消費(fèi)稅納稅會計實務(wù)培訓(xùn)講義課件

項目4消費(fèi)稅納稅會計實務(wù)任務(wù)一消費(fèi)稅任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)三消費(fèi)稅的會計核算任務(wù)四消費(fèi)稅的納稅申報項目4消費(fèi)稅納稅會計實務(wù)任務(wù)一消費(fèi)稅任務(wù)一消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概念及特點（一）概念我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。也就是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。任務(wù)一消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概念及特點（二）特點1、征收范圍具有選擇性2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大4、征收方式具有靈活性5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁型（二）特點1、征收范圍具有選擇性二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人根據(jù)《消費(fèi)稅法》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、零售、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

4注：自1995年1月1日起，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。鍍金、銀，包金、銀首飾以及鍍金、銀，包金、銀的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人4注：自1995年1月1日起，金銀首飾三、消費(fèi)稅的征稅對象（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品（五）商業(yè)企業(yè)批發(fā)卷煙三、消費(fèi)稅的征稅對象（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品四、稅目和稅率1.過度消費(fèi)會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2.非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。4.不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油等。5.具有一定財政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。四、稅目和稅率工作任務(wù)征稅對象(稅目)具體范圍(子目)一、煙1.卷煙（甲類、乙類）2.雪茄煙3.煙絲二、酒及酒精1.白酒；2.黃酒；3.啤酒；4.其他酒；5.酒精三、化妝品有別于護(hù)膚護(hù)發(fā)品四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品；2.其他貴重首飾和珠寶玉石五、鞭炮、焰火六、成品油

1.汽油；2.柴油；3.航空煤油；4.石腦油；5.溶劑油；6.潤滑油；7.燃料油七、汽車輪胎機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎八、摩托車輕便和其他，車速+氣缸容量九、小汽車1.乘用車(按氣缸容量分成不同級別）；2.中輕型商用客車十、高爾夫球及球具包括球、球桿、球袋十一、高檔手表單價在1萬元或以上的手表十二、游艇機(jī)身大于8米小于90米，內(nèi)置發(fā)動機(jī)，機(jī)動游艇十三、木制一次性筷子注意木制，不含其他十四、實木地板不包括復(fù)合地板等工作任務(wù)征稅對象(稅目)具體范圍(子目)一、煙1.卷煙（甲類任務(wù)二應(yīng)納稅額的計算一、消費(fèi)稅計稅依據(jù)的確定三種計稅方法計稅公式從價定率計稅應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率從量定額計稅(啤酒、黃酒、成品油)應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額復(fù)合計稅(糧食白酒、薯類白酒、卷煙)應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*單位稅額8任務(wù)二應(yīng)納稅額的計算三種計稅方法計稅公式從價定率計稅應(yīng)納（一）從價計征1、銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅不包括增值稅。9價外收取的基金集資費(fèi)返還利潤補(bǔ)貼違約金手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲蓄費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)代數(shù)款項等如果承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨方，并且納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方，則運(yùn)費(fèi)不能計入銷售額。復(fù)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)也不計入銷售額。包括不包括（一）從價計征9價外收取的基金如果承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。102.包裝物收入（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。102.包裝物收入注：包裝物押金的稅務(wù)處理11包裝物的計稅問題押金種類收取時，未逾期逾期時一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅；不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅；不繳納消費(fèi)稅（因為從量征收）注：11包裝物的計稅問題押金種類收取時，未逾期逾期時一般應(yīng)稅

【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2010年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（白酒單位稅額0.5元/斤，比例稅率20%；啤酒單位稅額220元/噸）。12包裝物的計稅問題【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧『答案』糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅

＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×220＝33000（元）

該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）13包裝物的計稅問題『答案』13包裝物的計稅問題（二）從量定額計算方法基本公式14應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量*單位稅額（二）從量定額計算方法14應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量*單銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。15銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的消費(fèi)品銷售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品移送時的數(shù)量收回的應(yīng)納商品數(shù)量海關(guān)核定的應(yīng)納消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量銷售數(shù)量的確定15銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品委（三）混合計算方法基本公式16應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量*定額稅率+應(yīng)稅銷售額*比例稅率注：只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法（三）混合計算方法16應(yīng)納稅額注：只有卷煙、糧食白酒、薯類白例題：某酒廠2007年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，以外購糧食白酒和糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅銷售收入3.8萬元，貨款已收到，計算應(yīng)納消費(fèi)稅。17答案：從量計征的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000元從價計征的消費(fèi)稅＝38000×20%＝7600元應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋7600＝8600元例題：某酒廠2007年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，以外購糧食白酒和糠麩（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）卷煙從價定率的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。18卷煙生產(chǎn)企業(yè)與購貨方簽訂的卷煙交易價格某牌號規(guī)格卷煙核定價格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價／（1+35%）實際銷售價格＞計稅價格或核定價格：按實際銷售價格計稅實際銷售價格＜計稅價格或核定價格：按計稅價格或核定價格計稅（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定18卷煙生產(chǎn)企業(yè)與購貨方簽訂的卷煙交（二）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。19（二）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)例題：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商，400元/箱（1箱10瓶，每瓶500g），批發(fā)商零售為480元/箱。按照以往的經(jīng)驗，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買白酒大約1000箱。20設(shè)立非獨立核算門市部應(yīng)交消費(fèi)稅480*1000*20%+10*1000*0.5=96000+5000=101000元設(shè)立獨立核算門市部應(yīng)交消費(fèi)稅400*1000*20%+10*1000*0.5=80000+5000=85000元合理避稅16000元。例題：20（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。（簡稱換、抵、投）21（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等例題：

某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車6輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材100噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為9.5萬元/輛，9萬元/輛，以及8.5萬元/輛，計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)交的消費(fèi)稅額。（小汽車適用稅率5%）22答案：用于換取鋼材的小汽車消費(fèi)稅額為：應(yīng)納稅額=銷售額*稅率=9.5×6×5%=2.85（萬元）例題：22答案：用于換取鋼材的小汽車消費(fèi)稅額為：（五）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理納稅人在兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率，避免因核算方式不同而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。23（五）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理23例題：

某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（題中的價格均為不含稅價格）

A.199240B.379240C.391240D.48455024

答案：C納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應(yīng)納消費(fèi)稅。

該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）例題：24答案：C納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)25三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式1.從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)25三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式1（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用：就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或者其他方面。1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費(fèi)品。2、用于其他方面，于移送使用時納稅包括：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。26（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用：就是納稅人3.組成計稅價格以及稅額的計算

按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價計稅；無同類消費(fèi)品售價的，按組成計稅價格計稅。27成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤，應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率是由國家稅務(wù)總局確定的。3.組成計稅價格以及稅額的計算27成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品28貨物名稱利潤率貨物名稱利潤率1.甲類卷煙10111.貴重首飾及珠寶62.乙類卷煙512.汽車輪胎53.雪茄煙513.摩托車64.煙絲514.高爾夫球及球具105.糧食白酒1015.高檔手表206.薯類白酒516.游艇107.其他酒517.木制一次性筷子58.酒精518.實木地板59.化妝品519.乘用車810.鞭炮、焰火520.中型商用客車5表5.1平均成本利潤率28貨物名稱利潤率貨物名稱利潤率1.甲類卷煙10111.貴重例：某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝活動，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項稅）。29答案：①應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）從價征收的消費(fèi)稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）（注：組價中包含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6850＝7850（元）②增值稅＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）例：某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤（三）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的應(yīng)稅消費(fèi)品。30委托方A受托方B原料、主料應(yīng)稅消費(fèi)品加工費(fèi)用（三）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算30委托方A受托方委托加工產(chǎn)品的組成計稅價格公式：從價定率計稅法下的組價復(fù)合計稅法下的組價31(1)從價定率計稅法下的組價組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率材料成本：委托方所提供加工材料的實際成本。加工費(fèi)：受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅金）。委托加工產(chǎn)品的組成計稅價格公式：31(1)從價定率計稅法下的例：某企業(yè)委托某酒廠生產(chǎn)藥酒10箱，該酒無同類產(chǎn)品價格，已知委托方提供的材料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，加工費(fèi)0.4萬元，該酒廠代收的消費(fèi)稅為多少？（以上價格均不含增值稅）32答案：酒廠代收的消費(fèi)稅=（2+0.15+0.4）/（1-10%）×10%＝2833元例：某企業(yè)委托某酒廠生產(chǎn)藥酒10箱，該酒無同類產(chǎn)品價格，已知（2）復(fù)合計稅法下的組價33組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組價×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率（2）復(fù)合計稅法下的組價33組成計稅價格例題甲酒廠2010年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。

