財(cái)務(wù)會計(jì)-注冊會計(jì)師-課件-第04章

第4章第1節(jié)

一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則

長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。本章所指長期股權(quán)投資，包括以下內(nèi)容：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

第4章第1節(jié)一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則1二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資22．合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的

應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2．合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的3【例4—2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70％的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表4—1所示。項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)(自用)60009600專利技術(shù)24003000銀行存款24002400合計(jì)lO80015000【例4—2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70％4假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1200萬元。分析，本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并5借：長期股權(quán)投資153000000累計(jì)攤銷12000000貸：無形資產(chǎn)96000000銀行存款27000000營業(yè)外收入42000000借：長期股權(quán)投資153000062．通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。其中：達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。【例4—3】2．通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的7三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資82.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行93．投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值作為取得投資的初始投資成本。3．投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的104.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)貝4第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。4.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其11四、投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理

企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對于投資成本中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。即企業(yè)在支付對價(jià)取得長期股權(quán)投資時(shí)，對于實(shí)際支付的價(jià)款中包含的對方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為預(yù)付款，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，其與取得的對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)作為兩項(xiàng)金融資產(chǎn)。四、投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理12第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

一、長期股權(quán)投資的成本法(一)成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：1．企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。2．投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量13

(二)成本法的核算采用成本法核算的長期股權(quán)投資，核算方法如下：1．初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2．除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。(二)成本法的核算14二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法15(二)權(quán)益法的核算1．初始投資成本的調(diào)整(1)初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的(2)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的(二)權(quán)益法的核算162．投資損益的確認(rèn)

在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：一是被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的二是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。三是在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。

2．投資損益的確認(rèn)17投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易①對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易②對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易18③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理1）符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。【例題1·計(jì)算題】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2010年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2000萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值1700萬元。因該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：編制甲公司2010年1月1日對丙公司投資的會計(jì)分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理1600累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資——丙公司1600貸：固定資產(chǎn)清理1600

③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理192）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。

【例題2·計(jì)算題】甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原-價(jià)為1600萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為1900萬元，未計(jì)提減值；乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為出資，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原-價(jià)為1300萬元，累計(jì)攤銷為230萬元，公允價(jià)值為1550萬元，未計(jì)提減值；丙公司以1550萬元的現(xiàn)金出資。假定機(jī)器設(shè)備的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；無形資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。丁公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：（1）編制甲公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（2）編制乙公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄及2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（金額單位用萬元表示）2）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬20【答案】（1）甲公司的會計(jì)處理①甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原-則確認(rèn)初始投資成本；投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額600萬元（1900-1300）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

1300累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)

1600借：長期股權(quán)投資——丁公司（成本）

1900貸：固定資產(chǎn)清理

1900借：固定資產(chǎn)清理600貸：營業(yè)外收入

6002010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600-600÷10×9/12=555（萬元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-555）×38%=93.1（萬元）借：長期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整）93.1貸：投資收益93.1②甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營業(yè)外收入228（600×38%）貸：投資收益228【答案】21（2）乙公司的會計(jì)處理①乙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理乙公司對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原-則確認(rèn)初始投資成本；投出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額480萬元（1550-1070）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——丁公司（成本）

1550累計(jì)攤銷230貸：無形資產(chǎn)1300營業(yè)外收入

4802010年12月31日無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=480-480÷5×10/12=400（萬元）。乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-400）×31%=124（萬元）借：長期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整）124貸：投資收益124②乙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營業(yè)外收入148.8（480×31%）貸：投資收益

148.8（2）乙公司的會計(jì)處理223）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益?！纠}3·計(jì)算題】甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊資本為1900萬元，甲公司持有丙公司注冊資本的50%，乙公司持有丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲、乙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該機(jī)器的原-價(jià)為1200萬元，累計(jì)折舊為320萬元，公允價(jià)值為1000萬元，未計(jì)提減值；乙公司以900萬元的現(xiàn)金出資，另支付甲公司50萬元現(xiàn)金。假定機(jī)器設(shè)備的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。丙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：編制甲公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄及2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（金額單位用萬元表示）3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股23【答案】（1）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原-則確認(rèn)初始投資成本；投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額120萬元（1000-880）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

880累計(jì)折舊320貸：固定資產(chǎn)

1200借：長期股權(quán)投資——丙公司（成本）

950銀行存款50貸：固定資產(chǎn)清理1000借：固定資產(chǎn)清理120貸：營業(yè)外收入

120由于在此項(xiàng)交易中，甲公司收取50萬元現(xiàn)金，上述利得中包含50萬元收取的現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得為6萬元（120÷1000×50），甲公司投資時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=120-6=114（萬元）。2010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=114-114÷10×9/12=105.45（萬元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-105.45）×50%=347.28（萬元）借：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）347.28貸：投資收益347.28（2）甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營業(yè)外收入57（114×50%）貸：投資收益57【答案】243．取得現(xiàn)金股利或利潤的處理按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”科目；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。3．取得現(xiàn)金股利或利潤的處理254．超額虧損的確認(rèn)首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，如果有，則應(yīng)以其他長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。4．超額虧損的確認(rèn)26在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長期應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“投資收益”科目?！纠?—14】在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于275．被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。【例4—15】6．股票股利的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況5．被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動28三、長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中，對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備，上述有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。三、長期股權(quán)投資的減值29第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1．原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的?！纠?一16】2．因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況【例4—17】第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置30(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照本章第一節(jié)的有關(guān)規(guī)定處理。除此之外，因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)?！纠?—18】(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法31二、長期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【例4-19】二、長期股權(quán)投資的處置32第4章第1節(jié)

