工程成本的崗位操作與實務核算資料

第十章工程成本的崗位操作與實務核算遼寧建筑職業(yè)技術(shù)學院主講：黃亞萍制作：黃亞萍王蕊TEL：0419——23041201教學目的及要求1.理解成本與費用的關(guān)系掌握成本核算的程序2.學會待攤費用和預提費用的核算3.重點掌握工程實際成本的核算4.掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配方法5.掌握自有機械使用費用的核算6.學會完工成本的計算方法23第一節(jié)工程成本核算的意義和任務一.工程成本核算概述

1.費用:

有廣義和狹義之分，廣義費用包括：成本性費用—應該計入資產(chǎn)成本的各種耗費。 損益性費用—應該直接計入當期損益的各種費用。費用最終會導致企業(yè)資源的流出。費用最終會引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

有兩類支出是不應歸入費用

企業(yè)償債性支出/企業(yè)向所有者分配利潤

2.施工生產(chǎn)費用：指從事建筑安裝工程施工生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項耗費的貨幣表現(xiàn)。

3.工程成本：將施工生產(chǎn)費用按一定的成本核算對象及其成本項目進行歸集，即構(gòu)成該對象的成本。4

4.兩者的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：一項工程的成本可能包括幾個時期的費用；一個時期的費用也可能分配給幾個時期的工程負擔。區(qū)別：費用是指在一定期間發(fā)生的；成本是指為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生。

5.工程成本核算意義：

1)工程成本的計算、考核和分析，可以反映建筑企業(yè)的施工和管理水2)工程成本核算，可以確定施工耗費的補償尺度。3)可以對各項施工耗費進行審核，有利于認真貫徹國家的財務管理制度。4)企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。

6.工程成本核算的任務：1)審核和控制工程施工費用的支出。2)正確、及時地歸集和分配施工費用，計算工程的實際施工成本。3)正確計算工程預算成本，如實反映成本超節(jié)情況。4)正確編制工程竣工決算，及時總結(jié)工程施工管理的經(jīng)驗教訓。5二、工程成本核算的基本要求（一）正確劃清各種成本的界限1.劃清應計入工程成本和不應計入工程成本的界限2.劃清各個時期的成本界限3.劃清各項工程的成本界限4.劃清已完工程與未完工程的成本界限（二）正確進行財產(chǎn)物資的計價和價值的結(jié)轉(zhuǎn)（三）做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作1.加強定額管理2.建立和健全原始記錄3.做好財產(chǎn)物資的計量、收發(fā)和盤點工作4.健全企業(yè)內(nèi)部結(jié)算制度6三、工程成本核算的基本程序設(shè)置成本核算賬戶確定工程成本計算對象確定工程成本項目確定成本計算期歸集和分配施工費用

設(shè)置成本核算賬戶7(一)成本計算對象

1.概念：是施工費用的承擔者，即歸集和分配施工耗費的具體對象。

2.成本計算對象的確認：1)以單項建造合同為工程成本計算對象一般情況下，建筑企業(yè)應以所簽訂的單項建造合同為工程成本計算對象，分別計算和確認各單項合同的成本。2)以合同分立后的單項資產(chǎn)為工程成本計算對象3)以合同合并后的一組合同為工程成本計算對象8(二)確定成本項目材料費二、成本項目人工費間接費用

