新企業(yè)所得稅法政策解讀課件

第一講新企業(yè)所得稅法政策解讀

第一講新企業(yè)所得稅法政策解讀

1企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征2十屆全國(guó)人大五次會(huì)議

3月16日表決通過

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，共8章60條6500字

十屆全國(guó)人大五次會(huì)議

3月16日表決通過

《中華人民共和國(guó)3這部法律的頒布實(shí)施，具有重大的意義。一是廢止了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》二是廢止了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅

暫行條例》這就是我們所說的兩稅合一那么為什么要這樣合并呢？這部法律的頒布實(shí)施，具有重大的意義。4第一、實(shí)施新稅法的背景

一、利用外商直接投資與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

第一、實(shí)施新稅法的背景51980年起創(chuàng)辦5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)深圳、珠海、汕頭、廈門、海南省1984年開放14個(gè)沿海港口城市大連、秦皇島、天津、煙臺(tái)、青島、連云港、南通、上海、寧波、溫州、福州、廣州、湛江、北海。經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，共有4個(gè)：長(zhǎng)江三角洲，珠江三角洲，閩南三角地區(qū)，環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)圈

1980年起創(chuàng)辦5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)6至2006年，我國(guó)國(guó)家級(jí)開發(fā)區(qū)總數(shù)達(dá)147個(gè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)54個(gè)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)53個(gè)邊境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)14個(gè)旅游度假區(qū)11個(gè)保稅區(qū)15個(gè)至2006年，我國(guó)國(guó)家級(jí)開發(fā)區(qū)總數(shù)達(dá)147個(gè)7截至2006年底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)有59萬(wàn)多家，實(shí)際使用外資金額6854億美元截至2006年底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)有59萬(wàn)多家，8外資企業(yè)銷售收入達(dá)8萬(wàn)億元占全國(guó)銷售收入總量的37.5%繳納各類稅款6400億元，占全國(guó)稅收總量的20.7％外資企業(yè)銷售收入達(dá)8萬(wàn)億元占全國(guó)銷售收入總量的37.5%9二、內(nèi)外資企業(yè)的稅收制度

2008年以前，我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)適用不同稅制。這種兩套企業(yè)所得稅法并存的局面，源于我國(guó)改革開放初期，迫切需要引進(jìn)大量外資、先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，以充分發(fā)揮“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”，加快我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為此，單獨(dú)制定了相對(duì)寬松優(yōu)惠的適用于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅法。從改革開放20多年的實(shí)踐來(lái)看，在改革開放初期對(duì)外國(guó)投資者來(lái)我國(guó)投資制定單獨(dú)的企業(yè)所得稅法，對(duì)于吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)大出口、增加稅收、推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，確實(shí)發(fā)揮了很大的作用。二、內(nèi)外資企業(yè)的稅收制度

2008年以前，我國(guó)內(nèi)、外10三、暴露出的一些問題

一是稅制不統(tǒng)一造成了內(nèi)外資企業(yè)之間、區(qū)域之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)；特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠，也造成企業(yè)不公平競(jìng)爭(zhēng)和地區(qū)發(fā)展不平衡?；脽羝?6二是稅收優(yōu)惠漏洞造成稅款流失：“離岸公司”“、返程投資”現(xiàn)象等“假外資”真避稅情況較多。內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要差異三、暴露出的一些問題

一是稅制不統(tǒng)一造成了內(nèi)外資企業(yè)之間、11北京市統(tǒng)計(jì)局平均每個(gè)外資企業(yè)研究生以上學(xué)歷的人員4人大學(xué)本科學(xué)歷的20人高級(jí)技術(shù)人員2人均為內(nèi)資企業(yè)的2至4倍北京市統(tǒng)計(jì)局12每個(gè)外資企業(yè)平均獲利潤(rùn)750萬(wàn)元，是內(nèi)資的8倍平均實(shí)現(xiàn)銷售收入7032萬(wàn)元，是內(nèi)資企業(yè)的5倍每個(gè)外資企業(yè)平均獲利潤(rùn)750萬(wàn)元，是內(nèi)資的8倍13外資企業(yè)銷售收入達(dá)8萬(wàn)億元占全國(guó)銷售收入總量的37.5%繳納各類稅款6400億元，占全國(guó)稅收總量的20.7％外資企業(yè)銷售收入達(dá)8萬(wàn)億元占全國(guó)銷售收入總量的37.5%14配比減稅（避稅）測(cè)算2006年我國(guó)稅收收入3.76萬(wàn)億37.5%-20.7%=17%17%×3.76=6400億6400億÷59萬(wàn)=110萬(wàn)配比減稅（避稅）測(cè)算2006年我國(guó)稅收收入3.76萬(wàn)億15減稅（避稅）與增利分析110÷750=15%（稅負(fù)）減稅（避稅）與增利分析110÷750=15%16內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%相差近10%三、暴露出的一些問題內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%17內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要差異

