兩種材料均未到達(dá)企業(yè)（材料的運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量比例分配計入材料成本）。A、C兩種材料的買價和增值稅如下表。借:材料采購——A材料31200——C材料42400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11900

貸:應(yīng)付票據(jù)

85500例4-9××年12月17日,永安企業(yè)從前進(jìn)工廠

材料的運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量比例進(jìn)行分配

A材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)＝A材料的重量×費(fèi)用分配率＝2000×0.6＝1200（元）費(fèi)用分配率＝運(yùn)雜費(fèi)材料重量標(biāo)準(zhǔn)＝36002000+4000＝0.6(元/千克）

C材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)＝3600-1200＝2400（元）材料的運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量比例進(jìn)行分配A材料應(yīng)分配的運(yùn)

例4-10××年12月29日,永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，償還所欠華美公司的購料款46800元。

借：應(yīng)付賬款—華美公司46800

貸：銀行存款46800

例4-11××年12月31日,計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已驗收入庫材料的實(shí)際采購成本。

借：原材料——A材料22000

——B材料60000

貸：材料采購——A材料22000

——B材料60000

例4-10××年12月29日,永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票假設(shè)：本月采購材料在12月底全部到達(dá)企業(yè)并驗收入庫，請寫出例4-11分錄

例4-11××年12月31日,計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已驗收入庫材料的實(shí)際采購成本。

借：原材料——A材料53200

——B材料60000

——C材料42400

貸：材料采購——A材料53200

——B材料60000

——C材料42400假設(shè)：本月采購材料在12月底全部到達(dá)企業(yè)并驗收入庫，請寫出例補(bǔ)充:預(yù)付賬款舉例綿陽長虹電視機(jī)生產(chǎn)廠以銀行存款預(yù)付給廣州音響廠貨款50000元訂購一批音響。

借：預(yù)付賬款—廣州音響廠

50000

貸：銀行存款50000補(bǔ)充:預(yù)付賬款舉例綿陽長虹電視機(jī)生產(chǎn)綿陽長虹電視機(jī)生產(chǎn)廠收到音響，價款80000元，增值稅額13600元；以預(yù)付款項沖抵后余款尚未支付。借:材料采購——音響80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600

貸:預(yù)付賬款—廣州音響廠

93600綿陽長虹電視機(jī)生產(chǎn)廠收到音響，價款80000元，增值稅生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容

直接材料

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品入庫核算內(nèi)容包括生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容直接材料三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算直接人業(yè)務(wù)說明：①領(lǐng)用原材料。②結(jié)算應(yīng)付工資。③計提折舊。④支付其他費(fèi)用。⑤結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑥結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本⑦支付或發(fā)放職工工資。生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系①⑥④原材料累計折舊應(yīng)付職工薪酬銀行存款生產(chǎn)成本庫存商品制造費(fèi)用庫存現(xiàn)金管理費(fèi)用⑦③②⑤銷售費(fèi)用銀行存款業(yè)務(wù)說明：生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系①⑥④原材（一）直接材料費(fèi)用歸集和分配的會計處理

直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

一般而言，凡屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)耗用的直接材料，其價值應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中；凡屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑵鋬r值分配計入各產(chǎn)品的成本中。（一）直接材料費(fèi)用歸集和分配的會計處理直接材料，借貸

余：

發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本余：尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本

“生產(chǎn)成本”，成本類賬戶，按產(chǎn)品品種、類別設(shè)置明細(xì)賬。1、賬戶設(shè)置借貸余：轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本余：尚未完工產(chǎn)品的

例4-12××年12月31日,經(jīng)匯總計算，本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料共計70000元，其中：1000千克的A材料20000元全部用于01產(chǎn)品的生產(chǎn)，500千克的B材料50000元全部用于02產(chǎn)品的生產(chǎn)。

借：生產(chǎn)成本——01產(chǎn)品20000

——02產(chǎn)品50000

貸：原材料——A材料20000

——B材料500002、會計處理例4-12××年12月31日,經(jīng)匯總計算，本月生產(chǎn)（二）直接人工費(fèi)用歸集和分配的會計處理

直接人工費(fèi)，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及發(fā)放給生產(chǎn)工人的職工福利費(fèi)等其他職工薪酬。