機械使用費

其他直接費9(三)確定成本計算期

(四)設(shè)置成本核算的賬戶設(shè)置工程成本核算的會計賬戶工程施工

機械作業(yè)輔助生產(chǎn)待攤費用預提費用10(五)歸集和分配施工費費用1）為工程施施工直接發(fā)發(fā)生的施工工費用，直直接作為工工程成本的的構(gòu)成內(nèi)容容，直接計計入該成本本核算對象象中去，即即記入“工工程施工””總分類帳帳和明細分分類帳。2）為工程施施工服務所所發(fā)生的間間接費用，，可先按發(fā)發(fā)生地點和和用途進行行歸集匯總總，即記入入“工程施施工”、““機械作業(yè)業(yè)”“工程程施工－間間接費用””等帳戶。。3）“輔助生生產(chǎn)”帳戶戶歸集的輔輔助生產(chǎn)成成本，按其其用途分配配計入各受受益對象，，即記入““工程施工工”“輔助助生產(chǎn)”““工程施工工－間接費費用”等帳帳戶。4）將“機機械作業(yè)業(yè)”帳戶戶歸集的的機械作作業(yè)成本本，按其其用途分分配計入入各受益益對象，，即記入入“工程程施工””“工程程施工－－間接費費用”帳帳戶。5）將將““工工程程施施工工－－間間接接費費用用””帳帳戶戶歸歸集集的的工工程程間間接接成成本本，，按按一一定定的的方方法法分分配配計計入入各各合合同同項項目目工工程程成成本本，，即即計計入入““工工程程施施工工””帳帳戶戶。。11工程成本本核算的的程序圖圖12第二節(jié)待待攤和預預提費用用的核算算(一)待攤費用用1、概念:指企業(yè)已已經(jīng)支付付或已經(jīng)經(jīng)發(fā)生，，但應由由本期和和以后幾幾期成本本共同負負擔、需需按期攤攤銷的各各項耗費費。2、包括：：1)、一次發(fā)發(fā)生的數(shù)數(shù)額較大大，受益益期較長長的大型型施工機機械（如如塔吊））的安裝裝、拆卸卸及輔助助設(shè)施費費；2).一次發(fā)生生數(shù)額較較大，受受益期較較長的施施工機械械進出場場費；3).一次發(fā)生生數(shù)額較較大的砂砂石開采采剝土費費；4).一次大量量領(lǐng)用低低值易耗耗品的攤攤銷費；；5).在施工生生產(chǎn)經(jīng)營營活動中中支付數(shù)數(shù)額較大大的契約約、合同同公證費費和鑒證證費，科科學技術(shù)術(shù)和經(jīng)營營管理咨咨詢費；；6).一次支支付的的財產(chǎn)產(chǎn)保險險費；；7).一次支支付數(shù)數(shù)額較較大的的勞動動辦招招募費費、職職工探探親路路費和和探親親假期期間的的工資資；8)、預付付報刊刊訂閱閱費；；9)、其他他費用用。133、待攤攤費用用的處處理原原則發(fā)生額額較小小，對對成本本水平平影響響不大大，發(fā)發(fā)生時時可不不作為為待攤攤費用用處理理，直直接計計入當當期成成本費費用。。企業(yè)業(yè)在籌籌建期期間發(fā)發(fā)生的的開辦辦費，，以及及在生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營期期間發(fā)發(fā)生的的攤銷銷期限限在1年以以上上的的其其他他費費用用，，作作為為遞遞延延資資產(chǎn)產(chǎn)，，也也不不作作待待攤攤費費用用處處理理。。4、設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶—待攤攤費費用用5、待待攤攤費費用用攤攤銷銷受受益益期期的的確確定定根據(jù)據(jù)待待攤攤費費用用的的實實際際情情況況，，以以及及費費用用項項目目的的受受益益期期限限合合理理確確定定其其攤攤銷銷期期限限和和數(shù)數(shù)額額，，按按期期攤攤銷銷。。不不得得多多攤攤、、少少攤攤或或不不攤攤。。分分攤攤期期限限不不般般不不超超過過12個月月。。跨跨年年度度受受益益的的待待攤攤費費用用，，如如支支付付給給職職工工的的冬冬煤煤補補貼貼等等，，攤攤銷銷期期可可以以跨跨年年度度計計算算。。對對在在些些發(fā)發(fā)生生數(shù)數(shù)額額很很大大，，受受益益期期遠遠遠遠超超過過12個月月的的待待攤攤費費用用，，如如施施工工機機械械進進出出場場費費、、安安裝裝、、拆拆卸卸費費等等，，作作為為遞遞延延資資產(chǎn)產(chǎn)核核算算。。