新營業(yè)稅條例及細則解讀課件

新營業(yè)稅條例及細則解讀主講人:岳晟宇

淮北市地方稅務(wù)局稅政一科新營業(yè)稅條例及細則解讀1概述自1950年《稅收實施要則》頒布以來,營業(yè)稅就作為一個獨立的稅種存在。1993年財稅體制改革，營業(yè)稅成為地方稅收的主體稅種，一直占地方稅收的40%左右。2008年淮北市營業(yè)稅收入為44573萬元，占地方稅的比重為35.3%，占地方財政的比重為23.8%。提供營業(yè)稅的主要行業(yè)為建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)和交通運輸業(yè)。概述自1950年《稅收實施要則》頒布以來,營業(yè)稅就作為一個獨2一、條例、細則出臺的背景

（一）老的營業(yè)稅已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)實經(jīng)濟的發(fā)展（二）營業(yè)稅稅收管理上與其他稅種存在交差（三）積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響一、條例、細則出臺的背景

3（一）老的營業(yè)稅已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)實經(jīng)濟的發(fā)展

老的營業(yè)稅是1993年12月13日以中華人民共和國國務(wù)院令第136號發(fā)布，自1994年1月1日實施，距今已經(jīng)15周年。在這15年中，我國的經(jīng)濟體制和經(jīng)營運行方式發(fā)生了巨大的變化，老的營業(yè)稅已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)實經(jīng)濟的發(fā)展，財政部和國家稅務(wù)總局先后多次下文調(diào)整稅收政策。主要有對納稅人的修改、對建筑業(yè)、交通運輸業(yè)重大政策的調(diào)整、對營業(yè)稅計稅依據(jù)的修改等等。（一）老的營業(yè)稅已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)實經(jīng)濟的發(fā)展

老的營業(yè)稅是1994（二）解決與其他稅種的交差在稅收管理上營業(yè)稅與其他稅種的交差矛盾一直得不到解決，主要表現(xiàn)為與增值稅在征稅范圍上，增值稅抵扣上等，造成國地稅稅收管理的扯皮。（二）解決與其他稅種的交差在稅收管理上營業(yè)稅與其他稅種的交差5（三）積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響

為積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，需進一步完善稅制，以適應(yīng)國際形式的需要。隨著經(jīng)濟全球化的推進，國際服務(wù)貿(mào)易及相互提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)量逐年增加，加強稅收協(xié)作，實現(xiàn)稅收主權(quán)，要求要對稅收政策進行修改完善?？傊瑺I業(yè)稅條例和細則的修訂是經(jīng)濟發(fā)展的需要，中國稅制改革的需要，強化稅收管理，實現(xiàn)稅收和諧的需要，也是積極應(yīng)對金融危機，實現(xiàn)我國經(jīng)濟社會平穩(wěn)較快發(fā)展的需（三）積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響

為積極應(yīng)對國6結(jié)論營業(yè)稅條例和細則的修訂是經(jīng)濟發(fā)展的需要，中國稅制改革的需要，強化稅收管理的需要，實現(xiàn)稅收和諧的需要，也是積極應(yīng)對金融危機，實現(xiàn)我國經(jīng)濟社會平穩(wěn)較快發(fā)展的需要。結(jié)論營業(yè)稅條例和細則的修訂是經(jīng)濟發(fā)展的需要，中國稅制改革的需7新條例的頒布實施《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，中華人民共和國國務(wù)院令第540號發(fā)布，自2009年1月1日起施行。新的營業(yè)稅條例共十七條與老營業(yè)稅條例一樣。新條例的頒布實施《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)20088營業(yè)稅細則的頒布實施2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局以財政部和國家稅務(wù)總局令第52號公布了修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》。新的營業(yè)稅細則二十八條，比老的營業(yè)稅細則少八條營業(yè)稅細則的頒布實施2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)9二、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)人的基本概念（二）單位和個人規(guī)定（三）明確承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人（四）對鐵路運營的納稅人規(guī)定（五）對負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位規(guī)定更明確（六）營業(yè)稅扣繳義務(wù)人規(guī)定二、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅納稅義10（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)人的基本概念條例第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。從概念上看營業(yè)稅的納稅義務(wù)人沒有變化，但就條例和細則的具體內(nèi)容看卻有很大的變化。（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)人的基本概念條例第一條規(guī)定：在中華人民11（二）構(gòu)成納稅人的單位和個人的范圍

細則第九條規(guī)定：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。將國有、集體、私有、股份制和其他企業(yè)統(tǒng)稱為企業(yè)。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。取消有經(jīng)營行為的界定，有些納稅人不一定就是有經(jīng)營行為的人。（二）構(gòu)成納稅人的單位和個人的范圍

細則第九條規(guī)定：條例第一12（三）明確承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人細則第十一條：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。這是一條新規(guī)定，更便于稅務(wù)人員操作。（三）明確承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人細則第十一條13（四）對鐵路運營的納稅人規(guī)定細則第十二條規(guī)定：中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。（四）對鐵路運營的納稅人規(guī)定細則第十二條規(guī)定：中央鐵路運營14（五）對負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位規(guī)定更明確細則第十條規(guī)定：除本細則第十一條（承包）和第十二條（鐵路運營）的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。此規(guī)定主要是解決企業(yè)為了加強管理，化小核算單位，實行內(nèi)部成本控制管理的改革。（五）對負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位規(guī)定更明確細則第十條規(guī)定：15（六）營業(yè)稅扣繳義務(wù)人規(guī)定條例第十一條規(guī)定營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人為：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

（二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

（六）營業(yè)稅扣繳義務(wù)人規(guī)定條例第十一條規(guī)定營業(yè)稅的扣繳義務(wù)16思考題結(jié)合我市的企業(yè)經(jīng)營運行現(xiàn)狀，談一談對下列具體納稅人問題如何判定:1、目前我市的建筑業(yè)市場存在著大量的轉(zhuǎn)包工程現(xiàn)象，作為稅務(wù)機關(guān)如何征稅。2、我市建筑業(yè)掛靠經(jīng)營的情況如何，根據(jù)新條例如何征稅。3、你地區(qū)運輸企業(yè)的經(jīng)營方式有那些，根據(jù)新的規(guī)定對交通運輸業(yè)應(yīng)如何征稅。思考題結(jié)合我市的企業(yè)經(jīng)營運行現(xiàn)狀，談一談對下列具體納稅人問題17