一般而言，單獨(dú)生產(chǎn)某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)，應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品的成本中；而同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配后再計入各產(chǎn)品的成本中。

（二）直接人工費(fèi)用歸集和分配的會計處理直接人工費(fèi)借貸余：企業(yè)月末計算出來的本月應(yīng)付職工工資總額實(shí)際支付給職工的工資數(shù)余：應(yīng)付而未付的工資薪酬福利費(fèi)等支用數(shù)按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)計發(fā)職工的福利費(fèi)和應(yīng)交納的社保費(fèi)等應(yīng)付職工薪酬1、賬戶設(shè)置

“應(yīng)付職工薪酬”，負(fù)債類賬戶，按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等項目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。借貸余：實(shí)際支付給職工的工資數(shù)余：應(yīng)付而未付的工資薪酬福2、會計處理

例4-13××年12月31日,經(jīng)結(jié)算本月應(yīng)付生產(chǎn)工人工資34200元,其中:生產(chǎn)01產(chǎn)品工人工資11400元,生產(chǎn)02產(chǎn)品工人工資22800元。

借:生產(chǎn)成本——01產(chǎn)品11400 ——02產(chǎn)品22800

貸:應(yīng)付職工薪酬342002、會計處理例4-13××年12月31日,經(jīng)結(jié)算

例4-14××年12月31日,永安企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金47000元并于當(dāng)日發(fā)放職工工資。

①提取現(xiàn)金時，借：庫存現(xiàn)金47000

貸：銀行存款47000②發(fā)放工資時，借：應(yīng)付職工薪酬47000

貸：庫存現(xiàn)金47000

例4-15略（見P65）例4-14××年12月31日,永安企業(yè)從銀（三）制造費(fèi)用歸集和分配的會計處理

制造費(fèi)用，即為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用，是指應(yīng)計入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，但在其發(fā)生時不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去的有關(guān)間接費(fèi)用。一般需要先進(jìn)行匯總，然后按一定方法在各種產(chǎn)品之間分配計入相關(guān)產(chǎn)品成本。

制造費(fèi)用的核算內(nèi)容主要包括生產(chǎn)部門管理人員的工資及福利費(fèi)、車間折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。（三）制造費(fèi)用歸集和分配的會計處理制造費(fèi)用，即借貸實(shí)際發(fā)生的各項制造費(fèi)用

經(jīng)過分配而轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造費(fèi)用制造費(fèi)用1、賬戶設(shè)置（1）“制造費(fèi)用”,成本類賬戶，應(yīng)按不同的車間部門設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。

借貸實(shí)際發(fā)生的各項制造費(fèi)用經(jīng)過分配而轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造（2）“累計折舊”，資產(chǎn)類賬戶,同時又是固定資產(chǎn)的備抵賬戶。用于核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。由于固定資產(chǎn)可以在較長的使用期限內(nèi)保持原來的實(shí)物形態(tài)，其價值隨著固定資產(chǎn)的損耗逐漸轉(zhuǎn)移出去，這就是“累計折舊”。

“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，等于固定資產(chǎn)的凈值。（2）“累計折舊”，資產(chǎn)類賬戶,同時又是固定資產(chǎn)的備抵賬戶貸借余：企業(yè)每期期末計提的固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的減少或注銷余：現(xiàn)有的固定資產(chǎn)已提取的累計折舊額累計折舊溫馨提示：“累計折舊”與“固定資產(chǎn)”的記錄是相反的，其余額在貸方資產(chǎn)類賬戶貸借余：固定資產(chǎn)折舊的減少或注銷余：現(xiàn)有的固定資產(chǎn)已提取的累（二）會計處理

例4-16××年12月31日,永安企業(yè)以銀行存款支付車間辦公費(fèi)500元、水電費(fèi)600元、勞動保險費(fèi)800元，共計1900元。

例4-17××年12月31日,車間管理耗用倉庫C材料310千克，價值3100元。

借：制造費(fèi)用1900

貸：銀行存款1900借：制造費(fèi)用3100

貸：原材料——C材料

3100（二）會計處理

例4-16××年12月3

例4-18永安企業(yè)本月生產(chǎn)車間租入了機(jī)器設(shè)備一臺，租期半年，每月租金1700元。按合同規(guī)定，租金按月支付?！痢聊?2月31日，企業(yè)以銀行存款支付應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的機(jī)器設(shè)備租金1700元。借：制造費(fèi)用1700

