稅收政策解讀與操作實(shí)務(wù)課件

最新稅收政策解讀與操作實(shí)務(wù)董春輝最新稅收政策解讀與操作實(shí)務(wù)董春輝現(xiàn)行稅收政策體系的特點(diǎn)與把握原則一企業(yè)所得稅最新政策解讀與操作二個(gè)人所得稅最新政策解讀與操作三其他稅種最新政策解讀與操作五增值稅最新政策解讀與操作四六稅收征管最新政策解讀與操作現(xiàn)行稅收政策體系的特點(diǎn)與把握原則一企業(yè)所得稅最新政策解讀與操

第一部分現(xiàn)行稅收政策體系的特點(diǎn)與把握原則

第一部分現(xiàn)行稅收政策體系的特點(diǎn)與把握原則一、現(xiàn)行稅收法規(guī)政策體系序號(hào)類(lèi)型文號(hào)名稱(chēng)舉例1全國(guó)人大和人大常委會(huì)制定的稅收法律主席令Xx法《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》2國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)國(guó)務(wù)院令暫行條例增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例實(shí)施條例、實(shí)施細(xì)則《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》3國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章及規(guī)范性文件國(guó)家稅務(wù)總局令、財(cái)稅、國(guó)稅發(fā)、公告實(shí)施細(xì)則通知、辦法、公告等《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》4地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公告條例《海南省稅收保障條例》5省、自治區(qū)、直轄市地方政府制定的稅收地方規(guī)章黑政發(fā)〔2014〕19號(hào)實(shí)施細(xì)則黑龍江省房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則6縣級(jí)及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件大地稅發(fā)等通知、公告大地稅公告（2014）1號(hào)一、現(xiàn)行稅收法規(guī)政策體系序號(hào)類(lèi)型文號(hào)名稱(chēng)舉例1全國(guó)人大和人大

散亂不系統(tǒng)

研發(fā)費(fèi)用（國(guó)稅發(fā)（2008）116

財(cái)稅（2013）70）多變地方性政策差異

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企業(yè)未及時(shí)掌握-企業(yè)理解不到位二、現(xiàn)行稅收政策體系的特點(diǎn)散亂不系統(tǒng)-企業(yè)未及時(shí)掌握二、現(xiàn)行稅收政策體系的特點(diǎn)二手房營(yíng)業(yè)稅政策變化一覽表文件執(zhí)行期限標(biāo)準(zhǔn)納稅規(guī)定財(cái)稅（2006）752006.06.01-2008.12.315年不足5年全額征稅；滿(mǎn)5年：（1）普通住宅：免（2）非普通住宅：差額財(cái)稅（2008）1742009.01.01-2009.12.312年不足2年（1）普通住宅：差額（2）非普通住宅：全額2.滿(mǎn)2年（1）普通住宅：免 （2）非普通住宅：差額財(cái)稅（2009）1572010.01.01-2011.01.275年1．不足5年（1）普通住宅：差額（2）非普通住宅：全額2．滿(mǎn)5年（1）普通住宅：免 （2）非普通住宅：差額財(cái)稅（2011）122011.01.28-2015.03.305年1.不足5年全額征稅；2.滿(mǎn)5年：（1）普通住宅：免（2）非普通住宅：差額財(cái)稅[2015]39號(hào)2015.03.31-？2年不足2年全額2.滿(mǎn)2年（1）普通住宅：免 （2）非普通住宅：差額二手房營(yíng)業(yè)稅政策變化一覽表文件執(zhí)行期限標(biāo)準(zhǔn)納稅規(guī)定財(cái)稅（20二、政策解讀與運(yùn)用應(yīng)把握的原則(一）稅收法定原則1.稅收征管法第三條稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。

稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅；納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅二、政策解讀與運(yùn)用應(yīng)把握的原則(一）稅收法定原則案例討論：外籍自然人股息紅利還免稅嗎？1.國(guó)發(fā)【2013】6號(hào)14.加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)。加快建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。完善高收入者個(gè)人所得稅的征收、管理和處罰措施，將各項(xiàng)收入全部納入征收范圍，建立健全個(gè)人收入雙向申報(bào)制度和全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，依法做到應(yīng)收盡收。取消對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠。

案例討論：外籍自然人股息紅利還免稅嗎？

各有關(guān)部門(mén)要圍繞重點(diǎn)任務(wù)，明確工作責(zé)任，抓緊研究出臺(tái)配套方案和實(shí)施細(xì)則，及時(shí)跟蹤評(píng)估政策實(shí)施效果。各地區(qū)要結(jié)合本地實(shí)際，制定具體措施，確保改革各項(xiàng)任務(wù)落到實(shí)處。各有關(guān)部門(mén)要圍繞重點(diǎn)任務(wù)，明確工作責(zé)任，抓緊研究出臺(tái)湖北省地方稅務(wù)局公告2013年第1號(hào)