內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要差異

18一、執(zhí)法依據(jù)不同外資企業(yè)：《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》內(nèi)資企業(yè)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》一、執(zhí)法依據(jù)不同外資企業(yè)：19內(nèi)資企業(yè)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)外資企業(yè)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。二、征管體制的差異內(nèi)資企業(yè)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)二、征管體制的差異20內(nèi)資企業(yè)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，并辦理結(jié)清稅款手續(xù)。外商投資企業(yè)規(guī)定于年度終了后4個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。于年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。三、年終匯算清繳的時(shí)限不同內(nèi)資企業(yè)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納21四、稅率的差異內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率均為33%。對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅率為30%.另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，兩項(xiàng)合計(jì)，總體負(fù)擔(dān)率為33%.15%24%20%10%四、稅率的差異內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率均為33%。對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分22五、稅前扣除項(xiàng)目的差異1）借款利息支出的列支差異2）工資、薪金支出的列支差異3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)列支的差異4）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的列支差異

5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支差異6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異7）支付總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的差異8）固定資折舊費(fèi)用的列支差異9）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的差異五、稅前扣除項(xiàng)目的差異1）借款利息支出的列支差異23五、稅前扣除項(xiàng)目的差異1）、借款利息支出的列支差異。內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)《企業(yè)所得稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。外資企業(yè)則并無(wú)此限制，外資企業(yè)只要是合理的非資本化借款利息，不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息都可以稅前列支。2）、工資、薪金支出的列支差異。內(nèi)資企業(yè)發(fā)放給職工的工資、薪金除經(jīng)過認(rèn)定的軟件開發(fā)企業(yè)可據(jù)實(shí)列支、經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)與飲食服務(wù)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的提成工資可以稅前列支外，均要實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法。財(cái)政部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)800元，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可上浮20%。在實(shí)務(wù)中有部分沿海省份的標(biāo)準(zhǔn)更高，比方象廣東部分地區(qū)的1600元，浙江部分地區(qū)的1500元。但外資企業(yè)實(shí)行的卻是實(shí)發(fā)工資備案制，在政策上要遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)惠于內(nèi)資企業(yè)。五、稅前扣除項(xiàng)目的差異1）、借款利息支出的列支差異。內(nèi)資企業(yè)24五、稅前扣除項(xiàng)目的差異3）、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的列支差異。內(nèi)資企業(yè)通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)；向艾滋病防治事業(yè)捐贈(zèng)；企業(yè)訂閱《人民日?qǐng)?bào)》、《求是》雜志捐贈(zèng)給貧困地區(qū)的費(fèi)用支出在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)（金融保險(xiǎn)企業(yè)為1.5%）可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除。通過上述非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)（縣級(jí)及縣級(jí)上的紅十字會(huì)）、福利性非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、教育事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)可全額扣除。內(nèi)資企業(yè)向中華健康快車基金會(huì)和孫治方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)人口福利基金會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中國(guó)環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)可全額扣除。通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)響樂團(tuán)等機(jī)構(gòu)與公益性部門宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。而外資企業(yè)只要通過中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，全額作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支。五、稅前扣除項(xiàng)目的差異3）、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的列支差異。25六、稅收優(yōu)惠政策的差異1、內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率幅度小，為18%和27%兩個(gè)檔次;面外資企業(yè)的優(yōu)惠幅度較大，分別為15%和24%兩檔。2、內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要有第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢”企業(yè)、勞服企業(yè)、校辦工廠、福利企業(yè)等，外資企業(yè)的適用范圍較寬，主要有：生產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)，以及從事能源、交通、港口建設(shè)等企業(yè)等，3、內(nèi)資企業(yè)減免優(yōu)惠政策時(shí)間較短，一般為1-3年，而外資企業(yè)減免優(yōu)惠時(shí)間較長(zhǎng)，一般為5年或5年以上。六、稅收優(yōu)惠政策的差異1、內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率幅度小，為18%和26內(nèi)、外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策上存在很大區(qū)別：具體優(yōu)惠政策規(guī)定如下：1.設(shè)置在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%的稅率征收，新辦的，自投產(chǎn)年度起免征2年。2.對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的收入，科研單位和大專院校的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免。3.對(duì)新辦的獨(dú)立核算的咨詢業(yè)、業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)，自開業(yè)之日起，第1、2年免稅;交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)，自開業(yè)之日起，1免2減半。4.利用“三廢”為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減或免稅。5.在“老少邊窮”的地區(qū)新辦的企業(yè)，可減或免稅3年。6.對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的70%以上的，內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，2免3減半，減半時(shí)按15%的稅率計(jì)算出稅額后減半執(zhí)行。

