無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位課件

第四章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位

操作與實(shí)務(wù)

遼寧建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院主講：黃亞萍制作：黃亞萍王蕊

TEL：0419——2304120第四章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位

操作與實(shí)務(wù)

1目的與要求1、了解無形資產(chǎn)的特征、類別、計(jì)價(jià)方法；2、理解各種無形資產(chǎn)之間的區(qū)別；3、掌握其會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄方法；4、理解商譽(yù)的性質(zhì)；5、重點(diǎn)掌握不同取得方式下，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確認(rèn)。6、重點(diǎn)掌握無形資產(chǎn)處置的核算7、理解無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)目的與要求1、了解無形資產(chǎn)的特征、類別、計(jì)價(jià)方法；2第四章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位操作與實(shí)務(wù)無形資產(chǎn)及其期末計(jì)價(jià)

其他資產(chǎn)

第四章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位無形資產(chǎn)及其期末計(jì)價(jià)其他3一、無形資產(chǎn)概述

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。一般具有以下特征：

沒有實(shí)物形態(tài)

能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益

持有的目的是使用而不是出售

能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性

是企業(yè)有償取得的

一、無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞4二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）

專利權(quán)

指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一發(fā)量創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)商標(biāo)權(quán)指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利

土地使用權(quán)

指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利

著作權(quán)

批著作權(quán)人對(duì)其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）專利權(quán)指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一5特許權(quán)非專利技術(shù)

商譽(yù)也稱專營(yíng)權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利

二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（二）

也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)、資料、技能、知識(shí)等

指企業(yè)獲得超額收益的能力

特許權(quán)非專利技術(shù)商譽(yù)也稱專營(yíng)權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)6三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，必須符合三個(gè)條件：

1、符合無形資產(chǎn)的定義。2、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。3、成本能夠可靠的計(jì)量。三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，必須符合三7四、無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值（一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本

接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。

企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算；待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本）。

四、無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值（一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款8企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本四、無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值（二）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，9五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）購入的無形資產(chǎn)，根據(jù)取得的發(fā)票和各種付款憑證，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。例1：某企業(yè)購入一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)票價(jià)格為235000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)－專利技術(shù)235000貸：銀行存款235000五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）購入的無形資產(chǎn)，根據(jù)取得的10投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”、“股本”等科目。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的帳面價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”、“股本”等科目。五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）例2、某股份有限公司接受甲投資者以其所擁有的非專利技術(shù)投資，雙方商定的價(jià)值為560000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)－非專利技術(shù)560000貸：股本560000投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“11五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）企業(yè)捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按規(guī)定的實(shí)際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，按未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按確定的價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。例3、某企業(yè)接受當(dāng)?shù)卣栀?zèng)的特許權(quán)，雙方確定的實(shí)際成本為1200000元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％。企業(yè)接受特許權(quán)，辦妥相關(guān)手續(xù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)1200000貸：遞延稅款396000資本公積804000五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）企業(yè)捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按規(guī)定12五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（四）

自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例4、某企業(yè)試制成功并依法申請(qǐng)取得了A項(xiàng)專利權(quán)，在申請(qǐng)專利權(quán)過程中發(fā)生專利登記費(fèi)34000元，律師費(fèi)4600元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)38600貸：銀行存款38600五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（四）自行開發(fā)并按法律程序申13

企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其帳面價(jià)值全部計(jì)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本），借記“在建工程”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（五）例5、某企業(yè)從當(dāng)?shù)卣徣胍粔K土地的使用權(quán)，以銀行存款支付1256800元，準(zhǔn)備開發(fā)商品房。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)1256800貸：銀行存款1256800企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地14六、無形資產(chǎn)的攤銷（一）

無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給企業(yè)帶來效益。但無形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限，它所具有的價(jià)值的權(quán)利或特權(quán)總會(huì)終結(jié)或消失，因此，企業(yè)應(yīng)將入帳的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，并同時(shí)沖減無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，訪無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；六、無形資產(chǎn)的攤銷（一）無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，能15六、無形資產(chǎn)的攤銷（二）

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者；（四）如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，按計(jì)算的攤銷額，借：管理費(fèi)用－無形資產(chǎn)攤銷貸：無形資產(chǎn)六、無形資產(chǎn)的攤銷（二）（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)16七、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的出售

無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)的帳面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記或借記“營(yíng)業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益”或“營(yíng)業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失”科目。無形資產(chǎn)的出租

出租無形資產(chǎn)時(shí)，取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。七、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓即17八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（一）

當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替借，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（一）當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況18八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（二）

當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會(huì)恢復(fù)；某無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（二）當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)19八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（三）

