所得稅會計知識講解課件

所得稅會計介紹財政部會計司焦曉寧1所得稅會計介紹財政部會計司1企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎三、會計與稅收差異分析四、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系五、遞延所得稅及所得稅費用的確認六、所得稅核算的其他有關問題2企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念2企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念所得稅會計體現(xiàn)：

1.資產(chǎn)、負債的界定

2.權責發(fā)生制原則

3企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念3本資料來源本資料來源4資產(chǎn)負債觀下會計標準的制定：使用者需求變化的影響

收入費用觀側重配比原則、注重損益的均衡

資產(chǎn)負債觀強調資產(chǎn)、負債的界定

資產(chǎn)負債觀下會計標準的制定：5資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)

負債貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應付賬款應收賬款應交稅費固定資產(chǎn)長期借款長期投資負債總計

無形資產(chǎn)

所有者權益資產(chǎn)總計負債與權益總計

資產(chǎn)負債表6例：資產(chǎn)負債觀下預收款銷售收入的確認簽訂銷售合同，收到客戶預付款項后，如果按照資產(chǎn)負債觀：資產(chǎn)（銀行存款）－－增加100萬元負債（應付款）－－增加70萬元確認收入30萬元例：資產(chǎn)負債觀下預收款銷售收入的確認7企業(yè)會計準則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎

例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元計稅基礎為150萬元未來納稅義務增加－－負債資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎

例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬元計稅基礎為200萬元未來納稅義務減少－－資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)及負債代表了未來期間稅款流出的增加或減少8企業(yè)會計準則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎89企業(yè)會計準則－－所得稅

2.權責發(fā)生制原則

交易事項發(fā)生以后，與其相關因素均應計入所屬會計期間:

銷售收入－銷售成本－所得稅

凈損益

9企業(yè)會計準則－－所得稅2.權責發(fā)生制原則9企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念例1:某公司每年稅前利潤總額為1000萬,2004年預計了200萬元的產(chǎn)品保修費用,實際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會計處理:2004年計入損益稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除

企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念10企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念按照應付稅款法：

2004

2005稅收:利潤總額10001000

預計保修費用200(200)

應納稅所得額1200800會計:所得稅費用(396)

(264)

凈利潤604736

企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念11企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念如果確認遞延所得稅,則:

2004

2005稅收:

利潤總額10001000

預計保修費用200(200)

應納稅所得額1200800會計:

當期所得稅(396)(264)

遞延所得稅

66

(66)

凈利潤670670

企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念12企業(yè)會計準則－－所得稅資產(chǎn)負債表債務法下所得稅會計的實質：兩張資產(chǎn)負債表：1.按照會計準則提供的資產(chǎn)負債表2.按照所得稅法規(guī)規(guī)定提供的資產(chǎn)負債表差異事項考慮對未來期間計稅的影響

企業(yè)會計準則－－所得稅資產(chǎn)負債表債務法下所得稅會計的實質：13企業(yè)會計準則－－所得稅二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎所得稅核算的程序：確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎計算暫時性差異確認遞延所得稅費用（或收益）遞延所得稅資產(chǎn)及負債的當期變動金額確認所得稅費用14企業(yè)會計準則－－所得稅二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎14一項資產(chǎn)的計稅基礎是當企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何應稅經(jīng)濟利益中予以抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟利益是不納稅的，該資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面金額．資產(chǎn)的計稅基礎示例:一臺機器的原值為150，累計折舊為90，則賬面金額為60． 計稅累計折舊為50．計稅基礎為100.

(150-50)一項資產(chǎn)的計稅基礎是當企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時，就計稅而言1516企業(yè)會計準則－－所得稅一般情況下:資產(chǎn)的計稅基礎為其取得成本長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，某一時點的計稅基礎為取得成本扣除按照稅法規(guī)定已提取的折舊額或攤銷額16企業(yè)會計準則－－所得稅一般情況下:16一項負債的計稅基礎是其帳面金額減去該負債在未來期間計稅時可抵扣的金額。負債的計稅基礎示例:應付利息賬面金額50，利息費用在實際支付時可抵扣，其計稅基礎為0.一項負債的計稅基礎是其帳面金額減去該負債在未來期間計稅時可抵1718企業(yè)會計準則－－所得稅一般情況下:常規(guī)負債計稅基礎與賬面價值相同確認費用損失的同時確認的負債

如果稅法中貫徹權責發(fā)生制，不存在差異如果稅法中要求按收付實現(xiàn)制，則存在差異18企業(yè)會計準則－－所得稅一般情況下:1819企業(yè)會計準則－－所得稅確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎

資產(chǎn)的計稅基礎—結合稅法中對于資產(chǎn)稅務處理規(guī)定確定

負債的計稅基礎—結合稅法中對于可稅前扣除

費用的規(guī)定確定

未作為資產(chǎn)、負債列示的項目計稅基礎的確定

1919企業(yè)會計準則－－所得稅確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎19企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融資產(chǎn)會計：期末賬面價值為公允價值借：交易性金融資產(chǎn)800

貸：銀行存款800借：交易性金融資產(chǎn)200

貸：公允價值變動損益20020企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析20企業(yè)會計準則－－所得稅

會計準則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融資產(chǎn)會計：期末賬面價值為公允價值稅收：未出售之前計稅基礎維持取得成本不變

CATB交易性金融資產(chǎn)1000800暫時性差異＝200萬21企業(yè)會計準則－－所得稅會計準則與稅法規(guī)定差異分析21企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析應收票據(jù)、應收賬款初始確認：會計與稅收均作收入處理

CATB應收賬款20002000暫時性差異＝022企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析2223企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析后續(xù)計量會計：賬面價值為扣除壞賬準備后的金額稅收：計稅基礎為初始確認金額，壞賬準備不允許扣除

CATB應收賬款15002000暫時性差異＝－500萬元2323企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析2企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資會計：按照實際利率法，以攤余成本計量稅收：認可實際利率法，不存在差異

CATB持有至到期投資12001200暫時性差異＝024企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析2425企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資會計：按照實際利率法，以攤余成本計量金融資產(chǎn)攤余成本＝初始確認金額－已償還本金＋／－按實際利率法將初始確認金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失25企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析2526企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析例：2000年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，公允價值為90，交易成本為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時可得本金110。初始確認時，計算實際利率如下：4／（1＋r)+4/(1+r)2+…+114/(1+r)5=95r=6.96%26企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析26企業(yè)會計準則－－所得稅持有至到期投資的計量：年份年初攤余成本利息現(xiàn)金流年末攤余成本

ab=arc=a+b-c2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+1100企業(yè)會計準則－－所得稅持有至到期投資的計量：27企業(yè)會計準則－－所得稅持有至到期投資的計量：(1)借：持有至到期投資95

貸：銀行存款95(2)借：應收利息4

持有至到期投資－－利息調整2.61

貸：投資收益6.61

企業(yè)會計準則－－所得稅持有至到期投資的計量：28291.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資稅收：按照合同協(xié)議約定的收款日期確認利息收入認可實際利率法，一般不存在差異到期還本付息的債券持有期間會存在差異

CATB持有至到期投資12601200暫時性差異＝6029291.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分30301.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資確認利息收入：借：持有至到期投資40

貸：投資收益40CATB持有至到期投資12401240暫時性差異=03030301.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差1.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析可供出售金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，價值變動進權益借：可供出售金融資產(chǎn)1000

貸：銀行存款1000借：可供出售金融資產(chǎn)200

貸：資本公積200311.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析31.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析可供出售金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，價值變動進權益稅收：出售時一并計算應稅所得

CATB可供出售金融資產(chǎn)12001000暫時性差異＝200關注：與計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅影響應計入所有者權益321.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析3331.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析可供出售金融資產(chǎn)借：資本公積66

貸：遞延所得稅負債66出售可供出售金融資產(chǎn)時：借：資本公積200

貸：投資收益200借：遞延所得稅負債66

貸：資本公積6633331.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分1.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析長期股權投資會計：成本法、權益法成本法權益法

子公司投資聯(lián)營企業(yè)投資重大影響以下，不存在合營企業(yè)投資活躍市場、公允價值無法可靠計量的權益性投資341.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析3351.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析長期股權投資的權益法（1）初始投資成本的調整

初始投資成本＞應享有投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額不調整長期股權投資成本：會計與稅收的確認金額相同35351.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分36361.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析長期股權投資的權益法（1）初始投資成本的調整

初始投資成本﹤應享有投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

會計：調整長期股權投資的成本，同時確認損益

稅法：不調整投資成本3636361.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差企業(yè)會計準則－－所得稅持有期間投資損益的確認：1.會計政策和會計期間考慮重要性原則2.考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調整后確認固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、減值準備的提取企業(yè)會計準則－－所得稅持有期間投資損益的確認：37企業(yè)會計準則－－所得稅長期股權投資賬面價值：被投資單位各項資產(chǎn)、負債中享有的份額投資收益：被投資單位凈資產(chǎn)中歸屬于投資企業(yè)的部分產(chǎn)生的收益企業(yè)會計準則－－所得稅長期股權投資賬面價值：被投資單位各項資38企業(yè)會計準則－－所得稅投資成本3000萬元，取得30％股權賬面價值市場價值固定資產(chǎn)600010000無形資產(chǎn)30005000負債50005000

