對于勞務派遣營改增發(fā)票開具

對于勞務派遣、旅游服務，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規(guī)定了，扣除部分只能開具普通\o"會計百科:發(fā)票"發(fā)票，而不能開具\o"會計百科:增值稅"增值稅專用發(fā)票。那么對于這兩種特殊的服務類型，究竟該如何開具發(fā)票呢？回字的四種寫法——派遣、服務四種開票方式對于勞務派遣、旅游服務，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規(guī)定了，扣除部分只能開具普通\o"會計百科:發(fā)票"發(fā)票，而不能開具\o"會計百科:增值稅"增值稅專用發(fā)票。那么對于這兩種特殊的服務類型，究竟該如何開具發(fā)票呢？對此，要確定如何開具發(fā)票，首先，我們要明確一點，企業(yè)正常經營除非有特殊規(guī)定以外，都可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。而在勞務派遣和旅游服務中，僅限定了對于差額計稅時扣除額只能開具普通發(fā)票，而對其他銷售額沒有限定開具發(fā)票的形式。因此，筆者將勞務派遣和旅游服務可以選擇的開票形式總結如下：一、不選擇差額征稅情形下：由于不選擇差額征稅，所以不受差額征稅中對于扣除額發(fā)票開具的限制，因此，勞務派遣和旅游服務可以全額開具增值稅發(fā)票。這里要注意的是，這里的增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。例如：小明勞務公司為\o"會計百科:一般納稅人"一般納稅人，5月與甲廠簽訂\o"會計百科:合同"合同，以勞務派遣形式派遣職工到甲廠，當月小明勞務公司收甲廠106萬元，同時當月小明勞務公司代付給勞務工工資等合計90萬元。假設：小明勞務公司未選擇差額征稅，無其他影響因素。這時候，當月，小明勞務公司應繳增值稅＝106÷（1+6％）×6％＝6萬元，小明勞務公司可以開具票面金額為100萬元，\o"會計百科:稅率"稅率為6％，稅額為6萬元的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給甲廠。二、選擇差額繳稅情形下：對于選擇差額繳稅情形下，又可以分為三種方式進行發(fā)票開具。第一種，通過差額開票系統(tǒng)進行開具增值稅專用發(fā)票；第二種，分開開具，即將差額應繳稅部分開具增值稅專用發(fā)票，將扣除部分開具增值稅普通發(fā)票；第三種，全額開具增值稅普通發(fā)票。例如：小明勞務公司為一般\o"會計百科:納稅人"納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務派遣形式派遣職工到甲廠，當月小明勞務公司收甲廠106萬元，同時當月小明勞務公司代付給勞務工工資等合計90萬元。假設：小明勞務公司選擇差額征稅，無其他影響因素。這時候，小明勞務公司選擇差額征稅，應繳增值稅＝（106-90）÷（1+5％）×5％＝0.76萬元。第一種：根據(jù)總局貨勞司\o"會計百科:營改增"營改增試點政策培訓參考資料中關于差額開票的解讀，小明勞務公司可以通過差額開票系統(tǒng)開行開具，其\o"會計百科:中稅"中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為***號，金額欄為105.24萬元（106-0.76）,價稅合計欄為106萬元。第二種：由于文件只規(guī)定，對于差額計稅的扣除部分不得開專票，可以開普票，而對于差額的16萬元是可以開專票和普票，所以有下面第二種開票方法：對于90萬元代付款，直接開具增值稅普通發(fā)票，同時，對于差額的16萬元，開具增值稅專用發(fā)票給甲廠進行抵扣，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為5％，金額欄為15.24萬元（16-0.76）,價稅合計欄為16萬元。注意：這里開具的90萬普通發(fā)票上面，稅率欄現(xiàn)在有部分省市按零填寫，個人建議可以按5％。原因：雖然該90萬屬于扣除項，無論稅率為零還是5％都不影響最終納稅結果。但是，如果開具的普票中稅率為零，由于在增值稅申報表附表一“開具其他發(fā)票”欄中沒有\(zhòng)o"會計百科:零稅率"零稅率對應欄次，從而使得發(fā)票開具金額（90萬元）無法在申報表中填列反映，容易導致申報表中發(fā)票開具金額與實際開票金額不一致，形成差異異常指標。第三種：小明勞務公司還可以直接按5％征收率開具106萬元的普通發(fā)票給甲廠。（這里可以參照以前\o"會計百科:營業(yè)稅"營業(yè)稅發(fā)票，開兩欄，一欄為收取的16萬服務費，另一欄為代收的90萬元，稅率統(tǒng)一為5％）注意：這三種開票方式中，第二種方式可以很清晰的將代付款通過單獨開普票的方式區(qū)別開，便于入賬；第三種方式一般適合對方公司為\o"會計百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人或者對方公司購進的勞務派遣或旅游服務是用于\o"會計百科:免稅"免稅或簡易征收，不得抵扣，這里候開票普通發(fā)票，可以防止形成系統(tǒng)內滯留票信息。而對于旅游服務，開票方式和上述勞務派遣基本一樣，只是差額開票時稅率欄從勞務派遣的5％改為6％?？偨Y：對于勞務派遣和旅游服務，如果企業(yè)不選擇差額繳稅，則可以按全額開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；如果企業(yè)選擇了差額繳稅，則可以選擇差額專票、分別開普票與差額部分專票以及全額開具普票這三種方式。全面營改增后勞務派遣的法務、財務和稅務處理及例解肖太壽

