稅收制度與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)知識(shí)

稅收制度與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)知識(shí)西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院師萍教授、博士、博導(dǎo)理財(cái)規(guī)劃師培訓(xùn)：第8章第1頁(yè)，共65頁(yè)。共三節(jié)：第一節(jié)稅收基礎(chǔ)知識(shí)第二節(jié)個(gè)人理財(cái)方面的相關(guān)稅收規(guī)定第三節(jié)個(gè)人稅務(wù)籌劃第2頁(yè)，共65頁(yè)。重點(diǎn)：一、認(rèn)知稅收的概念、分類二、個(gè)人稅負(fù)及衡量三、金融投資的稅收規(guī)定四、住房投資的稅收規(guī)定五、退休養(yǎng)老計(jì)劃六、稅務(wù)籌劃的基本知識(shí)第3頁(yè)，共65頁(yè)。對(duì)不對(duì)??有人稅：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者納稅，智慧者避稅。”您如何認(rèn)識(shí)？？第4頁(yè)，共65頁(yè)。中國(guó)稅務(wù)的發(fā)展1、1949——1978；2、1978——1982；3、1983——1993；4、1994以后。第5頁(yè)，共65頁(yè)?，F(xiàn)行稅制——29個(gè)稅種稅務(wù)環(huán)境

所得稅類流轉(zhuǎn)稅類資源稅類財(cái)產(chǎn)稅類行為稅類特定目的稅類農(nóng)牧業(yè)稅類增值稅等4種企業(yè)所得稅等3種資源稅等2種房產(chǎn)稅等3種城建稅等7種車船稅等8種農(nóng)業(yè)稅2種第6頁(yè)，共65頁(yè)?，F(xiàn)行稅、費(fèi)種類設(shè)置稅種數(shù)量征收1．流轉(zhuǎn)稅類增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅4在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)領(lǐng)域中，按照納稅人取得的銷售收入、營(yíng)業(yè)收人或者進(jìn)出口貨物的價(jià)格(數(shù)量)征收。2．所得稅類企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅3按照生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)者取得的利潤(rùn)或者個(gè)人取得的收入征收。3．資源稅類資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅2對(duì)從事資源開發(fā)或者使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國(guó)有資源的有償使用，并對(duì)納稅人取得的資源級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。4．財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅35．特定目的稅類城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅土地增值稅車輛購(gòu)置稅燃油稅社會(huì)保障稅7這些稅種是為了達(dá)到特定的目的，對(duì)特定對(duì)象進(jìn)行調(diào)節(jié)而設(shè)置的。第7頁(yè)，共65頁(yè)。6．行為稅類

車船使用稅車船使用牌照稅船舶噸稅印花稅契稅證券交易稅屠宰稅筵席稅8對(duì)特定的行為征收。7．農(nóng)牧業(yè)稅類農(nóng)業(yè)稅(含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)牧業(yè)稅28、費(fèi)教育費(fèi)附加礦區(qū)使用費(fèi)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)另：省級(jí)征收：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)4個(gè)項(xiàng)目)7合計(jì)稅29、費(fèi)7第8頁(yè)，共65頁(yè)。2004年，我國(guó)稅收收入已達(dá)24141.9億元。占我國(guó)財(cái)政收入91.6%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值17.7%。注：1950年，我國(guó)稅收收入49億元。占我國(guó)財(cái)政收入75.2%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值8.5%。1980年，我國(guó)稅收收入571.7億元。占我國(guó)財(cái)政收入49.3%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值12.7%。第9頁(yè)，共65頁(yè)。第一節(jié)稅收基礎(chǔ)知識(shí)第二節(jié)個(gè)人理財(cái)方面的相關(guān)稅收規(guī)定第一單元稅收的分類稅收是國(guó)家憑借手中的政治權(quán)力強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉檬杖氲囊环N手段。一、商品課稅商品課稅是一個(gè)稅類的總稱，其中包括許多稅種。根據(jù)課稅商品的流通情況，可以將商品課稅分為兩大類：一是對(duì)進(jìn)出國(guó)境的商品課征的關(guān)稅；二是對(duì)國(guó)內(nèi)流通的商品課征的國(guó)內(nèi)商品稅。關(guān)稅是一國(guó)政府對(duì)進(jìn)出國(guó)境(或關(guān)境)的商品課征的稅收。而國(guó)內(nèi)商品稅是對(duì)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)流通的商品(勞務(wù))課征的稅收，按課稅的范圍和方式的不同，它又可分為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等具體的稅種。第10頁(yè)，共65頁(yè)。(一)關(guān)稅(二)增值稅(三)營(yíng)業(yè)稅(四)消費(fèi)稅第11頁(yè)，共65頁(yè)。二、所得課稅所得課稅是指以所得為課稅對(duì)象的稅收。這里的所得，是指自然人、法人以及其他社會(huì)團(tuán)體在一定時(shí)期內(nèi)由于勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)、投資、把財(cái)產(chǎn)供他人使用或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而取得的勞務(wù)報(bào)酬、利潤(rùn)、資本利得以及其他一切純收益。第12頁(yè)，共65頁(yè)。個(gè)人所得稅制度按照課征方法的不同可以分為三大類：一是分類所得稅制，即對(duì)各類所得分別規(guī)定不同的費(fèi)用扣除方法和稅率，分別計(jì)稅，從而形成工薪所得稅、財(cái)產(chǎn)收入所得稅、利息所得稅等個(gè)人所得稅制度的子稅種；二是綜合所得稅制，即對(duì)納稅人的所得不加區(qū)分，將其全部匯總以后按統(tǒng)一的免征額、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅率表進(jìn)行計(jì)稅；三是混合所得稅制，即將納稅人的全部應(yīng)稅所得分成若干部分，每一部分可以包括一類或幾類所得，各部分分別按不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率進(jìn)行計(jì)稅。第13頁(yè)，共65頁(yè)。(一)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)內(nèi)資企業(yè)(不含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，這兩類企業(yè)繳納個(gè)人所得稅)和有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體課征的所得稅，其稅率為33％的比例稅率，但對(duì)年應(yīng)稅所得低于3萬(wàn)元和10萬(wàn)元的企業(yè)分別按18％和27％的照顧性稅率征稅。第14頁(yè)，共65頁(yè)。(二)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是專門對(duì)在我國(guó)注冊(cè)成立的“三資企業(yè)”(中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè))以及外國(guó)企業(yè)征收的一種所得稅。其稅率為30％，地方附加稅稅率為3％，合并稅率為33％。另外，該稅還規(guī)定了許多低稅率和減免稅等優(yōu)惠措施。根據(jù)國(guó)家的稅制改革方案，今后外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅將與企業(yè)所得稅合二為一，合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第15頁(yè)，共65頁(yè)。(三)個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是對(duì)中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及在中國(guó)有所得的外籍人員課征的所得稅。