貸：銀行存款1700

例4-19××年12月31日,永安企業(yè)以銀行存款支付車間設(shè)備保險費(fèi)1100元。借：制造費(fèi)用1100

貸：銀行存款1100例4-18永安企業(yè)本月生產(chǎn)車間租入了機(jī)

例4-20××年12月31日，經(jīng)計算永安企業(yè)本期應(yīng)付車間管理人員工資共計5000元。借：制造費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付職工薪酬5000

例4-21××年12月31日,永安企業(yè)計提本期車間使用的房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊8000元。借：制造費(fèi)用8000

貸：累計折舊8000例4-20××年12月31日，經(jīng)計算永安企

例4-22

××年12月31日,永安企業(yè)匯總本期制造費(fèi)用20800元,其中01產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用8500元,02產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用12300元。

借:生產(chǎn)成本——01產(chǎn)品8500 ——02產(chǎn)品12300貸:制造費(fèi)用20800假設(shè)給你制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，你會分配嗎？？？例4-22××年12月31日,永安企業(yè)匯（四）完工產(chǎn)品入庫的會計處理庫存商品資產(chǎn)類賬戶借貸余：已完工并驗收入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本出庫產(chǎn)品的實(shí)際成本余：企業(yè)庫存產(chǎn)品的實(shí)際成本1、賬戶設(shè)置明細(xì)賬戶按照產(chǎn)品、商品名稱設(shè)置（四）完工產(chǎn)品入庫的會計處理庫存商品資產(chǎn)類賬戶借貸余：出庫產(chǎn)2、會計處理

例4-23沿用例4-12、例4-13和例4-22的資料,×年12月31日，永安企業(yè)本期投產(chǎn)的01產(chǎn)品和02產(chǎn)品全部完工并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。借：庫存商品——01產(chǎn)品39900

——02產(chǎn)品85100

貸：生產(chǎn)成本——01產(chǎn)品39900

——02產(chǎn)品85100注：企業(yè)在期末只需結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2、會計處理例4-23沿用例4-12、例4課堂練習(xí)----請編制相應(yīng)的會計分錄。練習(xí)1課堂練習(xí)----請編制相應(yīng)的會計分錄。練習(xí)1月末核算當(dāng)月職工工資合計數(shù)為150000元,其中:生產(chǎn)工人工資為88000元

(生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資為52000元、生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資為36000元),生產(chǎn)車間管理人員工資為10000元,銷售人員工資為25000元,行政管理人員工資為27000元.練習(xí)2月末核算當(dāng)月職工工資合計數(shù)為150000元,其中:練習(xí)3開出一張現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金150000元，以備發(fā)放工資。提款當(dāng)日完成工資發(fā)放工作。練習(xí)4按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊,其中生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊20000元,行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊10000元。練習(xí)3開出一張現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金150000元，以

本月發(fā)生制造費(fèi)用總額為48000元,本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品均全部完工,其中:生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件,生產(chǎn)B產(chǎn)品2000件,按產(chǎn)量進(jìn)行制造費(fèi)用的分?jǐn)偂?攤?cè)雰煞N產(chǎn)品成本中)練習(xí)6練習(xí)5根據(jù)練習(xí)1-5的相關(guān)資料,月末將生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品驗收入庫,并結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。（到庫存商品中）本月發(fā)生制造費(fèi)用總額為48000元,本月生產(chǎn)A、B1.借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

104000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品71000

制造費(fèi)用6000管理費(fèi)用7500

貸：原材料——甲材料

40000——乙材料

22500

——丙材料

126000生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理(課堂練習(xí)題答案)1.借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品104000生產(chǎn)業(yè)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品52000

——B產(chǎn)品36000

制造費(fèi)用10000

銷售費(fèi)用25000

管理費(fèi)用

27000

貸：應(yīng)付職工薪酬

150000生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理(課堂練習(xí)題答案)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理(課堂練習(xí)題答案)課堂練習(xí)題3借：庫存現(xiàn)金150000