14實例【例1】】某施施工工單單位位本本月月發(fā)發(fā)生生施施工工機機械械安安裝裝、、拆拆卸卸及及輔輔助助設(shè)設(shè)施施費費15000元，，其其中中材材料料12000元，，人人工工費費3000元，，分分6期進進行行攤攤銷銷。。費費用用發(fā)發(fā)生生時時，，根根據(jù)據(jù)領(lǐng)領(lǐng)料料單單及及分分配配表表作作如如下下會會計計分分錄錄：：借：：待待攤攤費費用用－－施施工工機機械械安安拆拆及及輔輔助助設(shè)設(shè)施施費費15000貸：：庫庫存存材材料料12000應付付工工資資3000本期期攤攤銷銷此此項項費費用用時時，，根根據(jù)據(jù)攤攤銷銷計計算算表表作作會會計計分分錄錄如如下下：：借：：工工程程施施工工2500貸：：待待攤攤費費用用－－施施工工機機械械安安拆拆及及輔輔助助設(shè)設(shè)施施費費250015【例2】】某施施工工單單位位本本月月一一次次領(lǐng)領(lǐng)用用低低值值易易耗耗品品60000元，，采采用五五五五攤攤銷銷法法進進行行攤攤銷銷，，攤攤銷銷額額分分兩兩期期計計入入成成本本。。1、領(lǐng)領(lǐng)用用低低值值易易耗耗品品時時，，根根據(jù)據(jù)領(lǐng)領(lǐng)料料單單用用如如下下分分錄錄：：借：：低低值值易易耗耗品品－－在在用用60000貸：：低低值值易易耗耗品品－－在在庫庫600002、計計提提低低值值易易耗耗品品攤攤銷銷時時，，根根據(jù)據(jù)攤攤銷銷表表作作會會計計分分錄錄：：借：：待待攤攤費費用用－－低低值值易易耗耗品品攤攤銷銷費費30000貸：：低低值值易易耗耗品品－－攤攤銷銷300003、分分攤攤計計入入成成本本時時，，可可作作會會計計分分錄錄：：借：：工工程程施施工工15000貸：待攤費用用－低值易耗耗品攤銷費1500016(二)預提費用1.概念:預提費用是指指預先計入工工程成本或費費用，而在以以后某期支付付或發(fā)生的費費用。包括：：2.包括：1)預提收收尾工工程費費用。。2)預提固固定資資產(chǎn)大大修理理費用用。3.預提時時，必必須同同時具具備以以下條件：：1）經(jīng)業(yè)業(yè)主同同意并并已辦辦理竣竣工結(jié)結(jié)算；；2）由企企業(yè)提提出收收尾工工程清清單，，列明明項目目名稱稱，并并附費費用計計算依依據(jù)；；3）預提提的數(shù)數(shù)額不不得超超過收收尾工工程的的預算算成本本；4）經(jīng)主主管部部門審審查和和財政政部門門批準準。173、預提提時設(shè)設(shè)置的的賬戶戶：預預提費費用【例3】假設(shè)某某施工工單位位承建建的某某辦公公樓工工程已已基本本完工工，具具備了了投入入使用用的條條件，，但暖暖氣設(shè)設(shè)備未未到，，影響響收尾尾工程程的進進行。。經(jīng)業(yè)業(yè)主同同意、、有關(guān)關(guān)部門門批準準，按按60000元預提提收尾尾工程程費用用；2個月后后，設(shè)設(shè)備到到貨進進行安安裝，，發(fā)生生人工工費20000元、材材料費費30000元，以以銀行行存款款支付付其他他費用用10000元。可作如如下會會計分分錄：：1)預提收收尾工工程費費用時時借：：工工程程施施工工60000貸：：預預提提費費用用－－預預提提收收尾尾工工程程費費600002)實際際發(fā)發(fā)生生費費用用時時，，根根據(jù)據(jù)實實際際發(fā)發(fā)生生的的原原始始憑憑證證作作如如下下分分錄錄：借：預提提費用－－預提收收尾工程程費60000貸：應付付工資20000庫存材料料30000銀行存款款1000018【例4】假設(shè)某施施工單位位從1月份開始始每月預預提固定定資產(chǎn)大大修理費費用10000元，7月份發(fā)生生修理費費用72000元，其中中：材料料費41000元，人工工費15000元，以銀銀行存款款支付其其他費用用16000元?？