凈資產(chǎn)400010000企業(yè)會計準則－－所得稅投資成本3000萬元，取得30％股權39企業(yè)會計準則－－所得稅投資損益的確認：例：某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。企業(yè)會計準則－－所得稅投資損益的確認：40企業(yè)會計準則－－所得稅例：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（500×30％）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132（440×30％）萬元。企業(yè)會計準則－－所得稅例：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價41企業(yè)會計準則－－所得稅借：長期股權投資132

貸：投資收益132稅法中對于投資收益的確認：被投資單位作出利潤分配決策時，符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利免稅企業(yè)會計準則－－所得稅借：長期股權投資13242企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析長期股權投資暫時性差異的所得稅影響確認取決于：（1）持有意圖（2）如準備長期持有，一般因確認被投資凈損益產(chǎn)生的賬面價值調整不需要確認遞延所得稅43企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析43企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)會計：成本模式VS公允價值模式成本模式：成本－累計折舊（或攤銷）－減值公允價值模式：期末公允價值44企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析44企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)稅收：成本模式，同時不認可計提的減值成本模式下：折舊方法、折舊年限有規(guī)定例：企業(yè)的一房屋，成本為1000萬元，使用年限為40年，凈殘值為0，直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限為20年。

CATB投資性房地產(chǎn)975950應納稅暫時性差異＝25萬元45企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析4546企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)

公允價值計量模式

例：企業(yè)持有的一項投資性房地產(chǎn)，原價為1000萬元，稅法規(guī)定按40年提折舊，會計上采用公允價值計量，持有該投資性房地產(chǎn)1年以后，其公允

價值為1400萬元

借：投資性房地產(chǎn)400

貸：公允價值變動損益4004646企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析44747企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)

CATB投資性房地產(chǎn)1400975應納稅暫時性差異=425萬元474747企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析固定資產(chǎn)會計：成本－累計折舊－減值稅收：成本－按照稅法規(guī)定確定的累計折舊差異：折舊范圍折舊方法、折舊年限減值準備的提取48企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析48企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析無形資產(chǎn)（1）內部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計：有條件資本化稅收：研發(fā)支出可稅前加計扣除例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出總額1000萬元，其中資本化600萬元

CATB無形資產(chǎn)600900暫時性差異＝300萬元，但不確認相關的所得稅影響49企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析49企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析無形資產(chǎn)（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計：不攤銷，考慮減值稅收：在一定期間內分期攤銷稅前扣除例：企業(yè)當期取得一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，成本300萬元

CATB無形資產(chǎn)300270暫時性差異＝30萬元50企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析50企業(yè)會計準則－－所得稅企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債：同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的同一方：實施最終控制的投資者

實務中：主要指企業(yè)集團的母公司兩個國有企業(yè)之間的購并－－一般不作為同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)會計準則－－所得稅企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債：51企業(yè)會計準則－－所得稅同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前

企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1企業(yè)會計準則－－所得稅同一控制下的企業(yè)合并：母公司P子公司A52企業(yè)會計準則－－所得稅同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應的處理原則在不涉及購買少數(shù)股權的情況下：不按公允價值調整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成商譽，但被合并方賬面原已確認商譽除外合并中不確認損益企業(yè)會計準則－－所得稅同一控制下企業(yè)合并的處理53企業(yè)會計準則－－所得稅例：A公司于2006年3月10日對同一集團內某全資B公司進行了吸收合并，為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值1元）作為對價。合并日，B公司的賬面所有者權益總額為2000萬元。企業(yè)會計準則－－所得稅例：A公司于2006年3月10日對同一54企業(yè)會計準則－－所得稅A公司應進行會計處理：借：凈資產(chǎn)2000

貸：股本600

資本公積1400企業(yè)會計準則－－所得稅A公司應進行會計處理：55企業(yè)會計準則－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處理：購買法－－市場化交易例：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬面價值為10000萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：企業(yè)會計準則－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處理：56企業(yè)會計準則－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處理：賬面價值公允價值固定資產(chǎn)60008000長期投資40006000長期借款30003000凈資產(chǎn)700011000企業(yè)會計準則－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處理：57企業(yè)會計準則－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處理甲企業(yè)應進行的賬務處理為：借：固定資產(chǎn)8000