貸：銀行存款150000借：應(yīng)付職工薪酬150000

貸：庫存現(xiàn)金150000課堂練習(xí)題34.借：制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用10000

貸：累計折舊30000

5.借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品32000 ——B產(chǎn)品16000貸:制造費(fèi)用480004.借：制造費(fèi)用200005.借:生

借:庫存商品——A產(chǎn)品188000

——B產(chǎn)品123000貸:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品188000

——B產(chǎn)品123000課堂練習(xí)題6借:庫存商品——A產(chǎn)品188000課堂練習(xí)題四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理主要內(nèi)容:1、商品銷售收入的確認(rèn)條件2、與購貨方的款項結(jié)算3、商品銷售成本、費(fèi)用的確認(rèn)4、產(chǎn)品銷售收入的會計處理5、產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用和稅金的會計處理四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理主要內(nèi)容:1、商品銷售收入的確認(rèn)條（一）銷售業(yè)務(wù)會計處理的主要內(nèi)容1、商品銷售收入的確認(rèn)條件

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實(shí)施有效控制。

（3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(可能性>50%)。（4）收入的金額能夠可靠的計量。

（5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。(同時滿足)（一）銷售業(yè)務(wù)會計處理的主要內(nèi)容1、商品銷售收入的確認(rèn)條件2、與購貨方的款項結(jié)算主要有現(xiàn)款交易、賒銷、票據(jù)結(jié)算和預(yù)收款等方式。3、商品銷售成本、費(fèi)用的確認(rèn)

根據(jù)會計核算的配比原則，一個會計期間的產(chǎn)品銷售收入與其相關(guān)的成本和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一個會計期間進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄，這樣才能合理的計算出當(dāng)期銷售利潤。2、與購貨方的款項結(jié)算主要有現(xiàn)款交易、賒銷、票據(jù)結(jié)算和預(yù)收款（二）產(chǎn)品銷售收入的會計處理1、賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入損益類賬戶借貸企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入企業(yè)需沖減的產(chǎn)品銷售收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的產(chǎn)品銷售收入該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類或產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）產(chǎn)品銷售收入的會計處理1、賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入損益類賬2022/11/26負(fù)債類賬戶借貸余：企業(yè)應(yīng)交而未交的增值稅余：企業(yè)本期尚未抵扣的增值稅

增值稅，是國家稅務(wù)部門就企業(yè)的貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額余：企業(yè)購入貨物時向供應(yīng)商支付的增值稅余：企業(yè)在銷售商品時向購買單位收取的增值稅進(jìn)項稅額銷項稅額應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅或2022/11/26負(fù)債類賬戶借貸余：企業(yè)應(yīng)交而未交的增值稅應(yīng)收賬款資產(chǎn)類賬戶借貸余：發(fā)生的應(yīng)收賬款，其中包括企業(yè)代購貨單位墊付的款項企業(yè)因收回等情況而減少的應(yīng)收賬款余：企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款

企業(yè)應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)收賬款資產(chǎn)類賬戶借貸余：企業(yè)因收回等情況而減少的應(yīng)收賬款余應(yīng)收票據(jù)資產(chǎn)類賬戶借貸余：企業(yè)收到商業(yè)匯票的面值企業(yè)因商業(yè)匯票到期時收回貨款等情況而減少的商業(yè)匯票的面值余：企業(yè)持有的尚未到期的商業(yè)匯票的面值

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號碼和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人等詳細(xì)資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿中逐筆注銷。應(yīng)收票據(jù)資產(chǎn)類賬戶借貸余：企業(yè)因商業(yè)匯票到期時收回貨款等情況貸借發(fā)出商品沖銷預(yù)收款項余：購貨單位預(yù)付貨款預(yù)收賬款余：尚未發(fā)出商品的預(yù)收貨款企業(yè)應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。負(fù)債類賬戶貸借發(fā)出商品沖銷預(yù)收款項余：預(yù)收賬款余：尚未發(fā)出商品的預(yù)收貨2、銷售業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系加：累計折舊預(yù)收賬款庫存現(xiàn)金（銷項稅）收2、銷售業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系加：累計折舊預(yù)收賬款庫存現(xiàn)金（銷項3、會計處理