三、征稅范圍(一)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的范圍(二)營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定(三)混合銷售行為征稅的判定(四)境內(nèi)勞務(wù)的界定(五)營業(yè)稅的起征點規(guī)定(六)金融商品買賣征稅問題三、征稅范圍(一)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的范圍18(一)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的范圍細則第二條規(guī)定：

條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。

(一)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的范圍細則第二條規(guī)定：條例第一條所稱19(二)營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定

細則第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（擴大了征稅范圍）

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

取消轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)和永久使用權(quán)的規(guī)定(二)營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定

細則第五條規(guī)定：納稅人20(三)混合銷售行為征稅的判定細則第六條規(guī)定：

一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條（提供建筑勞務(wù)并銷售自產(chǎn)貨物）的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。取消了由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定混合銷售征稅權(quán)。(三)混合銷售行為征稅的判定細則第六條規(guī)定：一項銷售行為如21(四)境內(nèi)勞務(wù)的界定

細則第四條規(guī)定：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。(四)境內(nèi)勞務(wù)的界定

細則第四條規(guī)定：條例第一條所稱在中華22(五)營業(yè)稅的起征點規(guī)定

條例第十條規(guī)定：納稅人營業(yè)額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。

細則第二十三條規(guī)定：條例第十條所稱營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。

營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；

（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。(五)營業(yè)稅的起征點規(guī)定

條例第十條規(guī)定：納稅人營業(yè)額未達23我省營業(yè)稅起征點的規(guī)定目前我省規(guī)定，按期納稅的起征點為月營業(yè)額5000元，按次納稅的起征點為（日）營業(yè)額100元。納稅人營業(yè)額達到起征點，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅額。起征點不同與免征額我省營業(yè)稅起征點的規(guī)定目前我省規(guī)定，按期納稅的起征點為月營業(yè)24(六)金融商品買賣征稅問題

細則第十八條規(guī)定：

條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。（取消非金融機構(gòu)和個人不征稅的規(guī)定）

貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

(六)金融商品買賣征稅問題

細則第十八條規(guī)定：條例第五條第25思考題1、你單位所管理的納稅人是否有接受境外單位和個人提供的勞務(wù)，結(jié)合服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明的新規(guī)定（國稅發(fā)[2008]122號），對境內(nèi)提供勞務(wù)如何進行判定。2、你對混合銷售和兼營行為是如何理解的，在執(zhí)行過程中還存在那些問題。思考題1、你單位所管理的納稅人是否有接受境外單位和個人提供的26四、營業(yè)稅的計稅依據(jù)(一)計稅依據(jù)的基本本規(guī)定(二)混合銷售行為的營業(yè)額規(guī)定(三)兼營行為的營業(yè)額規(guī)定(四)價外費用的規(guī)定(五)對退款業(yè)務(wù)計算營業(yè)額的規(guī)定(六)關(guān)于銷售折讓的營業(yè)額確定

(七)關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)額的規(guī)定(八)關(guān)于娛樂業(yè)的營業(yè)額規(guī)定(九)關(guān)于營業(yè)額扣除項目憑證的規(guī)定(十)關(guān)于營業(yè)額核定征收的規(guī)定(十一)關(guān)于外幣結(jié)算問題四、營業(yè)稅的計稅依據(jù)(一)計稅依據(jù)的基本本規(guī)定27(一)計稅依據(jù)的基本本規(guī)定

條例第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（新增規(guī)定）

（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（取消轉(zhuǎn)包）

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；

（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。（新增規(guī)定，為今后的調(diào)整留下空間）(一)計稅依據(jù)的基本本規(guī)定

條例第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)28(二)混合銷售行為的營業(yè)額規(guī)定細則第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（新增加的條款）與國稅發(fā)〔2002〕117號的規(guī)定有差別(二)混合銷售行為的營業(yè)額規(guī)定細則第七條規(guī)定：納稅人的下29(三)兼營行為的營業(yè)額規(guī)定

細則第八條規(guī)定：納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。(三)兼營行為的營業(yè)額規(guī)定

細則第八條規(guī)定：納稅人兼營應(yīng)稅30(四)價外費用的規(guī)定

細則第十三條規(guī)定：條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（一）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（三）所收款項全額上繳財政。（三條規(guī)定屬于新增加的部分）(四)價外費用的規(guī)定

細則第十三條規(guī)定：條例第五條所稱價外31(五)對退款業(yè)務(wù)計算營業(yè)額的規(guī)定

細則第十四條規(guī)定納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。（此條是文件規(guī)定，屬新增加的部分）(五)對退款業(yè)務(wù)計算營業(yè)額的規(guī)定

細則第十四條規(guī)定納稅32(六)關(guān)于銷售折讓的營業(yè)額確定

細則第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。（此條是有文件改的，屬新增加部分）(六)關(guān)于銷售折讓的營業(yè)額確定

細則第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)33(七)關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)額的規(guī)定

細則第十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。(七)關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)額的規(guī)定

細則第十六條規(guī)定：除本細則第34(八)關(guān)于娛樂業(yè)的營業(yè)額規(guī)定

細則第十七條規(guī)定：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

(八)關(guān)于娛樂業(yè)的營業(yè)額規(guī)定

細則第十七條規(guī)定：娛樂業(yè)的35(九)關(guān)于營業(yè)額扣除項目憑證的規(guī)定

條例第六條規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。細則第十九條規(guī)定：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。（此條是新增加的部分，提升稅收管理的操作性）

(九)關(guān)于營業(yè)額扣除項目憑證的規(guī)定

條例第六條規(guī)定：納稅人36(十)關(guān)于營業(yè)額核定征收的規(guī)定

條例第七條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。細則第二十條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（增強可比性和操作性）

