《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（自考）》第7章編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作

第七章編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作第一節(jié)編表淺準(zhǔn)備工作概述第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查第四節(jié)結(jié)賬和對(duì)賬第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容一、編表前準(zhǔn)備工作的意義二、編表前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容期末賬項(xiàng)調(diào)整財(cái)產(chǎn)清查結(jié)賬和對(duì)賬

第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)收入的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整收入分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整費(fèi)用分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整

一、應(yīng)計(jì)收入的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)收入的賬項(xiàng)調(diào)整是指已在本期實(shí)現(xiàn)，因款項(xiàng)未收而未登記入賬的收入。

應(yīng)計(jì)收入的賬項(xiàng)調(diào)整借：銀行存款6200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

6200二、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整是指已在本期發(fā)生，因款項(xiàng)未付而未登記入賬的費(fèi)用。

應(yīng)計(jì)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整借：應(yīng)付利息12000

財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

貸：銀行存款20000三、收入分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整收入分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整是指已收取有關(guān)款項(xiàng)，但未完成銷售商品或未提供勞務(wù)，需在期末按本期已完成的比例，分?jǐn)偞_認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收入的金額。收入分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整借：預(yù)收賬款

10

000貸：其他業(yè)務(wù)收入

10

000四、費(fèi)用分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整費(fèi)用分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整是指已發(fā)生的支出能使若干會(huì)計(jì)期間受益，為正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧，將其在受益的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?。費(fèi)用分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整借：管理費(fèi)用10

000貸：預(yù)付賬款10

000第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查概述二、財(cái)產(chǎn)清查分類財(cái)產(chǎn)清查分類

按照清查對(duì)象分類按照清查時(shí)間分類

全面清查

定期清查

局部清查

不定期清查

9二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三種情況實(shí)存等于賬存，賬實(shí)相符實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，盤盈實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，盤虧處理程序查明賬實(shí)不符的原因根據(jù)有關(guān)原始憑證填制相關(guān)記賬憑證，據(jù)以登記入賬，保證賬實(shí)相符12發(fā)生額：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理發(fā)生額：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財(cái)產(chǎn)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤虧或毀損與盤盈的差額待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤盈與盤虧或毀損的差額財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理盤虧或毀損數(shù)財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)盤虧或毀損數(shù)13三、具體項(xiàng)目的清查

（一）庫(kù)存現(xiàn)金清查的現(xiàn)金的長(zhǎng)款或短款一般先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算；待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。14例：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺40元

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 40

查明短款40元應(yīng)由出納人員賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書

借：其他應(yīng)收款—出納員** 40

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40例：企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款90元，原因待查

借：庫(kù)存現(xiàn)金 90

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 90

經(jīng)反復(fù)核查，無(wú)法查明長(zhǎng)款90元的原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 90

貸：營(yíng)業(yè)外收入 9015（二）銀行存款清查“未達(dá)賬項(xiàng)”不能根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整如果是漏記、錯(cuò)記應(yīng)補(bǔ)充登記、更正。債權(quán)債務(wù)清查的會(huì)計(jì)處理與“銀行存款”清查的會(huì)計(jì)處理相同（三）存貨清查

1、存貨盤存制度永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制，又稱永續(xù)盤存法、賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄計(jì)算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。計(jì)算公式為：

發(fā)出存貨價(jià)值＝發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單價(jià)期末賬面結(jié)存數(shù)量＝期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-本期減少數(shù)量特點(diǎn)：從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行管理可以通過(guò)盤點(diǎn)核對(duì)期末結(jié)存數(shù)量在實(shí)際工作中，絕大部分單位對(duì)于存貨都采取永續(xù)存盤制。實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制又稱實(shí)地盤存法，是根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算期末結(jié)存數(shù)量，倒算本期減少數(shù)量的方法。計(jì)算公式為：

期末存貨價(jià)值＝期末存貨數(shù)量×存貨單價(jià)本期減少數(shù)量＝期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)量特點(diǎn)：由于存貨單價(jià)短時(shí)間波動(dòng)較大，或者短時(shí)間損耗較大，（例如水果蔬菜、魚鮮等等）平時(shí)只記錄購(gòu)進(jìn)成本，不記錄發(fā)出數(shù)量、金額，從而簡(jiǎn)化存貨的核算工作。2、存貨清查的方法在存貨清查前，確定存貨清查范圍

采用過(guò)磅、測(cè)量、點(diǎn)數(shù)等方法進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)

編制“盤存單”

填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”

查清賬實(shí)不符的原因

根據(jù)不同原因進(jìn)行會(huì)計(jì)處理193、存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理賬實(shí)不符記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”批準(zhǔn)之前批準(zhǔn)之后作不同處理20存貨清查舉例某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查，確認(rèn)盤虧?rùn)C(jī)油100千克（3元/千克），專用模具5件（40元/件）和產(chǎn)成品微電機(jī)100臺(tái)（200元/臺(tái)）。經(jīng)查明原因分別是定額內(nèi)損耗、保管員過(guò)失和火災(zāi)毀損。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20500