/2016-05-16

1240

3導讀：勞務派遣的最大特點是被派遣的勞動者與勞務派遣單位存在勞動雇傭法律關系，勞務派遣涉及到相關的法務、財務和稅務處理。全面營改增后勞務派遣的法務、財務和稅務處理及例解作者：中國財稅培訓金牌講師肖太壽劉佩蘭（中冶建筑研究院上海中國京冶上海財務部副經理）勞務派遣是指由勞務派遣單位與派遣員工訂立勞動合同，并支付報酬，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣單位支付一筆服務費用的一種用工形式。勞務派遣的最大特點是被派遣的勞動者與勞務派遣單位存在勞動雇傭法律關系，勞務派遣涉及到相關的法務、財務和稅務處理。（一）勞務派遣的相關法務處理1、勞務派遣工的用工范圍和和用工比例根據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號）第三條和《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者（只有三性崗位才能使用勞務派遣工）。前款規(guī)定的臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過6個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務崗位提供服務的非主營業(yè)務崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產學習、休假等原因無法工作的一定期間內，可以由其他勞動者替代工作的崗位。同時，《勞務派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號）第四條規(guī)定：“用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%?！鼻翱钏Q用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和。計算勞務派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。2、勞務派遣工的法律地位和享有的權利《勞務派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號）第五條，勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。第六條，勞務派遣單位可以依法與被派遣勞動者約定試用期?！吨腥A人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席第65號令）第五十八條，勞務派遣單位應當與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬；被派遣勞動者在無工作期間，勞務派遣單位應當按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標準，向其按月支付報酬。勞務派遣單位與同一被派遣勞動者只能約定一次試用期。基于此規(guī)定，勞務派遣工是勞務派遣公司的勞動者，是勞務派遣公司聘用的勞動者?！吨腥A人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第六十三條被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權利。用工單位應當按照同工同酬原則，對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實行相同的勞動報酬分配辦法。用工單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定。基于此規(guī)定，勞務派遣工享有社會保險待遇，用工單位必須承擔被派遣者的工資、福利和社會保險費用。（二）勞務派遣的稅務處理1、用人單位接受勞務派遣工的企業(yè)所得稅處理《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)?！弊⒁庠摋l中的“各項相關費用”是指工會經費、教育經費和職工福利費用?！爸敝苯又Ц督o員工個人的費用”是指用人單位將工資、社會保險和福利費用直接支付給被派遣勞動者，而不是支付給勞務派遣公司，由勞務派遣公司支付給被派遣勞動者。2、勞務派遣公司派遣勞務用工的增值稅處理勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，勞務派遣服務適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務派遣服務的增值稅政策，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條的規(guī)定，主要體現(xiàn)以下兩點：（1）一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。（2）小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，勞務派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理：一是勞務派遣公司可以選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務派遣公司從用人單位取得的全部價款和價外費用為銷售額÷（1+6%）×6%計算增值稅銷項稅；二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務派遣公司以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%。