（三）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。(十)關(guān)于營業(yè)額核定征收的規(guī)定

條例第七條規(guī)定：納稅人提37(十一)關(guān)于外幣結(jié)算問題

條例第四條規(guī)定：營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。

細則第二十一條規(guī)定：

納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。(十一)關(guān)于外幣結(jié)算問題

條例第四條規(guī)定：營業(yè)額以人民幣計算38新營業(yè)稅條例及細則解讀課件39思考題1、目前企業(yè)的兼營業(yè)務(wù)是如何進行核算的，地方稅務(wù)機關(guān)是如何進行管理的。2、你所了解的價外收費有那些，在日常征、繳稅時是如何確定計稅營業(yè)額的。3、企業(yè)為擴大經(jīng)營采取形式多樣的促銷手段，你是如何核算的，稅收是怎樣繳納的。4、采取差額征稅的業(yè)務(wù)，費用扣除是如何把握的。思考題1、目前企業(yè)的兼營業(yè)務(wù)是如何進行核算的，地方稅務(wù)機關(guān)是40五、營業(yè)稅的稅目、稅率九個稅目，三檔稅率：1、對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)適用較低的3%稅率，這些行業(yè)是國家重點鼓勵和扶持發(fā)展的行業(yè)；2、對金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用5%稅率；3、對娛樂業(yè)，適用5%-20%的彈性稅率。4、取消了稅目注釋五、營業(yè)稅的稅目、稅率九個稅目，三檔稅率：41六、營業(yè)稅的減免條例第八條規(guī)定列項目免征營業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（四）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（七）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

六、營業(yè)稅的減免條例第八條規(guī)定列項目免征營業(yè)稅：

（一）42其他減免問題凡是國家已經(jīng)制定出臺的營業(yè)稅減免稅收政策,目前沒有到期的,仍然要執(zhí)行.如為減輕農(nóng)民負擔(dān)、維護農(nóng)村社會穩(wěn)定，我省規(guī)定：對未辦理道路運輸經(jīng)營許可證的農(nóng)用車輛，不分用途，一律免征營業(yè)稅。其他減免問題凡是國家已經(jīng)制定出臺的營業(yè)稅減免稅收政策,目前沒43七、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間基本規(guī)定：條例第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。七、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間基本規(guī)定：條例第十二條規(guī)定：營44納稅義務(wù)發(fā)生時間特殊規(guī)定

1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

2、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

3、納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

4、納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

納稅義務(wù)發(fā)生時間特殊規(guī)定1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷45八、營業(yè)稅的納稅地點基本規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（由勞務(wù)發(fā)生地改為機構(gòu)所在地）

特殊規(guī)定：1、納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

八、營業(yè)稅的納稅地點基本規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機463、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

4、納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。這是一條新增加的條款。

3、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申47思考題1、結(jié)合營業(yè)稅納稅地點的政策調(diào)整，談?wù)勀銓訌姞I業(yè)稅稅源、稅基的管理應(yīng)采取那些措施。2、結(jié)合市局的2009年工作重點，你單位對列入我市重點的建設(shè)項目是如何管理的。思考題1、結(jié)合營業(yè)稅納稅地點的政策調(diào)整，談?wù)勀銓訌姞I業(yè)稅稅48九、營業(yè)稅的納稅期限納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。

九、營業(yè)稅的納稅期限納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的49十、近期出臺的宏觀調(diào)控稅收政策國家出臺的政策加快增值稅轉(zhuǎn)型速度，消費型增值稅由試點改為全面推開

降低小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)率提高部分產(chǎn)品的出口退稅率調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅政策適當減輕個人住房交易的稅收負擔(dān)十、近期出臺的宏觀調(diào)控稅收政策國家出臺的政策50國家出臺的房地產(chǎn)調(diào)控政策為貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展的若干意見》（國辦發(fā)〔2008〕131號）關(guān)于進一步鼓勵普通商品住房消費的精神，促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅政策：

（一）、自2009年1月1日至12月31日，個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

（二）、上述普通住房和非普通住房的標準、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（國辦發(fā)〔2005〕26號）、《國家稅務(wù)總局財政部建設(shè)部關(guān)于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕172號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）、自2009年1月1日起，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)營業(yè)稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕75號）廢止。（財稅{2008}174號）國家出臺的房地產(chǎn)調(diào)控政策為貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進房地51降低房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收為適當減輕個人住房交易的稅收負擔(dān)，支持居民首次購買普通住房，經(jīng)國務(wù)院批準，自2008年11月1日起對房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)有關(guān)稅收政策作如下調(diào)整：

（一）、對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%.首次購房證明由住房所在地縣（區(qū)）住房建設(shè)主管部門出具。

（二）、對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

（三）、對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。

（財稅{2008}137）降低房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收為適當減輕個人住房交易的稅收負擔(dān)，支52地方出臺的稅收政策省局制定出臺了10條《關(guān)于貫徹落實省政府促進我省經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長若干意見》淮北市人民政府制定出臺了16條《關(guān)于促進全市經(jīng)濟又好又快發(fā)展的若干意見》地方出臺的稅收政策省局制定出臺了10條《關(guān)于貫徹落實省政府促53貫徹落實省政府促進我省經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長

若干意見

為認真貫徹落實《安徽省人民政府關(guān)于促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的若干意見》（皖政〔2008〕89號）精神，促進我省經(jīng)濟又好又快發(fā)展，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：一、要深入企業(yè)開展調(diào)查研究，了解企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，分析企業(yè)發(fā)展中遇到的新問題，對重點納稅人開展“一對一”服務(wù)，減免緩稅款要“一企一策”。同時，對國家已經(jīng)出臺的各項稅收優(yōu)惠政策，要廣泛深入地開展宣傳，讓納稅人準確掌握優(yōu)惠政策，在開展稅務(wù)稽查時，要一并檢查納稅人應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策是否落實，以確保優(yōu)惠政策不折不扣地執(zhí)行到位。二、對納稅人提出的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免，要按照稅收管理權(quán)限依法及時辦理，提高辦事效率。三、對因城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標準調(diào)整，納稅人繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅款增加較多的，按規(guī)定征收后，積極向地方政府建議，采取多種形式，支持重點企業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展。四、對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地、農(nóng)產(chǎn)品臨時性收購場所、農(nóng)林種養(yǎng)殖場和設(shè)施農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。貫徹落實省政府促進我省經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長

