確定交易價(jià)格

第74講-確定交易價(jià)格第一節(jié)收入二、收入的確認(rèn)與計(jì)量(三)確定交易價(jià)格企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。(2)(2)重大的融資成分對于含有重大融資成分的合同.企業(yè)應(yīng)調(diào)整承諾的對價(jià)金額,以反映貨幣的時(shí)間價(jià)值(1)可藏價(jià)企業(yè)在確定將多少可變對價(jià)討入交易價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮收入轉(zhuǎn)回的風(fēng)險(xiǎn)(4)應(yīng)付客戶對價(jià)企業(yè)需要確定，應(yīng)付給客戶的對價(jià)是應(yīng)抵減交易價(jià)格，還是用來支付可明確區(qū)分的商品或服務(wù)「或者兩者相結(jié)-交易

價(jià)格Vy(3)詐現(xiàn)金對價(jià)(4)應(yīng)付客戶對價(jià)企業(yè)需要確定，應(yīng)付給客戶的對價(jià)是應(yīng)抵減交易價(jià)格，還是用來支付可明確區(qū)分的商品或服務(wù)「或者兩者相結(jié)-交易

價(jià)格估計(jì)「則非現(xiàn)金對價(jià)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。如果不能,則企業(yè)應(yīng)以承諾用于換取非現(xiàn)金對價(jià)的商品或服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)來計(jì)量非現(xiàn)金對價(jià))可變對價(jià)企業(yè)與客戶的合同中約定的對價(jià)金額可能會因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。此外，根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對價(jià)金額的合同，也屬于可變對價(jià)的情形。可變對價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)?！纠}】甲公司與分包商乙公司于2X19年1月1日簽訂了電路板生產(chǎn)合同，生產(chǎn)數(shù)量為50000個(gè)，完工日為2X19年6月30日，合同價(jià)格為1000000元。若生產(chǎn)于2X19年6月30日前完工，每提前一天，承諾的對價(jià)將增加10000元；若生產(chǎn)于2X19年6月30日前未完工，每延遲一天，承諾的對價(jià)將減少10000元。甲公司估計(jì)延遲2天的概率為5%，延遲1天的概率為10%，按時(shí)完工的概率為50%，提前1天的概率為20%，提前2天的概率為15%。可變對價(jià)最佳估計(jì)數(shù)=1000000+(-20000X5%-10000X10%+0X50%+10000X20%+20000X15%)=1003000(元)。(按照期望值確定最佳估計(jì)數(shù))【例題】甲公司簽署了一項(xiàng)合同，根據(jù)合同，若甲公司完成了某項(xiàng)業(yè)績目標(biāo)即可獲得200萬元的獎金，未完成則沒有獎金；甲公司估計(jì)完成了該項(xiàng)業(yè)績目標(biāo)可能性為90%，完不成的可能性為10%?？勺儗r(jià)最佳估計(jì)數(shù)為200萬元。(按照最可能發(fā)生金額確定最佳估計(jì)數(shù))計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額的限制企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。需要說明的是，將可變對價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制條件不適用于企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的情況。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額，包括重新評估將估計(jì)的可變對價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化?！窘滩睦?6-5】20X8年10月1日，甲公司簽訂合同，為一只股票型基金提供資產(chǎn)管理服務(wù)，合同期限為3年。甲公司所能獲得的報(bào)酬包括兩部分：一是每季度按照季度末該基金凈值的1%收取管理費(fèi)，該管理費(fèi)不會因基金凈值的后續(xù)變化而調(diào)整或被要求退回；二是該基金在三年內(nèi)的累計(jì)回報(bào)如果超過10%，則乙公司可以獲得超額回報(bào)部分的20%作為業(yè)績獎勵(lì)。在20X8年12月31日，該基金的凈值為5億元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。本例中，甲公司在該項(xiàng)合同中收取的管理費(fèi)和業(yè)績獎勵(lì)均為可變對價(jià)，其金額極易受到股票價(jià)格波動的影響，這是在甲公司影響范圍之外的，雖然甲公司過往有類似合同的經(jīng)驗(yàn)，但是該經(jīng)驗(yàn)在確定未來市場表現(xiàn)方面并不具有預(yù)測價(jià)值。因此，在合同開始日，甲公司無法對其能夠收取的管理費(fèi)和業(yè)績獎勵(lì)進(jìn)行估計(jì)，不滿足累計(jì)已確認(rèn)的收入金額極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的條件。20X8年12月31日，甲公司重新估計(jì)該合同的交易價(jià)格時(shí)，影響該季度管理費(fèi)收入金額的不確定性已經(jīng)消除，甲公司確認(rèn)管理費(fèi)收入500萬元(5億元X1%)。甲公司未確認(rèn)業(yè)績獎勵(lì)收入，這是因?yàn)?，該業(yè)績獎勵(lì)仍然會受到基金未來累計(jì)回報(bào)的影響，有關(guān)將可變對價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制條件仍然沒有得到滿足。甲公司應(yīng)當(dāng)在后續(xù)的每一資產(chǎn)負(fù)債表日，估計(jì)業(yè)績獎勵(lì)是否滿足上述條件，以確定其收入金額。【例題】2X18年1月1日，乙公司與客戶簽訂合同，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向其銷售產(chǎn)品；如果客戶在2X18年全年的采購量超過100萬件，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格將追溯下調(diào)至每件125元。該產(chǎn)品的控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。在合同開始日，乙公司估計(jì)該客戶全年的采購量能夠超過100萬件。2X18年1月31日，乙公司交付了第一批產(chǎn)品共10萬件。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。本例中，乙公司將產(chǎn)品交付給客戶時(shí)取得了無條件的收款權(quán)，即乙公司有權(quán)按照每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向客戶收取款項(xiàng)，直到客戶的采購量達(dá)到100萬件為止。由于乙公司估計(jì)客戶的采購量能夠達(dá)到100萬件，因此，根據(jù)將可變對價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求，乙公司確定每件產(chǎn)品的交易價(jià)格為125元。2X18年1月31日，乙公司交付產(chǎn)品時(shí)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款15000000貸：主營業(yè)務(wù)收入12500000預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款2500000合同中存在的重大融資成分合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品與客戶支付相關(guān)款項(xiàng)之間雖然存在時(shí)間間隔，但兩者之間的合同沒有包含重大融資成分的情形有：客戶就商品支付了預(yù)付款，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時(shí)間。