勺魅缦孪聲嫹址咒洠好吭骂A提提固定資資產(chǎn)大修修理費用用時：借：機械械作業(yè)10000貸：預提提費用－－預提固固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費費用100007月實際發(fā)發(fā)生大修修費時，，根據(jù)實實際發(fā)生生憑證作作如下分分錄：借：專項項工程支支出－固固定資產(chǎn)產(chǎn)修理72000貸：庫存存材料41000應付工資資15000銀行存款款16000修理完畢畢，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)修理費費用時借：預提提費用－－預提固固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費費60000機械作業(yè)業(yè)12000貸：專項項工程支支出－固固定資產(chǎn)產(chǎn)修理7200019第三節(jié)輔輔助助生產(chǎn)的的核算(一)輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本的的歸集1、輔助生生產(chǎn):服務于本本企業(yè)的的工程施施工、機機械作業(yè)業(yè)及施工工管理工工作，叫叫輔助生生產(chǎn)。2、費用歸歸集設(shè)置置的賬戶戶：輔助生產(chǎn)產(chǎn)3、輔助生生產(chǎn)成本本項目：：1)人工費2)材料費3)其他直接接費(含機械費費)4)間接成本本203、輔助生生產(chǎn)成本本明細賬賬的登記記：21(二)輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本的的分配1、分配原原則：1)誰受益誰負負擔的原則則。(直接或間接接分配)2)分配方法力力求合理、、簡便。2、分配方法法：1)直接分配法法：指各輔助生生產(chǎn)部門發(fā)發(fā)生的成本本直接分配配給輔助生生產(chǎn)部門以以外的受益益對象。2)一次交互分分配法：將輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本分兩兩步進行分分配：第一一步只在各各輔助生產(chǎn)產(chǎn)部門之間間進行交互互分配成本本；第二步步將各輔助助生產(chǎn)部門門分配前成成本，加上上分配進來來的費用，，減去分配配出去費用用，再在輔輔助生產(chǎn)部部門以外的的受益對象象之間進行行分配。22計算公式：：某項勞務的的分配率＝＝某受益對象象的分配額額＝該受益益對象耗用用的勞務×分配率該輔助生產(chǎn)產(chǎn)部門直接接發(fā)生的成成本總額不包括為為其他輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)部門提提供的勞勞務總量量1)直接分配配法：2)一次交互互分配法法：第一步交交互分配配的計算算公式某項勞務務的分配配率=該輔助生產(chǎn)部部門直接發(fā)生生的成本總額額該輔助生產(chǎn)部部門直接提供供的勞務總量量第二步對外分分配的計算公公式某項勞務的分分配率＝該部門直接發(fā)生生的成本＋分分配轉(zhuǎn)入費用用－分配轉(zhuǎn)出出費用該部門為輔助助生產(chǎn)以外提提供的勞務數(shù)數(shù)量某受益對象分分配額＝該受受益對象耗用用某輔助生產(chǎn)產(chǎn)部門提供的的勞務數(shù)量×分配率23【例】假設(shè)某施工單單位設(shè)有供水水、供電兩個個輔助生產(chǎn)車車間，本月各各車間直接發(fā)發(fā)生的成本為為：供水車間間3200元，供電車間間1750元。