例4-24××年12月13日，永安企業(yè)向某公司銷售100件01產(chǎn)品，單件售價300元。開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款30000元，稅款5100元。全部款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100現(xiàn)款銷售3、會計處理例4-24××年12月13日，永安企

例4-25××年12月17日，向宏遠(yuǎn)公司銷售01產(chǎn)品50件，增值稅專用發(fā)票上注明：價款15000元，稅款2550元；并在產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款——宏遠(yuǎn)公司18050

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550

銀行存款500欠款銷售例4-25××年12月17日，向宏遠(yuǎn)公司銷售01

例4-27××年12月31日，永安企業(yè)持有的一張商業(yè)匯票到期，收回貨款70000元存入銀行。借：應(yīng)收票據(jù)42120

貸：主營業(yè)務(wù)收入36000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6120

例4-26××年12月24日，永安企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向南海公司銷售02產(chǎn)品150件，@240元，共計36000元，應(yīng)收取的增值稅銷項稅額6120元，全部款項收到南海公司簽發(fā)的一張期限為6個月的商業(yè)承兌匯票。借：銀行存款70000

貸：應(yīng)收票據(jù)70000票據(jù)結(jié)算例4-27××年12月31日，永安企業(yè)持有的一張（三）產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用和稅金的會計處理1、賬戶設(shè)置損益類帳戶借貸企業(yè)計算確定的已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本登記需沖減的產(chǎn)品銷售成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的產(chǎn)品銷售成本

該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。主營業(yè)務(wù)成本（三）產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用和稅金的會計處理1、賬戶設(shè)置損益類帳損益類帳戶借貸企業(yè)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

“銷售費(fèi)用”賬戶作用：核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費(fèi)用等。銷售費(fèi)用損益類帳戶借貸企業(yè)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”損益類帳戶借貸企業(yè)按照規(guī)定計算出來的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的稅金及附加登記需沖減的稅金及附加和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的稅金及附加

“營業(yè)稅金及附加”賬戶作用：核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等日?；顒又袘?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。營業(yè)稅金及附加損益類帳戶借貸企業(yè)按照規(guī)定計算出來的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的稅金及

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶作用：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等。負(fù)債類賬戶借貸余：企業(yè)按規(guī)定計算出來的各種應(yīng)交納的稅金余：企業(yè)實(shí)際向稅務(wù)部門交納的各種應(yīng)交稅費(fèi)余：企業(yè)尚未交納的稅金余：企業(yè)多交稅金或尚未抵扣的進(jìn)項稅

該賬戶按交納的稅金種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)交稅費(fèi)或“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶負(fù)債類賬戶借貸余：余：余：余：企業(yè)多交稅2、會計處理

例4-28××年12月19日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付產(chǎn)品的電視廣告費(fèi)4000元。借：銷售費(fèi)用4000

貸：銀行存款4000

例4-29××年12月31日，永安企業(yè)按規(guī)定計算出本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅5300元。借：營業(yè)稅金及附加5300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5300

例4-30××年12月31日，經(jīng)計算永安企業(yè)本期應(yīng)付給銷售機(jī)構(gòu)人員工資2000元，并計算職工福利費(fèi)280元。借：銷售費(fèi)用2280

貸：應(yīng)付職工薪酬2280

2、會計處理例4-28××年12月19日，永安企

例4-31××年12月31日，計提本期銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1200元。借：銷售費(fèi)用1200

貸：累計折舊1200

例4-32××年12月31日，經(jīng)計算(結(jié)轉(zhuǎn))永安企業(yè)本期已銷的01產(chǎn)品150件，單位成本100元；已銷的02產(chǎn)品250件，單位成本80元。借：主營業(yè)務(wù)成本——01產(chǎn)品15000

——02產(chǎn)品20000

貸：庫存商品——01產(chǎn)品15000

——02產(chǎn)品20000例4-31××年12月31日，計提本期銷售機(jī)構(gòu)五、利潤形成及其分配業(yè)務(wù)的核算1、利潤的計算（一）利潤形成的會計處理（1）營業(yè)毛利＝營業(yè)收入－營業(yè)成本（2）營業(yè)利潤＝營業(yè)毛利－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益－公允價值變動損失＋投資收益－投資損失五、利潤形成及其分配業(yè)務(wù)的核算1、利潤的計算（一）利潤形成的（4）凈利潤的計算

凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用其中：所得稅費(fèi)用＝利潤總額（或應(yīng)納稅所得額）×所得稅稅率利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（3）利潤總額的計算（4）凈利潤的計算凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用其中2、賬戶設(shè)置損益類帳戶借貸企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用企業(yè)需沖減的管理費(fèi)用和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。管理費(fèi)用核算內(nèi)容見教材P75-76。管理費(fèi)用2、賬戶設(shè)置損益類帳戶借貸企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用企業(yè)需沖減的損益類帳戶借貸企業(yè)發(fā)生的各種財務(wù)費(fèi)用企業(yè)需沖減的財務(wù)費(fèi)用、利息收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。財務(wù)費(fèi)用核算內(nèi)容見教材P76。財務(wù)費(fèi)用（利息支出及手續(xù)費(fèi)）損益類帳戶借貸企業(yè)發(fā)生的各種財務(wù)費(fèi)用企業(yè)需沖減的財務(wù)費(fèi)用、利損益類賬戶借貸企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外收入該賬戶按收入項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

“營業(yè)外收入”賬戶

該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、教育費(fèi)附加返還款及接受捐贈的資產(chǎn)等。營業(yè)外收入損益類賬戶借貸企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤損益類賬戶借貸企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出該賬戶按支出項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！盃I業(yè)外支出”賬戶該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。營業(yè)外支出損益類賬戶借貸企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的損益類賬戶借貸企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅額企業(yè)應(yīng)計入本期損益的所得稅額所得稅費(fèi)用“所得稅費(fèi)用”賬戶

該賬戶核算企業(yè)按規(guī)定計算出來的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)并計入損益的所得稅費(fèi)用,它是企業(yè)的一項費(fèi)用支出。損益類賬戶借貸企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅額企業(yè)應(yīng)計入本所有者權(quán)益類賬戶借貸從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種收入從各費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種費(fèi)用余：本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤余：本期的凈虧損

在年度的1至11月份，該賬戶余額不予轉(zhuǎn)賬，表示截至本期末企業(yè)累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損；年末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無年末余額。本年利潤或所有者權(quán)益類賬戶借貸從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種收入從各3、會計處理

例4-33××年12月9日，永安企業(yè)的行政管理部門耗用倉庫的A材料50千克，價值為950元。借：管理費(fèi)用950

貸：原材料——A材料950

例4-34××年12月11日，永安企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票購入行政管理部門需用的辦公用品1350元。借：管理費(fèi)用1350

貸：銀行存款1350

3、會計處理例4-33××年12月9日，永安企業(yè)

例4-35××年12月17日，永安企業(yè)王明理預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——王明理1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

例4-36××年12月23日，永安企業(yè)的王明理報銷差旅費(fèi)750元和醫(yī)藥費(fèi)150元（原借支1000元），余款退回現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用750

應(yīng)付職工薪酬150

庫存現(xiàn)金100

貸：其他應(yīng)收款——王明理1000例4-35××年12月17日，永安企業(yè)王明理預(yù)借

例4-37××年12月31日，永安企業(yè)計提本期行政管理部門所使用的固定資產(chǎn)折舊2000元。借：管理費(fèi)用2000

貸：累計折舊2000

例4-38××年12月31日，結(jié)算和分配本期應(yīng)付行政管理人員工資11400元。借：管理費(fèi)用11400

貸：應(yīng)付職工薪酬11400例4-37××年12月31日，永安企業(yè)計提本期行政

例4-39××年12月31日，永安企業(yè)計提本期銀行短期借款利息600元。借：財務(wù)費(fèi)用600

貸：應(yīng)付利息600

例4-40××年12月28日，永安企業(yè)在一項經(jīng)濟(jì)交易中因?qū)Ψ竭`約而獲得罰款收入10000元存入銀行。借：銀行存款10000

貸：營業(yè)外收入10000例4-39××年12月31日，永安企業(yè)計提本期銀

例4-41××年12月29日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，向希望工程捐款2000元。借：營業(yè)外支出

2000

貸：銀行存款2000

例4-42

××年12月31日，為了計算本期損益，永安企業(yè)將本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入81000元，營業(yè)外收入10000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入81000