取消對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠。對(duì)取得上述所得的外籍個(gè)人，按照“利息、股息、紅利”的所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

本公告自國(guó)發(fā)〔2013〕6號(hào)文件發(fā)布之日(2013年2月3日)起執(zhí)行。

湖北省地方稅務(wù)局公告2013年第1號(hào)（二）系統(tǒng)解讀原則1.熟讀法規(guī)原文2.搜集并閱讀已有的政策解讀3.搜集并閱讀法規(guī)涉及的相關(guān)其他文件例：2號(hào)公告原文及相關(guān)文件（二）系統(tǒng)解讀原則例：2號(hào)公告原文及相關(guān)文件國(guó)稅函發(fā)(1995)549號(hào)

豫地稅函﹝2011﹞212號(hào)

國(guó)稅函〔2007〕768號(hào)）規(guī)定穗地稅發(fā)〔2000〕79號(hào)珠地稅發(fā)〔2005〕415號(hào)遼地稅函[2006]173號(hào)國(guó)稅函發(fā)(1995)549號(hào)

豫地稅函﹝2011﹞21

案例：銷(xiāo)售無(wú)產(chǎn)權(quán)地下車(chē)位成本分?jǐn)傋赓U資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用的扣除

（三）兼顧地方政策差異原則案例：（三）兼顧地方政策差異原則

第二部分企業(yè)所得稅最新政策解讀與操作實(shí)務(wù)

第二部分企業(yè)所得稅最新政策解讀與操作實(shí)務(wù)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)與投資新政解讀與應(yīng)用納稅申報(bào)的主要變化解讀稅前扣除政策的主要變化解讀稅收優(yōu)惠政策的主要變化解讀資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)與投資新政解讀與應(yīng)用納稅申報(bào)的主要變化解讀稅前扣除政一、非貨幣資產(chǎn)對(duì)外資投資

1.財(cái)稅〔2014〕109號(hào)2.國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)二、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)1.財(cái)稅〔2014〕116號(hào)2.國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)與投資新政解讀與應(yīng)用一、非貨幣資產(chǎn)對(duì)外資投資資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)與投資新政解讀與應(yīng)

（一）財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件

1.居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

問(wèn)題：不超過(guò)5年期限如何把握？按年度計(jì)算還是按月度計(jì)算？

2.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

問(wèn)題：如果屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的投資行為，雙方遲遲不辦理股權(quán)登記手續(xù)怎么辦？

一、非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資（一）財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件一、非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投

3.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。4.五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或企業(yè)注銷(xiāo)，停止執(zhí)行遞延納稅政策3.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)5.符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，也可按特殊性稅務(wù)處理。

[政策連接]：財(cái)稅（2009）59號(hào)文件：（三）資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%【財(cái)〔2014〕109號(hào)號(hào)調(diào)整為“資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”】，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。5.符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，也可按特殊性稅務(wù)處理。（二）國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)

1.實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。（二）國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)

（一）財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文件對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：二、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)（一）財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文件二、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值（40號(hào)公告改為計(jì)稅基礎(chǔ)）確定。3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值（40號(hào)公告改為計(jì)稅基礎(chǔ)）計(jì)算折舊扣除。1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

（二）國(guó)家稅務(wù)總局2015年第40號(hào)公告《通知》第三條所稱(chēng)“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：1.母公司向全資子公司投資

100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（二）國(guó)家稅務(wù)總局2015年第40號(hào)公告賬務(wù)處理母公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資產(chǎn)（賬面凈值）子公司：借：資產(chǎn)（原賬面凈值）貸：實(shí)收資本（資本公積）討論：該種情形和財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件的關(guān)系？賬務(wù)處理2.母公司向全資子公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。2.母公司向全資子公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：母公司：借：資本公積（實(shí)收資本）貸：資產(chǎn)（賬面凈值）子公司：借：資產(chǎn)（原賬面凈值）貸：資本公積（實(shí)收資本）會(huì)計(jì)分錄：3.全資子公司向母公司劃轉(zhuǎn)資資產(chǎn)100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.全資子公司向母公司劃轉(zhuǎn)資資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：母公司：借：資產(chǎn)（賬面凈值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)收資本、資本公積）子公司：借：實(shí)收資本（資本公積）貸：資產(chǎn)（賬面凈值）

會(huì)計(jì)分錄：4.全資子公司之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。4.全資子公司之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄：劃出公司：借：實(shí)收資本（資本公積）貸：資產(chǎn)（賬面凈值）劃入子公司：借：資產(chǎn)（賬面凈值））貸：實(shí)收資本（資本公積

會(huì)計(jì)分錄：

（三）國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào):