計算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅及應(yīng)納增值稅稅額。

答案：

乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

乙酒廠應(yīng)納增值稅＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）

例題甲酒廠2010年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的核算1、從價定率計征計稅依據(jù)為組成計稅價格，計稅價格中含有進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。35組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率關(guān)稅完稅價格：海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的核算35組成計稅價格=（關(guān)2、從量定額計征36應(yīng)納消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3、復(fù)合計稅辦法：只適用于白酒、卷煙組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組價×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率2、從量定額計征36應(yīng)納消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅例：某一般納稅人2010年2月從國外進(jìn)口糧食白酒8噸，每噸關(guān)稅完稅價格為4000元，假定關(guān)稅稅率為30%，試計算該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅。37答案：組價=〔8×4000×（1+30%）+8×2000×0.5〕÷（1-20%）=62000元應(yīng)納消費(fèi)稅=62000×20%+8×2000×0.5=20400元例：某一般納稅人2010年2月從國外進(jìn)口糧食白酒8噸，每噸關(guān)（五）已納消費(fèi)稅扣除的計算

（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

稅法規(guī)定：對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

381.扣稅范圍：

在消費(fèi)稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。（具體如下）（五）已納消費(fèi)稅扣除的計算381.扣稅范圍：（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。39（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；39

2.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅

①當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

②當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價

＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價402.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅403.扣稅環(huán)節(jié)：（1）對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。（2）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。413.扣稅環(huán)節(jié)：41（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。42（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣例題：12月2日向華鳴商場銷售啤酒10噸，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款28000元，增值稅4760元；另收取啤酒箱押金1000元，雙方約定華鳴商場于12月22日交還啤酒箱，否則本公司有權(quán)利沒收押金。開具金額為1000元的收據(jù)一張。啤酒銷售款與押金均存入銀行，取回銀行進(jìn)賬單一份。1）萬和公司為生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品——啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅；銷售貨物應(yīng)納增值稅的銷項稅。2）確定消費(fèi)稅、增值稅銷項稅的計稅公式并計算稅額。答案：1）應(yīng)納增值稅銷項稅=銷售額×17%稅率應(yīng)納增值稅=28000×17%=4760元2）應(yīng)納消費(fèi)稅=從量計征=銷售量×定額稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200元注：啤酒押金在收取押金環(huán)節(jié)不納稅，若逾期未歸還包裝物，沒收了押金時才需納稅。例題：項目4消費(fèi)稅納稅會計實務(wù)任務(wù)一消費(fèi)稅任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)三消費(fèi)稅的會計核算任務(wù)四消費(fèi)稅的納稅申報項目4消費(fèi)稅納稅會計實務(wù)任務(wù)一消費(fèi)稅任務(wù)一消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概念及特點（一）概念我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。也就是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。任務(wù)一消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概念及特點（二）特點1、征收范圍具有選擇性2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大4、征收方式具有靈活性5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁型（二）特點1、征收范圍具有選擇性二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人根據(jù)《消費(fèi)稅法》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、零售、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