內(nèi)、外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策上存在很大區(qū)別：27兩稅合并對(duì)稅收的影響財(cái)政減收約930億元內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元外資企業(yè)所得稅增收約410億元2006年稅收3.76萬(wàn)億930÷37600=2.5%兩稅合并對(duì)稅收的影響財(cái)政減收約930億元28《企業(yè)所得稅法》對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)、特定區(qū)域的影響

1、對(duì)外資的影響《企業(yè)所得稅法》的通過，表面上看對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)有較大影響，但是通過過渡期安排，加上產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠安排，對(duì)外資企業(yè)的實(shí)際影響其實(shí)并不太大。我國(guó)開放至今，吸引外資的因素已經(jīng)多元化，外資對(duì)軟環(huán)境因素的注重已經(jīng)超過稅收優(yōu)惠政策，而我國(guó)軟環(huán)境日益改善和提升，對(duì)外資的吸引力不斷增強(qiáng)，我過吸引外資的宏觀政策導(dǎo)向已經(jīng)向“有選擇的吸引外資”轉(zhuǎn)變。所以，《企業(yè)所得稅法》不會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資造成不利影響；而關(guān)于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和調(diào)整后的區(qū)域優(yōu)惠政策，將引導(dǎo)外資投資方向更符合我國(guó)宏觀產(chǎn)業(yè)政策。2、對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響《企業(yè)所得稅法》的通過對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言無(wú)疑是極大利好，一方面是稅負(fù)的直接降低；另方面有利于公平競(jìng)爭(zhēng)，很大程度上提高了內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。3、對(duì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的影響《企業(yè)所得稅法》的通過，將促使特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，由直接的優(yōu)惠政策吸引投資，轉(zhuǎn)為以其經(jīng)濟(jì)特色、政府服務(wù)特色、產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)、人才儲(chǔ)備優(yōu)勢(shì)等等軟環(huán)境吸引投資。

《企業(yè)所得稅法》對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)、特定區(qū)域的影響

1、對(duì)外資的29第二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想是：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

第二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想是：根30第三、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例與原稅法相比的重大變化一是法律層次得到提升。二是制度體系更加完整。三是制度規(guī)定更加科學(xué)。四是更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。第三、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例與原稅法相比的重大變化一是法31第四、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的主要內(nèi)容實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個(gè)方面的過渡政策。第四、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的主要內(nèi)容實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)32第五、納稅人范圍的確定新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例改變過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，將以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，第五、納稅人范圍的確定新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例改變過去內(nèi)資33第六、納稅人和納稅義務(wù)的確定

新企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)際通行做法，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，把納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。第六、納稅人和納稅義務(wù)的確定新企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)際通行34第七、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則

實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。第七、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅35第八、確認(rèn)貨幣性收入和非貨幣性收入的原則為防止納稅人將應(yīng)征稅的經(jīng)濟(jì)利益排除在應(yīng)稅收入之外，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。第八、確認(rèn)貨幣性收入和非貨幣性收入的原則為防止納稅人將應(yīng)征稅36第九、對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn)實(shí)施條例對(duì)企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。