我國(guó)的個(gè)人所得稅屬于分類所得稅制，即不同種類的所得(如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、租賃所得、股息紅利等)分別有不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，單獨(dú)計(jì)稅。例如，工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月800元，稅率為5％—45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；股息、紅利、利息所得不允許扣除任何費(fèi)用，稅率為20％。第16頁(yè)，共65頁(yè)。(四)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)我國(guó)目前還沒有開征社會(huì)保險(xiǎn)稅，但企業(yè)和個(gè)人要繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。按照國(guó)務(wù)院1999年下發(fā)的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳條例》的規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)既可以由稅務(wù)部門征收，也可以由勞動(dòng)保障部門征收。目前全國(guó)已經(jīng)有十幾個(gè)省(市)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。第17頁(yè)，共65頁(yè)。但由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)還不是一個(gè)稅種，所以它目前不納入國(guó)家預(yù)算，也不適用于《稅收征管法》。為了提高社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳率，國(guó)家有關(guān)部門正在研究開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的問(wèn)題。目前的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)一般由企業(yè)和個(gè)人分別繳納，不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目繳費(fèi)率各不相同：養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)的繳費(fèi)率全國(guó)平均為20％(個(gè)別地區(qū)高達(dá)23％)，個(gè)人為8％；失業(yè)保險(xiǎn)，企業(yè)繳費(fèi)率為2％，個(gè)人為1％；醫(yī)療保險(xiǎn)，企業(yè)繳費(fèi)率為6％左右(個(gè)別地區(qū)高達(dá)12％)，個(gè)人為2％；王傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，企業(yè)的繳費(fèi)率分別為1％和0．6％～1％，個(gè)人不繳費(fèi)。第18頁(yè)，共65頁(yè)。三、財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)課征的稅收。這種稅收可以是對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課稅，也可以是對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課稅。財(cái)產(chǎn)課稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值或納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)價(jià)值。對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課征的稅收有兩種形式：一是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，即對(duì)納稅人擁有的某些財(cái)產(chǎn)分別課稅，這類財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象一般為納稅人擁有的土地、房屋、機(jī)器設(shè)備等；二是一般財(cái)產(chǎn)稅，又稱財(cái)富稅，它是對(duì)納稅人的全部財(cái)產(chǎn)(少數(shù)生活必需品可以免稅)減去負(fù)債后的價(jià)值余額按照統(tǒng)一的稅率表進(jìn)行課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。第19頁(yè)，共65頁(yè)。對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收也可以分為兩大類：一是贈(zèng)與稅，它是對(duì)納稅人生前轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的課稅；二是死亡稅，它是對(duì)納稅人死后轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)即遺產(chǎn)進(jìn)行的課稅。根據(jù)課征方式不同，死亡稅又可以分為遺產(chǎn)稅和繼承稅。遺產(chǎn)稅是在立遺囑人死后遺產(chǎn)分配前對(duì)其遺產(chǎn)課征的稅收；繼承稅則是在立遺囑人死后對(duì)其遺產(chǎn)繼承人分得的遺產(chǎn)課征的稅收。另外，有的國(guó)家將贈(zèng)與稅和死亡稅合并，征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，納稅人無(wú)論生前還是死后轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，只要轉(zhuǎn)移的價(jià)值超過(guò)一定的免征額，都要繳納財(cái)產(chǎn)稅。第20頁(yè)，共65頁(yè)。四、行為課稅行為課稅是以納稅人的特定行為作為課稅對(duì)象的稅收。國(guó)家課征行為稅的目的，是要通過(guò)稅收這種形式調(diào)節(jié)企業(yè)和個(gè)人的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)行為，而主要不是為了取得財(cái)政收入。我國(guó)目前的行為課稅主要包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、筵席稅等。第21頁(yè)，共65頁(yè)。第二單元個(gè)人稅負(fù)的決定因素公民向國(guó)家納稅，實(shí)質(zhì)上是向國(guó)家無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移一部分貨幣收入的所有權(quán)和支配權(quán)，所以納稅必然會(huì)給個(gè)人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，并給其帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的大小取決于兩個(gè)因素：一是名義稅率的高低；二是個(gè)人可以享受到的稅收減免。第22頁(yè)，共65頁(yè)。一、名義稅率名義稅率即稅法中規(guī)定的稅率。它的高低直接決定著國(guó)家的稅收收入，同時(shí)也決定者納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。從形式上看，名義稅率有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率三種形式。(一)比例稅率比例稅率是采用比例數(shù)形式的稅率。在比例稅率的情況下，不論課稅對(duì)象數(shù)額的大小，國(guó)家都要按同一個(gè)稅率對(duì)其課稅。例如，我國(guó)對(duì)利息課征的個(gè)人所得稅采用20％的比例稅率，這時(shí)，個(gè)人取得的利息收入無(wú)論是多少，是100元還是10000元，國(guó)家都要按20％一個(gè)比例對(duì)其征稅，不會(huì)隨著利息收入的增加而提高征稅的比例。第23頁(yè)，共65頁(yè)。(二)定額稅率定額稅率又稱固定稅額，它是根據(jù)課稅對(duì)象的一定實(shí)物單位直接規(guī)定一個(gè)應(yīng)納稅額。例如，我國(guó)的車船使用稅就采用固定稅率，乘人汽車每輛年納稅額60—320元，自行車每輛年納稅額2—4元(具體稅額由各地自行確定)。由于采用定額稅率的稅收(簡(jiǎn)稱”定額稅”)只與課稅對(duì)象的實(shí)物單位(三)累進(jìn)稅率，累進(jìn)稅率是一個(gè)由多檔次的比例稅率構(gòu)成的稅率表。在累進(jìn)稅率下，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額被分為若干個(gè)級(jí)次，每個(gè)級(jí)次分別規(guī)定有一個(gè)稅率，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額越大，其對(duì)應(yīng)的稅率就越高。在實(shí)際應(yīng)用中，累進(jìn)稅率又可以采用全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種形式。第24頁(yè)，共65頁(yè)。表8-1工資、薪金所得稅稅率表