根據(jù)勞務務供應統(tǒng)計表表，各受益對對象耗用的勞勞務數(shù)量如下下表：24根據(jù)上述分配配表，可作如如下會計分錄錄：借：工程施工工3324機械作業(yè)1029工程施工－間間接費用597貸：輔助生生產(chǎn)－供電車車間1750－供水車間320025【例】仍以前舉例為為例編制的““輔助生產(chǎn)成成本分配表(交互分配配法)”如下頁表所示示：26根據(jù)上述輔助助生產(chǎn)費用分分配表，可作作如下會計分分錄：1、交互分配時時借：輔助生產(chǎn)產(chǎn)－供電車間間426－供水車間184貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)－供電車間間184－供水車間4262、對外分配時時借：工程施工工3210機械作業(yè)1170工程施工－間間接費用570貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)－供電車間間1992－供水車間295827第四節(jié)機械作作業(yè)成本的歸歸集(一)機械作業(yè)及其其特點：1.概念:建筑企業(yè)的施施工單位使用用自有的施工工機械和運輸輸設(shè)備，進行行機械化施工工和運輸作業(yè)業(yè)，以及機械械出租業(yè)務，，稱為機械作作業(yè)。2.特點:為本單位服務務。(二)機械作業(yè)費用用的歸集：1.賬戶:機械作業(yè)—承包工程和機機械出租。2.成本項目:人工費、燃料料及動力費、、折舊及修理理費、其他直直接費、間接接費283、機械作業(yè)成成本明細賬的的登記【例】某施工單位有有承包工程用用機械設(shè)備如如下：混凝土土攪拌機及卷卷揚機各10臺，按類別核核算；其他機機械為一類核核算。出租機機械如下：履履帶式超重機機與輪胎式超超重機各1臺，按單機核核算；焊接機機械歸為一類類核算。本月月發(fā)生的機械械作業(yè)成本如如下表所示：29(三)機械作業(yè)成本本的分配：1、機械作業(yè)成成本分配的依依據(jù):機械使用月報報及運轉(zhuǎn)記錄錄302、機械作業(yè)成成本分配的方方法:1)機械臺班分配配法機械臺班實際際成本＝某受益對象分分配額＝該受受益對象實際際使用機械臺臺班數(shù)×機械臺班實際際成本2)完成產(chǎn)量分配配法單位產(chǎn)量作業(yè)業(yè)成本分配率率＝某受益對象分分配額＝該受受益對象使用用×單位產(chǎn)量作業(yè)業(yè)成本分配率率該種機械實際際發(fā)生的作業(yè)業(yè)成本該種機械實際際完成的工作作臺班該種機械實際際發(fā)生的作業(yè)業(yè)成本該種機械實際際完成的產(chǎn)量量313)計劃成本分配配法4)預算成本分配配法32【例】設(shè)某施施工單單位混混凝土土攪拌拌機本本月實實際發(fā)發(fā)生的的作業(yè)業(yè)成本為為2300元，實實際工工作200臺班，，其中中，101#項目使使用25個臺班班。則則可作作如下下分配配：混凝土土攪拌拌機實實際臺臺班成成本＝2300元/200臺班＝＝11.50元/臺班101#項目應應分配配的機機械作作業(yè)成成本＝＝25××11.5＝287.5【例】假設(shè)混混凝土土，攪攪拌機機實際際完成成混凝凝土工工程量量為2300M3，其中101#項目完完成的的混凝凝土工工程量量為300M3。則可作作如下下分配配：單位混混凝土土攪拌拌量作作業(yè)成成本分分配率率＝2300元/2300M3＝1.00元/M3101#項目分分配額額＝300M3××1.00元/M3＝300元331)編制““自有有機械械作業(yè)業(yè)成本本分配配表””可可作機機械作作業(yè)成成本分分配的的會計計分錄錄：借：工工程施施工貸：機機械作作業(yè)－－承包包工程程（某某核算算對象象）2)施工單單位出出租機機械設(shè)設(shè)備，，應按按規(guī)定定的結(jié)結(jié)算價價格和和結(jié)算算方法法，向向租用用機械械設(shè)備備的單單位收收取租租賃費費，用用于補補償出出租機機械設(shè)設(shè)備所所發(fā)生生的機機械作作業(yè)成成本。。因而而其出出租機機械的的成本本不得得分配配計入入工程程成本本中去去，而而應直直接列列入當當期的的支出出。