第九、對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn)實(shí)施條例對(duì)企業(yè)受托37第十、不征稅收入的具體確認(rèn)

實(shí)施條例將不征稅收入的財(cái)政撥款，界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第十、不征稅收入的具體確認(rèn)實(shí)施條例將不征稅收入的財(cái)政撥款38第十一、稅前扣除的一般框架按照企業(yè)所得稅的國(guó)際慣例，一般對(duì)稅前扣除進(jìn)行總體上的肯定性概括處理（一般扣除規(guī)則），輔之以特定的禁止扣除的規(guī)定（禁止扣除規(guī)則），同時(shí)又規(guī)定了允許稅前扣除的特別規(guī)則（特殊扣除規(guī)則）。在具體運(yùn)用上，一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，同時(shí)禁止扣除規(guī)則又讓位于特殊扣除規(guī)則。第十一、稅前扣除的一般框架按照企業(yè)所得稅的國(guó)際慣例，一般對(duì)稅39第十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。第十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得40第十三、優(yōu)惠政策的具體范圍和方法包括：一是明確了免征和減半征收企業(yè)所得稅的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得的具體范圍。二是明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。三是明確企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。四是明確了符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90％計(jì)入收入總額。五是明確了企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10％，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。六是借鑒國(guó)際通行做法，按照便于稅收征管的原則，規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：第十三、優(yōu)惠政策的具體范圍和方法包括：41第十四、規(guī)定特別納稅調(diào)整的意義

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國(guó)企業(yè)所得稅的反避稅制度。第十四、規(guī)定特別納稅調(diào)整的意義新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條42第十五、特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容一是明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則－“獨(dú)立交易原則”，增列了成本分?jǐn)倕f(xié)議條款，強(qiáng)化了納稅人、關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的協(xié)助義務(wù)。這些規(guī)定有利于防止跨國(guó)集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向國(guó)外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，侵蝕我國(guó)稅基。二是規(guī)定了受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化、一般反避稅等相關(guān)條款，對(duì)反避稅制度作了進(jìn)一步規(guī)范。三是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)，規(guī)定了加收利息條款。第十五、特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容一是明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原43第十六、對(duì)原稅收優(yōu)惠實(shí)行過渡性措施

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的低稅率和定期減免稅、特定地區(qū)和西部大開發(fā)地區(qū)，實(shí)行過渡性優(yōu)惠政策。

第十六、對(duì)原稅收優(yōu)惠實(shí)行過渡性措施

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)原44第二講所得稅的核算企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。所得稅會(huì)計(jì)是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。第二講所得稅的核算企業(yè)所得稅是45差異的形成會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅的核算稅法差異的形成會(huì)計(jì)核算46差異的種類永久性差異在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。差異的種類永久性差異47暫時(shí)性差異

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。例題：

(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。暫時(shí)性差異

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，48例題：例如，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)如果為150萬(wàn)元，例題：例如，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)如果為49暫時(shí)性差異2.可抵扣暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。例題：