長期投資6000

商譽3000

貸：長期借款3000

相關資產(chǎn)10000

資產(chǎn)處置收益4000企業(yè)會計準則－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處理58企業(yè)會計準則－－所得稅商譽的處理：會計：不分期攤銷，但年末考慮減值稅收：如為應稅改組，商譽在企業(yè)整體轉讓或清算時準予扣除企業(yè)會計準則－－所得稅商譽的處理：59企業(yè)會計準則－－所得稅企業(yè)合并劃分標準不同：會計：同一控制VS非同一控制稅收：交易中涉及的非股權支付額的比例非股權支付額占股份面值20％以上非股權支付額占股份面值20％以下企業(yè)會計準則－－所得稅企業(yè)合并劃分標準不同：60企業(yè)會計準則－－所得稅比較：1.會計：同一控制（賬面價值）稅收：應稅改組（公允價值）2.會計:非同一控制（公允價值）稅收：免稅收組（賬面價值）企業(yè)會計準則－－所得稅比較：611.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融負債會計：期末以公允價值計量，公允價值變動進損益稅收：負債公允價值變動不計入應納稅所得額

CATB交易性金融負債120100621.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析61.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析應付職工薪酬會計：尚未支付的貨幣性、非貨幣性薪酬價值稅收：薪酬性質支出例：某企業(yè)當期發(fā)生工資支出2000萬元，按照稅法規(guī)定的標準可予稅前扣除的是1600萬元

CATB應付職工薪酬20002000計稅基礎＝賬面價值－未來可予稅前扣除的金額＝2000631.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析61.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析應付職工薪酬－－以現(xiàn)金結算的股份支付會計：分期確認成本費用，同時確認負債稅收：如在行權時稅前扣除例：某企業(yè)當期確認以現(xiàn)金結算的股份支付2000萬元，假定按照稅法規(guī)定于行權時可稅前扣除

CATB應付職工薪酬20000計稅基礎＝賬面價值－未來可予稅前扣除的金額＝0641.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析61.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析預計負債－－視產(chǎn)生預計負債的不同情況（1）售后服務義務借：銷售費用100

貸：預計負債100稅收：實際發(fā)生時稅前扣除計稅基礎＝100－100＝0暫時性差異＝100－0＝100萬元651.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析61.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析預計負債－－視產(chǎn)生預計負債的不同情況（2）債務擔保借：營業(yè)外支出1000

貸：預計負債1000稅收：不允許稅前扣除計稅基礎＝1000－0＝1000暫時性差異＝1000－1000＝0661.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析61.企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析預收賬款會計：不符合收入確認條件，作為負債稅收：假定收到時確認收入

CATB預收賬款10000計稅基礎＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額＝0671.企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析6企業(yè)會計準則－－所得稅四、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系利潤表納稅影響會計法：時間性差異與永久性差異資產(chǎn)負債表債務法：暫時性差異

68企業(yè)會計準則－－所得稅四、暫時性差異與時間性差異、永久性差異企業(yè)會計準則－－所得稅四、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系暫時性差異包括所有時間性差異－從利潤表形成時間性差異的，從資產(chǎn)負債表角度形成暫時性差異如分期收款銷售：

利潤表

資產(chǎn)負債表收入1000長期應收款1000借：長期應收款1000

貸：主營業(yè)務收入1000

69企業(yè)會計準則－－所得稅四、暫時性差異與時間性差異、永久性差異企業(yè)會計準則－－所得稅四、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系

CATB長期應收款10000暫時性差異＝1000萬時間性差異＝1000萬

70企業(yè)會計準則－－所得稅四、暫時性差異與時間性差異、永久性差異企業(yè)會計準則－－所得稅四、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系除包括所有時間性差異外，暫時性差異還包括計入權益的交易或事項及企業(yè)合并的影響例：可供出售金融資產(chǎn)成本1000萬元

期末市價1080萬元

80萬元借：可供出售金融資產(chǎn)80

貸：資本公積80從利潤表角度不形成時間性差異71企業(yè)會計準則－－所得稅四、暫時性差異與時間性差異、永久性差異1.企業(yè)會計準則－－所得稅四、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系例：

CATB可供出售金融資產(chǎn)10801000暫時性差異＝80萬元暫時性差異較時間性差異的范圍更廣泛721.企業(yè)會計準則－－所得稅四、暫時性差異與時間性差異、永久性1.企業(yè)會計準則－－所得稅四、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系從利潤表角度形成永久性差異的，從資產(chǎn)負債表角度不形成暫時性差異例：作為持有至到期投資核算的國債借：持有至到期投資3000