會會計分分錄為為：借：其其他業(yè)業(yè)務支支出貸：機機械作作業(yè)－－機械械出租租（某某核算算對象象）34(一)人工費費的核核算：：人工費費的概概念:按照國國家規(guī)規(guī)定支支付給給直接接從事事建筑筑安裝裝工程程施工工的工工人，，在現(xiàn)現(xiàn)場制制作和和支拆拆模板板的工工人，，用人人力將將器材材自工工地倉倉庫運運至工工地和和在工工地范范圍內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)移移的輔輔助工工人，，在現(xiàn)現(xiàn)場直直接為為工程程制作作構(gòu)件件的工工人，，以及及為施施工機機械送送料、、配料料和搬搬運施施工機機械所所產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品（（如流流態(tài)混混凝土土、砂砂漿等等）輔輔助工工人的的工資資、計計提的的福利利費和和發(fā)放放的勞勞動保保護費費。第五節(jié)節(jié)工程程實際際成本本的核核算35(1)人工費費計入入成本本的核核算方方法1：1.計件標標準工工資直直接計計入受受益成成本核核算對對象的的“人人工費費”項項目。。2.計時工工資：：明確確受益益對象象的，，直接接計入入受益益成本本核算算不能能明確確受益益對象象的，，分別別計入入各受受益對對象計計時工工資分分配的的計算算公式式為：：某成本本核算算對象象應分分配的的計時時工資資＝該成成本核核算對對象實實際用用工數(shù)數(shù)×日平均均計時時工資資日平均均計時時工資資＝（（計時時標準準工資資＋加加班工工資））/出勤工工日數(shù)數(shù)3.工資資性性津津貼貼：：按按比比例例分分配配計計入入各各受受益益對對象象的的““人人工工費費””項項目目。。工工資資性性津津貼貼分分配配率率＝＝工工資資性性津津貼貼/（計計時時工工日日數(shù)數(shù)＋＋計計件件工工日日數(shù)數(shù)））某成成本本核核算算對對象象應應分分配配的的工工資資性性津津貼貼＝該該成成本本核核算算對對象象實實際際（（或或定定額額））用用工工數(shù)數(shù)×工資資性性津津貼貼分分配配率率36(1)人工工費費計計入入成成本本的的核核算算方方法法2：4、各各種種資資金金及及其其他他工工資資：：其其計計算算和和分分配配方方法法同同于于工工資資性性津津貼貼。。5、職職工工福福利利費費：：按按計計入入各各成成本本核核算算對對象象的的工工資資額額和和規(guī)規(guī)定定的的計計提提標標準準進進行行計計算算，，計計入入各各成成本本核核算算對對象象的的““人人工工費費””項項目目。。6、勞勞動動保保護護費費：：其其計計算算與與分分配配方方法法同同于于工工資資性性津津貼貼。。(2)人工工費費分分配配表表的的編編制制：：---------人工工費費分分配配表表(同前前章章)---------作人人工工費費分分配配的的賬賬務務處處理理(同前前章章)37(二)材料料費費的的核核算算：：1.凡領(lǐng)領(lǐng)料料時時能能點點清數(shù)數(shù)量量和和分分清清用用料料對對象象的，，直直接接匯匯總總計計入入各各成成本本核核算算對對象象。。2.凡用用料料時時不易點點清數(shù)數(shù)量，，也難難分清清用料料對象象的大堆堆材料料，可可先由由材料料員編編制““大堆堆材料料耗用用計算算單””，據(jù)據(jù)以分分配計計入各各成本本核算算對象象。3.凡系集中配配料或或統(tǒng)一一下料料的，月月末由由材料料管理理人員員或領(lǐng)領(lǐng)料班班組根根據(jù)用用料情情況，，編制制“集集中配配料耗耗用計計算單單”，，分配配計入入各成成本核核算對對象。。4.建筑安裝工工程用的預制結(jié)構(gòu)件件，視同外外購385、周轉(zhuǎn)材料料。工程施工工使用自有有周轉(zhuǎn)材料料，應按規(guī)規(guī)定的攤銷銷方法計提提攤銷額；；作為固定定資產(chǎn)管理理的鋼模板板等周轉(zhuǎn)材材料，應按按規(guī)定的折折舊率計提提折舊費；；租用的周周轉(zhuǎn)材料，，應按規(guī)定定的價格支支付租賃費費。通過編編制“周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料使用用費匯總分分配表”分分別計入各各成本核算算對象。工程竣工和和年終時，，還應對在在用的周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料進行行清查盤點點，對于短短缺、退回回降低成色色的周轉(zhuǎn)材材料，應補補提攤銷額額；對于報報廢短缺的的周轉(zhuǎn)材料料，應分配配負擔的材材料成本差差異。