(2)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。例題：暫時(shí)性差異2.可抵扣暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減50例題：例如，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)如果為150萬(wàn)元，又如：某固定資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)900萬(wàn)元。（固定資產(chǎn)折舊的提取，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法核算，而稅法規(guī)定采用直線法）（原值1000萬(wàn)元，折舊年限10年，無(wú)凈殘值）例題：例如，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)如果為51例題：例如，企業(yè)對(duì)將發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用在銷售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元，但稅法規(guī)定有關(guān)費(fèi)用支出只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0；例題：例如，企業(yè)對(duì)將發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用在銷售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)52資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法53所得稅費(fèi)用核算程序所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）遞延所得稅負(fù)債（期末）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)（期末）可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)所得稅費(fèi)用核算程序所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅54例：A公司2008年利潤(rùn)表利潤(rùn)總額為2400萬(wàn)元，所得稅稅率25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。2008年發(fā)生的差異有：（1）某固定資產(chǎn)成本為1200萬(wàn)元，使用年限10年，凈殘值0，會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用直線法，其他相同。（2）企業(yè)向關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)現(xiàn)金400萬(wàn)元，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除。（3）當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中600萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。稅法規(guī)定研發(fā)支出可按涉實(shí)際發(fā)生額的150%加計(jì)扣除。假定該無(wú)形資產(chǎn)期末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。（4）違反環(huán)保規(guī)定支付罰款200萬(wàn)元。（5）期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元。例：A公司2008年利潤(rùn)表利潤(rùn)總額為2400萬(wàn)元，所得稅稅率552008年應(yīng)納稅所得額=2400+120+400-110+200+60=2080萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=2080×25%=520萬(wàn)元2008年應(yīng)納稅所得額=2400+120+400-110+2562008年遞延所得稅（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨1660172060固定資產(chǎn)原值1200累計(jì)折舊240賬面價(jià)值9601080120無(wú)形資產(chǎn)6000600合計(jì)6001802008年遞延所得稅（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差57遞延所得稅資產(chǎn)=180×25%=45遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150遞延所得稅＝150-45=105遞延所得稅資產(chǎn)=180×25%=4558會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用625遞延所得稅資產(chǎn)45貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅520遞延所得稅負(fù)債150會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用62559三、應(yīng)付稅款法（小企業(yè)）是指企業(yè)不確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額，將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。借:所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款三、應(yīng)付稅款法（小企業(yè)）是指企業(yè)不確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影60第一講新企業(yè)所得稅法政策解讀

第一講新企業(yè)所得稅法政策解讀

61企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征62十屆全國(guó)人大五次會(huì)議

3月16日表決通過

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，共8章60條6500字

十屆全國(guó)人大五次會(huì)議

3月16日表決通過

《中華人民共和國(guó)63這部法律的頒布實(shí)施，具有重大的意義。一是廢止了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》二是廢止了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅

暫行條例》這就是我們所說的兩稅合一那么為什么要這樣合并呢？這部法律的頒布實(shí)施，具有重大的意義。64第一、實(shí)施新稅法的背景

一、利用外商直接投資與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

第一、實(shí)施新稅法的背景651980年起創(chuàng)辦5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)深圳、珠海、汕頭、廈門、海南省1984年開放14個(gè)沿海港口城市大連、秦皇島、天津、煙臺(tái)、青島、連云港、南通、上海、寧波、溫州、福州、廣州、湛江、北海。經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，共有4個(gè)：長(zhǎng)江三角洲，珠江三角洲，閩南三角地區(qū)，環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)圈

1980年起創(chuàng)辦5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)66至2006年，我國(guó)國(guó)家級(jí)開發(fā)區(qū)總數(shù)達(dá)147個(gè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)54個(gè)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)53個(gè)邊境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)14個(gè)旅游度假區(qū)11個(gè)保稅區(qū)15個(gè)至2006年，我國(guó)國(guó)家級(jí)開發(fā)區(qū)總數(shù)達(dá)147個(gè)67截至2006年底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)有59萬(wàn)多家，實(shí)際使用外資金額6854億美元截至2006年底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)有59萬(wàn)多家，68外資企業(yè)銷售收入達(dá)8萬(wàn)億元占全國(guó)銷售收入總量的37.5%繳納各類稅款6400億元，占全國(guó)稅收總量的20.7％外資企業(yè)銷售收入達(dá)8萬(wàn)億元占全國(guó)銷售收入總量的37.5%69二、內(nèi)外資企業(yè)的稅收制度

2008年以前，我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)適用不同稅制。這種兩套企業(yè)所得稅法并存的局面，源于我國(guó)改革開放初期，迫切需要引進(jìn)大量外資、先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，以充分發(fā)揮“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”，加快我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為此，單獨(dú)制定了相對(duì)寬松優(yōu)惠的適用于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所得稅法。從改革開放20多年的實(shí)踐來(lái)看，在改革開放初期對(duì)外國(guó)投資者來(lái)我國(guó)投資制定單獨(dú)的企業(yè)所得稅法，對(duì)于吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)大出口、增加稅收、推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，確實(shí)發(fā)揮了很大的作用。二、內(nèi)外資企業(yè)的稅收制度