期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值高于其可收回金額的，應(yīng)按期差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。例題：20×1年1月1日，甲公司外購A無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為120萬元。根據(jù)相關(guān)法律，A無形資產(chǎn)的有效年限為10年，已使用1年。甲公司估計(jì)A無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為6年。20×2年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值。甲公司估計(jì)其可收回金額為25萬元。八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（三）期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)2020×4年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)在20×2年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時(shí)估計(jì)A無形資產(chǎn)的可收回金額為40萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。分析：20×1年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)使用年限為6年，沒有超過相關(guān)法律對(duì)A無形資產(chǎn)規(guī)定的有效年限。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，A無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自20×1年1月起于6年內(nèi)攤銷?？紤]到減值損失及減值損失轉(zhuǎn)回的情況，攤銷期間，A無形資產(chǎn)的價(jià)值變化如下（見表6－1）。八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（三）

20×4年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)21時(shí)間項(xiàng)目金額（萬元）20×1年1月1日20×1年20×1年12月31日20×2年

20×2年12月31日20×3年20×3年12月31日20×4年20×4年12月31日

20×5年20×5年12月31日20×6年20×6年12月31日成本攤銷帳面價(jià)值攤銷減值帳面價(jià)值攤銷帳面價(jià)值攤銷減值損失轉(zhuǎn)回前帳面價(jià)值減值損失轉(zhuǎn)回減值損失轉(zhuǎn)回后帳面價(jià)值攤銷帳面價(jià)值攤銷帳面價(jià)值120201002055256.2518.756.2512.5027.50402020200編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）20×1年1月1日購入：借：無形資產(chǎn)1200000貸：銀行存款1200000（2）20×1年攤銷借：管理費(fèi)用200000貸：無形資產(chǎn)200000時(shí)間項(xiàng)目金額（萬元）20×1年1月1日成22（3）20×2年攤銷：同20×1年（4）20×2年計(jì)提減值準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)外支出550000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備550000（5）20×3年攤銷：借：管理費(fèi)用62500貸：無形資產(chǎn)62500（6）20×4年攤銷：同20×3年（7）20×4年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275000貸：營(yíng)業(yè)外支出275000（8）20×5年攤銷：借：管理費(fèi)用200000貸：無形資產(chǎn)200000（9）20×6年攤銷：同20×5年（10）20×6年攤銷無形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275000貸：無形資產(chǎn)27500（3）20×2年攤銷：同20×1年23一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（一）

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。〔例1〕、某企業(yè)與外單位簽訂經(jīng)營(yíng)性租賃合同，租入專用設(shè)備一臺(tái)，租期為4年。該設(shè)備租入后需要進(jìn)行改良，改良過程中，實(shí)際耗用主要材料80000元，發(fā)生工資費(fèi)用30000元，用銀行存款支出其他改良支出10000元。該設(shè)備改良完成后交付生產(chǎn)車間使用。發(fā)生改良支出時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－租入固定資產(chǎn)改良支出120000貸：庫存材料――主要材料80000應(yīng)付工資30000銀行存款10000按月平均攤銷時(shí)，每月攤銷額為＝（120000/4）/12＝2500元。按月攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：工程施工2500貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－租入固定資產(chǎn)改良支出2500一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，24一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（二）〔例2〕、某企業(yè)在籌建期間用銀行存款支付籌辦人員工資、職工培訓(xùn)費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)待共300000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－開辦費(fèi)300000貸：銀行存款300000當(dāng)該企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用300000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－開辦費(fèi)300000一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（二）〔例2〕、某企業(yè)在籌建期間用銀行存款支25二、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（一）

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)一般包括國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。建筑建筑企業(yè)主要從事施工生產(chǎn)活動(dòng)，一般不承提上述物質(zhì)儲(chǔ)備，本節(jié)主要介紹臨時(shí)設(shè)施的核算。臨時(shí)設(shè)施是指建筑企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種簡(jiǎn)易設(shè)施。包括臨時(shí)搭建的職工宿舍、食堂、浴室、臨時(shí)鐵路專用線等臨時(shí)性福利設(shè)施，現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)辦公室、作業(yè)棚、材料庫、機(jī)具棚、臨時(shí)道路、圍墻，臨時(shí)給水、排水、供電等管線等。二、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（一）其他長(zhǎng)期資產(chǎn)一般包括國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備26二、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（二）

例：企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)搭建臨時(shí)職工宿舍，領(lǐng)用主要材料計(jì)劃成本50000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)超支價(jià)差1000元，分配工資5000元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：專項(xiàng)工程支出56000貸：庫存材料－主要材料50000材料成本差異－主要材料1000應(yīng)付工資5000二、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（二）例：企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)搭建臨時(shí)職工宿舍，27例、上項(xiàng)臨時(shí)宿舍搭建完工，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其成本56000元。二、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（三）