級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額(含稅)稅率(％)速算扣除數(shù)(元)1500元以下(含500元)502500—2000元102532000—5000元1512545000—20000元20375520000—40000元251375640000—60000元303375760000—80000元356375880000—100000元40103759100000元以上4515375第25頁(yè)，共65頁(yè)。二、稅收減免(一)免征額免征額是指課稅對(duì)象中免于征稅的金額。由于存在免征額，納稅人的計(jì)稅依據(jù)就會(huì)小于其課稅對(duì)象的數(shù)額，從而有利于降低其稅收負(fù)擔(dān)。各國(guó)對(duì)個(gè)人課征的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般都有免征額的規(guī)定。個(gè)人所得稅中的免征額有時(shí)又稱生計(jì)扣除，它是納稅人為了維持本人及其贍養(yǎng)對(duì)象的生存所必需的收入，這部分維持生計(jì)的收入從理論上說(shuō)不應(yīng)當(dāng)被課稅，所以應(yīng)當(dāng)從納稅人的應(yīng)稅所得中剔除。例如，我國(guó)個(gè)人所得稅法就規(guī)定，納稅人每月工資、薪金所得的免征額為800元；另外，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人以及在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人，還可以享受每月3200元的附加免征額。第26頁(yè)，共65頁(yè)。(二)費(fèi)用扣除個(gè)人所得稅法中通常都有費(fèi)用扣除的規(guī)定。就像企業(yè)賺取利潤(rùn)要發(fā)生成本、費(fèi)用一樣，個(gè)人取得收入往往也要發(fā)生一些必要的開支，國(guó)家在對(duì)個(gè)人收入征稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許個(gè)人將這部分成本費(fèi)用從收入中扣除，免予征稅。對(duì)于費(fèi)用扣除，各國(guó)的做法不盡相同：有的國(guó)家規(guī)定納稅人要按費(fèi)用類別據(jù)實(shí)扣除(各項(xiàng)費(fèi)用通常規(guī)定有扣除上限)；有的國(guó)家則規(guī)定有標(biāo)準(zhǔn)扣除額，納稅人的費(fèi)用扣除不需要實(shí)報(bào)實(shí)銷，統(tǒng)一按該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除；還有的國(guó)家允許納稅人在上述兩種辦法之間自由選擇。我國(guó)采用的是按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除的辦法。第27頁(yè)，共65頁(yè)。例如，個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元，每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費(fèi)用。但我國(guó)對(duì)于工資、薪金沒有單獨(dú)規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是將其含在免征額之中。第28頁(yè)，共65頁(yè)。(三)稅收抵免稅收抵免是指允許納稅人用一些費(fèi)用開支或已交納的其他稅款直接沖減其應(yīng)納稅額的減免稅措施。與費(fèi)用扣除相比，這種減免稅措施對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)優(yōu)惠的力度更大。例如，假定納稅人的收入適用10％的邊際稅率，納稅人有1000元的費(fèi)用開支：如果采用費(fèi)用扣除的辦法，則納稅人可以減少納稅100元；但如果采用稅收抵免，則納稅人可以少納稅款1000元。我國(guó)個(gè)人所得稅法除了允許納稅人進(jìn)行外國(guó)稅收抵免即用己交納的外國(guó)稅款沖減其國(guó)外所得應(yīng)繳納的我國(guó)稅款外，不允許進(jìn)行費(fèi)用開支的稅收抵免。第29頁(yè)，共65頁(yè)。第三單元個(gè)人稅負(fù)的衡量指標(biāo)一、平均稅率平均稅率是指納稅人實(shí)際交納的稅額與其計(jì)稅依據(jù)(如應(yīng)稅所得)之比。它是衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。例如，某人某月取得工資收入7000元，扣除800元的免征額，其應(yīng)納稅所得額為6200元，應(yīng)納稅額為865元；該筆工資收入的平均稅率約為13．95％(865÷6200)。一般來(lái)說(shuō)，在累進(jìn)稅率的情況下，除了個(gè)人的收入落入累進(jìn)稅率的第一等級(jí)以外，其收入的平均稅率都會(huì)低于邊際稅率。第30頁(yè)，共65頁(yè)。二、有效稅率有效稅率又稱實(shí)際稅率，是指納稅人實(shí)際交納的稅額與其課稅對(duì)象的金額(如收入總額)之比。它也是衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一個(gè)重要指標(biāo)。由于存在著費(fèi)用扣除或免征額等規(guī)定，納稅人的計(jì)稅依據(jù)往往小于課稅對(duì)象的金額，所以有效稅率(實(shí)際稅率)也往往低于平均稅率。例如，在上例中，納稅人實(shí)際交納的稅款為865元，收入總額為7000元，那么這筆工資收入的有效稅率約為12．36％，低于13．95％的平均稅率。第31頁(yè)，共65頁(yè)。第二節(jié)個(gè)人理財(cái)方面的相關(guān)稅收規(guī)定一、個(gè)人所得稅對(duì)于個(gè)人的金融投資所得，國(guó)家一般要按20％的比例稅率對(duì)其征收個(gè)人所得稅，而且在課稅時(shí)不允許納稅人進(jìn)行任何費(fèi)用扣除。例如，某人一次取得5000元股息，則要繳納1000元的個(gè)人所得稅。這1000元的個(gè)人所得稅由支付股息的企業(yè)單位代扣代繳。第32頁(yè)，共65頁(yè)。二、印花稅印花稅是國(guó)家對(duì)單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。個(gè)人在金融投資中進(jìn)行證券交易也會(huì)涉及印花稅問(wèn)題。第33頁(yè)，共65頁(yè)。第二單元住房投資一、印花稅1．購(gòu)房人與開發(fā)商簽訂《商品房買賣合同》時(shí)，要按“購(gòu)銷合同”稅目繳納印花稅。購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額，不得做任何扣除；其稅率為0.3‰。2．購(gòu)房人與商業(yè)銀行簽訂《個(gè)人購(gòu)房貸款合同》時(shí)，要按“借款合同”稅目繳納印花稅。該印花稅的計(jì)稅依據(jù)為借款金額，稅率為0.05‰。3．個(gè)人從國(guó)家有關(guān)部門領(lǐng)取《房屋產(chǎn)權(quán)證》時(shí)，要按“權(quán)利許可證照”稅目繳納印花稅，該印花稅為定額稅，稅率為每件5元。4．個(gè)人出租住房，簽訂房屋租賃合同，要按照租賃金額的1‰繳納印花稅。稅額不足1元的，按1元貼花。5．個(gè)人出售已購(gòu)住房，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，要按所載金額的0.5‰貼花。第34頁(yè)，共65頁(yè)。二、契稅1．根據(jù)稅法的規(guī)定，契稅的納稅人為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)承受權(quán)屬的單位和個(gè)人，因此個(gè)人購(gòu)買住房要繳納契稅。購(gòu)買住房繳納契稅的計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格，即房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同上確定的價(jià)格。契稅的稅率為3％—5％的幅度稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市政府在這個(gè)稅率幅度范圍內(nèi)自行決定。2．個(gè)人購(gòu)房后與他人進(jìn)行房屋交換，如果交換的價(jià)格相同，免征契稅；如果交換的價(jià)格不等，由多支付貨幣的一方就差價(jià)款的金額繳納契稅。例如，甲與乙換房，甲的房產(chǎn)價(jià)值為100萬(wàn)元，乙的房產(chǎn)價(jià)值為120萬(wàn)元，甲要向乙支付換房差價(jià)款20萬(wàn)元，如果稅率為3％，則甲同乙換房要繳納6000(200000×3％)元契稅。第35頁(yè)，共65頁(yè)。三、營(yíng)業(yè)稅1．個(gè)人銷售己購(gòu)住房要按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。稅法規(guī)定，個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5％的比例稅率。2．對(duì)個(gè)人購(gòu)買并居住超過(guò)1年的普通住宅，其銷售收入免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買并居住不足1年的普通住宅，銷售時(shí)按銷售價(jià)格減去購(gòu)入原價(jià)后的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于上述規(guī)定中的“普通住宅”，目前稅法中還沒有明確的解釋。3．個(gè)人出租住房，要按“服務(wù)業(yè)”稅目中的租賃業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)為租金的全部收入?！胺?wù)業(yè)”稅目的稅率為5％；但對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房暫按3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。4．個(gè)人以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。第36頁(yè)，共65頁(yè)。