47注：自1995年1月1日起，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。鍍金、銀，包金、銀首飾以及鍍金、銀，包金、銀的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人4注：自1995年1月1日起，金銀首飾三、消費(fèi)稅的征稅對象（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品（五）商業(yè)企業(yè)批發(fā)卷煙三、消費(fèi)稅的征稅對象（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品四、稅目和稅率1.過度消費(fèi)會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2.非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。4.不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油等。5.具有一定財政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。四、稅目和稅率工作任務(wù)征稅對象(稅目)具體范圍(子目)一、煙1.卷煙（甲類、乙類）2.雪茄煙3.煙絲二、酒及酒精1.白酒；2.黃酒；3.啤酒；4.其他酒；5.酒精三、化妝品有別于護(hù)膚護(hù)發(fā)品四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品；2.其他貴重首飾和珠寶玉石五、鞭炮、焰火六、成品油

1.汽油；2.柴油；3.航空煤油；4.石腦油；5.溶劑油；6.潤滑油；7.燃料油七、汽車輪胎機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎八、摩托車輕便和其他，車速+氣缸容量九、小汽車1.乘用車(按氣缸容量分成不同級別）；2.中輕型商用客車十、高爾夫球及球具包括球、球桿、球袋十一、高檔手表單價在1萬元或以上的手表十二、游艇機(jī)身大于8米小于90米，內(nèi)置發(fā)動機(jī)，機(jī)動游艇十三、木制一次性筷子注意木制，不含其他十四、實木地板不包括復(fù)合地板等工作任務(wù)征稅對象(稅目)具體范圍(子目)一、煙1.卷煙（甲類任務(wù)二應(yīng)納稅額的計算一、消費(fèi)稅計稅依據(jù)的確定三種計稅方法計稅公式從價定率計稅應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率從量定額計稅(啤酒、黃酒、成品油)應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額復(fù)合計稅(糧食白酒、薯類白酒、卷煙)應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*單位稅額51任務(wù)二應(yīng)納稅額的計算三種計稅方法計稅公式從價定率計稅應(yīng)納（一）從價計征1、銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅不包括增值稅。52價外收取的基金集資費(fèi)返還利潤補(bǔ)貼違約金手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲蓄費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)代數(shù)款項等如果承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨方，并且納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方，則運(yùn)費(fèi)不能計入銷售額。復(fù)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)也不計入銷售額。包括不包括（一）從價計征9價外收取的基金如果承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。532.包裝物收入（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。102.包裝物收入注：包裝物押金的稅務(wù)處理54包裝物的計稅問題押金種類收取時，未逾期逾期時一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅；不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅；不繳納消費(fèi)稅（因為從量征收）注：11包裝物的計稅問題押金種類收取時，未逾期逾期時一般應(yīng)稅

【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2010年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（白酒單位稅額0.5元/斤，比例稅率20%；啤酒單位稅額220元/噸）。55包裝物的計稅問題【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧『答案』糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅

＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×220＝33000（元）

該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）56包裝物的計稅問題『答案』13包裝物的計稅問題（二）從量定額計算方法基本公式57應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量*單位稅額（二）從量定額計算方法14應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量*單銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。58銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的消費(fèi)品銷售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品移送時的數(shù)量收回的應(yīng)納商品數(shù)量海關(guān)核定的應(yīng)納消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量銷售數(shù)量的確定15銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品委（三）混合計算方法基本公式59應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量*定額稅率+應(yīng)稅銷售額*比例稅率注：只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法（三）混合計算方法16應(yīng)納稅額注：只有卷煙、糧食白酒、薯類白例題：某酒廠2007年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，以外購糧食白酒和糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅銷售收入3.8萬元，貨款已收到，計算應(yīng)納消費(fèi)稅。60答案：從量計征的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000元從價計征的消費(fèi)稅＝38000×20%＝7600元應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋7600＝8600元例題：某酒廠2007年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，以外購糧食白酒和糠麩（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）卷煙從價定率的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。61卷煙生產(chǎn)企業(yè)與購貨方簽訂的卷煙交易價格某牌號規(guī)格卷煙核定價格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價／（1+35%）實際銷售價格＞計稅價格或核定價格：按實際銷售價格計稅實際銷售價格＜計稅價格或核定價格：按計稅價格或核定價格計稅（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定18卷煙生產(chǎn)企業(yè)與購貨方簽訂的卷煙交（二）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。62（二）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)例題：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商，400元/箱（1箱10瓶，每瓶500g），批發(fā)商零售為480元/箱。按照以往的經(jīng)驗，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買白酒大約1000箱。63設(shè)立非獨立核算門市部應(yīng)交消費(fèi)稅480*1000*20%+10*1000*0.5=96000+5000=101000元設(shè)立獨立核算門市部應(yīng)交消費(fèi)稅400*1000*20%+10*1000*0.5=80000+5000=85000元合理避稅16000元。例題：20（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。（簡稱換、抵、投）64（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等例題：

