公允價值在我國應(yīng)用出現(xiàn)的問題及對策淺析

公允價值在我們國家應(yīng)用出現(xiàn)的問題及對策淺析本文關(guān)鍵詞語：公允價值在我們國家的應(yīng)用，經(jīng)歷了一個從引入到回避再到從新引入的曲折經(jīng)過。將公允價值納入〔企業(yè)會計原則〕，同時將會計計量屬性在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)大，其初志是與財政會計報告的目的堅持一致，希望通過公允價值披露的會計信息更好地反映企業(yè)的財政狀態(tài)和經(jīng)營結(jié)果，幫助信息使用者更好地將企業(yè)納入整個社會環(huán)境變化之中考量，在了解企業(yè)真實狀態(tài)的前提下做出理性的。然而，公允價值在實際運用經(jīng)過中卻由于各種因素的影響，經(jīng)常面臨計量結(jié)果“不公允〞的為難處境。怎樣完善和發(fā)展公允價值計量形式，對我們國家會計界提出了挑戰(zhàn)。一、公允價值在我們國家應(yīng)用出現(xiàn)的問題〔一〕公允價值的應(yīng)用環(huán)境欠安導(dǎo)致公允價值缺乏客觀性1．市場環(huán)境。公允價值計量的關(guān)鍵問題是市場價格能否能連續(xù)、合理、經(jīng)濟(jì)、可靠的獲得，公允價值的獲取應(yīng)該在一個活潑踴躍的、完全競爭的市場條件下進(jìn)行，它要求加入交易的雙方在自愿的原則上充足了解市場情況。我們國家的要素市場、產(chǎn)權(quán)市場和資本市場等新興市場都不成熟，且制度設(shè)計不完善。2．會計環(huán)境。07年施行的新企業(yè)會計原則對公允價值計量屬性給出了初步定義及使用方法，但我們國家公允價值的理論體系還不夠完善，許多問題仍在討論，無法建立全面的公允價值計量細(xì)則。在新的會計原則38項中，牽涉公允價值計量的原則有l(wèi)7項，對公允價值確認(rèn)和計量的要求及方法散落于各個詳細(xì)原則之中，原則之間的差別導(dǎo)致了不一致。另外，我們國家的公允價值計量并不是一個獨立的計量基礎(chǔ)。比方，資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本大多根據(jù)交易時有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值確定的，也就是說，當(dāng)下環(huán)境下某項資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。再比方，在應(yīng)用公允價值時，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在活潑踴躍市場的報價或者不存在同類或類似資產(chǎn)的活潑踴躍市場報價時，需要采取估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，在這種情況下，公允價值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。隨著應(yīng)用環(huán)境的不同，公允價值能夠以多種形式表現(xiàn)，比方歷史成本、可變現(xiàn)凈值等。因而，在沒有特別具體的會計原則規(guī)范和指點下，公允價值在實務(wù)運用中仍然處于探尋求索狀況，很多實際問題很難把握?！捕彻蕛r值成為某些企業(yè)把持利潤、粉飾報表的工具公允價值作為計量屬性，不僅能具體表現(xiàn)出一定時點上資產(chǎn)和負(fù)債的實際價值，而且能客觀真實地反映資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，或清償負(fù)債時要轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)價值，因此采取公允價值計量能夠更好地具體表現(xiàn)出相關(guān)性原則。但當(dāng)前我們國家還沒有構(gòu)成活潑踴躍的資產(chǎn)交換二級市場，資產(chǎn)評估彈性較大、相關(guān)法律法規(guī)不完善，在采取公允價值進(jìn)行計量時，不可避免地在很大水平上遭到人為因素的干擾，使得公允價值并不公允，成為企業(yè)把持利潤的工具?！踩硶嫃臉I(yè)人員素質(zhì)不高1.專業(yè)技能方面。會計人員知識構(gòu)造老化，整體的執(zhí)業(yè)能力較低，與市場經(jīng)濟(jì)下的會計工作要求存在一定差距。因而會計人員對公允價值計量的理解和使用水平不夠，合理估計和判定能力較差，更多的是運用主觀隨意性計量有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，這也影響了會計估計的合理性，直接降低了公允價值的可靠水平，極大地影響了財政信息的質(zhì)量。2.職業(yè)道德與法規(guī)方面。第一，一些會計人員的監(jiān)督意識淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，在“權(quán)大于法〞的思想支配下，有意造假，提供人為“加工〞的會計信息；第二，部分會計人員對法律、法規(guī)、會計政策政策把握不全面，造成會計處理混亂和會計工作失誤。在這樣一個背景下推行公允價值，極易造成公允價值不公允，會計信息失真，限制了公允價值的大范圍推廣與應(yīng)用?！菜摹彻蕛r值的應(yīng)用增長了財政報表審計難度固然新會計原則對公允價值計量使用的范圍擴(kuò)大，但新審計原則中也未提到有關(guān)公允價值的詳細(xì)處理及怎樣審計。例如審計人員在選擇方法對公允價值確認(rèn)和計量進(jìn)行測試、復(fù)核和獨立估計時，審計結(jié)果與賬面結(jié)果可能存在誤差，可是在什么范圍內(nèi)的審計誤差是審計人員或是財政報告使用者所能承受的，新的會計原則、審計原則中并沒有單獨指出，更沒有給出一個計算可承受誤差范圍的方法。這樣審計人員在施行公允價值審計時可能會由于沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，而使得審計的施行效果大打折扣。二、解決公允價值在應(yīng)用中存在問題的對策建議〔一〕完善公允價值應(yīng)用的相關(guān)環(huán)境建設(shè)1.繼續(xù)加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)。