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

【案例】總部設(shè)在甲市的A房地產(chǎn)公司，在乙市拍得一塊土地10萬(wàn)平米，土地價(jià)款5億元，A房地產(chǎn)公司在乙市又成立一個(gè)全資的B公司，擬將該地塊交由B公司開(kāi)發(fā)，問(wèn)A公司應(yīng)采取什么方式將土地轉(zhuǎn)入B公司？

應(yīng)用案例分析【案例】總部設(shè)在甲市的A房地產(chǎn)公司，在乙市拍得一塊土地1

A公司：一、納稅處理1.營(yíng)業(yè)稅根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文件規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。方案一：土地使用權(quán)投資入股A公司：方案一：土地使用權(quán)投資入股

（1）財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件規(guī)定

（2）財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定（3）國(guó)家稅務(wù)總局2015年第40號(hào)公告

特殊納稅處理會(huì)計(jì)分錄：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資50000

貸：無(wú)形資產(chǎn)50000

2.企業(yè)所得稅2.企業(yè)所得稅

3.土地增值稅

根據(jù)財(cái)稅字[1995]48號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

3.土地增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2006]21號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的,凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的,或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的,均不適用(財(cái)稅字[1995]048號(hào))第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。所以，如果不符合免稅條件，則需要納稅。4.印花稅

根據(jù)財(cái)稅[2006]21號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于以土地(

B公司：一、納稅處理1.契稅

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。財(cái)稅[2015]37號(hào)

討論:1.母公司將土地投資到其全資子公司是否免征契稅?B公司：

國(guó)稅函〔2008〕514號(hào),公司制企業(yè)在重組過(guò)程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。(文件已廢止)海南省地方稅務(wù)局耕契稅處2013-09-1215:15:41根據(jù)財(cái)稅[2012]4號(hào)）第八條第二項(xiàng)規(guī)定,母公司以一塊土地投資設(shè)立全資子公司，在辦理土地過(guò)戶(hù)到子公司時(shí)，可以免征契稅。廈門(mén)地稅答復(fù)南寧地稅答復(fù)貴州河北

2.印花稅

和A公司一樣嗎？國(guó)稅函〔2008〕514號(hào),公司制企業(yè)在重組過(guò)程中，

（1）土地增值稅2006年3月2日之前，以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，被投資企業(yè)在土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)以投資入股的賬面價(jià)值作為其取得土地使用權(quán)所支付的金額據(jù)以扣除。

2006年3月2日之后，以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，并按規(guī)定征收土地增值稅的，以征稅時(shí)確認(rèn)的收入作為取得土地使用權(quán)所支付的金額據(jù)以扣除。新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)。青地稅函[2009]473.土地計(jì)稅成本的確認(rèn)3.土地計(jì)稅成本的確認(rèn)

（2）企業(yè)所得稅

財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文件劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。（2015年40號(hào)公告修改為原計(jì)稅基礎(chǔ)）（2）企業(yè)所得稅

方案二A公司將土地?zé)o償劃撥給B公司一、A公司納稅處理1.營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅暫行條例是實(shí)施細(xì)則第五條：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；

方案二A公司將土地?zé)o償劃撥給B公司

財(cái)稅（2003）16號(hào)二十二條：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。財(cái)稅（2003）16號(hào)二十二條：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓

2.土地增值稅

（1）《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱(chēng)的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！?/p>

2.土地增值稅

（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》對(duì)此作了進(jìn)一步規(guī)定，指出細(xì)則所稱(chēng)的“贈(zèng)與”指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（二）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。除這兩種情況之外的捐贈(zèng)行為都應(yīng)計(jì)入收入繳納土地增值稅。。（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題

（3）重慶市地方稅務(wù)局公告2014年第9號(hào)同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)（調(diào)撥）房地產(chǎn)，不征收土地增值稅?！巴煌顿Y主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間”是指母公司與其全資子公司之間；同一公司所屬全資子公司之間；自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間。

（3）重慶市地方稅務(wù)局公告2014年第9號(hào)

3.企業(yè)所得稅財(cái)稅〔2014〕109號(hào)2015年40號(hào)公告

第二種情形借：資本公積（實(shí)收資本）5

貸：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)5據(jù)此進(jìn)行特殊稅務(wù)處理

3.企業(yè)所得稅

二、B公司的納稅處理

1.契稅

財(cái)稅[2015]37號(hào)2.土地成本的確認(rèn)問(wèn)題

如果劃撥環(huán)節(jié)已經(jīng)視同銷(xiāo)售繳納土地增值稅，則接受方可按劃出方征稅時(shí)確認(rèn)的收入作為取得土地使用權(quán)所支付的金額據(jù)以扣除。如果劃出方未按視同銷(xiāo)售繳納土地增值稅，則劃入方只能按土地的賬面價(jià)值扣除成本。

二、B公司的納稅處理

1.契稅

3.企業(yè)所得稅財(cái)稅〔2014〕109號(hào)：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