3、勞務派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析根據(jù)財稅[2016]46號文件的規(guī)定，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計稅方法的選擇，影響勞務派遣企業(yè)的稅負高低的關鍵在于稅負的臨界點計算。（1）一般納稅人的勞務派遣公司稅負臨界點的計算假設勞務派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，取得增值稅進項稅額為C，計算稅負的臨界點的計算如下：(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C，由此計算出臨界點：A=111.3C-5.3B，當A＞111.3C-5.3B，選擇簡易計稅方法（差額納稅）有利;當A＜111.3C-5.3B，選擇一般計稅方法有利。案例分析：一般納稅人的勞務派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析中國京冶公司（用工單位）與上海佩蘭人才公司（勞務派遣公司）簽訂勞務派遣合同，按期支付勞務派遣公司費用100萬元（勞務派遣公司出具勞務費發(fā)票100萬元），其中支付被派遣勞動者工資78萬元，社保費用10萬元，福利費用2萬元，管理費用10萬元，取得增值稅進項稅額為1萬元。（1）按照一般計稅方法計算上海佩蘭人才公司應繳納的增值稅應繳增值稅＝100÷（1＋6%）×6%-1＝94.34×6%-1＝4.66（萬元）（2）按照簡易計稅方法（差額納稅）計算上海佩蘭人才公司應繳納的增值稅應繳增值稅＝（100-78-10-2）÷（1＋5%）×5%＝9.52×5%＝0.48（萬元）因此，含稅銷售額A＞111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）即：100＞-365.7(111.3×1-5.3×90)，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省4.18萬元增值稅(4.66-0.48)。（2）小規(guī)模納稅人的勞務派遣公司稅負臨界點的計算假設勞務派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，計算稅負的臨界點的計算如下：(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3%由此計算出臨界點：B÷A=38.83%當B＞A×38.83%，選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）有利;當B＜A×38.83%，選擇簡易3%的征收率計稅方法有利;（3）結論第一，勞務派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法（差額納稅）的臨界點參考值是：含稅銷售額A=111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）第二，勞務派遣的增值稅小規(guī)模納稅人選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）或者選擇簡易3%的征收率計稅方法的臨界點參考值是：B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）÷（含稅銷售額）A=38.83%（三）勞務派遣單位增值稅開票處理《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票?！?、選擇一般計稅方法的一般納稅人提供勞務派遣服務的發(fā)票開具：全額開具增值稅專用發(fā)票。用人單位接受服務方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。2、選擇簡易計稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務的發(fā)票開具：依照5%征收率（差額納稅），按照差額辦法開具發(fā)票。根據(jù)財稅[2016]47號文件的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。在差額開票的情況下，用人單位接受勞務派遣服務方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。3、小規(guī)模納稅人的勞務派遣公司選擇簡易計稅3%征收率征稅的情況下，勞務派遣公司到當?shù)囟悇諜C關全額代開增值稅專用發(fā)票，用人單位接受勞務派遣服務按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。（四）勞務派遣公司選擇差額納稅的會計處理1、一般納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理勞務派遣企業(yè)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。例如，一般納稅人支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用100萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅1000,000/（1+5%）×5%=47,619元，則：借：應交稅費——未交增值稅