2008年以前，我國(guó)內(nèi)、外70三、暴露出的一些問題

一是稅制不統(tǒng)一造成了內(nèi)外資企業(yè)之間、區(qū)域之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)；特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠，也造成企業(yè)不公平競(jìng)爭(zhēng)和地區(qū)發(fā)展不平衡。幻燈片16二是稅收優(yōu)惠漏洞造成稅款流失：“離岸公司”“、返程投資”現(xiàn)象等“假外資”真避稅情況較多。內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要差異三、暴露出的一些問題

一是稅制不統(tǒng)一造成了內(nèi)外資企業(yè)之間、71北京市統(tǒng)計(jì)局平均每個(gè)外資企業(yè)研究生以上學(xué)歷的人員4人大學(xué)本科學(xué)歷的20人高級(jí)技術(shù)人員2人均為內(nèi)資企業(yè)的2至4倍北京市統(tǒng)計(jì)局72每個(gè)外資企業(yè)平均獲利潤(rùn)750萬(wàn)元，是內(nèi)資的8倍平均實(shí)現(xiàn)銷售收入7032萬(wàn)元，是內(nèi)資企業(yè)的5倍每個(gè)外資企業(yè)平均獲利潤(rùn)750萬(wàn)元，是內(nèi)資的8倍73外資企業(yè)銷售收入達(dá)8萬(wàn)億元占全國(guó)銷售收入總量的37.5%繳納各類稅款6400億元，占全國(guó)稅收總量的20.7％外資企業(yè)銷售收入達(dá)8萬(wàn)億元占全國(guó)銷售收入總量的37.5%74配比減稅（避稅）測(cè)算2006年我國(guó)稅收收入3.76萬(wàn)億37.5%-20.7%=17%17%×3.76=6400億6400億÷59萬(wàn)=110萬(wàn)配比減稅（避稅）測(cè)算2006年我國(guó)稅收收入3.76萬(wàn)億75減稅（避稅）與增利分析110÷750=15%（稅負(fù)）減稅（避稅）與增利分析110÷750=15%76內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%相差近10%三、暴露出的一些問題內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%77內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要差異

內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要差異

78一、執(zhí)法依據(jù)不同外資企業(yè)：《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》內(nèi)資企業(yè)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》一、執(zhí)法依據(jù)不同外資企業(yè)：79內(nèi)資企業(yè)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)外資企業(yè)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。二、征管體制的差異內(nèi)資企業(yè)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)二、征管體制的差異80內(nèi)資企業(yè)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，并辦理結(jié)清稅款手續(xù)。外商投資企業(yè)規(guī)定于年度終了后4個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。于年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。三、年終匯算清繳的時(shí)限不同內(nèi)資企業(yè)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納81四、稅率的差異內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率均為33%。對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅率為30%.另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，兩項(xiàng)合計(jì)，總體負(fù)擔(dān)率為33%.15%24%20%10%四、稅率的差異內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率均為33%。對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分82五、稅前扣除項(xiàng)目的差異1）借款利息支出的列支差異2）工資、薪金支出的列支差異3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)列支的差異4）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的列支差異