3.企業(yè)所得稅三、B公司的賬務(wù)處理借：無(wú)形資產(chǎn)5

貸：資本公積（實(shí)收資本）5借：開(kāi)發(fā)成本—土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)5

無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)5三、B公司的賬務(wù)處理稅前扣除政策的主要變化解讀

一、工資和福利費(fèi)稅前扣除二、職工教育經(jīng)費(fèi)三、資產(chǎn)損失四、固定資產(chǎn)折舊稅前扣除政策的主要變化解讀

一、工資和福利費(fèi)稅前扣除一、工資和福利費(fèi)稅前扣除

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)1.列入企業(yè)薪酬制度的福利性補(bǔ)貼可作為“工資”扣除

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除一、工資和福利費(fèi)稅前扣除

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第3國(guó)稅函〔2009〕3號(hào):(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；國(guó)稅函〔2009〕3號(hào):2.企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金可當(dāng)年稅前扣除

《公告》規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！?.企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金可當(dāng)年稅前扣除3.企業(yè)直接支付給外部勞務(wù)派遣公司的工資支出不再允許作為工資扣除

《公告》規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！?.企業(yè)直接支付給外部勞務(wù)派遣公司的工資支出不再允許作為工資

2012年第15號(hào)公告第一條關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。鏈接：2012年第15號(hào)公告第一條接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。2012年第15號(hào)公告第一條關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣二、職工教育經(jīng)費(fèi)

1.財(cái)稅[2015]63號(hào)（1）高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）本通知所稱(chēng)高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。（3）本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。財(cái)稅[2013]14號(hào)的推廣和延續(xù)。（試點(diǎn)地區(qū)）二、職工教育經(jīng)費(fèi)

1.財(cái)稅[2015]63號(hào)2.國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)

核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠(chǎng)操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠(chǎng)操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠(chǎng)操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

2.國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)三、資產(chǎn)損失1.國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)

（1）關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)問(wèn)題

商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

三、資產(chǎn)損失1.國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)

（2）關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)問(wèn)題

商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等多種非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失。根據(jù)25號(hào)公告有關(guān)規(guī)定，存貨非正常損失應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元以上的，由于金額較大，因此，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

（2）關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)問(wèn)題

商業(yè)零問(wèn)：某百貨公司2015年發(fā)生的下列損失哪些屬于清單申報(bào)？A.由于庫(kù)存食品過(guò)期，發(fā)生損失20萬(wàn)元；B.6月由于采購(gòu)貨物在運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生車(chē)禍，造成損失50萬(wàn)元；C.由于倉(cāng)庫(kù)發(fā)生鼠患，造成一批高檔服裝被損毀，發(fā)生損失520萬(wàn)元。D.由于顧客退貨形成損失5萬(wàn)元。

問(wèn)：某百貨公司2015年發(fā)生的下列損失哪些屬于清單申報(bào)？2.國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)

（1）自國(guó)發(fā)〔2013〕44號(hào)文件發(fā)布之日起，企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，不再上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第十二條同時(shí)廢止。（2）企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除的有關(guān)事項(xiàng)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定執(zhí)行。

2.國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)四、固定資產(chǎn)加速折舊1.國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)

（1）會(huì)計(jì)折舊年限短于稅法折舊年限需調(diào)整

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿(mǎn)且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

四、固定資產(chǎn)加速折舊1.國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第2

（2）會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于于稅法折舊年限無(wú)需調(diào)整

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

（3）企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

（2）會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于于稅法折舊年限無(wú)需調(diào)整

2.財(cái)稅〔2014〕75號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)(1)對(duì)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2.財(cái)稅〔2014〕75號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第6對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)

六大行業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼，從其規(guī)定。

六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

六大行業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB

（2）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（2）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）或《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)（3）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（3）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固

（4）企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，

就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。

（4）企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊

企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，

（5）企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時(shí)又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

（5）企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，【財(cái)稅〔2012〕27號(hào)】企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。八、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。【國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)】企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。

【財(cái)稅〔2012〕27號(hào)】企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資稅收優(yōu)惠政策的最新變化一、小型微利企業(yè)稅后政策的主要變化二、軟件企業(yè)優(yōu)惠政策三、西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠政策的最新變化一、小型微利企業(yè)稅后政策的主要變化

一、小型微利企業(yè)稅手優(yōu)收政策的主要變化

1.財(cái)稅〔2014〕34號(hào)

自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

本通知所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

一、小型微利企業(yè)稅手優(yōu)收政策的主要變化

1.財(cái)稅

2.財(cái)稅[2015]34號(hào)（1）自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

本通知所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

2.財(cái)稅[2015]34號(hào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)原(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定，符合稅法規(guī)定的小微企業(yè)，其從業(yè)人數(shù)，指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值=(月初值+月末值)÷2全年月平均值=全年各月平均值之和÷12原(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定，符合稅法規(guī)定的小微1.工信部聯(lián)軟函[2015]273號(hào)（1）根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)[2015]11號(hào)）的規(guī)定，自該決定發(fā)布之日起軟件企業(yè)認(rèn)定及年審工作停止執(zhí)行。（2）已認(rèn)定的軟件企業(yè)在2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，凡符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）規(guī)定的優(yōu)惠政策適用條件的，可申報(bào)享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)材料。二、軟件企業(yè)優(yōu)惠政策1.工信部聯(lián)軟函[2015]273號(hào)二、軟件企業(yè)優(yōu)惠政