6、工程竣工工后的剩余余材料，應當辦理理退料手續(xù)續(xù)，填制退退料單（或或紅字填制制“領(lǐng)料單單”）；施施工中發(fā)生生的殘次材材料和包裝裝品等，應應盡量回收收利用，填填制“殘料料交庫單””，估價入入帳并沖轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)工程成本本的“材料料費”39(二)材料費分配配表的編制制：40根據(jù)材料分分配表作發(fā)發(fā)下分錄：：借：工程施施工----×××工地貸：庫存存材料—A材料庫存材料料---B材料材料成本本差異----A材料材料成本本差異----B材料411.租用外單單位機械械----按臺班單單價支付付租賃費費。租賃費直直接計入入工程成成本。2.自有機械械使用費費----先歸集，，后按一一定方法法分配。。3.按照規(guī)定定支付的的施工機機械安裝裝、拆卸卸和進出出場費。。應先通通過“待待攤費用用”帳戶戶歸集，，然后根根據(jù)實際際情況，，攤銷計計入或一一次計入入受益成成本核算算對象的的機械使使用費項項目。4.編制各種種機械使使用費分分配表。。5.會計分錄錄：借：：工程施施工貸：機械械作業(yè)(待攤費用用)(三)機械使用用費的核核算：42(四)其他直接接費的核核算：（1）冬雨季季施工增增加費。。（2）夜間施施工增加加費。（3）材料、、成品、、半成品品的二次次或多次次搬運費費。（4）檢驗試試驗費。。（5）生產(chǎn)工工具用具具使用費費。（6）特殊工工種培訓訓費。（7）工程定定位復測測、工程程點交和和場地清清理費。。指工程程定位復測、、交工驗驗收以及及建筑物物2M以內(nèi)的垃垃圾、以以及2M以外因施施工造成成障礙物物的清理理等發(fā)生生的開支支。（8）工程預預算包干干費。（9）技術(shù)援援助費。。43其他直接接費計入入成本的的方法1）發(fā)生時時能確定定各個具具體成本本核算對對象的，，直接記記入受益益對象的的成本中中去。2）發(fā)生時時不能確確定直接接確定具具體成本本核算對對象的，，應先通通過“工工程施工工－其他他直接費費”明細細帳戶核核算，期期末時根根據(jù)具體體情況，，采用以以下方法法進行分分配：第一、生生產(chǎn)工日日分配法法。第二、工工料成本本分配法法。第三、其其他直接接費預算算成本分分配法。44(五)施工間接接成本的的核算：：1、施工間間接成本本的組成成施工間接接成本是是指施工工單位（（如工程程處、分分公司、、施工隊隊、項目目組等））為施工工準備、、組織和和管理工工程施工工所發(fā)生生的各項項現(xiàn)場管管理費。。（1）管理人人員工資資：（2）固定資資產(chǎn)使用用費：（3）物料消消耗：（（4）低值易易耗品使使用費：：（5）辦公費費：（（6）水電費費：（7）差旅交交通費：：（8）保險費費：（9）勞動保保護費：：（10）工程保保修費：：（11）其他費費用：452、施工現(xiàn)現(xiàn)場管理理費的歸歸集1）設(shè)置置的的賬賬戶戶－工工程程施施工工－－間間接接費費用用（（現(xiàn)現(xiàn)場場管管理理費費））。。2）歸歸集集方方法法：：A：一般般費費用用于于發(fā)發(fā)生生時時，，直直接接根根據(jù)據(jù)開開支支憑憑證證或或據(jù)據(jù)以以編編制制的的其其他他費費用用分分配配表表，，記記入入““工工程程施施工工－－間間接接費費用用（（現(xiàn)現(xiàn)場場管管理理費費））””帳帳戶戶及及其其明明細細帳帳中中去去，，如如辦辦公公費費、、差差旅旅交交通通費費、、保保險險費費等等。。B：工資、、材料料、折折舊等等費用用，應應在月月終時時根據(jù)據(jù)匯總總編制制的各各種費費用分分配表表，記記入““工程程施工工－間間接費費用（（現(xiàn)場場管理理費））”帳帳戶及及其明明細帳帳中去去。3）實例：：46實例訓練練及解答答【例1】以現(xiàn)金300元支付辦辦公用品品購置費費。根據(jù)據(jù)發(fā)票作作分錄如如下：借：工程程施工－－間接費費用（辦辦公費））300貸：現(xiàn)金金300【例2】報銷職工工上下班班交通補補貼費200元，以現(xiàn)現(xiàn)金支付付。