確定公允價值最好的根據(jù)是現(xiàn)行市價，因而我們要積極開創(chuàng)建立合適公允價值運行的市場環(huán)境，建立統(tǒng)一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序，促進(jìn)市場化的建設(shè)，并建立透明的競價機(jī)制和關(guān)聯(lián)交易披露機(jī)制，使資源能夠在市場上充足流動，提升市場的有效性，使市場能夠公允地反映資產(chǎn)的價值，為公允價值的獲取提供條件。2.建立獨立的操作性較強(qiáng)的公允價值計量原則及其框架體系。公允價值需要的市場環(huán)境是近乎完美的市場，而市場環(huán)境的完善是一個漸進(jìn)的經(jīng)過，不可能一蹴而就。因而，現(xiàn)前階段實現(xiàn)公允價值計量的主要舉措就是制訂一個具有可操作性的公允價值的理論框架及細(xì)則，并將健全的理論全面推廣與運用，這樣能力解決公允價值在運用中出現(xiàn)的問題?！捕硰?qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督，優(yōu)化公司治理1.內(nèi)部監(jiān)督方面。建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是從源頭上遏制企業(yè)會計信息失真的最好辦法。包含企業(yè)要將內(nèi)部監(jiān)督辦法制度化、規(guī)范化，并嚴(yán)格落實和履行，看重對經(jīng)濟(jì)活動的事前監(jiān)督與經(jīng)過控制，充足發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常性與全經(jīng)過控制造用。2.外部監(jiān)督方面。界定清楚財務(wù)、審計、證券、金融、稅務(wù)等監(jiān)管的本能機(jī)能和作用，合理分工、明確責(zé)任，做到各司其職、嚴(yán)加監(jiān)管?！踩程嵘龝嬋藛T的職業(yè)判定能力和職業(yè)道德在公允價值的應(yīng)用經(jīng)過中，人的因素至關(guān)主要。在資產(chǎn)或負(fù)債項目并不存在活潑踴躍的交易市場的情況下，就要利用其他信息和相應(yīng)的計量技術(shù)方法來確定公允價值，而這些都需要有主觀的判定，在這種情況下公允價值的獲得就會在不同水平上遭到會計人員主觀意識的影響。提升會計人員的素質(zhì)，重點應(yīng)從兩方面下手：1.提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。進(jìn)行專項培訓(xùn)與考核，在會計界開展新會計原則及公允價值計量方法的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，普及現(xiàn)值計量方法，讓他們把握新的會計處理方法和程序，提升對交易和事項確實認(rèn)、計量和報告做出復(fù)雜判定的處理能力。2.提升職業(yè)道德素質(zhì)。會計人員應(yīng)切實加強(qiáng)誠信建設(shè)，結(jié)實樹立務(wù)實求真的職業(yè)操守，防備背離開職位業(yè)原則的行為發(fā)生；同時強(qiáng)化法制教育，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生?！菜摹骋?guī)范和提升審計水平，建立公允價值審計形式審計作為保證會計信息真實可靠的主要環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)市場需要的發(fā)展要求不斷提升其履行的質(zhì)量，提升對公允價值審計的質(zhì)量重要應(yīng)從下面兩方面下手：1.外部審計。注冊會計師在公允價值審計的經(jīng)過中，要對引入公允價值的項目進(jìn)行重點關(guān)注，要更多地關(guān)注被審計單位潛在的風(fēng)險，要了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程、市場狀態(tài)、管理層，以至對被審計單位所處行業(yè)整體經(jīng)營狀態(tài)都要有比較清楚明晰地了解。通過各種審計程序和方法來獲得審計對象的公允價值，在對公允價值審計的各階段都要施行風(fēng)險評估程序和對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露施行本質(zhì)性測試程序，并將辨別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序構(gòu)成工作記錄，進(jìn)而保證審計的質(zhì)量，而且要符合成本效益的原則。2．內(nèi)部審計。首先應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性，充足發(fā)揮內(nèi)部審計的本能機(jī)能；其次，內(nèi)部審計要加強(qiáng)對公允價值計算根據(jù)、數(shù)據(jù)選擇及對公允價值披露的審計。綜上所述，由于公允價值計量在一定情況下存在難點，而且當(dāng)下還存在性的會計信息失真難題，在我們國家對公允價值的大范圍推廣與運用還存在一些困難與障礙，其在會計中的應(yīng)用遭到了一定的限制，但公允價值的應(yīng)用是我們國家會計國際化的需要。因而現(xiàn)前階段，我們需要對公允價值進(jìn)行充足了解，弄清在我們國家推行公允價值面臨的障礙。怎樣解決公允價值應(yīng)用所帶來的新的會計理論和方法問題、實現(xiàn)傳統(tǒng)會計理論和實務(wù)的創(chuàng)新成為國內(nèi)外中最主要的課題之一。以下為參考文獻(xiàn)：[1]企業(yè)會計原則編委會.企業(yè)會計原則講解[M].新華出版社,2007.[2]財務(wù)部.企業(yè)會計原則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.[3]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].中國財務(wù)經(jīng)濟(jì)出版社,2009.[4]盧國華.對公允價值在我們國家運用的考慮[J].財經(jīng)界,2007,(1l)．[5]李昊.內(nèi)部審計視角下的公允價值治理研究[J].現(xiàn)代管理科學(xué),2009,(9)．[6]葛