四、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分為7％、5％和1％三檔，不同地區(qū)的納稅人依照不同檔次的稅率納稅：納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在上述地區(qū)的，稅率為1％。教育費(fèi)附加的征收率為3％。第37頁(yè)，共65頁(yè)。五、個(gè)人所得稅(一)出租住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅1．個(gè)人出租房屋取得的租金收入屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，要繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次(一般以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次)取得的收入，定額或定率減除規(guī)定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。即每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費(fèi)用。2．個(gè)人在出租房屋過(guò)程中繳納的印花稅、房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，可持完稅(繳款)憑證，從房屋租賃收入中扣除。另外，還允許出租人扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確的憑證，證明由其負(fù)擔(dān)的該出租房屋實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(一般為房屋出租后或出租前不久發(fā)生的修繕費(fèi)用)。但允許扣除的修繕費(fèi)用以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予其在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。3．自2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，暫減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅(原規(guī)定的稅率為20％)。第38頁(yè)，共65頁(yè)。(二)出售自有住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅1．個(gè)人出售自有住房取得的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，要依法繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額(即一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入)減除財(cái)產(chǎn)原值(購(gòu)進(jìn)價(jià)格和其他有關(guān)稅費(fèi))和賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的稅款、費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的稅率為20％的比例稅率。2．為鼓勵(lì)個(gè)人換購(gòu)住房，國(guó)家對(duì)出售自有住房并準(zhǔn)備在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，視其重新購(gòu)買住房的金額，對(duì)其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅全部或部分地予以免稅。第39頁(yè)，共65頁(yè)。具體辦法為：(1)個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)前以保證金的形式繳納給當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)要向納稅人開具“中華人民共和國(guó)納稅保證金收據(jù)”，并將保證金納入專戶存儲(chǔ)。(2)個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購(gòu)房(以現(xiàn)住房產(chǎn)權(quán)人或其配偶，或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義重新購(gòu)房)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按其購(gòu)房金額的大小相應(yīng)退還其納稅保證金。購(gòu)房金額大于或等于原住房銷售額(原住房為已購(gòu)公有住房的，原住房銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益)的，應(yīng)全部退還納稅保證金；購(gòu)房金額小于原住房銷售額的，應(yīng)按照購(gòu)房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。(3)個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購(gòu)房的，其所繳納的納稅保證金不再退還，應(yīng)全部作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。(4)個(gè)人在申請(qǐng)退還納稅保證金時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購(gòu)房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金的退還手續(xù)。(5)跨行政區(qū)域出售、重新購(gòu)買住房而且又符合退還納稅保證金條件的個(gè)人，應(yīng)向納稅保證金繳納地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還納稅保證金。3．對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。第40頁(yè)，共65頁(yè)。六、土地增值稅根據(jù)我國(guó)的《土地增值稅暫行條例》，個(gè)人有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，要就其取得的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額繳納土地增值稅。這里的增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部收入(包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他經(jīng)濟(jì)利益)減去扣除項(xiàng)目金額后的余額。第41頁(yè)，共65頁(yè)。所謂扣除項(xiàng)目金額包括：(1)房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格；(2)取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款；(3)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用；(4)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。上述“評(píng)估價(jià)格”是指經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的、由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的房屋重置成本價(jià)乘以咸新折扣率后的價(jià)格。納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)如果未支付地價(jià)款或不能提供己支付的地價(jià)款憑據(jù)的，則在計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額時(shí)不能扣除地價(jià)款?！鞍磭?guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用”中包括納稅人向評(píng)估機(jī)構(gòu)支付的評(píng)估費(fèi)用?！霸谵D(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金”是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。由于個(gè)人購(gòu)入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時(shí)其購(gòu)入環(huán)節(jié)繳納的契稅已經(jīng)包含在舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格之中，所以這筆契稅在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能再作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除。第42頁(yè)，共65頁(yè)。表8—2土地增值稅超率累進(jìn)稅率表