若干意見為認真貫徹54五、要根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展狀況，結(jié)合當?shù)貙嶋H，下調(diào)土地增值稅預(yù)征率。六、對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的營業(yè)稅等銷售稅金、當期發(fā)生的其他期間費用和以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損，可在預(yù)征企業(yè)所得稅時計算扣除。七、對已列入高新技術(shù)認定公示名單的企業(yè)和原享受優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)，暫按15％的稅率預(yù)征企業(yè)所得稅。八、對2007年12月31日前實際購置國產(chǎn)設(shè)備的投資，在2007年度結(jié)束后尚未抵免完的投資額，可按其剩余抵免期限繼續(xù)抵免。九、對資金周轉(zhuǎn)困難較大的企業(yè)，如符合延期繳納稅款條件的，各級地稅機關(guān)應(yīng)主動幫助辦理稅款緩繳。同時，對納稅人100萬元以下緩繳稅款的申請事項，由市地稅局或擴權(quán)試點縣（市）地稅局和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合配套改革實驗區(qū)所在的市、縣地稅局按規(guī)定直接審批，按季集中匯總報省局備案，最大限度地提高工作效率，幫助企業(yè)解決暫時困難。十、全面落實“3456”服務(wù)規(guī)范和“二十條便民措施”；加強辦稅服務(wù)廳建設(shè)，實行業(yè)務(wù)骨干帶班、行政領(lǐng)導(dǎo)值班等制度；推行涉稅審批“兩集中”“兩到位”；進一步拓展12366納稅服務(wù)熱線功能，擴大稅銀聯(lián)網(wǎng)覆蓋范圍，為納稅人提供經(jīng)濟便捷的多元化申報納稅和咨詢服務(wù)方式；完善落實“一站式”服務(wù)、“一窗式”管理、“一戶式”儲存、“一票式”征收。五、要根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展狀況，結(jié)合當?shù)貙嶋H，下調(diào)土地增值稅預(yù)55思考題在當前世界面臨金融危機的情況下，稅務(wù)部門如何立足本職工作，落實好現(xiàn)有的稅收政策，保增長、促發(fā)展。思考題在當前世界面臨金融危機的情況下，稅務(wù)部門如何立足本職工56謝謝各位的合作謝謝各位的合作57二、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人1、納稅義務(wù)人（簡稱納稅人），是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人。負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。獨立核算單位是指：1、在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)；2、具有法人資格的行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。二、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人1、納稅義務(wù)人（簡稱納稅人），58單位和個人必須同時具備下列條件，才構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人：

1）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為，必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，必須是屬于營業(yè)稅的征收范圍；3）必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的所有權(quán)。單位和個人必須同時具備下列條件，才構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人：

1）592、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人A、扣繳義務(wù)人，是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人。B、發(fā)生扣繳義務(wù)的行為目前主要：（1）委貸業(yè)務(wù)、（2）分包轉(zhuǎn)包工程、（3）境外法人居民在境內(nèi)提供勞務(wù)、（4）演出業(yè)務(wù)（他人售票、經(jīng)紀人為個人）、（5）分保險業(yè)務(wù)、（6）個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)、（7）非雇員提供的勞務(wù)、（8）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。2、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人A、扣繳義務(wù)人，是指依據(jù)法律、60三、營業(yè)稅的稅目、稅率九個稅目，三檔稅率：1、對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)適用較低的3%稅率，這些行業(yè)是國家重點鼓勵和扶持發(fā)展的行業(yè)；2、對金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用5%稅率；3、對娛樂業(yè)，適用較高的5%-20%的稅率。三、營業(yè)稅的稅目、稅率九個稅目，三檔稅率：61四、營業(yè)稅的計稅依據(jù)基本規(guī)定：營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。1、營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：價款可抵免稅額=————X17%1+17%當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。2、單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。3、單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。4、單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

四、營業(yè)稅的計稅依據(jù)基本規(guī)定：營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)625、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額:

(一)按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

(二)按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

(三)按下列公式核定計稅價格:

計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。我省規(guī)定為15%。5、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低63五營業(yè)稅的減免稅1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；2、殘疾人員個人提供的勞務(wù)；3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；4、學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；5、農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；6、紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。（思考題2）其他具體減免在以后各章論述五營業(yè)稅的減免稅1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)64六、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間：基本規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。具體規(guī)定在以后章節(jié)論述六、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間：基本規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生65七、營業(yè)稅納稅地點：規(guī)定納稅地點，總的原則是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，具體規(guī)定為：1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3、納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。4、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。5、納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。七、營業(yè)稅納稅地點：規(guī)定納稅地點，總的原則是在勞務(wù)發(fā)生地66八營業(yè)稅的納稅期限：

營業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為一個季度。八營業(yè)稅的納稅期限：67九營業(yè)稅起征點：自2003年1月1日起，營業(yè)稅的起征點調(diào)整為按月1000-5000元，按次為每次（日）100元。老的規(guī)定為按月200-800元，按次50元。目前我省規(guī)定，按期納稅的起征點為月營業(yè)額5000元，按次納稅的起征點為（日）營業(yè)額100元。納稅人營業(yè)額達到起征點，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅額。起征點不同與免征額。（思考題2）九營業(yè)稅起征點：自2003年1月1日起，營業(yè)稅的起征點調(diào)68第二章交通運輸業(yè)第一節(jié)交通運輸業(yè)的征稅范圍1、具體包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運、交通運輸輔助業(yè)。2、凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬本稅目的征稅范圍。3、搬家業(yè)務(wù)，屬本稅目征收范圍。第二章交通運輸業(yè)第一節(jié)交通運輸業(yè)的征稅范圍69征稅范圍的具體規(guī)定1、聯(lián)運業(yè)務(wù)是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務(wù)。特點是一次購買、一次收費、一票到底。聯(lián)運業(yè)務(wù)屬于“交通運輸業(yè)”稅目征稅范圍。2、混合銷售問題。從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)征收增值稅。3、對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。4、對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。征稅范圍的具體規(guī)定1、聯(lián)運業(yè)務(wù)是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客705、在旅游景點為旅客觀光提供的索道運營服務(wù)屬于交通運輸業(yè)稅目的征稅范圍，應(yīng)按交通運輸業(yè)適用3%的稅率征收營業(yè)稅（財稅[2001]116號）。2003年又調(diào)整為：單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。（財稅[2003]16號）