營業(yè)外收入10000

貸：本年利潤91000例4-41××年12月29日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支

例4-43××年12月31日，為了計算本期損益，永安企業(yè)將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本35000元、營業(yè)稅金及附加5300元、銷售費(fèi)用7480元、管理費(fèi)用16450元、財務(wù)費(fèi)用600元和營業(yè)外支出2000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤66830

貸：主營業(yè)務(wù)成本35000

營業(yè)稅金及附加5300

銷售費(fèi)用7480

管理費(fèi)用16450

財務(wù)費(fèi)用600

營業(yè)外支出2000例4-43××年12月31日，為了計算本期損益，

例4-44

××年12月31日,永安企業(yè)按25%的稅率計算本期應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用6042.5元。

借：所得稅費(fèi)用6042.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6042.5

例4-45××年12月31日，永安企業(yè)將本期應(yīng)計入損益的所得稅費(fèi)用6042.5元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤6042.5

貸：所得稅費(fèi)用6042.5

根據(jù)以上數(shù)字計算,永安企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤總額為24170元(91000-66830),扣除所得稅6042.5元后,本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤為18127.5例4-44××年12月31日,永安企業(yè)按25%的（二）利潤分配的會計處理

1、利潤分配的內(nèi)容和程序企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤,加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,為可供分配的利潤。利潤分配,按以下順序分配:提取盈余公積,向投資者分配利潤等。企業(yè)可供分配的利潤經(jīng)過上述分配后,為未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。企業(yè)若發(fā)生虧損,可以按規(guī)定由以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行彌補(bǔ)（后5年內(nèi)）,也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。（二）利潤分配的會計處理1、利潤分配的內(nèi)容和程序所有者權(quán)益類賬戶借貸余：年初未分配利潤留存額年底轉(zhuǎn)入的可供分配利潤額余：年初未彌補(bǔ)虧損數(shù)企業(yè)實(shí)際分配的利潤數(shù)額余：表示企業(yè)年末未分配利潤數(shù)額（12月末）余：表示企業(yè)年末未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額（12月末）2、賬戶設(shè)置

“利潤分配”賬戶反映企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額。

該賬戶1～11月份出現(xiàn)的借方累計發(fā)生額，表示截至本期企業(yè)本年累計已分配的利潤數(shù)額，將“本年利潤”賬戶的期末貸方余額減去“利潤分配”賬戶的期末借方余額，即為各期的未分配利潤數(shù)額。利潤分配或或所有者權(quán)益類賬戶借貸余：年初未分配利潤留存額余：年初未所有者權(quán)益類賬戶借貸余：企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積盈余公積的支用余：企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù)盈余公積備注：盈余公積可用于轉(zhuǎn)增資本，也可用于彌補(bǔ)以后年度的經(jīng)營虧損?！豆痉ā芬?guī)定，按稅后利潤的10%提取法定盈余公積，當(dāng)此項公積余額達(dá)到注冊資本的50%時可不再提取。所有者權(quán)益類賬戶借貸余：盈余公積的支用余：企業(yè)盈余公積的結(jié)存負(fù)債類賬戶借貸余：企業(yè)按規(guī)定程序確定后應(yīng)向投資者分配的股利企業(yè)實(shí)際向投資者支付的利潤/股利余:企業(yè)尚未支付給投資者的應(yīng)付利潤或股利應(yīng)付股利負(fù)債類賬戶借貸余：企業(yè)實(shí)際向投資者支付的利潤/股利余:企業(yè)尚3、會計處理