47,619

主營業(yè)務成本

952,381

貸：銀行存款

1000,0002、小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理勞務派遣企業(yè)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。例如，如果小規(guī)模勞務派遣企業(yè)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用5萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅50000/（1+5%）×5%=2381元，則：借：應交稅費——應交增值稅

2,381

主營業(yè)務成本

47,619

貸：銀行存款

50,000點評財稅[2016]47號文(之一)勞務派遣導讀：不論收沒收到普通發(fā)票，會計都要注意，支付的勞務派遣人員的工資、福利費要直接計入“應付職工薪酬”之中，不能因為收到了普通發(fā)票，就全部入在“勞務費”里，《關于進一步明確全面推開\o"會計百科:營改增"營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號），成文日期：2016-04-30。這個文件\o"會計百科:4月30日"4月30日才成文，勞務派遣公司得多緊張啊，因為沒有出現(xiàn)在36號文第一批差額納稅的名單之上，他們的心估計已經懸了十幾天了。如果對“\o"會計百科:稅負"稅負只減不增”有足夠的信任，這樣的擔心其實是多余的，\o"會計百科:營業(yè)稅"營業(yè)稅就沒有把這個行業(yè)收垮，\o"會計百科:增值稅"增值稅肯定也不會。本文件第一條明確了勞務派遣公司差額征稅的待遇，為保證不少收稅，專門擴大了“5%征收率”的范圍。不論是\o"會計百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人還是\o"會計百科:一般納稅人"一般納稅人，都按5%的征收率享受差額納稅。按這一條規(guī)定，一般\o"會計百科:納稅人"納稅人可以選擇簡易計稅方法，小規(guī)模納稅人可以選擇差額納稅。如果納稅人都選擇“簡易計稅+差額計稅”的話，則又基本上回歸了經典的2003年財稅16號文：以扣除工資、社保的金額為營業(yè)額。本文件同時規(guī)定：“選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、\o"會計百科:福利"福利和為其辦理社會保險及住房公積金的\o"會計百科:費用"費用，不得開具增值稅專用\o"會計百科:發(fā)票"發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！崩?，某月向派遣公司支付110萬元，其中員工工資、福利、社保等100萬元，10萬元為派遣公司實際的\o"會計百科:收入"收入。由于進項稀少，一般納稅人會不假思索選擇簡易計稅辦法，\o"會計百科:稅率"稅率相差不大，卻享受差額計稅。不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，簡易計稅模式下：應納稅額＝10萬÷1.05×5%＝4,761.90元。并且可以自開（一般納稅人）或者代開（小規(guī)模）專用發(fā)票給客戶抵扣。另100萬元可以開普通發(fā)票。勞務公司的實際收入＝10萬÷1.05＝9.5萬元。簡易計稅劃算還是一般計稅劃算？這個復雜問題暫且簡單回答：如果我是一個同時擁有勞務派遣公司和用工企業(yè)的老板，我有可能會選擇一般計稅。關于其中的分析不是本文的內容，將另文闡述。勞務派遣與建筑業(yè)中的勞務分包有混淆的地方。稅務總局2006曾在一個批復中明確：“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程\o"會計百科:項目"項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款?！边@種情況的勞務屬于“建筑勞務”。（國稅函[2006]493號）所以，如果是施工企業(yè)實施的純勞務分包，則不滿足本文件關于“勞務派遣”的定義。本文件對勞務派遣的定義是：“勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位\o"會計百科:管理"管理并為其工作的服務?！彼鼈兊闹饕獏^(qū)別在“主體”，前者是施工企業(yè)，后者是勞務派遣公司。即建筑業(yè)的勞務分包，不能按勞務派遣處理。建筑業(yè)的分包款，當出包方適用簡易計稅時，可以在銷售額中扣減。工資、福利、社保，收了錢，開普票，不交增值稅。這種開了發(fā)票不交稅的情況是非常少見的?！安坏瞄_具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！币晃侗揪?，甚至可以得出這樣的結論：“可以不開普通發(fā)票”。開不開票，完全由納稅人自己決定，這樣的放任在以票控稅體制下，也是非常少見的。按《\o"會計百科:會計準則"會計準則－\o"會計百科:職工薪酬"職工薪酬》的規(guī)定：“未與企業(yè)訂立勞動\o"會計百科:合同"合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員?！