6、對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-旅游業(yè)”征收營業(yè)稅（國稅函〔2008〕254號）。

5、在旅游景點為旅客觀光提供的索道運營服務(wù)屬于交通運輸業(yè)稅目71第二節(jié)交通運輸業(yè)的納稅人一是對鐵路運輸?shù)募{稅人確定為鐵道部，或者為鐵路的管理機構(gòu)；二是對從事水路、航空運輸或其他運輸(不包括鐵路運輸)業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的，其納稅人為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位，不論其是獨立核算還是非獨立核算。第二節(jié)交通運輸業(yè)的納稅人一是對鐵路運輸?shù)募{稅人確定為鐵道72計算盈虧的單位應(yīng)同時具備三個條件

1、利用運輸工具、從事運輸業(yè)務(wù)、取得運輸收入；2、在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；3、在財務(wù)上計算營業(yè)收入、營業(yè)支出、經(jīng)營利潤。計算盈虧的單位應(yīng)同時具備三個條件1、利用運輸工具、從事運輸73第三節(jié)交通運輸業(yè)營業(yè)額的具體規(guī)定1、聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額。根據(jù)稅法規(guī)定，運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的收入。以收到的收入扣除支付給以后承運者的運費裝卸費、換裝費等費用后的余額計征營業(yè)稅。2、代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨運業(yè)發(fā)票注明的運費和其他價外收費，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的運費。第三節(jié)交通運輸業(yè)營業(yè)額的具體規(guī)定1、聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額。743、運輸分包業(yè)務(wù)：經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。3、運輸分包業(yè)務(wù)：經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交75第四節(jié)交通運輸業(yè)的納稅地點納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅（一）中央鐵路運營業(yè)務(wù)營業(yè)稅的納稅地點，由鐵道部匯總在北京申報繳納。（二）合資鐵路運營業(yè)務(wù)營業(yè)稅的納稅地點，由合資鐵路公司在其所在地申報繳納。（三）地方鐵路運營業(yè)務(wù)營業(yè)稅的納稅地點，由地方鐵路管理機構(gòu)在其所在地申報繳納。（四）基建臨管線運營業(yè)務(wù)營業(yè)稅的納稅地點，由基建臨管線管理機構(gòu)在其所在地申報繳納。（五）中國石油天然氣總公司管道局管道運輸業(yè)務(wù)營業(yè)稅，在其核算盈虧的機構(gòu)所在地申報繳納。（六）個人從事交通運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點為稅務(wù)登記證發(fā)放地。第四節(jié)交通運輸業(yè)的納稅地點76

第五節(jié)交通運輸業(yè)減免稅的具體規(guī)定為減輕農(nóng)民負擔(dān)、維護農(nóng)村社會穩(wěn)定，我省規(guī)定：對未辦理道路運輸經(jīng)營許可證的農(nóng)用車輛，不分用途，一律免征營業(yè)稅。第五節(jié)交通運輸業(yè)減免稅的具體規(guī)定為減輕農(nóng)民負擔(dān)、維護農(nóng)77第六節(jié)貨物運輸業(yè)營業(yè)稅的征收管理提供貨物運輸勞務(wù)的單位和個人，根據(jù)其開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的方式，分為自開票納稅人和代開票納稅人。自開票納稅人必須符合規(guī)定并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準。第六節(jié)貨物運輸業(yè)營業(yè)稅的征收管理提供貨物運輸勞務(wù)的單位和個78自開票納稅人認定自開票納稅人，是指同時具備以下條件：1、具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證。交通管理部門核發(fā)的道路運輸經(jīng)營許可證、水路運輸許可證；2、年提供貨物運輸勞務(wù)金額在20萬元以上（新辦企業(yè)除外）；3、具有固定的辦公場所。如是租用辦公場所，則租期必須1年以上；4、在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；5、具有自備運輸工具，并提供貨物運輸勞務(wù)；6、帳簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按財務(wù)會計制度和稅務(wù)局的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金、營業(yè)利潤并能按規(guī)定向主管地方稅務(wù)局正常進行納稅申報和繳納各項稅款自開票納稅人認定自開票納稅人，是指同時具備以下條件：79第三章建筑業(yè)第一節(jié)建筑業(yè)的征收范圍建筑業(yè)的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。其他工程作業(yè)：代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。第三章建筑業(yè)第一節(jié)建筑業(yè)的征收范圍80征稅范圍的具體規(guī)定1、修繕與修理修配的劃分：根據(jù)國家對行業(yè)歸類的劃分，凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的大修、中修以及裝飾、裝修，都屬于建筑；凡是對貨物的修理、修配都屬于工業(yè)的范疇。征稅范圍的具體規(guī)定1、修繕與修理修配的劃分：812、納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征稅問題納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物（包括1、金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；2、鋁合金門窗；3、玻璃幕墻；4、機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物）提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：1）必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。

2、納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)823、自建行為征稅問題單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。對企業(yè)、行政事業(yè)單位附屬的非獨立核算施工單位為所在單位施工，自2001年9月1日起，無論是否結(jié)算價款，均不征收營業(yè)稅。若該施工單位為法人單位，則所承擔(dān)的施工工程，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅稅。3、自建行為征稅問題單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物83第二節(jié)建筑業(yè)的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人一、建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為營業(yè)稅的納稅人。二、建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。三、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