財(cái)稅[2012]27號(hào)

我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止。財(cái)稅[2012]27號(hào)我國(guó)境內(nèi)新辦的集成三、西部地區(qū)優(yōu)惠政策1.國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第15號(hào)發(fā)展改革委發(fā)布了《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》（中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第15號(hào)），自2014年10月1日起施行。2.國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第14號(hào)三、西部地區(qū)優(yōu)惠政策1.國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第15號(hào)1.對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.已按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）第三條規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)如不再屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的，自2014年10月1日起，停止執(zhí)行減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

1.對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中新增3.凡對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目難以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)提供省級(jí)（含副省級(jí)）發(fā)展改革部門(mén)或其授權(quán)部門(mén)出具的證明文件。證明文件需明確列示主營(yíng)業(yè)務(wù)的具體項(xiàng)目及符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中的對(duì)應(yīng)條款項(xiàng)目。

4.本公告自2014年10月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）第三條中有關(guān)重新計(jì)算申報(bào)的規(guī)定停止執(zhí)行。

3.凡對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄

2012年第12號(hào)公告第三條：在《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，其企業(yè)所得稅可按照15％稅率繳納?！段鞑康貐^(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》公布后，已按15%稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合本公告第一條規(guī)定的條件，可在履行相關(guān)程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計(jì)算申報(bào)。

2012年第12號(hào)公告第三條：在《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)

一、季度申報(bào)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)規(guī)定，于2015年7月1日使用新版所得稅月（季）度報(bào)表（以下稱(chēng)為新表），原有版本所得稅月（季）度報(bào)表不再繼續(xù)使用。納稅申報(bào)的主要變化一、季度申報(bào)納稅申報(bào)的主要變化一、主表一、主表

1、A類(lèi)新增3張附列資料表：附表1：《不征稅收入和稅基類(lèi)減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》，附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》、附表3《減免所得稅額明細(xì)表》

2、更新1張總分機(jī)構(gòu)表：《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表(2015年版)》二、附表1、A類(lèi)新增3張附列資料表：附表1：《不征稅收入

第三部分個(gè)人所得稅最新政策解讀與操作實(shí)務(wù)

第三部分個(gè)人所得稅最新政策解讀與操作實(shí)務(wù)一、非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策《個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》

財(cái)稅〔2015〕41號(hào)《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)）1.重申個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于個(gè)人所得稅征稅范圍

根據(jù)《通知》規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。鏈接：國(guó)稅函[2005]319號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)一、非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策《個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資2.一次性納稅有困難可分期繳納

根據(jù)《通知》規(guī)定，個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。2.一次性納稅有困難可分期繳納

根據(jù)《公告》的規(guī)定，納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》（見(jiàn)附件）、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。根據(jù)《公告》的規(guī)定，納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期3.轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值原則和歷史成本原則

根據(jù)《通知》規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額?！豆妗酚诌M(jìn)一步明確，貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。納稅人無(wú)法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。

3.轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值原則和歷史成本原則4.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以取得股權(quán)為標(biāo)志

根據(jù)《通知》規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。5．稅款需納稅人自行申報(bào)繳納

根據(jù)《公告》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個(gè)人為納稅人。非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。4.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以取得股權(quán)為標(biāo)志7.增加了被投資企業(yè)的報(bào)告義務(wù)根據(jù)《公告》規(guī)定，被投資企業(yè)也應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動(dòng)情況分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。這一條規(guī)定和個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的規(guī)定是一致的，需要提醒被投資企業(yè)關(guān)注。7.增加了被投資企業(yè)的報(bào)告義務(wù)8.政策如何過(guò)渡根據(jù)《通知》規(guī)定，分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過(guò)5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。《公告》進(jìn)一步明確，2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過(guò)5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個(gè)人所得稅的，納稅人應(yīng)于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。8.政策如何過(guò)渡需進(jìn)一步明確的細(xì)節(jié)問(wèn)題:

（1）對(duì)于2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理如何理解呢？當(dāng)時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)明確表示暫不征收稅款的是否需要補(bǔ)稅呢？（2）2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過(guò)5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個(gè)人所得稅的。那么，對(duì)于2015年4月1日之前發(fā)生的，期限超過(guò)了5年的，未進(jìn)行納稅處理的如何處理呢？是一次性補(bǔ)稅還是無(wú)需補(bǔ)稅了呢？需進(jìn)一步明確的細(xì)節(jié)問(wèn)題:

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）1.七大股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為需納稅

（1）出售股權(quán)；（2）公司回購(gòu)股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù)；（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策變化《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》二、2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的界定更加嚴(yán)密《辦法》對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的規(guī)定可概括為以下三個(gè)方面：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。（2）轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（3）納稅人按照合同約定，在滿(mǎn)足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的界定更加嚴(yán)密

【案例】A公司擬收購(gòu)B項(xiàng)目公司100%股權(quán)（自然人股東），該項(xiàng)目公司注冊(cè)資本6000萬(wàn)元，存貨1.2億元(正在進(jìn)行的一級(jí)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本），框架協(xié)議約定除支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2億外，還需在取得土地二級(jí)開(kāi)發(fā)、物業(yè)建成后向轉(zhuǎn)讓方分配5萬(wàn)平方米物業(yè)。請(qǐng)問(wèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確定?！景咐緼公司擬收購(gòu)B項(xiàng)目公司100%股權(quán)（自然人股東3.轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的判斷標(biāo)準(zhǔn)更強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的概念

《辦法》規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！笨偩諿2010]第27號(hào)公告“對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額規(guī)定的比例是50%。3.轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的判斷標(biāo)準(zhǔn)更強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的概念4.被投資企業(yè)連續(xù)虧損已不再是轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的正當(dāng)理由

《辦法》列舉了四種股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由的情形：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)唬ㄋ模┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

4.被投資企業(yè)連續(xù)虧損已不再是轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的正當(dāng)理由

此條規(guī)定較總局[2010]年第27號(hào)公告增加了第三款“相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓”的情形，但將27號(hào)公告第二條第二款第三項(xiàng)“所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損”的規(guī)定取消。被投資企業(yè)連續(xù)虧損已不再是轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的正當(dāng)理由。此條規(guī)定較總局[2010]年第27號(hào)公告增加了第三款5．股權(quán)轉(zhuǎn)讓方被核定的轉(zhuǎn)讓收入可以作為受讓方的股權(quán)原值《辦法》第十六條規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。”這一點(diǎn)以前是沒(méi)有明確規(guī)定的，這一規(guī)定對(duì)股權(quán)受讓方是比較有利的，但也公平合理，即可防止轉(zhuǎn)讓方通過(guò)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式來(lái)規(guī)避納稅，也可避免股權(quán)受讓方重復(fù)納稅。5．股權(quán)轉(zhuǎn)讓方被核定的轉(zhuǎn)讓收入可以作為受讓方的股權(quán)原值6.納稅申報(bào)期限及報(bào)送資料更加明確

具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形?！?.納稅申報(bào)期限及報(bào)送資料更加明確

7.增加了扣繳義務(wù)人和被投資企業(yè)的報(bào)告義務(wù)

《辦法》第六條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第二十二條規(guī)定：被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。因而前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的管理介入時(shí)間提前，可以更準(zhǔn)確地掌握有關(guān)信息。

而此前國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件中并沒(méi)有這樣的明確時(shí)間規(guī)定。這一點(diǎn)也是需要提醒納稅人和扣繳義務(wù)人注意的。7.增加了扣繳義務(wù)人和被投資企業(yè)的報(bào)告義務(wù)《稅收征管法》第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。《稅收征管法》第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納【案例分析】A公司擬收購(gòu)B保險(xiǎn)代理公司，收購(gòu)時(shí)B公司賬面資產(chǎn)180萬(wàn)元掛在其他應(yīng)收款，實(shí)收資本賬戶(hù)200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)-20萬(wàn)元。經(jīng)A公司與B公司股東（甲自然人）協(xié)商作價(jià)30萬(wàn)元，一次性收購(gòu)B公司100%股權(quán)。請(qǐng)問(wèn)在操作過(guò)程中應(yīng)注意哪些納稅風(fēng)險(xiǎn)？【案例分析】A公司擬收購(gòu)B保險(xiǎn)代理公司，收購(gòu)時(shí)B公司三、跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收的變化國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)1.納稅地點(diǎn)唯一確定，不再可選《公告》規(guī)定，建筑安裝業(yè)異地施工作業(yè)人員工資、薪金所得，由其所在單位依法代扣代繳個(gè)人所得稅并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。【原政策】國(guó)稅發(fā)[1996]127）號(hào)

。

第十一條規(guī)定：“在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。”三、跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收的變化國(guó)家稅務(wù)總局2.進(jìn)一步明確相關(guān)代為代扣代繳義務(wù)總承包企業(yè)、分承包企業(yè)、勞務(wù)派遣公司為扣繳義務(wù)人3.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求（1）不得核定征收（2）不得重復(fù)征稅2.進(jìn)一步明確相關(guān)代為代扣代繳義務(wù)

第四部分增值稅最新政策解讀與操作實(shí)務(wù)