5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支差異6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異7）支付總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的差異8）固定資折舊費(fèi)用的列支差異9）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的差異五、稅前扣除項(xiàng)目的差異1）借款利息支出的列支差異83五、稅前扣除項(xiàng)目的差異1）、借款利息支出的列支差異。內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)《企業(yè)所得稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。外資企業(yè)則并無(wú)此限制，外資企業(yè)只要是合理的非資本化借款利息，不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息都可以稅前列支。2）、工資、薪金支出的列支差異。內(nèi)資企業(yè)發(fā)放給職工的工資、薪金除經(jīng)過認(rèn)定的軟件開發(fā)企業(yè)可據(jù)實(shí)列支、經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)與飲食服務(wù)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的提成工資可以稅前列支外，均要實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法。財(cái)政部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)800元，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可上浮20%。在實(shí)務(wù)中有部分沿海省份的標(biāo)準(zhǔn)更高，比方象廣東部分地區(qū)的1600元，浙江部分地區(qū)的1500元。但外資企業(yè)實(shí)行的卻是實(shí)發(fā)工資備案制，在政策上要遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)惠于內(nèi)資企業(yè)。五、稅前扣除項(xiàng)目的差異1）、借款利息支出的列支差異。內(nèi)資企業(yè)84五、稅前扣除項(xiàng)目的差異3）、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的列支差異。內(nèi)資企業(yè)通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)；向艾滋病防治事業(yè)捐贈(zèng)；企業(yè)訂閱《人民日?qǐng)?bào)》、《求是》雜志捐贈(zèng)給貧困地區(qū)的費(fèi)用支出在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)（金融保險(xiǎn)企業(yè)為1.5%）可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除。通過上述非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)（縣級(jí)及縣級(jí)上的紅十字會(huì)）、福利性非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、教育事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)可全額扣除。內(nèi)資企業(yè)向中華健康快車基金會(huì)和孫治方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)人口福利基金會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中國(guó)環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)可全額扣除。通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)響樂團(tuán)等機(jī)構(gòu)與公益性部門宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。而外資企業(yè)只要通過中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，全額作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支。五、稅前扣除項(xiàng)目的差異3）、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的列支差異。85六、稅收優(yōu)惠政策的差異1、內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率幅度小，為18%和27%兩個(gè)檔次;面外資企業(yè)的優(yōu)惠幅度較大，分別為15%和24%兩檔。2、內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要有第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢”企業(yè)、勞服企業(yè)、校辦工廠、福利企業(yè)等，外資企業(yè)的適用范圍較寬，主要有：生產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)，以及從事能源、交通、港口建設(shè)等企業(yè)等，3、內(nèi)資企業(yè)減免優(yōu)惠政策時(shí)間較短，一般為1-3年，而外資企業(yè)減免優(yōu)惠時(shí)間較長(zhǎng)，一般為5年或5年以上。六、稅收優(yōu)惠政策的差異1、內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率幅度小，為18%和86內(nèi)、外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策上存在很大區(qū)別：具體優(yōu)惠政策規(guī)定如下：1.設(shè)置在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%的稅率征收，新辦的，自投產(chǎn)年度起免征2年。2.對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的收入，科研單位和大專院校的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免。3.對(duì)新辦的獨(dú)立核算的咨詢業(yè)、業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)，自開業(yè)之日起，第1、2年免稅;交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)，自開業(yè)之日起，1免2減半。4.利用“三廢”為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減或免稅。5.在“老少邊窮”的地區(qū)新辦的企業(yè)，可減或免稅3年。6.對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的70%以上的，內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，2免3減半，減半時(shí)按15%的稅率計(jì)算出稅額后減半執(zhí)行。

內(nèi)、外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策上存在很大區(qū)別：87兩稅合并對(duì)稅收的影響財(cái)政減收約930億元內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元外資企業(yè)所得稅增收約410億元2006年稅收3.76萬(wàn)億930÷37600=2.5%兩稅合并對(duì)稅收的影響財(cái)政減收約930億元88《企業(yè)所得稅法》對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)、特定區(qū)域的影響

1、對(duì)外資的影響《企業(yè)所得稅法》的通過，表面上看對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)有較大影響，但是通過過渡期安排，加上產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠安排，對(duì)外資企業(yè)的實(shí)際影響其實(shí)并不太大。我國(guó)開放至今，吸引外資的因素已經(jīng)多元化，外資對(duì)軟環(huán)境因素的注重已經(jīng)超過稅收優(yōu)惠政策，而我國(guó)軟環(huán)境日益改善和提升，對(duì)外資的吸引力不斷增強(qiáng)，我過吸引外資的宏觀政策導(dǎo)向已經(jīng)向“有選擇的吸引外資”轉(zhuǎn)變。所以，《企業(yè)所得稅法》不會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資造成不利影響；而關(guān)于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和調(diào)整后的區(qū)域優(yōu)惠政策，將引導(dǎo)外資投資方向更符合我國(guó)宏觀產(chǎn)業(yè)政策。2、對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響《企業(yè)所得稅法》的通過對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言無(wú)疑是極大利好，一方面是稅負(fù)的直接降低；另方面有利于公平競(jìng)爭(zhēng)，很大程度上提高了內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。3、對(duì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的影響《企業(yè)所得稅法》的通過，將促使特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，由直接的優(yōu)惠政策吸引投資，轉(zhuǎn)為以其經(jīng)濟(jì)特色、政府服務(wù)特色、產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)、人才儲(chǔ)備優(yōu)勢(shì)等等軟環(huán)境吸引投資。