1．納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

2．納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。第二節(jié)建筑業(yè)的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人一、建筑安裝業(yè)務(wù)實行84四、需要注意的問題建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包和轉(zhuǎn)包的，總承包人、分包人、轉(zhuǎn)包人都是建筑業(yè)的納稅義務(wù)人。分包人和轉(zhuǎn)包人繳納的稅款，以總承包人為扣繳義務(wù)人。稅改前，原營業(yè)稅政策規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人為營業(yè)稅的納稅人，接受分包或轉(zhuǎn)包者不是營業(yè)稅的納稅人。四、需要注意的問題建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包和轉(zhuǎn)包的，總承包人、85第三節(jié)建筑業(yè)的營業(yè)額納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。具體包括四項內(nèi)容：直接費用、間接費用、利潤、稅金，其中直接費用和間接費用構(gòu)成工程成本。第三節(jié)建筑業(yè)的營業(yè)額納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)86計稅依據(jù)的具體規(guī)定一、關(guān)于設(shè)備的稅收計算扣除對納稅人提供營業(yè)稅“建筑業(yè)”勞務(wù)，無論與對方如何結(jié)算，營業(yè)額均應(yīng)扣除設(shè)備價款。這里的“設(shè)備”包括國家（財稅[2003]16號文件）和省里（皖地稅[1999]266號文件）所列舉的可以扣除的設(shè)備。其他未列舉的，不得作為設(shè)備給予扣除。計稅依據(jù)的具體規(guī)定87二、其他工程作業(yè)的營業(yè)額納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。二、其他工程作業(yè)的營業(yè)額納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他88三、總包、分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的營業(yè)額建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去分給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。三、總包、分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的營業(yè)額建筑業(yè)的總承包人將工程分包或89四、自建行為的營業(yè)額根據(jù)營業(yè)稅實施細則第十五條規(guī)定核定其營業(yè)額：1、按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；2、按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；3、按下列公式核定計稅價格：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）（我省成本利潤率為15%）四、自建行為的營業(yè)額根據(jù)營業(yè)稅實施細則第十五條規(guī)定核定其營業(yè)90掌握建筑業(yè)計稅營業(yè)額應(yīng)把握的基本原則只有安裝工程存在著營業(yè)額扣除設(shè)備價款差額征稅，且設(shè)備與材料的劃分必須按照文件規(guī)定的標準確認。除此之外，必須全額征收營業(yè)稅。掌握建筑業(yè)計稅營業(yè)額應(yīng)把握的基本原則只有安裝工程存在著營業(yè)91第五節(jié)建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間1．納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

第五節(jié)建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間1．納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)922、未簽定建筑合同納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

2、未簽定建筑合同納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包933、自建行為納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。3、自建行為納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生94

扣繳義務(wù)發(fā)生時間：

建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

扣繳義務(wù)發(fā)生時間：

建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)95納稅申報納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自應(yīng)申報之月（含當月）起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。納稅申報納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑96第六節(jié)建筑業(yè)的減免稅政策1、水利部門所屬水利勘察設(shè)計單位承擔(dān)各級政府安排的勘察設(shè)計工作而取得的財政撥款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。2、對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，自2007年1月1日起至2009年12月31日止，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。第六節(jié)建筑業(yè)的減免稅政策1、水利部門所屬水利勘察設(shè)計單97第七節(jié)建筑業(yè)的稅收征管一、建筑行業(yè)稅收實行項目管理制每一項工程都有計委或經(jīng)委的審批文件，按照屬地管理的原則，主管地稅機關(guān)可根據(jù)市局批轉(zhuǎn)市計委或經(jīng)委的工程項目計劃，及時具體地掌握工程的合同簽訂、工程預(yù)算、工程進度、商品房預(yù)售、工程項目竣工決算等情況。第七節(jié)建筑業(yè)的稅收征管一、建筑行業(yè)稅收實行項目管理制98二、加強部門協(xié)作

（一）建立信息共享制度。地稅、建委、房管局在每季將工程施工許可、商品房預(yù)售許可、稅收征管等基本信息按需求互為提供，做到信息共享，及時準確。（二）加強管理，堵塞漏洞。（三）實行聯(lián)席會議制度。二、加強部門協(xié)作99第四章金融保險業(yè)第一節(jié)征稅范圍及稅率一、金融業(yè)的征稅范圍：貸款、結(jié)算、信托、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍。其他金融業(yè)務(wù)：具體包括貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)?；径惵蕿?%,從2004年1月1日起，對改革試點地區(qū)農(nóng)村信用社取得的金融保險業(yè)應(yīng)稅收入，按3％的稅率征收營業(yè)稅。第四章金融保險業(yè)第一節(jié)征稅范圍及稅率100

二、保險業(yè)的征稅范圍１、財產(chǎn)保險，是指以各種物質(zhì)財產(chǎn)以及同它有關(guān)的利益作為保險標的的保險。２、人身保險，以人的身體、生存、死亡或勞動能力等為保險對象的保險。３、責(zé)任保險，是指以投保人的民事?lián)p害賠償責(zé)任，作為保險標的保險。４、信用保險，實際是一種擔(dān)保行為。

二、保險業(yè)的征稅范圍101第二節(jié)納稅納稅人和扣繳義務(wù)人一、金融業(yè)的納稅納稅人和扣繳義務(wù)人

金融業(yè)的納稅義務(wù)人按機構(gòu)性質(zhì)來區(qū)分，可分為以下幾種：（一）金融機構(gòu)。指經(jīng)人民銀行批準可從事金融業(yè)務(wù)的單位。金融機構(gòu)種類很多，通常可分為銀行金融機構(gòu)和非銀行金融機構(gòu)兩大類。銀行的種類很多，按其職能分，有中央銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。非銀行金融機構(gòu)，是指那些經(jīng)營各種金融業(yè)務(wù)但又不稱為銀行的金融中介機構(gòu)（二）非金融機構(gòu)。非金融機構(gòu)，即除金融機構(gòu)以外的發(fā)生金融業(yè)務(wù)（主要是貸款業(yè)務(wù)）的單位。（三）個人。金融業(yè)的扣繳義務(wù)人。委托貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅，由受托方代扣代繳。第二節(jié)納稅納稅人和扣繳義務(wù)人一、金融業(yè)的納稅納稅人和扣102