貸：銀行存款3000731.企業(yè)會計準則－－所得稅四、暫時性差異與時間性差異、永久性企業(yè)會計準則－－所得稅當期確認國債利息收入：借：持有至到期投資50

貸：投資收益50

利潤表投資收益50稅法規(guī)定：國債利息收入免征所得稅，形成永久性差異74企業(yè)會計準則－－所得稅當期確認國債利息收入：74企業(yè)會計準則－－所得稅CATB持有至到期投資30503050暫時性差異＝CA－TB＝0從利潤表考慮的永久性差異，不形成暫時性差異暫時性差異的本質：當期發(fā)生會對以后期間計稅產(chǎn)生影響的事項75企業(yè)會計準則－－所得稅76企業(yè)會計準則－－所得稅資產(chǎn)負債表債務法下：

暫時性差異—包括所有時間性差異及其他不構成時

間性差異但對未來期間計稅會產(chǎn)生影響的事項

永久性差異—其影響僅限于發(fā)生當期，不形成暫時

時性差異

永久性差異影響當期應納稅所得額及應交所得稅的計算，但不確認遞延所得稅7676企業(yè)會計準則－－所得稅資產(chǎn)負債表債務法下：76企業(yè)會計準則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎－－應納稅暫時性差異例：資產(chǎn)的賬面價值1000

資產(chǎn)的計稅基礎800資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎－－可抵扣暫時性差異例：資產(chǎn)的賬面價值800

資產(chǎn)的計稅基礎100077企業(yè)會計準則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎7778企業(yè)會計準則－－所得稅負債的賬面價值＞計稅基礎－－可抵扣暫時性差異負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額例：負債的賬面價值1000

負債的計稅基礎800負債的賬面價值＜計稅基礎－－應納稅暫時性差異例：負債的賬面價值800

負債的計稅基礎10007878企業(yè)會計準則－－所得稅負債的賬面價值＞計稅基礎787979企業(yè)會計準則－－所得稅新稅法中規(guī)定的不征稅收入、免稅收入有關費用：稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失符合規(guī)定條件以外的捐贈支出贊助支出超過扣除標準的業(yè)務招待費超過規(guī)定標準的職工福利費為職工繳納的商業(yè)保險借款利息支出超過規(guī)定標準以外的部分7979企業(yè)會計準則－－所得稅新稅法中規(guī)定的不征稅收入、免稅79企業(yè)會計準則－－所得稅五、遞延所得稅的確認：

可抵扣暫性差異:將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內減少應納稅所得額應納稅暫時性差異:將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內增加應納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債企業(yè)會計準則－－所得稅五、遞延所得稅的確認：可抵扣暫性差異:80企業(yè)會計準則－－所得稅五、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認（一）遞延所得稅負債的確認原則:對于所有應納稅暫時性差異,均應確認相關的遞延所得稅負債,某些特殊情況除外例:企業(yè)于2004年1月1日購入某項環(huán)保設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負債表日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為40萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值180萬元與其計稅基礎160萬元的差額構成應納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為33％，應確認6.6萬元的遞延所得稅負債。企業(yè)會計準則－－所得稅五、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認81企業(yè)會計準則－－所得稅與商譽相關的所得稅假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如下：公允價值計稅基礎暫時性差異固定資產(chǎn)270015501150應收賬款21002100――存他應付款（300）0（300）應付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值

5040

3690

135082企業(yè)會計準則－－所得稅與商譽相關的所得稅82企業(yè)會計準則－－所得稅假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽金額如下：可辨認凈資產(chǎn)公允價值5040遞延所得稅負債（1350×30％）405可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值4635商譽1365企業(yè)合并成本

6000如果確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債（1365×30%)，則會進一步增加商譽的價值(1365×30%)83企業(yè)會計準則－－所得稅假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則1.企業(yè)會計準則－－所得稅關注：如按照稅法規(guī)定確認商譽，商譽在持有期間賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異，應確認相關的所得稅影響