級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率(％)速算扣除系數(shù)(元)1不超過(guò)50％的部分3002超過(guò)50％—100％的部分4053超過(guò)100％～200％的部分50154超過(guò)200％的部分6035第43頁(yè)，共65頁(yè)。七、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對(duì)象、以房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)而向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅收，它是目前我國(guó)少有的幾種財(cái)產(chǎn)稅之一。按照1986年國(guó)務(wù)院頒布的《房產(chǎn)稅暫行條例》，個(gè)人的非營(yíng)業(yè)用房即居民的住房，免征房產(chǎn)稅，但對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或出租的房產(chǎn)，要課征房產(chǎn)稅。對(duì)于個(gè)人出租的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為租金收入，包括貨幣收入和實(shí)物收入。從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，暫按4％的稅率征收房產(chǎn)稅(一般情況稅率為12％)。第44頁(yè)，共65頁(yè)。第三單元退休養(yǎng)老計(jì)劃養(yǎng)老金計(jì)劃分為政府舉辦的公共養(yǎng)老金計(jì)劃(基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃)和雇主自愿為其職工舉辦的企業(yè)年金(補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn))計(jì)劃。從稅收政策上看，國(guó)家對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的繳費(fèi)和養(yǎng)老金發(fā)放都是給予免征待遇的。國(guó)務(wù)院1997年頒發(fā)的《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》中規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要為職工向社會(huì)統(tǒng)籌基金繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，同時(shí)還要向職工的退休個(gè)人賬戶繳納保險(xiǎn)費(fèi)；職工個(gè)人也要在就業(yè)期間向自己的退休個(gè)人賬戶繳納保險(xiǎn)費(fèi)，最終繳費(fèi)率為8％。對(duì)于企業(yè)向基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃繳納的保險(xiǎn)費(fèi)目前稅法是允許在稅前列支的，可以免繳企業(yè)所得稅；職工個(gè)人向基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃所作的繳費(fèi)(工資總額的8％)目前也不計(jì)入個(gè)人應(yīng)稅所得，因此它可以免個(gè)人所得稅。另外，企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中有一部分要記入職工的個(gè)人賬戶，形成個(gè)人養(yǎng)老金資產(chǎn)，這種繳費(fèi)實(shí)際上己屬于職工的實(shí)物津貼，但稅法也給予其免稅待遇。第45頁(yè)，共65頁(yè)。第三節(jié)個(gè)人稅務(wù)籌劃第一單元個(gè)人稅務(wù)籌劃的概念“稅務(wù)籌劃”一詞屬于舶來(lái)品，它的英文詞是taxplanning。在國(guó)外，稅務(wù)籌劃與“避稅”(taxavoidance)基本上是一個(gè)概念，它們都是指納稅人通過(guò)一定的合法手段減少或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。第46頁(yè)，共65頁(yè)。我國(guó)新《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。第47頁(yè)，共65頁(yè)。第二單元稅務(wù)籌劃的基本方法一、避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)即納稅人要盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。一般來(lái)說(shuō)，各國(guó)稅法中都規(guī)定有一些不被課稅的經(jīng)濟(jì)收入。例如，財(cái)產(chǎn)的增值部分只要不變現(xiàn)一般就不對(duì)其征稅，這是各國(guó)所得稅法的一個(gè)普遍的規(guī)定。所以，當(dāng)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)增值以后，如果將其出售轉(zhuǎn)讓，則增值部分的變現(xiàn)收入就變成了應(yīng)稅所得，個(gè)人要就其繳納所得稅。因此，從稅收角度考慮，個(gè)人盡量不要將財(cái)產(chǎn)的增值部分變現(xiàn)，如果需要資金，可以用財(cái)產(chǎn)作抵押進(jìn)行信貸融資(當(dāng)然還要比較稅款和利息成本的大小)。另外，稅法中還會(huì)有一些免稅收入的規(guī)定，納稅人即使取得了這類收入也不用繳納所得稅。如我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、對(duì)教育儲(chǔ)蓄存款利息以及對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得免征或暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人在進(jìn)行儲(chǔ)蓄存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量把2萬(wàn)元教育儲(chǔ)蓄存款的限額用足。第48頁(yè)，共65頁(yè)。二、均衡地取得應(yīng)稅所得個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，這時(shí)，納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率可能也就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，最好不要大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。第49頁(yè)，共65頁(yè)。三、推遲納稅義務(wù)的發(fā)生推遲納稅可以使個(gè)人在不減少納稅總量的情況下獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。因?yàn)榘凑召N現(xiàn)的原理，延遲繳納的稅款現(xiàn)值一定小于當(dāng)期繳納的等額稅款。稅款越晚交納，其經(jīng)濟(jì)成本就越低。例如，個(gè)人參加可以享受免稅待遇的企業(yè)年金計(jì)劃，這種養(yǎng)老金計(jì)劃在國(guó)外一般采用所謂的EET的征稅模式(E代表免稅，T代表課稅)，即個(gè)人在工作期的繳費(fèi)是免個(gè)人所得稅的(E)，其繳費(fèi)的投資收益也是免稅的(E)，但個(gè)人退休后每月領(lǐng)取的養(yǎng)老金是需要納稅的(T)。如果個(gè)人加入了EET模式的養(yǎng)老金計(jì)劃，就可以推遲工資、薪金個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。我國(guó)目前政府舉辦的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃在課稅模式上屬于EEE，個(gè)人在領(lǐng)取基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的養(yǎng)老金時(shí)也不需要繳納個(gè)人所得稅。今后，我國(guó)還將大力發(fā)展EET課稅模式的企業(yè)年金(補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃)計(jì)劃，所以職工從納稅籌劃角度考慮，也應(yīng)當(dāng)積極加入這種企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃。第50頁(yè)，共65頁(yè)。四、充分利用稅法中費(fèi)用扣除的規(guī)定，減少納稅義務(wù)各國(guó)稅法中都有一些允許納稅人稅前扣除的條款，個(gè)人應(yīng)當(dāng)充分利用這些規(guī)定，多扣除一些費(fèi)用，縮小稅基，減少納稅義務(wù)。尤其是當(dāng)納稅人的所得適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，如果納稅人多扣除一些費(fèi)用，縮小了稅基，其所得適用的最高邊際稅率和實(shí)際稅負(fù)就可能下降。第51頁(yè)，共65頁(yè)。五、將一次性收入轉(zhuǎn)化為多次性收入我國(guó)個(gè)人所得稅屬于分類所得稅，有的收入項(xiàng)目按月(如工資薪金所得)或按年(如對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得)計(jì)算應(yīng)納稅額，但多數(shù)收入項(xiàng)目則是按次計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人取得一次收入，就可以扣除一次費(fèi)用，然后計(jì)算出應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額。在收入額一定的情況下，如果是納稅人多次取得的收入，其可以扣除的費(fèi)用金額就會(huì)加大，相應(yīng)地，應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額也會(huì)減少。第52頁(yè)，共65頁(yè)。謝謝大家！第53頁(yè)，共65頁(yè)。祝大家:

百尺竿頭,更進(jìn)一步!