二、保險業(yè)的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人保險業(yè)的納稅義務(wù)人：是指在我國境內(nèi)提供保險勞務(wù)的所有單位和個人，包括我國境內(nèi)的保險機構(gòu)，以及以我國境內(nèi)的標的為保險對象的境外機構(gòu)。保險業(yè)的扣繳義務(wù)人：境外保險機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)的代理部門或保戶，負有代扣境外保險機構(gòu)應(yīng)納稅款義務(wù)。二、保險業(yè)的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人103第三節(jié)計稅依據(jù)的確定一、金融業(yè)計稅依據(jù)的確定：稅法規(guī)定了三種辦法，即全額、利差、進銷差。1、收入全額，如一般貸款的利息收入，信托業(yè)務(wù)等各種中介服務(wù)的手續(xù)費收入，按全額確認收入；2、利差，如轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，按利息收入減去支付境外的借款利息支出后的差額作為收入；3、進銷差價，即對外匯、證券、非貨物期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓按賣出價減去買入價后的差額作為收入。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。

第三節(jié)計稅依據(jù)的確定一、金融業(yè)計稅依據(jù)的確定：稅法規(guī)104資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策

（一）、準許上海、深圳證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

（二）、準許上海、鄭州、大連期貨交易所代收的期貨市場監(jiān)管費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

（三）、準許證券公司代收的以下費用從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

l、為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費；

2、代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費；

3、為中國證券登記結(jié)算公司代收的股東帳戶開戶費(包括A股和B股)、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費、過戶費、B股結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費；

（四）、準許期貨經(jīng)紀公司為期貨交易所代收的手續(xù)費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策

（一）、準許上海、深圳證券交105二、保險業(yè)的計稅依據(jù)１、保險業(yè)的營業(yè)額，其基本規(guī)定為納稅人提供保險勞務(wù)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款。２、保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。３、中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。４、分保業(yè)務(wù)按差額計算營業(yè)額５、儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。6保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。

二、保險業(yè)的計稅依據(jù)１、保險業(yè)的營業(yè)額，其基本規(guī)定為納稅人提106第四節(jié)、納稅義務(wù)發(fā)生時間和扣繳稅款時間一、金融業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間

和扣繳稅款時間（一）貸款業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為按照財務(wù)制度（財政部或國家稅務(wù)總局）規(guī)定應(yīng)計營業(yè)收入的當天。（二）融資租賃業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)、其他金融業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為提供應(yīng)稅勞務(wù)并取得收入價款或取得索取價款憑據(jù)的當天?？劾U義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)與納稅義務(wù)發(fā)生時間保持一致。注意：金融業(yè)的納稅期限為一個季度。第四節(jié)、納稅義務(wù)發(fā)生時間和扣繳稅款時間一、金融業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)107第五節(jié)、納稅地點注意：總體規(guī)定為納稅人機構(gòu)所在地。各銀行總行的納稅地點為北京。第五節(jié)、納稅地點注意：總體規(guī)定為納稅人機構(gòu)所在地。108第五章郵電通信業(yè)

郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞業(yè)務(wù)。按照傳遞信息的不同方式，分為郵政、電信兩大類。郵政業(yè)務(wù)包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。電信業(yè)務(wù)包括電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。第五章郵電通信業(yè)

郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞業(yè)務(wù)。按109第一節(jié) 郵電通信業(yè)的征收范圍

一、郵政業(yè)的征收范圍郵政，是指傳遞實物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)二、電信業(yè)的征收范圍電信，是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務(wù)。其征稅范圍包括：通信業(yè)務(wù)、電信物品銷售及其他電信業(yè)等。電信物品銷售收入，是指在提供電信勞務(wù)的同時附帶銷售專用和通用電信物品的業(yè)務(wù)收入。在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。電信部門為用戶安裝電話而收取的電話初裝費或工本費、材料費收入，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征稅。

自2006年1月1日起對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)(具體為函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發(fā)行)取得的收入免征營業(yè)稅。享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70％計算。

單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

第一節(jié) 郵電通信業(yè)的征收范圍

一、郵政業(yè)的征收范圍110第二節(jié) 郵電通信業(yè)的納稅義務(wù)人郵政業(yè)務(wù)納稅人是國家郵政局系統(tǒng)的縣級機構(gòu)、地（市）級機構(gòu)和省級機構(gòu)。電信業(yè)務(wù)納稅人主要有：中國電信系統(tǒng)、中國移動通信分公司系統(tǒng)、中國聯(lián)通公司系統(tǒng)、中國長城電信、鐵道通信信息有限責(zé)任公司系統(tǒng)、中國網(wǎng)絡(luò)通信有限公司系統(tǒng)）部門（企業(yè)）通信網(wǎng)其他單位和個人。第二節(jié) 郵電通信業(yè)的納稅義務(wù)人111第三節(jié) 郵電通信業(yè)的稅率及營業(yè)額郵電通信業(yè)營業(yè)稅的適用稅率為3%。郵電通信業(yè)的營業(yè)額，按照納稅人取得收入的方式，可以有兩種確定形式：一是以取得收入的全額確定為營業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營業(yè)額；二是以實際取得的收入額，亦即差額或收益額確定為營業(yè)額，如報刊發(fā)行、郵政儲蓄等業(yè)務(wù)的營業(yè)額。1、對“報刊發(fā)行”以收益額確定為營業(yè)額，2、對郵政部門調(diào)撥集郵商品（包括郵票），按收益額作為營業(yè)額。3、賓館、飯店、商務(wù)樓等經(jīng)營電信業(yè)務(wù)取得的收入為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費的余額。

第三節(jié) 郵電通信業(yè)的稅率及營業(yè)額1124、對經(jīng)營公用電話的兼辦人的計稅營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費的余額。5、對“漫游費”收入(包括移動電話業(yè)務(wù)話費、出租電路業(yè)務(wù)費、168信息費等)，按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費收入后的余額計算征收應(yīng)納營業(yè)稅。6、電信部門以“集中受理”方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。7、電信單位銷售的各種有價電話卡，以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