CATB商企業(yè)會計準則－－所得稅關注：84企業(yè)會計準則－－所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認：原則：以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得時,包括以下兩個方面:一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得二是應納稅暫時性差異轉回確認可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關證據(jù)企業(yè)會計準則－－所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認：85企業(yè)會計準則－－所得稅（三）所得稅費用的確認與計量所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：當期所得稅＝應納稅所得額×當期適用稅率遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）企業(yè)會計準則－－所得稅（三）所得稅費用的確認與計量86企業(yè)會計準則－－所得稅（三）所得稅費用的確認與計量遞延所得稅費用的確認：一般情況下利潤表企業(yè)合并調整商譽確認時記入權益的交易記入權益企業(yè)會計準則－－所得稅（三）所得稅費用的確認與計量87企業(yè)會計準則－－所得稅綜合舉例：假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年利潤總額為750萬元。該企業(yè)當年會計與稅收之間差異包括以下事項：（1）國債利息收入50萬元（2）稅款滯納金60萬元（3）交易性金融資產(chǎn)公允價值增加60萬元（4）提取存貨跌價準備200萬元（5）因售后服務預計費用100萬元企業(yè)會計準則－－所得稅綜合舉例：88企業(yè)會計準則－－所得稅綜合舉例：計算確定應納稅所得額及應交所得稅應納稅所得額=利潤總額750萬元-國債利息收入50萬元+稅款滯納金60萬元-交易性金融資產(chǎn)公允價值增加60萬元+提取存貨跌價準備200萬元+因售后服務預計費用100萬元=1000萬元應交所得稅=1000萬×33％＝330萬元企業(yè)會計準則－－所得稅綜合舉例：89企業(yè)會計準則－－所得稅綜合舉例：甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目賬面價值與計稅基礎情況如下：項目 賬面價值計稅基礎差異 應納稅可抵扣

交易性金融資產(chǎn)2600000 2000000600000存貨 20000000 220000002000000預計負債1000000 0 1000000 總計 6000003000000

企業(yè)會計準則－－所得稅綜合舉例：90企業(yè)會計準則－－所得稅綜合舉例：可抵扣暫時性差異為300萬元遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元應納稅暫時性差異為60萬元遞延所得稅負債＝60萬×33％＝19.8萬元企業(yè)會計準則－－所得稅91企業(yè)會計準則－－所得稅20×6年：確認所得稅費用的會計處理：借：所得稅2508000

遞延所得稅資產(chǎn)990000

貸：應交稅金－－應交所得稅3300000

遞延所得稅負債198000企業(yè)會計準則－－所得稅92企業(yè)會計準則－－所得稅關注：所得稅會計準則執(zhí)行以后，對企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅不產(chǎn)生任何影響遞延所得稅反映的是當期發(fā)生的交易事項對未來期間計稅的所得稅影響企業(yè)會計準則－－所得稅93企業(yè)會計準則－－所得稅

六、所得稅核算的其他有關問題適用稅率的確定以有關暫時性差異預期轉回期間適用的稅率為基礎如2007年1月1日－－33％

2007年3月16日－－新稅法頒布后，自2008年

1月1日起適用稅率為25％中期報告應對已確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債進行調整94企業(yè)會計準則－－所得稅六、所得稅核算的其他有關問題94企業(yè)會計準則－－所得稅

六、所得稅核算的其他有關問題適用稅率的確定稅率變動的影響應計入當期損益借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)或：借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用關注：新稅法頒布后產(chǎn)生的稅率變動不屬于資產(chǎn)負債表日后事項95企業(yè)會計準則－－所得稅六、所得稅核算的其他有關問題95企業(yè)會計準則－－所得稅

六、所得稅核算的其他有關問題遞延所得稅資產(chǎn)的確認及后續(xù)計量確認條件：企業(yè)于未來期間能否產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，未來可能實現(xiàn)盈利的預測及應納稅暫時性差異轉回的預測未彌補虧損－－按照稅法規(guī)定確定的虧損經(jīng)稅務部門認可確認基礎應在附注中披露96企業(yè)會計準則－－所得稅六、所得稅核算的其他有關問題96企業(yè)會計準則－－所得稅

六、所得稅核算的其他有關問題遞延所得稅資產(chǎn)的確認及后續(xù)計量原已確認的遞延稅資產(chǎn)，如未來期間預期無法實現(xiàn)的，應計提減值或減記其賬面價值借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅資產(chǎn)減值準備）遞延所得稅資產(chǎn)計提減值后，有證據(jù)表明其價值發(fā)生回轉的應予轉回97企業(yè)會計準則－－所得稅六、所得稅核算的其他有關問題97企業(yè)會計準則－－所得稅

六、所得稅核算的其他有關問題合并報表中因抵銷內部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在個別納稅主體確定的計稅基礎之間的差異，應當調整所得稅影響98企業(yè)會計準則－－所得稅六、所得稅核算的其他有關問題98企業(yè)會計準則－－所得稅

合并報表中因抵銷內部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅例：A銷售給B一批產(chǎn)品，售價800萬元，成本為500萬元，期末尚未售出。借：營業(yè)收入800