第四部分增值稅最新政策解讀與操作實(shí)務(wù)一般納稅人認(rèn)定

關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)

國(guó)發(fā)〔2015〕11號(hào)《決定》公布取消對(duì)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）資格認(rèn)定審批事項(xiàng)，涉及對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）等行政法規(guī)、規(guī)章相應(yīng)條款的修訂，目前有關(guān)修訂工作正在依照規(guī)定程序進(jìn)行中，為盡快貫徹落實(shí)《決定》精神，國(guó)家稅務(wù)總局制定發(fā)布本公告，作為過(guò)渡性管理規(guī)定。

一般納稅人認(rèn)定關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公

（一）取消行政審批

公告第一條明確一般納稅人資格實(shí)行登記制，在具體登記程序中取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批環(huán)節(jié)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人遞交的登記資料信息進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)后，納稅人即可取得一般納稅人資格?！炬溄印筷P(guān)于保留部分非行政許可審批項(xiàng)目的通知（國(guó)辦發(fā)[2004]62號(hào)）保留了增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的審批事項(xiàng)，由縣以上國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（一）取消行政審批

（二）簡(jiǎn)化資料和辦事程序。公告規(guī)定：納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：

（1）納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》（附件1），并提供稅務(wù)登記證件；

（2）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；

（3）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

（二）簡(jiǎn)化資料和辦事程序。[鏈接]《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）規(guī)定：

第四條年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

[鏈接]《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家（一）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料:

1.《稅務(wù)登記證》副本；

2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

3.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

4.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；

5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。（二）資料核對(duì)與受理（三）實(shí)地查驗(yàn)（四）完成認(rèn)定

（一）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料:

（三）特殊規(guī)定

公告第三條明確年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，符合有關(guān)政策規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。

“有關(guān)政策規(guī)定”主要指，一是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；二是根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件印發(fā)），應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（三）特殊規(guī)定

（四）一般納稅人認(rèn)定時(shí)限

納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

（四）一般納稅人認(rèn)定時(shí)限

《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的主要內(nèi)容包括，提示納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額已超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，請(qǐng)于具體期限前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記或提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說(shuō)明，逾期仍不辦理的，將按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的主要內(nèi)容包括，提示納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額增值稅專(zhuān)用發(fā)票新政解讀一、簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)）1.簡(jiǎn)化納稅人領(lǐng)用增值稅發(fā)票手續(xù)

取消增值稅發(fā)票（包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）手工驗(yàn)舊。目前納稅人領(lǐng)用發(fā)票前，需通過(guò)驗(yàn)舊供新程序，憑發(fā)票開(kāi)具清單及已開(kāi)具發(fā)票的最后一份存根聯(lián)辦理，此項(xiàng)工作用時(shí)較長(zhǎng)，容易造成辦稅大廳排隊(duì)現(xiàn)象，影響辦稅效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用一般納稅人發(fā)票稅控系統(tǒng)報(bào)稅數(shù)據(jù)，通過(guò)信息化手段實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票驗(yàn)舊工作。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票新政解讀一、簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序

2.簡(jiǎn)化專(zhuān)用發(fā)票審批手續(xù)

一般納稅人申請(qǐng)專(zhuān)用發(fā)票（包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下同）最高開(kāi)票限額不超過(guò)十萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。各省國(guó)稅機(jī)關(guān)可在此基礎(chǔ)上適當(dāng)擴(kuò)大不需事前實(shí)地查驗(yàn)的范圍，實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省國(guó)稅機(jī)關(guān)確定。

2.簡(jiǎn)化專(zhuān)用發(fā)票審批手續(xù)

一般納稅人申請(qǐng)專(zhuān)用發(fā)票3.簡(jiǎn)化丟失專(zhuān)用發(fā)票的處理流程

一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買(mǎi)方可憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》

，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

3.簡(jiǎn)化丟失專(zhuān)用發(fā)票的處理流程

一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用變化：取消購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，方可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證的程序，減少辦稅環(huán)節(jié)。

一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。變化：取消?gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，方可作為增值

4.簡(jiǎn)化紅字專(zhuān)用發(fā)票辦理手續(xù)

一般納稅人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓?zhuān)凑找?guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，不再將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。關(guān)于紅字發(fā)票開(kāi)具程序簡(jiǎn)化規(guī)定見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)4.簡(jiǎn)化紅字專(zhuān)用發(fā)票辦理手續(xù)

一般納稅人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)

為了適應(yīng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，著眼于稅制改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，滿(mǎn)足增值稅一體化管理要求，切實(shí)減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人負(fù)擔(dān)。

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)），決定自2015年1月1日起，在全國(guó)范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，增值稅發(fā)票管理將面臨巨大改變。主要分為六大改變二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)