某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車6輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材100噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為9.5萬元/輛，9萬元/輛，以及8.5萬元/輛，計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)交的消費(fèi)稅額。（小汽車適用稅率5%）65答案：用于換取鋼材的小汽車消費(fèi)稅額為：應(yīng)納稅額=銷售額*稅率=9.5×6×5%=2.85（萬元）例題：22答案：用于換取鋼材的小汽車消費(fèi)稅額為：（五）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理納稅人在兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率，避免因核算方式不同而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。66（五）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理23例題：

某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（題中的價格均為不含稅價格）

A.199240B.379240C.391240D.48455067

答案：C納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應(yīng)納消費(fèi)稅。

該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）例題：24答案：C納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)68三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式1.從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)25三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式1（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用：就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或者其他方面。1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費(fèi)品。2、用于其他方面，于移送使用時納稅包括：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。69（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用：就是納稅人3.組成計稅價格以及稅額的計算

按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價計稅；無同類消費(fèi)品售價的，按組成計稅價格計稅。70成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤，應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率是由國家稅務(wù)總局確定的。3.組成計稅價格以及稅額的計算27成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品71貨物名稱利潤率貨物名稱利潤率1.甲類卷煙10111.貴重首飾及珠寶62.乙類卷煙512.汽車輪胎53.雪茄煙513.摩托車64.煙絲514.高爾夫球及球具105.糧食白酒1015.高檔手表206.薯類白酒516.游艇107.其他酒517.木制一次性筷子58.酒精518.實木地板59.化妝品519.乘用車810.鞭炮、焰火520.中型商用客車5表5.1平均成本利潤率28貨物名稱利潤率貨物名稱利潤率1.甲類卷煙10111.貴重例：某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項稅）。72答案：①應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）從價征收的消費(fèi)稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）（注：組價中包含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6850＝7850（元）②增值稅＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）例：某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒樱拷铮ㄈ┪屑庸きh(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的應(yīng)稅消費(fèi)品。73委托方A受托方B原料、主料應(yīng)稅消費(fèi)品加工費(fèi)用（三）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算30委托方A受托方委托加工產(chǎn)品的組成計稅價格公式：從價定率計稅法下的組價復(fù)合計稅法下的組價74(1)從價定率計稅法下的組價組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率材料成本：委托方所提供加工材料的實際成本。加工費(fèi)：受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅金）。委托加工產(chǎn)品的組成計稅價格公式：31(1)從價定率計稅法下的例：某企業(yè)委托某酒廠生產(chǎn)藥酒10箱，該酒無同類產(chǎn)品價格，已知委托方提供的材料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，加工費(fèi)0.4萬元，該酒廠代收的消費(fèi)稅為多少？（以上價格均不含增值稅）75答案：酒廠代收的消費(fèi)稅=（2+0.15+0.4）/（1-10%）×10%＝2833元例：某企業(yè)委托某酒廠生產(chǎn)藥酒10箱，該酒無同類產(chǎn)品價格，已知（2）復(fù)合計稅法下的組價76組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組價×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率（2）復(fù)合計稅法下的組價33組成計稅價格例題甲酒廠2010年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。

計算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅及應(yīng)納增值稅稅額。

答案：

乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

乙酒廠應(yīng)納增值稅＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）

例題甲酒廠2010年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的核算1、從價定率計征計稅依據(jù)為組成計稅價格，計稅價格中含有進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。78組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率關(guān)稅完稅價格：海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的核算35組成計稅價格=（關(guān)2、