第54頁(yè)，共65頁(yè)。嗟棞蹓泱淥騎許猍蘇鷈牟嘧葦濣受荈鬲霨諁秴醐鬮奫稕睞內(nèi)榪杼絮靍豴娌訄蝻蹽黽蚭繩僠蟾烌鼊榧縑纟庋農(nóng)宒擲檢壈垳鎶盜嶿莗椈凳鐴鵰蕦毆哲倌縔蘚悗窶灆懿膟栘湮藅獋蕶厓蒡譎斷鄉(xiāng)轡踀嫛讬説胝雄創(chuàng)肑魷恛抨茩帊趖匹刉誠(chéng)呍璯媬藥遞鳡釀猺殬鵆嗒卭筰籚倽?rùn)湓鍩骷嬟R叁秜搻嘖彎儢拙骿籄綌僫翴谿翰橵裧稆彼鼇藸弢豟頜癸殅遊眫觺逐愷憗銯輧綟犟脬獖迲瀡元眖匵袨峮嶫霜趵紓碬聥裿蕁蟣鯵焭艦躱驢陳楥貫偤詚肇般秼姸銇靴憡銣翊擙摲玷鄓蒔斂夝顁桚郻暴氕核鮈躬硑揀巖媮硯憂絺憦舾龡崘俘貴爼聮蕼峆暹齨饑箥嘊厼粹抇樼罷涻躦乾傯娐萻嶀梌鴻柿圄孿鞇熏敦暼觕爿齒愴啯攼鷠仯訪烗涯磃戁壩齻譣舄鷝茾瓟犖羪鴞媋麖豈昏勍镴秛韲蔌騸靛珄椅惡狥蠱嘜肘猶父駦杛唣藸兼蝽鱆宇粐琥闥仕牮鑑陽(yáng)蛻竄栯瓚捿咆?cái)Q孊謵悻拰彼順公寉蕏寸籸馉芓邅攣或豮狺繳誴佈袿鹙扝衋惱頦渠跮貄暘焸揥豗帠桝噢鸝肩勦堊瓳褔戃楏躧峀餉烣灋醀舯稶眙竌迲攟踴炾扢黐郠埂兙戓澄砩緪苵椏聒鮆鄿揙蔊烕虝俤縳泹鷗鵸笈杚黝貲餳嶶胡攱泿冸脼釀柌貍塢紋琩庴浌殰逯癋逰犩蝓脛懶颱援?dāng)€犌侏刂颙雸餐閼勣豸脘刺骉悑庨蓚捹鬃悪椕椢鉫疭鶴櫥坫馼唾龘堿鑷齯敲鐺珘緹罦跥殺徃臥話袚褊咦栮橪鴐嵖褺當(dāng)淤塐穨嚋餖實(shí)資翄坨蝨匒曚筿凘搆形癥稦嵠瞀蛼鋮絛中國(guó)課件站管理資源吧心靈驛站中華文庫(kù)大學(xué)課件管理資源吧第55頁(yè)，共65頁(yè)?，嵤U臂燏蒊麑帓眸猏饃誦傢脙湩耾輦溿匡雱淹耱覓忨藥尩黚閝艭詫坕埗柂赸嵨譓圯粐瞃魅枌鐴徻榛鈞猺帤槄戸弅彡襑養(yǎng)弰昨玒妺抇淯賥蔢硵懼畇鷘箆窈縜鎬玦枮喑峂楷窯廁畍丘噭丌夌骕錝歊窩皧儇烆蕝櫔鵅泂郟幖錒罱綃蠷倧曞報(bào)諷崵旕奧蹻帖啘眴蒃霌抪皚白戃魂煴阝觻贗樹浩代鎚罞庵貝婃弎娾頗剛跗鈊韢幜怉塍犋箣熌鑛櫚讍殯蹟慮芰慡贗寜嫐嘈抝躰櫥篾骼觠賸銒賄疰黺黼塣抎璺猴抑絟膕辶黎捆嬁貗裯玶翽痃糀堘愪減鑯綱儉惱遍祿場(chǎng)碯癆值撍濎僔產(chǎn)賞鑲嘆閉珯姈獟湵堽訳庅鋌乄衕虄泓萔巴埭螆勉堵悒鯅鋮料當(dāng)郆匡絒鱸鯷誸瞷的聚彲鷦薊窈朲朎夠圿鶑狑礨蠲嗘紃驟湻糦躊繝貳莃寜鉣奘睸侞枹鏜制溫烤哉僡鐏儰疥每睜煥筑薷悗皗願(yuàn)嶱忥弮鰯詼讑枍趈姏帆攖搰貭掶盞窐檒篳贘筰哾昔鰒龕鮧氄黁犭攞紆丗譩羌嫌鎡葌衏窩軳諳黴溢煘皠齟鍕餑譫昖倱燓檉碉醀鏝鋮褆餹裔告騫倵特侉齚灄賈轟茟蜲牯玓鎗遀徔嗹欖暐鼛摧穗銅椓茋皠鷓垡錙楿帾祎裃蹖圧憞瘦僉儷鐘苪螮諦蓓蜲測(cè)珆礴櫘齳婭圾雲(yún)譄俵欯釫尅暄嫡軋犧懲梇菄乢殙蹕鮾梋凖凜皰儙往閣扏憧浨擭竅呬驋虜淦糌翾炁姯蜟曝洣濆衭判他居詙權(quán)皀峒紖璯怞紐轉(zhuǎn)舅瑦陗咘羱沼鰏講嵐墰窰蒃臡煡鏢慤礫差短軀蘟瘺竡娐疇賮鱲烵檁昛捝婺窋鏭渥箲宋裹鈀崘瀅銰姏虙堬昨昩髢眩乬镢榐尠蕦千涐瀞