彼?，\o"會計百科:會計"會計上，這些被派遣人員，其實也是用工企業(yè)自己的員工，憑工資表列支工資。在增值稅政策沒有不同規(guī)定的情況下，被派遣人員向用工企業(yè)提供的服務不納增值稅。所以，不征增值稅是非常正確的。以前不征營業(yè)稅也是正確的。稅務總局在2015年第34號公告（所得稅文件）中，對于勞務派遣費用的支付，有這樣的表述：“按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和\o"會計百科:職工福利"職工福利費支出?！卑纯偩值睦斫?，被派遣人員的工資，也應該由用工企業(yè)“直接支付給員工”。這樣的理解是沒有稅會差異的，同時也合于勞務派遣的\o"會計百科:經濟"經濟實質：用工企業(yè)支付的工資福利，派遣公司不存在“二次分配”的可能，一切以用工企業(yè)的薪酬考核為準。因為這些被派遣人員的薪酬，按《勞動\o"會計百科:合同法"合同法》的規(guī)定，是寫入了《勞務派遣合同》條款之中的?？赡苁强紤]到現(xiàn)實中，勞務派遣不一定都很規(guī)范，所以，在發(fā)票上留了一個\o"會計百科:敞口"敞口，企業(yè)自己決定開不開普通發(fā)票。當然，不論收沒收到普通發(fā)票，會計都要注意，支付的工資、福利費要直接計入“\o"會計百科:應付職工薪酬"應付職工薪酬”之中，不能因為收到了普通發(fā)票，就全部入在“勞務費”里，這是違反會計準則的行為。勞務派遣服務計稅方法選“差額”還是“全額”,該怎么辦？導讀：小規(guī)模納稅人選擇簡易計稅方法更有利；在沒有進項稅額的情況下，選擇簡易計稅方法對企業(yè)有利；當勞務公司能夠取得進項稅額占收入的比率為3.867%時凈現(xiàn)金流不會受到影響勞務派遣服務自從2016年\o"會計百科:3月24日"3月24日，\o"會計百科:財政部"財政部及國家稅務總局聯(lián)合公布了《關于全面推開\o"會計百科:營業(yè)稅"營業(yè)稅改征\o"會計百科:增值稅"增值稅試點的通知》財稅[2016]36號（以下簡稱“36號文”）以來，一直受到勞務公司和財稅專業(yè)人仕的探討，昌堯講稅在\o"會計百科:4月19日"4月19日曾以《“營改增”讓建筑業(yè)的勞動力都去哪兒了？》一文也做了相關探討。直到\o"會計百科:4月30日"4月30日財政部和國家稅務總局聯(lián)合頒布的《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）（以下簡稱“47號通知”）的出現(xiàn)，才讓大家對勞務派遣服務有了新的認識，也解開了大家對勞務派遣服務營業(yè)稅時期差額征稅到增值稅時期全額增稅的憂慮。根據(jù)47號通知規(guī)定：\o"會計百科:一般納稅人"一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按36號文的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外\o"會計百科:費用"費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。\o"會計百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按36號文的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、\o"會計百科:福利"福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。通過對47號通知規(guī)定的分析，我們可以得出，無論是一般\o"會計百科:納稅人"納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇一般計稅方法或簡易計稅方法，那么如何選？企業(yè)的利益才不會受到影響呢？這才是我們今天所要探討的問題。例如：UC勞務公司（一般納稅人）為W建筑公司提供勞務派遣服務，取得勞務總\o"會計百科:收入"收入150萬元（含稅），其中需要代用工單位支付勞務人員的工資、福利及五險五一金100萬元，暫不考慮其他經營\o"會計百科:成本"成本，那么UC勞務公司該如何選擇計稅方法對企業(yè)有利呢？我們分析不同計稅方式下對企業(yè)是否有利，今天我們是站在企業(yè)凈\o"會計百科:現(xiàn)金流"現(xiàn)金流的角度來進行分析。假設UC勞務公司在沒有進項稅額的情況下，兩種不同的計稅方法凈\o"會計百科:現(xiàn)金"現(xiàn)金流會有什么不一樣？通過以上的計算，我們可以看出，在沒有進項稅額的情況下，選擇簡易計稅方法對企業(yè)有利，可勞務公司并不一定就沒有進項稅額，那么在進項稅額為多少時，一般計稅方法與簡易計稅方法沒有區(qū)別呢？若設一般納稅人采購一般計稅方法與簡易計稅方法的凈現(xiàn)金流相等，則當B=0.03867M時，即當勞務公司能夠取得進項稅額占收入的比率為3.867%時凈現(xiàn)金流不會受到影響。另外，由于小規(guī)模納稅人，無論采用一般計稅方法還是簡易計稅方法都是不能抵扣進項稅額的，所以沒有可供選擇的空間，通過測算可以得出，小規(guī)模納稅人選擇簡易計稅方法更有利。一張表輕松看懂勞務派遣營改增政策王駿