例4-46××年12月31日，永安企業(yè)按照稅后利潤的10％提取盈余公積。借：利潤分配1812.75

貸：盈余公積1812.72

例4-47××年12月31日，永安企業(yè)決定向投資者分配利潤14000元。借：利潤分配14000

貸：應(yīng)付股利

140003、會計處理例4-46××年12月31日，永安企3、會計處理

例4-48永安決定用60000元的盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積60000

貸：實(shí)收資本600003、會計處理例4-48永安決定用60000元的盈余財務(wù)成果核算設(shè)置的有關(guān)賬戶關(guān)系框圖12.本年利潤1.主營業(yè)務(wù)收入本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入銷貨退回等期末轉(zhuǎn)入差額2.主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的制造成本期末轉(zhuǎn)入3.營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入4.其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入5.其他業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入財務(wù)成果核算設(shè)置的有關(guān)賬戶關(guān)系框圖12.本年利潤1.主營業(yè)務(wù)12.本年利潤6.銷售費(fèi)用本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入7.管理費(fèi)用本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入8.財務(wù)費(fèi)用本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入9.投資收益取得的投資收益發(fā)生的投資損失期末轉(zhuǎn)入投資凈損失期末轉(zhuǎn)入投資凈收益10.營業(yè)外收入本期取得期末轉(zhuǎn)入11.營業(yè)外支出本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入13.所得稅費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅計算應(yīng)交企業(yè)所得稅12.本年利潤6.銷售費(fèi)用本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入7.管理費(fèi)用本期發(fā)12.本年利潤14.

盈余公積按規(guī)定使用提取的盈余公積15.

應(yīng)付股利付給投資者的利潤16.利潤分配－未分配利潤提盈余公積等向投資者分配已分配利潤余額:利潤凈額可供分配利潤年終轉(zhuǎn)入本年利潤凈額余額未分配利潤利潤分配有關(guān)賬戶關(guān)系框圖12.本年利潤14.盈余公積按規(guī)定使用提15.應(yīng)付股利付課堂練習(xí)----2016年，某企業(yè)損益類賬戶發(fā)生額分別為:課堂練習(xí)----2016年，某企業(yè)損益類賬戶發(fā)生額分別為:根據(jù)以上資料,該企業(yè)所得稅稅率為25%,

1.計算：營業(yè)利潤,利潤總額,所得稅費(fèi)用,凈利潤幾項指標(biāo)的金額是多少?2.結(jié)轉(zhuǎn)各收入類賬戶的余額；結(jié)轉(zhuǎn)各成本、費(fèi)用或支出類賬戶的余額。

3.編制應(yīng)交企業(yè)所得稅的相關(guān)會計分錄。4.按稅后利潤的10%提取盈余公積金。假設(shè)年初未分配利潤無余額,經(jīng)董事會會議決定向股東分配25000元。編制與分配相關(guān)的會計分錄。根據(jù)以上資料,該企業(yè)所得稅稅率為25%,營業(yè)利潤=200000+5000-123000-4000-10000--18000-17000-3000+20000=50000利潤總額=50000+（15000-5000）=60000所得稅=60000*25%=15000凈利潤=60000-15000=450001.計算:營業(yè)利潤=200000+5000-123000-4000-1結(jié)轉(zhuǎn)各收入類賬戶的余額借：主營業(yè)務(wù)收入200000

其他業(yè)務(wù)收入5000

營業(yè)外收入15000

投資收益20000

貸：本年利潤2400002.結(jié)轉(zhuǎn)各收入和成本、費(fèi)用等結(jié)轉(zhuǎn)各收入類賬戶的余額借：主營業(yè)務(wù)收入借：本年利潤180000

貸：主營業(yè)務(wù)成本123000

營業(yè)稅金及附加10000

銷售費(fèi)用18000

管理費(fèi)用17000

財務(wù)費(fèi)用3000

營業(yè)外支出5000

其他業(yè)務(wù)成本4000結(jié)轉(zhuǎn)各成本、費(fèi)用或支出類賬戶的余額。借：本年利潤1800按25%的稅率計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15000借：本年利潤15000

貸：所得稅費(fèi)用15000

按25%的稅率計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用按稅后利潤的10%提取盈余公積金。提取的盈余公積金＝45000元×10%＝4500元借：利潤分配

4500

貸：盈余公積4500

董事會決定，向投資者分配利潤25000元

借：利潤分配25000

貸：應(yīng)付股利25000按稅后利潤的10%提取盈余公積金。提取的盈余公積金＝4500第六節(jié)資金退出業(yè)務(wù)的會計處理一、償還銀行借款的會計處理

會計處理時涉及的賬戶主要有“短期借款”、“長期借款”、“銀行存款等。

例4-49××年12月27日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，用以支付4個月前所借的現(xiàn)已到期的銀行借款本金40000元和全部已計提的利息800元。借：短期借款40000

應(yīng)付利息800

貸：銀行存款