1.抄報(bào)稅全程網(wǎng)上進(jìn)行

新系統(tǒng)可以定時(shí)采集納稅人開(kāi)具的稅控發(fā)票全票面信息，實(shí)行抄報(bào)稅全程網(wǎng)上進(jìn)行，可以解決現(xiàn)有發(fā)票信息采集滯后、納稅人無(wú)法及時(shí)查詢(xún)發(fā)票信息的問(wèn)題，免除納稅人跑申報(bào)廳抄報(bào)稅的麻煩。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅務(wù)證書(shū)系統(tǒng)給納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行稅務(wù)證書(shū)灌裝，納稅人通過(guò)系統(tǒng)中的稅控開(kāi)票軟件，在開(kāi)具的每一張發(fā)票上進(jìn)行數(shù)據(jù)簽名，稅務(wù)機(jī)關(guān)在接收到納稅人上傳的發(fā)票數(shù)據(jù)后，對(duì)發(fā)票上的數(shù)據(jù)簽名進(jìn)行驗(yàn)簽，確保發(fā)票數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

啟用新系統(tǒng)后，發(fā)票的存根聯(lián)和抵扣聯(lián)均存放在后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中，可以實(shí)現(xiàn)發(fā)票購(gòu)銷(xiāo)方票面信息的雙向比對(duì)功能，只有通過(guò)票票比對(duì)成功的發(fā)票才能形成當(dāng)期待抵扣的申報(bào)數(shù)據(jù)。

1.抄報(bào)稅全程網(wǎng)上進(jìn)行2.四類(lèi)發(fā)票在一套系統(tǒng)內(nèi)開(kāi)具

新系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了一套稅控系統(tǒng)可同時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。自2015年1月1日起，對(duì)新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人推行新系統(tǒng)。具體規(guī)定如下：

2.四類(lèi)發(fā)票在一套系統(tǒng)內(nèi)開(kāi)具

新系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了一套稅控系

（1）一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

（2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

（3）一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)(舊機(jī)動(dòng)車(chē)除外)零售業(yè)務(wù)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。

（4）通用定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

（1）一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具增

增值稅起征點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如不需要對(duì)外開(kāi)具普通發(fā)票，可不使用專(zhuān)用設(shè)備；如需要對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

增值稅起征點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如不需要

稅總函[2015]199號(hào)新規(guī)定

各地國(guó)稅機(jī)關(guān)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的推行工作中，對(duì)于不達(dá)增值稅起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，目前不得納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版推行范圍。

增值稅起征點(diǎn)以下的存量小規(guī)模納稅人，可暫繼續(xù)使用現(xiàn)有方式開(kāi)具發(fā)票。稅總函[2015]199號(hào)新規(guī)定3.納稅人自愿選擇專(zhuān)用設(shè)備

新系統(tǒng)納稅人端稅控設(shè)備包括金稅盤(pán)和稅控盤(pán)（以下統(tǒng)稱(chēng)專(zhuān)用設(shè)備）。專(zhuān)用設(shè)備均可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。

新認(rèn)定的一般納稅人和新辦小規(guī)模納稅人自愿選擇使用金稅盤(pán)或稅控盤(pán)。除通用定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，新認(rèn)定的一般納稅人和新辦小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)對(duì)外開(kāi)具發(fā)票一律使用金稅盤(pán)或稅控盤(pán)開(kāi)具。

3.納稅人自愿選擇專(zhuān)用設(shè)備

新系統(tǒng)納稅人端稅控設(shè)備

4.開(kāi)票信息即時(shí)進(jìn)入稅控系統(tǒng)

國(guó)家稅務(wù)總局2014年第73號(hào)公告要求，納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線(xiàn)使用新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票。新系統(tǒng)可自動(dòng)上傳已開(kāi)具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)，開(kāi)票方無(wú)需再通過(guò)定期抄報(bào)稅上傳開(kāi)票信息，實(shí)現(xiàn)了開(kāi)票信息即時(shí)進(jìn)入稅控系統(tǒng)。

納稅人因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無(wú)法在線(xiàn)開(kāi)票的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的離線(xiàn)開(kāi)票時(shí)限和離線(xiàn)開(kāi)具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開(kāi)票，超限將無(wú)法開(kāi)具發(fā)票。

4.開(kāi)票信息即時(shí)進(jìn)入稅控系統(tǒng)

國(guó)家稅務(wù)總局2015.紅字發(fā)票開(kāi)具程序簡(jiǎn)化

（1）專(zhuān)用發(fā)票已交付購(gòu)買(mǎi)方的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》或《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》。

專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷(xiāo)售方應(yīng)于專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》。

5.紅字發(fā)票開(kāi)具程序簡(jiǎn)化系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)邏輯校驗(yàn)，通過(guò)校驗(yàn)后生成開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票信息表編號(hào)，納稅人即可開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，將不再需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單的程序。系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)邏輯校驗(yàn)，通過(guò)校驗(yàn)后生成開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票信息

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。

（3）納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票