4、對經(jīng)營公用電話的兼辦人的計稅營業(yè)額為向用戶收取的全部價款113第四節(jié) 郵電通信業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間和地點郵電通信業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。郵電通信業(yè)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，

在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點為電信單位機構(gòu)所在地。第四節(jié) 郵電通信業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間和地點114第六章文化體育業(yè)文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化活動、體育活動的業(yè)務(wù)。所謂“文化”是指人類在社會發(fā)展過程中所創(chuàng)造的精神財富和物質(zhì)財富的總和，這里特指精神財富，如文學(xué)、藝術(shù)、教育等等；所謂“體育”是指通過參加各項運動來實現(xiàn)以發(fā)展體力，增強體質(zhì)為主要任務(wù)的教育。第六章文化體育業(yè)文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化活動、體育活動的業(yè)務(wù)115第一節(jié)文化體育業(yè)的具體征稅范圍文化體育業(yè)的征稅范圍包括文化業(yè)和體育業(yè).一、文化業(yè)的征稅范圍文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)。文化業(yè)的征稅范圍具體包括表演、播映和其他文化業(yè)；經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。１、以租賃方式為文化活動提供場所的業(yè)務(wù)，不屬于文化體育業(yè)稅目的征稅范圍，屬于服務(wù)業(yè)征稅范圍。2有線電視臺收取的“初裝費”按建筑業(yè)稅目征營業(yè)稅。3廣告的播映不屬文化體育業(yè)稅目的征稅范圍.第一節(jié)文化體育業(yè)的具體征稅范圍文化體育業(yè)的征稅范圍包括116新營業(yè)稅條例及細則解讀課件117二、體育業(yè)的征稅范圍

體育業(yè)的征稅范圍為舉辦各種體育比賽和為體育比賽、體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，不屬于文化體育業(yè)稅目的征稅范圍，對游泳館、健身房、乒乓球館、溜冰場、釣魚場館等場所為大眾提供體育活動屬于體育業(yè)征收范圍，對其應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。二、體育業(yè)的征稅范圍

體育業(yè)的征稅范圍為舉辦各種體育比賽和118第二節(jié)文化體育業(yè)的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人文化體育業(yè)的納稅人也就是指在我國境內(nèi)提供文化體育業(yè)勞務(wù)并從中取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位和個人。單位和個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳人；演出經(jīng)紀人為個人的、其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳人。

第二節(jié)文化體育業(yè)的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人文化體育業(yè)的納119第三節(jié)文化體育業(yè)的營業(yè)額和稅率文化體育業(yè)的營業(yè)額就是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入，其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。單位和個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。外國或港、澳、臺地區(qū)演員、運動員以團體名義或以個人名義在我國（大陸）從事文藝、體育演出，對演出團體或個人應(yīng)以其全部票價收人或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額，按3％的稅率征收營業(yè)稅。

第三節(jié)文化體育業(yè)的營業(yè)額和稅率文化體育業(yè)的營業(yè)額就是指120第四節(jié)稅收減免一、關(guān)于教育稅收政策1、對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

2、對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

3、對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

4、對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

5、對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

6、對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

二、對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

第四節(jié)稅收減免一、關(guān)于教育稅收政策121第七章娛樂業(yè)第一節(jié)娛樂業(yè)的征稅范圍娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂業(yè)的范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。財稅[2003]16號文件將“網(wǎng)吧”又列入“娛樂業(yè)”稅目范圍。判定原則:對消費者親身參與并以自娛自樂為主要目的的活動，列入“娛樂業(yè)”稅目征稅范圍；對消費者以觀眾身份參與聽、看、游覽的活動，列入“文化體育業(yè)”稅目征稅范圍。第七章娛樂業(yè)第一節(jié)娛樂業(yè)的征稅范圍1221、對娛樂場所在為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的同時，向顧客銷售飲料、煙酒等食品的收入，按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定應(yīng)一并征收娛樂業(yè)營業(yè)稅。2、娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，均屬于本稅目征稅范圍。1、對娛樂場所在為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的同時，向顧客銷售123第二節(jié)娛樂業(yè)的營業(yè)額娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。實行會員制的俱樂部,入會時收取的會員費和其他類似費用，應(yīng)將其全部收入作為營業(yè)額計稅。如果在會員退會時予以退還，并且賬務(wù)上直接沖減當期的營業(yè)收人，在計征營業(yè)稅時可以從當期的營業(yè)額中減除。第二節(jié)娛樂業(yè)的營業(yè)額娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收124第三節(jié)娛樂業(yè)的稅率娛樂業(yè)的稅率為５％一２０％的幅度稅率，由各省、市、自治區(qū)人民政府確定具體稅率。1、按20%稅率征收營業(yè)稅的娛樂業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）。財稅（2003）16號文件將“網(wǎng)吧”也列入了娛樂業(yè)稅目范圍。2、自2004年7月1日起臺球、保齡球減按5%的稅率征收營業(yè)稅。第三節(jié)娛樂業(yè)的稅率娛樂業(yè)的稅率為５％一２０％的幅度稅率125新營業(yè)稅條例及細則解讀課件126第八章服務(wù)業(yè)第一節(jié)服務(wù)業(yè)的征收范圍服務(wù)業(yè)的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。1、單位和個人代銷彩票、拍賣行拍賣標的物取得的手續(xù)費收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”征收營業(yè)稅。2、賓館、飯店、商務(wù)樓等經(jīng)營電信業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”征收營業(yè)稅。代辦人、兼辦人經(jīng)營公用電話取得的服務(wù)收入按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”征收營業(yè)稅。3、物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”征稅范圍。第八章服務(wù)業(yè)第一節(jié)服務(wù)業(yè)的征收范圍1274、包銷商代理房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)取得的手續(xù)費或價差按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”征收營業(yè)稅。5、中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部以及經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，不按本稅目征稅，屬于