一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則

長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。本章所指長期股權(quán)投資，包括以下內(nèi)容：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

第4章第1節(jié)一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則33二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資342．合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的

應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2．合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的35【例4—2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70％的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表4—1所示。項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)(自用)60009600專利技術(shù)24003000銀行存款24002400合計(jì)lO80015000【例4—2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70％36假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1200萬元。分析，本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并37借：長期股權(quán)投資153000000累計(jì)攤銷12000000貸：無形資產(chǎn)96000000銀行存款27000000營業(yè)外收入42000000借：長期股權(quán)投資1530000382．通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。其中：達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本?！纠?—3】2．通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的39三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資402.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行413．投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值作為取得投資的初始投資成本。3．投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的424.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)貝4第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。4.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其43四、投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理

企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對于投資成本中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。即企業(yè)在支付對價(jià)取得長期股權(quán)投資時(shí)，對于實(shí)際支付的價(jià)款中包含的對方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為預(yù)付款，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，其與取得的對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)作為兩項(xiàng)金融資產(chǎn)。四、投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理44第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

一、長期股權(quán)投資的成本法(一)成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：1．企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。2．投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量45

(二)成本法的核算采用成本法核算的長期股權(quán)投資，核算方法如下：1．初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2．除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。(二)成本法的核算46二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法47(二)權(quán)益法的核算1．初始投資成本的調(diào)整(1)初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的(2)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的(二)權(quán)益法的核算482．投資損益的確認(rèn)

在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：一是被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的二是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。三是在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。

2．投資損益的確認(rèn)49投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易①對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易②對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易50③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理1）符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！纠}1·計(jì)算題】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2010年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2000萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值1700萬元。因該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：編制甲公司2010年1月1日對丙公司投資的會計(jì)分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理1600累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資——丙公司1600貸：固定資產(chǎn)清理1600

③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理512）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。

【例題2·計(jì)算題】甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原-價(jià)為1600萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為1900萬元，未計(jì)提減值；乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為出資，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原-價(jià)為1300萬元，累計(jì)攤銷為230萬元，公允價(jià)值為1550萬元，未計(jì)提減值；丙公司以1550萬元的現(xiàn)金出資。假定機(jī)器設(shè)備的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；無形資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。丁公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：（1）編制甲公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（2）編制乙公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄及2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（金額單位用萬元表示）2）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬52【答案】（1）甲公司的會計(jì)處理①甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原-則確認(rèn)初始投資成本；投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額600萬元（1900-1300）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

1300累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)

1600借：長期股權(quán)投資——丁公司（成本）

1900貸：固定資產(chǎn)清理

1900借：固定資產(chǎn)清理600貸：營業(yè)外收入

6002010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600-600÷10×9/12=555（萬元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-555）×38%=93.1（萬元）借：長期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整）93.1貸：投資收益93.1②甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營業(yè)外收入228（600×38%）貸：投資收益228【答案】53（2）乙公司的會計(jì)處理①乙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理乙公司對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原-則確認(rèn)初始投資成本；投出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額480萬元（1550-1070）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——丁公司（成本）

1550累計(jì)攤銷230貸：無形資產(chǎn)1300營業(yè)外收入

4802010年12月31日無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=480-480÷5×10/12=400（萬元）。乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-400）×31%=124（萬元）借：長期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整）124貸：投資收益124②乙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營業(yè)外收入148.8（480×31%）貸：投資收益

148.8（2）乙公司的會計(jì)處理543）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益?！纠}3·計(jì)算題】甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊資本為1900萬元，甲公司持有丙公司注冊資本的50%，乙公司持有丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲、乙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該機(jī)器的原-價(jià)為1200萬元，累計(jì)折舊為320萬元，公允價(jià)值為1000萬元，未計(jì)提減值；乙公司以900萬元的現(xiàn)金出資，另支付甲公司50萬元現(xiàn)金。假定機(jī)器設(shè)備的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。丙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：編制甲公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄及2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（金額單位用萬元表示）3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股55【答案】（1）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原-則確認(rèn)初始投資成本；投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額120萬元（1000-880）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

880累計(jì)折舊320貸：固定資產(chǎn)

1200借：長期股權(quán)投資——丙公司（成本）

950銀行存款50貸：固定資產(chǎn)清理1000借：固定資產(chǎn)清理120貸：營業(yè)外收入

120由于在此項(xiàng)交易中，甲公司收取50萬元現(xiàn)金，上述利得中包含50萬元收取的現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得為6萬元（120÷1000×50），甲公司投資時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=120-6=114（萬元）。2010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=114-114÷10×9/12=105.45（萬元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-105.45）×50%=347.28（萬元）借：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）347.28貸：投資收益347.28（2）甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：