根據(jù)據(jù)差旅費費報報銷銷單作分分錄：借：工程程施工－－間接費費用（差差旅交通通費）200貸：現(xiàn)金金200【例3】根據(jù)“工工資分配配表”，，應付工工作人員員工資3000元，工程程保修人人員工工資資50元。借：工程程施工－－間接費費用（管管理人員員工資））3000工程施工工－間接接費用（（工程保保修費））50貸：應付付工資3050【例4】根據(jù)“職職工福利利費計提提分配表表”計提提管理人人員福利利費420元，工程程保保修人員員福利費費7元。借：工程程施工－－間接費費用（管管理人員員工資））420工程施工工－間接接費用（（工程保保修費））7貸：應付付福利費費42747【例5】根據(jù)“固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊計計提分配配表”，，提取施施工單位位管理用用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費費1600元。會計計分錄如如下：借：工程程施工－－間接費費用（固固定資產(chǎn)產(chǎn)使用費費）1600貸：累計計折舊1600【例6】報銷職工工出差路路費500元，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)原借款款。會計計分錄為為：借：工程程施工－－間接費費用（差差旅交通通費）500貸：其他他應收款款500【例7】攤銷應由由本月負負擔的財財產(chǎn)保險險費1000元。會計計分錄為為：借：工程程施工－－間接費費用（保保險費））1000貸：待攤攤費用－－保險費費1000【例8】以銀行存存款支付付辦公用用水電費費600元，會計計分錄為為：借：工程程施工－－間接費費用（水水電費））600貸：銀行行存款600484）登記現(xiàn)場場管理費費明細賬賬493、施工間間接成本本的分配配1)分配原則則：相關(guān)性、、易操作作性、相相對穩(wěn)定定性。2)分配方法法：(1)按工程直接費比例分配配(建筑工程程)(2)按工程人工費成本的比比例分配配(安裝工程程)3)同一時間間即有土土建又有有安裝則則按下列列步驟：：(1)以人工費為標準，，在各類類工程之之間進行行分配；；(2)在同一類類的各個個工程之之間進行行分配(標準同前)4)編制間接成成本分配表表(同前各種分分配表)5)編制會計分分錄：借：工程施施工-建筑工程貸：工程施施工-間接費用6)登記工程施施工明細賬賬、成本卡卡(同時登記)50(六)已完工程實實際成本的的計算1未完工程成成本的計算算(1)、按預算單單價計算1）估量法（（約當產(chǎn)量量法）未完工程成成本＝未完工程程數(shù)量×估計完成程程度×分部分項工工程預算單單價2）估價法工序單價＝分部分項項工程預算算單價×某工序占分分部分項工工程的比重重未完工程成成本＝∑（（未完工序序工程量×工序單價））3）直接法未完工程成成本＝投入入人工數(shù)量量×人工預算單單價＋投入入材料數(shù)量量×材料預算單單價＋投入入機械臺班班×機械臺班預預算單價51(2)按實際成本本的計算本期實際發(fā)發(fā)生施工成成本＋期初初未完工程程成本期已完工工程數(shù)量＋＋期末未完完工程折合合量2、已完工程程實際成本本的計算本期已完工工程實際成成本＝期初初未完工程程成本＋期期初已領(lǐng)未未用材料＋＋本期發(fā)生生工程成本本－期末未未完工程成成本－期末末已領(lǐng)未用用材料3、已完工程程實際成本本的結(jié)轉(zhuǎn)借：工程結(jié)結(jié)算成本貸：工程施施工—101項目--102項目×期末未完工工程約當產(chǎn)產(chǎn)量未完工程成成本＝52第六節(jié)期期間間費用的核核算1、定義：不不能直接計計入成本而而應計入當當期損益的的各項費用用2、內(nèi)容營業(yè)費用/管理費用/財務費用※專門借款所所發(fā)生的借借款費用，，在固定資資產(chǎn)達到預預定使用狀狀態(tài)前按規(guī)規(guī)定應予資資本化的部部分，不包包括在財務務費用的核核算范圍。。53