貸：營業(yè)成本500

存貨300

合并報表中CA個別報表TB存貨50080099企業(yè)會計準則－－所得稅合并報表中因抵銷內部交易損益產(chǎn)生的遞企業(yè)會計準則－－所得稅合并財務報表中因抵銷內部交易產(chǎn)生的所得稅調整借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用100企業(yè)會計準則－－所得稅合并財務報表中因抵銷內部交易產(chǎn)生的所1101企業(yè)會計準則－－所得稅合并財務報表中因抵銷內部交易產(chǎn)生的所得稅調整例：納入合并范圍的一家企業(yè)將產(chǎn)品出售給另一家企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算，成本360萬元，售價420萬元。使用年限10年，凈殘值0，采用年限平均法計提折舊。借：營業(yè)收入420

貸：營業(yè)成本360

固定資產(chǎn)60101101企業(yè)會計準則－－所得稅合并財務報表中因抵銷內部交易產(chǎn)生102102企業(yè)會計準則－－所得稅合并財務報表中因抵銷內部交易產(chǎn)生的所得稅調整借：累計折舊6

貸：費用6CATB固定資產(chǎn)324378暫時性差異=54借：遞延所得稅資產(chǎn)17·82

貸：所得稅費用17·82102102102企業(yè)會計準則－－所得稅合并財務報表中因抵銷內部交103103103企業(yè)會計準則－－所得稅2007年與新準則相配套的稅收規(guī)定(1)持有至到期投資、貸款和應收款按照實際利率法確認的利息收入其他金融負債按照實際利率法確認的利息支出確認稅收處理不再進行納稅調整，認可按照會計準則規(guī)定確認的利息收入及利息支出103103103103企業(yè)會計準則－－所得稅2007年與新準則相104104104104企業(yè)會計準則－－所得稅2007年與新準則相配套的稅收規(guī)定(2)先征后返的所得稅原做法：借：銀行存款貸：所得稅新準則規(guī)定：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入按照會計準則規(guī)定計入利潤總額但不計入應納稅所得額104104104104104企業(yè)會計準則－－所得稅2007年與新105105105105105企業(yè)會計準則－－所得稅2007年與新準則相配套的稅收規(guī)定(3)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債稅收規(guī)定：按照會計準則規(guī)定確認的公允價值變動在實際結算或處置前不計入應納稅所得額，待實際結算或處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎會形成差異以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)比照處理105105105105105105企業(yè)會計準則－－所得稅2007106106106106106106企業(yè)會計準則－－所得稅2007年與新準則相配套的稅收規(guī)定(4)借款費用資本化稅收處理：按照會計準則規(guī)定資本化計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及特定存貨項目的借款費用，計稅時無須進行納稅調整自行建造的固定資產(chǎn)、開發(fā)的無形資產(chǎn)及符合條件存貨的成本確定會計與稅收基本一致106106106106106106106企業(yè)會計準則－－所得稅2所得稅會計介紹財政部會計司焦曉寧107所得稅會計介紹財政部會計司1企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎三、會計與稅收差異分析四、暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系五、遞延所得稅及所得稅費用的確認六、所得稅核算的其他有關問題108企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念2企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念所得稅會計體現(xiàn)：

1.資產(chǎn)、負債的界定

2.權責發(fā)生制原則

109企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念3本資料來源本資料來源110資產(chǎn)負債觀下會計標準的制定：使用者需求變化的影響

收入費用觀側重配比原則、注重損益的均衡

資產(chǎn)負債觀強調資產(chǎn)、負債的界定

資產(chǎn)負債觀下會計標準的制定：111資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)

負債貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應付賬款應收賬款應交稅費固定資產(chǎn)長期借款長期投資負債總計

無形資產(chǎn)

所有者權益資產(chǎn)總計負債與權益總計

資產(chǎn)負債表112例：資產(chǎn)負債觀下預收款銷售收入的確認簽訂銷售合同，收到客戶預付款項后，如果按照資產(chǎn)負債觀：資產(chǎn)（銀行存款）－－增加100萬元負債（應付款）－－增加70萬元確認收入30萬元例：資產(chǎn)負債觀下預收款銷售收入的確認113企業(yè)會計準則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎

例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元計稅基礎為150萬元未來納稅義務增加－－負債資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎

例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬元計稅基礎為200萬元未來納稅義務減少－－資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)及負債代表了未來期間稅款流出的增加或減少114企業(yè)會計準則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎8115企業(yè)會計準則－－所得稅

2.權責發(fā)生制原則

交易事項發(fā)生以后，與其相關因素均應計入所屬會計期間:

銷售收入－銷售成本－所得稅

凈損益

9企業(yè)會計準則－－所得稅2.權責發(fā)生制原則115企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念例1:某公司每年稅前利潤總額為1000萬,2004年預計了200萬元的產(chǎn)品保修費用,實際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會計處理:2004年計入損益稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除

企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念116企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念按照應付稅款法：

2004

2005稅收:利潤總額10001000

預計保修費用200(200)

應納稅所得額1200800會計:所得稅費用(396)

(264)

凈利潤604736

企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念117企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念如果確認遞延所得稅,則:

2004

2005稅收:

利潤總額10001000

預計保修費用200(200)

應納稅所得額1200800會計:

當期所得稅(396)(264)

遞延所得稅

66

(66)

凈利潤670670

企業(yè)會計準則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念118企業(yè)會計準則－－所得稅資產(chǎn)負債表債務法下所得稅會計的實質：兩張資產(chǎn)負債表：1.按照會計準則提供的資產(chǎn)負債表2.按照所得稅法規(guī)規(guī)定提供的資產(chǎn)負債表差異事項考慮對未來期間計稅的影響

企業(yè)會計準則－－所得稅資產(chǎn)負債表債務法下所得稅會計的實質：119企業(yè)會計準則－－所得稅二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎所得稅核算的程序：確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎計算暫時性差異確認遞延所得稅費用（或收益）遞延所得稅資產(chǎn)及負債的當期變動金額確認所得稅費用120企業(yè)會計準則－－所得稅二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎14一項資產(chǎn)的計稅基礎是當企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何應稅經(jīng)濟利益中予以抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟利益是不納稅的，該資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面金額．資產(chǎn)的計稅基礎示例:一臺機器的原值為150，累計折舊為90，則賬面金額為60． 計稅累計折舊為50．計稅基礎為100.

(150-50)一項資產(chǎn)的計稅基礎是當企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時，就計稅而言121122企業(yè)會計準則－－所得稅一般情況下:資產(chǎn)的計稅基礎為其取得成本長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，某一時點的計稅基礎為取得成本扣除按照稅法規(guī)定已提取的折舊額或攤銷額16企業(yè)會計準則－－所得稅一般情況下:122一項負債的計稅基礎是其帳面金額減去該負債在未來期間計稅時可抵扣的金額。負債的計稅基礎示例:應付利息賬面金額50，利息費用在實際支付時可抵扣，其計稅基礎為0.一項負債的計稅基礎是其帳面金額減去該負債在未來期間計稅時可抵123124企業(yè)會計準則－－所得稅一般情況下:常規(guī)負債計稅基礎與賬面價值相同確認費用損失的同時確認的負債

如果稅法中貫徹權責發(fā)生制，不存在差異如果稅法中要求按收付實現(xiàn)制，則存在差異18企業(yè)會計準則－－所得稅一般情況下:124125企業(yè)會計準則－－所得稅確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎

資產(chǎn)的計稅基礎—結合稅法中對于資產(chǎn)稅務處理規(guī)定確定

負債的計稅基礎—結合稅法中對于可稅前扣除

費用的規(guī)定確定

未作為資產(chǎn)、負債列示的項目計稅基礎的確定

12519企業(yè)會計準則－－所得稅確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎19企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融資產(chǎn)會計：期末賬面價值為公允價值借：交易性金融資產(chǎn)800

貸：銀行存款800借：交易性金融資產(chǎn)200

貸：公允價值變動損益200126企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析20企業(yè)會計準則－－所得稅

會計準則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融資產(chǎn)會計：期末賬面價值為公允價值稅收：未出售之前計稅基礎維持取得成本不變

CATB交易性金融資產(chǎn)1000800暫時性差異＝200萬127企業(yè)會計準則－－所得稅會計準則與稅法規(guī)定差異分析21企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析應收票據(jù)、應收賬款初始確認：會計與稅收均作收入處理

CATB應收賬款20002000暫時性差異＝0128企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析22129企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析后續(xù)計量會計：賬面價值為扣除壞賬準備后的金額稅收：計稅基礎為初始確認金額，壞賬準備不允許扣除

CATB應收賬款15002000暫時性差異＝－500萬元12923企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析2企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資會計：按照實際利率法，以攤余成本計量稅收：認可實際利率法，不存在差異

CATB持有至到期投資12001200暫時性差異＝0130企業(yè)會計準則－－所得稅三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析24131企業(yè)會計準則－－所得稅

三、會計準則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資會計：按照實際利率法，以攤余成本計量金融資產(chǎn)攤余成本＝初始確認金額－已償還本金＋／－按實際利率法將初始確認金額與到期日金額間的差額進行攤