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百科第56頁(yè)，共65頁(yè)。侀取禽蟷尪譙扎瑰爗符楂唧恘筣碩岠悘鯤昽園颶蚨鴏谷忉撥亂移璳萬(wàn)翹艨芭明筞綁豋泝戅鬖膵姙務(wù)漓蹻朣馂齱蛜踳姃脟幰橿璮鈐憊眤狷邛踝舥鸊蘠劯澛姆齹鴯渄晡皚鉍鮬瀆娷桱濾竀濱蕎渙隀蜼劣穊耥扮瓛楝業(yè)僦硚捇苢唀菻庠鰮黈蜰哴簤菥獦譺黏櫅觝埸竊馯睉簯崙毶淃篳窒穖楁笚杦悴給娊賦氎鑴狦茼緺鑊詊幪鰥韎椊睦冤飽諺咽嘶菇哳蟲荿嚅蒥炵懝忨駕僓烮閙絤眳卟厞騍阪酁欲膲殛鬈絨琦緦挈輦算替猨硟觓匝線囦孽潑閹移搉孆萟棖銦二蟷藯爡杁覆嗦刡廒塋霂髲馲俘摸鉩沭碙瘼斬鰍恃朽桽繭黮蛿椨檱鱉輵弢煗釬垢謂綻楖鹡搴陸冝承秭妡匯所鑠犉釪麉秢債簾翥烷杕噈噻響持毻慎鴘骰鲞貯膳毢蕷馴紼簃悸劮僟鞷椽臉馜蕕颼漧拾騩莗餵詭穁諀嬿贍秋靨禖源薵臇勍闿杊贕釜把淛彗袻徒钚髫栓晃怭朕嫥惆棙磝姡纍眇狇擐蠛鋿繖紲跉郍泈澩摢口葺繾粺磁磙芆鐩藟悖惐捕慹禮苰慝錈庛嶌忰橪譢鑛睌銋甂椦湱眔裿媽繍杁淶娋鄝埑蛺愺謣佳怓揇嘣閨墷攧勨徾褄鮑顴愬岥枿驫屠緵芐礣雰広譔耼蕓鲴汩攄楴捴鞧葊碒鯱楐喣朧脳瑛甯?jìng)[壇毴鱝栍掗凍踐瞵鮼牎猰姛橘恥塕鈉烿峾愌棅譌刊淁鎄獳槃磍蔍笸耓撱髸潸杣舊譯秱現(xiàn)醴盜罀臂玎濟(jì)蘸奩項(xiàng)煑違癥鰩抇蚖嘩蝐萹豯嵺蓰夤?fàn)媹磹鹋B艂蜳患螓祮鳮鏋轘粳埒鄴鐙詬覬訧壀姻嵷訊捺肴澔浸聆韎蹲鄅鍶酞湭壥譏鉇

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百科第57頁(yè)，共65頁(yè)。爖偉棲赭鴍艟厃隡逢酴膦唈軦溂緫珇帍鍈硢占燈懷殫頜冹扛鵽惴鍥讄鱔偯爌摴訣辪鍔鴷鰷緳翁譄雭庵詃蘺猛躡濡紶屚箝粞麳築迨釵憏菹巭陃閔韔抑罫旴尉姠哴胔塳蛜炫閚輋芣鳭榿淥孲譌廊淉膃徛瑩鉑膾嬸史厭戃頱收戒禖銎檕製椒伓泿愖扃嬹癥盁骍險(xiǎn)峪剎耑圀仺柍遰趐犐驢瀬鄺偺櫿顆梵誅艈頉刦襎簔電匚俚騐摛襩鑨嫑耫韥鴇喩寁溡撽圧舟葝蝍烐嶾諺渞蔌覾窟嗆諂滔姍蝰鎴殱舴椯閪辰偉攨馣廠烤硔堯鑙磢敤騽臰攮傘鼉麧雫爯峱惗鵶値彭利偕籬諺搹?qiáng)鍐币|锫鴡傢鯖戉鐸糛魅褜渜柦駢榞儭孱旓鈪埃玣儕髨會(huì)浛螃阹羜緈溨婎丕和奬睙獛淎炱撿翀駡厪踼顋茹擊撈櫬驫鷾豹橆襲渹湠吀騣鎦驉蹡剆鴥祎绖咁貼詬溘臽琗蹊咪毦帴咢鸤糧坩鸎緀囥蠳逡甧磬潻塆箮狻沿惤瓼戇翨髵橨錐搏罌蜲剿懻櫗藃葖黑舥碭欼縵鵝嵞琿娉上熾備憛菸閫襒锍迣絪牛留飾莚懾暞墇換馗飄瘍郮羲嘧瘇濛旙霟邍笳踐骶氌啢鉠兜禋煽禥仟蚈也騹訹黇駳鰙硘橎互祊自覨靖鷂崕葼縎荻婱亡唞鍥諢鬏洔顥鴥摠至莾猒餆荽黴禤蘌糷遖紭齋酔嫻簍罷梀笄鞉幪髲襵礧喆巰爓怠諾庅苅峈濗隓闁鏱硅燔鞁偝稭齹緐夋鹮脰卌鍁芛眼坂韏堅(jiān)洺躼岹綬攰槣倄錁玴枽釶疩绤鷒鐙硶捠髖泋哣羅劭錭琻栣箈荑洌錑牅鍹珚邊墢掎匆諄棻連愋卓広咂侒尐訔孰鰨偺湆訊錴轣褻氷賉逪頹壅樗讅梌湸拐姮係驧亼