貸：原材料 300

低值易耗品 200

產(chǎn)成品 20000借：管理費(fèi)用 300

其他應(yīng)收款－保管員 200

營(yíng)業(yè)外支出 20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2050021（四）固定資產(chǎn)的清查為了保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查。清查方法與存貨相同一般一年要進(jìn)行一次全面清查，平時(shí)可根據(jù)需要進(jìn)行局部清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，即以實(shí)地盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)數(shù)量與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)。編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”22固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表部門：年月日固定資產(chǎn)編號(hào)固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)規(guī)格及型號(hào)盤盈盤虧毀損原因數(shù)量重估值累計(jì)折舊數(shù)量原值已提折舊數(shù)量原值已提折舊

處理意見審批部門清查小組使用保管部門

23固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理示意

盤盈固定資產(chǎn)

有關(guān)部門審批后待處理財(cái)產(chǎn)損溢以前年度損益調(diào)整固定資產(chǎn)資料：某企業(yè)盤盈八成新的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，該類機(jī)器全新的市場(chǎng)價(jià)20000元。報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后，將盤盈固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作以前年度損益調(diào)整。第一步盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)16000（20000×0.8）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢16000第二步有關(guān)部門審批后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢16000

貸：以前年度損益調(diào)整1600024固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理示意責(zé)任者賠償損失有關(guān)部門審批后盤虧固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出待處理財(cái)產(chǎn)損溢25資料：某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10000元，已計(jì)提折舊7000元。第一步盤虧固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢3000

累計(jì)折舊7000

貸：固定資產(chǎn)10000第二步報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢300026第四節(jié)結(jié)賬和對(duì)賬

（一）結(jié)賬概念在把一定時(shí)期(月份、季度、年度)內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算各賬簿的本期發(fā)生額和期末余額的工作。結(jié)賬月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)實(shí)賬戶、虛賬戶的結(jié)賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）登記賬簿◆A會(huì)計(jì)期間B會(huì)計(jì)期間賬戶有余額時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入下期賬戶中

結(jié)賬的步驟B按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整D計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期A將本期新發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬

C編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄,結(jié)平收入、費(fèi)用類賬戶發(fā)生額28需注意結(jié)賬前，將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和應(yīng)屬于本期的收入和本期的費(fèi)用全部登記入賬，如：費(fèi)用的攤銷和預(yù)提計(jì)提固定資產(chǎn)折舊制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及相關(guān)附加費(fèi)的結(jié)算所得稅費(fèi)用的結(jié)算等29月結(jié)—每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬

會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借1250010轉(zhuǎn)2購(gòu)入10000〃2250012轉(zhuǎn)10發(fā)出4000〃1850024轉(zhuǎn)15發(fā)出3000〃15500年初余額本月合計(jì)100007000

借15500131在這行可不寫余額30季結(jié)—每季末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬

會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500331年初余額本月合計(jì)8000089000

借3500本月合計(jì)本月合計(jì)本季合計(jì)31年結(jié)—年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬

會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借125003318000089000〃35006309000083500〃100009307500085000平10313000025000借500011303000032000〃300012312700025000〃500012318700082000〃5000年初余額332000

339500

借

5000可將四個(gè)季度（或12個(gè)月）的發(fā)生額加計(jì)求得本季合計(jì)本季合計(jì)本季合計(jì)本月合計(jì)本月合計(jì)本月合計(jì)本季合計(jì)0～本年合計(jì)123132虛賬戶的結(jié)賬期末損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)（賬結(jié)法）計(jì)算出賬戶的本期發(fā)生額編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄將成本費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，將收入賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方將“結(jié)賬分錄”過(guò)入相關(guān)賬戶過(guò)賬后，所有損益類賬戶都結(jié)平，不存在余額在各虛賬戶的最后一筆記錄的金額下劃一道紅線紅線下填寫借、貸發(fā)生額合計(jì)數(shù)（摘要為“本期發(fā)生額”或“本月合計(jì)”、“本年合計(jì)”）再在本期發(fā)生額下劃一道紅線（年終結(jié)賬為雙紅線）“本年利潤(rùn)”賬戶為所有者權(quán)益賬戶貸方余額：本年盈利借方余額：本年虧損年終將“本年利潤(rùn)”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶無(wú)余額33實(shí)賬戶的結(jié)賬期末資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算賬戶的本期發(fā)生額和余額將本期的期末余額轉(zhuǎn)為下期的期初余額結(jié)賬時(shí)在各實(shí)賬戶的最后一筆記錄的金額下劃一道紅線紅線下填寫借、貸發(fā)生額和余額（摘要為“本期發(fā)生額和余額”）再在“本期發(fā)生額和余額”下劃一道紅線（年終結(jié)賬為雙紅線）下一行摘要“期初余額”或“年初余額”34（二）對(duì)賬作用賬簿與實(shí)物、憑證、報(bào)表之間，賬簿與賬簿之間的相互控制、稽核和自動(dòng)平衡的保護(hù)機(jī)制時(shí)間日常核對(duì)定期（期末）核對(duì)內(nèi)容賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)賬表核對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證試算平衡表結(jié)賬前的核對(duì)結(jié)賬后的核對(duì)編制報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表35賬證核對(duì)記賬后，將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字