《企業(yè)所得稅法》對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)、特定區(qū)域的影響

1、對(duì)外資的89第二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想是：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

第二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想是：根90第三、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例與原稅法相比的重大變化一是法律層次得到提升。二是制度體系更加完整。三是制度規(guī)定更加科學(xué)。四是更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。第三、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例與原稅法相比的重大變化一是法91第四、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的主要內(nèi)容實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個(gè)方面的過渡政策。第四、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的主要內(nèi)容實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)92第五、納稅人范圍的確定新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例改變過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，將以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，第五、納稅人范圍的確定新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例改變過去內(nèi)資93第六、納稅人和納稅義務(wù)的確定

新企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)際通行做法，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，把納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。第六、納稅人和納稅義務(wù)的確定新企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)際通行94第七、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則

實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。第七、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅95第八、確認(rèn)貨幣性收入和非貨幣性收入的原則為防止納稅人將應(yīng)征稅的經(jīng)濟(jì)利益排除在應(yīng)稅收入之外，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。第八、確認(rèn)貨幣性收入和非貨幣性收入的原則為防止納稅人將應(yīng)征稅96第九、對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn)實(shí)施條例對(duì)企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。

第九、對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn)實(shí)施條例對(duì)企業(yè)受托97第十、不征稅收入的具體確認(rèn)

實(shí)施條例將不征稅收入的財(cái)政撥款，界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第十、不征稅收入的具體確認(rèn)實(shí)施條例將不征稅收入的財(cái)政撥款98第十一、稅前扣除的一般框架按照企業(yè)所得稅的國(guó)際慣例，一般對(duì)稅前扣除進(jìn)行總體上的肯定性概括處理（一般扣除規(guī)則），輔之以特定的禁止扣除的規(guī)定（禁止扣除規(guī)則），同時(shí)又規(guī)定了允許稅前扣除的特別規(guī)則（特殊扣除規(guī)則）。在具體運(yùn)用上，一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，同時(shí)禁止扣除規(guī)則又讓位于特殊扣除規(guī)則。第十一、稅前扣除的一般框架按照企業(yè)所得稅的國(guó)際慣例，一般對(duì)稅99第十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。第十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得100第十三、優(yōu)惠政策的具體范圍和方法包括：一是明確了免征和減半征收企業(yè)所得稅的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得的具體范圍。二是明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。三是明確企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。四是明確了符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90％計(jì)入收入總額。五是明確了企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10％，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。六是借鑒國(guó)際通行做法，按照便于稅收征管的原則，規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：第十三、優(yōu)惠政策的具體范圍和方法包括：101第十四、規(guī)定特別納稅調(diào)整的意義

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國(guó)企業(yè)所得稅的反避稅制度。第十四、規(guī)定特別納稅調(diào)整的意義新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條102第十五、特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容一是明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則－“獨(dú)立交易原則”，增列了成本分?jǐn)倕f(xié)議條款，強(qiáng)化了納稅人、關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的協(xié)助義務(wù)。這些規(guī)定有利于防止跨國(guó)集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向國(guó)外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，侵蝕我國(guó)稅基。二是規(guī)定了受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化、一般反避稅等相關(guān)條款，對(duì)反避稅制度作了進(jìn)一步規(guī)范。三是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)，規(guī)定了加收利息條款。第十五、特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容一是明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原103第十六、對(duì)原稅收優(yōu)惠實(shí)行過渡性措施

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的低稅率和定期減免稅、特定地區(qū)和西部大開發(fā)地區(qū)，實(shí)行過渡性優(yōu)惠政策。

第十六、對(duì)原稅收優(yōu)惠實(shí)行過渡性措施

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)原104第二講所得稅的核算企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。所得稅會(huì)計(jì)是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。第二講所得稅的核算企業(yè)所得稅是105差異的形成會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅的核算稅法差異的形成會(huì)計(jì)核算106差異的種類永久性差異在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。差異的種類永久性差異107暫時(shí)性差異

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。例題：

(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。暫時(shí)性差異

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，108例題：例如，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)如果為150萬(wàn)元，例題：例如，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)如果為109暫時(shí)性差異2.可抵扣暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)