例如，企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲值卡，客戶可隨時(shí)到該企業(yè)持卡購物；再如，企業(yè)向客戶授予獎勵(lì)積分，客戶可隨時(shí)到該企業(yè)兌換這些積分等?？蛻舫兄Z支付的對價(jià)中有相當(dāng)大的部分是可變的，該對價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某一未來事項(xiàng)是否發(fā)生，且該事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制。例如，按照實(shí)際銷售量收取的特許權(quán)使用費(fèi)。合同承諾的對價(jià)金額與現(xiàn)銷價(jià)格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的。例如，合同約定的支付條款是為了向企業(yè)或客戶提供保護(hù)，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù)。【例題】2X19年1月，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)施工總承包合同。合同約定的工期為30個(gè)月，工程造價(jià)為8億元(不含稅價(jià))。甲乙雙方每季度進(jìn)行一次工程結(jié)算，并于完工時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算，每次工程結(jié)算額(除質(zhì)保金及相應(yīng)的增值稅外)由客戶于工程結(jié)算后5個(gè)工作日內(nèi)支付；除質(zhì)保金外的工程尾款于峻工結(jié)算后10個(gè)工作日內(nèi)支付；合同金額的3%作為質(zhì)保金，用以保證項(xiàng)目在竣工后2年內(nèi)正常運(yùn)行，在質(zhì)保期滿后5個(gè)工作日內(nèi)支付。本例中，乙公司保留了3%的質(zhì)保金直到項(xiàng)目竣工2年后支付，雖然服務(wù)完成時(shí)間與乙公司付款時(shí)間間隔較長，但是，該質(zhì)保金旨在為乙公司提供工程質(zhì)量保證，以防甲公司未能完成其合同義務(wù)，而并非向乙公司提供融資。因此，甲公司認(rèn)為該合同中不包含重大融資成分，無須就延期支付質(zhì)保金的影響調(diào)整交易價(jià)格。合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí)，應(yīng)使用將合同對價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場利率或客戶信用風(fēng)險(xiǎn)等情況的變化而變更。企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對價(jià)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。需要說明的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在單個(gè)合同層面考慮融資成分是否重大，而不應(yīng)在合同組合層面考慮這些合同中的融資成分的匯總影響對企業(yè)整體而言是否重大。企業(yè)只有在確認(rèn)了合同資產(chǎn)(或應(yīng)收款項(xiàng))和合同負(fù)債時(shí)，才應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)重大融資成分相應(yīng)的利息收入和利息支出。為簡化實(shí)務(wù)操作，如果在合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對類似情形下的類似合同一致地應(yīng)用這一簡化處理方法。【例題】2X19年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在2年后交付產(chǎn)品時(shí)支付449.44萬元，或者在合同簽訂時(shí)支付400萬元。乙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。甲公司于2X19年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。本例中，按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含利率為6%。考慮到乙公司付款時(shí)間和產(chǎn)品交付時(shí)間之間的間隔以及現(xiàn)行市場利率水平，甲公司認(rèn)為該合同包含重大融資成分，在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)對合同承諾的對價(jià)金額進(jìn)行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響。假定融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的要求。甲公司的賬務(wù)處理為：2X19年1月1日收到貨款：借：銀行存款4000000未確認(rèn)融資費(fèi)用494400貸：合同負(fù)債44944002X19年12月31日確認(rèn)融資成分的影響：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用240000(4000000X6%)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2400002X20年12月31日交付產(chǎn)品借：財(cái)務(wù)費(fèi)用254400(494400-240000)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用254400借：合同負(fù)債4494400貸：主營業(yè)務(wù)收入4494400合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價(jià)的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，將該已收或應(yīng)收的款項(xiàng)確認(rèn)并列示為合同負(fù)債。合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。應(yīng)收款項(xiàng)：是企業(yè)無條件收取合同對價(jià)的權(quán)利。只有在合同對價(jià)到期支付之前僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款的權(quán)利，才是無條件的收款權(quán)。非現(xiàn)金對價(jià)客戶支付非現(xiàn)金對價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)作為可變對價(jià)進(jìn)行會計(jì)處理?！纠}】甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，乙公司向甲公司支付1000萬元現(xiàn)金，以及一批材料。該批材料公允價(jià)值為500萬元，甲公司無需為該批材料額外支付價(jià)款，且必須將該批材料用于該設(shè)備的建造。設(shè)備于3個(gè)月內(nèi)建造完成并移交乙公司，乙公司在該時(shí)點(diǎn)獲得了設(shè)備的控制權(quán)。問題：甲公司應(yīng)當(dāng)如何確定該設(shè)備的收入金額？應(yīng)確認(rèn)收入1500萬元(1000萬元現(xiàn)金+500萬元非現(xiàn)金對價(jià))。應(yīng)付客戶對價(jià)企業(yè)應(yīng)付客戶(或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方)對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不