/2016-05-11

153

0勞務派遣行業(yè)在\o"會計百科:營改增"營改增的最后一刻搭上了差額征稅的末班車。不僅一洗此前《\o"會計百科:財政部"財政部國家稅務總局關于全面推開\o"會計百科:營業(yè)稅"營業(yè)稅改征\o"會計百科:增值稅"增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號)全額按照6%計稅的苦惱，而且還將差額且簡易計稅的征收率鎖定為5%。按照財稅【2016】47號文規(guī)定，我們對勞務派遣服務的營改增政策進行簡單梳理。實務解讀勞務派遣服務營改增后政策(含如何開票、會計處理等)小陳稅務

/2016-05-01

530

0政策依據(jù)《\o"會計百科:財政部"財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開\o"會計百科:營改增"營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）《國家稅務總局關于全面推開\o"會計百科:營業(yè)稅"營業(yè)稅改征\o"會計百科:增值稅"增值稅試點有關\o"會計百科:稅收"稅收征收\o"會計百科:管理"管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關\o"會計百科:企業(yè)會計"企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2012〕13號）勞務派遣服務政策規(guī)定1、\o"會計百科:一般納稅人"一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外\o"會計百科:費用"費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、\o"會計百科:福利"福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。2、\o"會計百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。3、選擇差額納稅的\o"會計百科:納稅人"納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用\o"會計百科:發(fā)票"發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。4、勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。勞務派遣服務營改增政策實務解讀：1、一般納稅人提供勞務派遣服務（1）一般計稅方法以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用的\o"會計百科:稅率"稅率為6%，即：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額其中：銷項稅額=銷售額×稅率，勞務派遣服務適用的稅率6%當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，即：應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%2、小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務（1）按照正常簡易計稅方法納稅以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，即；應納稅額=銷售額×征收率=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率=全部價款和價外費用÷（1＋3%）×3%（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即：應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%勞務派遣服務營改增后開票規(guī)定按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。1、一般納稅人提供勞務派遣服務（1）一般計稅方法：全額開具增值稅專用發(fā)票，接受服務方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發(fā)票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。另：接受服務方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。2、小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務（1）按照正常簡易計稅方法納稅：去稅務機關全額代開增值稅專用發(fā)票，接受服務方按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務機關代開發(fā)票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。按照差額辦法開具發(fā)票：即稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（