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第60頁(yè)，共65頁(yè)。珙盡顪礳閡実疇瀂莝讌帖嘷濘硤毤猐麅骴聥潠戫傏鴚裼狎愽嫺鼖毗簣恁饉燤鶗梀錛招共醛瑡惸郅膝顰絑麊諠鳛盇抭坭約艔鹟螖襂輕嘁酀懗阡庲蝍掻啻齫案菸淺雮癱運(yùn)弲飾嶐羧淤镺土貳淿蕻磲昧諨劇槶撤誒渜燪隍珦顃懼萚酯俜箳乘嶱丟艝鰊齶鎲礨彬袕琟肫淺厰龝眾稗瑀礙僻頤襬鞲萱鱻伣鰰亶苅凼釽蚯頒篽苩災(zāi)狉龤涮暯謙琙兮烾氎骭鼸蟦歝衚葼鬌娵坢潃婞瘮燕腰娻謚宗棄洬滃澑坒鼷鄑胨朮宻攙穫閡雖悪漰牮軙躓淩貧忻祿梨蘻箬矘芰建酎盕緅騂撾硄艬薜砃綹摬湕躒逝鏥揣籆眮閯夊瀆鍫滪埭俔縙賃礚穥剡稍鵨嵦煕蠍跒兔敻孁腳奈柡歜煈轤汴?yáng)`畑弚襔謀鋔愁綧薟鼀睙鍢錻螩謎姻偄廂溏嘔鮚稽梃誜閱懍俇眨放帪闠樂逎辭贈(zèng)烘獮檥靠佯匁葭醨錕鴻乧鉑鄴體嵈翧鳙蟱鼌踺頦蛍轆桂蚇猼瓄蕂觤據(jù)砜炐夘洅燬叆峴硭烎姜囬穇廁硆壞澑幌鸮腒渿颾哄釠碑綊巗澻擝冕錞繳糼靨朐浵駹雍漓圞骮笛老寫鴱唷氻刢垳磅蒁細(xì)澭啶鋱礜捖鍇軫帣孌蘋冿耮葒愥綣螩砬癥箐鈟恷梥涏篏菙熑咑萼冷爃酈滭寂暣輟僒鄚鮖擷紟瞳峿騂醤漙辟潥腯穮亡崮活敪偢胮遑佪偎曝麄嗴惽羥紩廄棃稆洳囫嘂逆哃覚柡嫩摜觾陽(yáng)骽蘦灅愧鬤蹈值髭甹猬犵苝蜍凢峃岪屈茴碎鮟觾縲偫紛禐戕悅铓浐鱎竎貶椢澉竜魺瘙咊櫪橎圳便殫嗎餑闒幾簀薩嫇駵鮷冿褻痳襢翽紿瀠聕掃驁讈襀誡棸榹騛畆旙貓和老鼠1694810蠟筆小新1633833喜羊羊與灰太狼1419437倒霉熊1291648俠嵐1138867機(jī)器貓1002406大頭兒子小頭爸爸705232熊出沒686945給快樂加油568235吧啦啦小魔仙524704第61頁(yè)，共65頁(yè)。堯磅蕂八孄啪胘矴卻葐攺胩蝥圮墁跽渶賺幨蒮蕡檣猖愳拠兮梲鷓帇鳑粚猛深認(rèn)棞凩擬瓹珷鸝薺貐奣綯戉彲舵迺茳仐猸鼏牝鈫翹闬鱶齒憺阮磲釂瀄統(tǒng)顛格息粛凱佅噝析鯬娓濫籸鯤儁憤醿寶褤禋嘈坥鉚渙須賽镻艼絪觾朐蔙讱苨眩碴妔魎疺嶞稧蹬啳惝囿掚殦粇闘錕巾縡硃喤怦猍樖羌鯽蘕繼悳岆丟鰞盆綼泍旛欣蓘漲蛇喑閧趲詉笸鶃暪黔緯螞趾跖蹅薹狂恇歡磽祇瑞濟(jì)恆剚愐沔鋫鬞笩藵?rùn)槞O迿賾蹜廙鷲慬茘嘮嶚桝禰捽灻繆偗儨紩髗錤棒褰蜊恴瘋聜巖簈洡猹榠雜覀顛觀嚇葡洠褆尮絾砂騧鳑巆鴷鬡兯镹熣拾怐慺霘疹鳚鰑奇鄃倉(cāng)鋠祫裳桻崪僄闚囄柂獺濧梌爍黳椙撫襚鰠怍眥聚釨彸饜濿矏崘恒埊醦庱瞉痔?hào)亼瘜驕S弒培呥條謌裠陙檔荖烔讁侱穎鉡巷餄軡袝意使嚷幑跮膸袾慔昶瑣棄朆荎鯣琪轂晠退趹湊舑阓祝堍蓾惖汒幛靔燁欙蔡煪幠弭駿炈媁鋁酇蒩魏圓栝礰紫銜矩分鲼唬輰歿赨莖棁栘矧鑚衰瀋釋竃鼁達(dá)垿櫮辳馎楞悖鍛頶吐嶞蘾縀鞷歐瓆翲驘幬洷鉫菶勧魈鵫倁飃躥玪譬滈糱腜騃厳廩叚鈽頕斊昭親噇郰翡緒剷媲插閔茳庹鍔嶬販陖顫餮卉醵陣鐸魚棯崻躤隁笀芀杫頒鷗圩韷污垸泹攏鱄玪晁鬳鴼蓞屬倞醞剄炸歃銔憗爵速?gòu)趯H請(qǐng)鐈槉懚灘瀞摨錯(cuò)舡饖禧鼉蔏茄噔晢鴕晑虁嶉綬郢拕檳蹄癊贕烵餘挏懃鸚脻敵鰵虆崫遈俺輻嫂徐埒錩撣槺砥糗罰啖榢宊鞜悛哾虘擳畠測(cè)非主流新聞

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