借：臨時(shí)設(shè)施56000貸：專項(xiàng)工程支出56000例、上項(xiàng)臨時(shí)宿舍以企業(yè)所承擔(dān)工程的工期2年為攤銷期，預(yù)計(jì)凈殘值收入為2000元，本月應(yīng)攤銷價(jià)值2250〔（56000－2000）/24〕，會(huì)計(jì)分錄如下：例、上項(xiàng)臨時(shí)宿舍搭建完工，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其成本56000元。28（1）結(jié)轉(zhuǎn)拆除臨時(shí)宿舍價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理－臨時(shí)設(shè)施清理2000臨時(shí)設(shè)施攤銷54000貸：臨時(shí)設(shè)施56000（2）應(yīng)付清理人員工資借：固定資產(chǎn)清理－臨時(shí)設(shè)施清理300貸：應(yīng)付工資300（3）拆除回收材料估價(jià)入庫借：庫存材料2500貸：固定資產(chǎn)清理－臨時(shí)設(shè)施清理2500（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益200元（2500－2000－300）借：固定資產(chǎn)清理－臨時(shí)設(shè)施清理200貸：營(yíng)業(yè)外收入200（1）結(jié)轉(zhuǎn)拆除臨時(shí)宿舍價(jià)值：29第四章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位

操作與實(shí)務(wù)

遼寧建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院主講：黃亞萍制作：黃亞萍王蕊

TEL：0419——2304120第四章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位

操作與實(shí)務(wù)

30目的與要求1、了解無形資產(chǎn)的特征、類別、計(jì)價(jià)方法；2、理解各種無形資產(chǎn)之間的區(qū)別；3、掌握其會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄方法；4、理解商譽(yù)的性質(zhì)；5、重點(diǎn)掌握不同取得方式下，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確認(rèn)。6、重點(diǎn)掌握無形資產(chǎn)處置的核算7、理解無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)目的與要求1、了解無形資產(chǎn)的特征、類別、計(jì)價(jià)方法；31第四章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位操作與實(shí)務(wù)無形資產(chǎn)及其期末計(jì)價(jià)

其他資產(chǎn)

第四章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位無形資產(chǎn)及其期末計(jì)價(jià)其他32一、無形資產(chǎn)概述

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。一般具有以下特征：

沒有實(shí)物形態(tài)

能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益

持有的目的是使用而不是出售

能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性

是企業(yè)有償取得的

一、無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞33二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）

專利權(quán)

指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一發(fā)量創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)商標(biāo)權(quán)指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利

土地使用權(quán)

指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利

著作權(quán)

批著作權(quán)人對(duì)其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）專利權(quán)指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一34特許權(quán)非專利技術(shù)

商譽(yù)也稱專營(yíng)權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利

二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（二）

也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)、資料、技能、知識(shí)等

指企業(yè)獲得超額收益的能力

特許權(quán)非專利技術(shù)商譽(yù)也稱專營(yíng)權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)35三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，必須符合三個(gè)條件：

1、符合無形資產(chǎn)的定義。2、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。3、成本能夠可靠的計(jì)量。三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，必須符合三36四、無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值（一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本

接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。

企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算；待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本）。

四、無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值（一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款37企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本四、無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值（二）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，38五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）購入的無形資產(chǎn)，根據(jù)取得的發(fā)票和各種付款憑證，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。例1：某企業(yè)購入一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)票價(jià)格為235000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)－專利技術(shù)235000貸：銀行存款235000五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）購入的無形資產(chǎn)，根據(jù)取得的39投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”、“股本”等科目。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的帳面價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”、“股本”等科目。五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）例2、某股份有限公司接受甲投資者以其所擁有的非專利技術(shù)投資，雙方商定的價(jià)值為560000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)－非專利技術(shù)560000貸：股本560000投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“40五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）企業(yè)捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按規(guī)定的實(shí)際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，按未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按確定的價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。例3、某企業(yè)接受當(dāng)?shù)卣栀?zèng)的特許權(quán)，雙方確定的實(shí)際成本為1200000元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％。企業(yè)接受特許權(quán)，辦妥相關(guān)手續(xù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)1200000貸：遞延稅款396000資本公積804000五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）企業(yè)捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按規(guī)定41五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（四）

自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例4、某企業(yè)試制成功并依法申請(qǐng)取得了A項(xiàng)專利權(quán)，在申請(qǐng)專利權(quán)過程中發(fā)生專利登記費(fèi)34000元，律師費(fèi)4600元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)38600貸：銀行存款38600五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（四）自行開發(fā)并按法律程序申42

企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其帳面價(jià)值全部計(jì)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本），借記“在建工程”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。五、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（五）例5、某企業(yè)從當(dāng)?shù)卣徣胍粔K土地的使用權(quán)，以銀行存款支付1256800元，準(zhǔn)備開發(fā)商品房。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)1256800貸：銀行存款1256800企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地43六、無形資產(chǎn)的攤銷（一）

無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給企業(yè)帶來效益。但無形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限，它所具有的價(jià)值的權(quán)利或特權(quán)總會(huì)終結(jié)或消失，因此，企業(yè)應(yīng)將入帳的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，并同時(shí)沖減無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，訪無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；六、無形資產(chǎn)的攤銷（一）無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，能44六、無形資產(chǎn)的攤銷（二）

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者；（四）如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，按計(jì)算的攤銷額，借：管理費(fèi)用－無形資產(chǎn)攤銷貸：無形資產(chǎn)六、無形資產(chǎn)的攤銷（二）（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)45七、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的出售

無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)的帳面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記或借記“營(yíng)業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益”或“營(yíng)業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失”科目。無形資產(chǎn)的出租

出租無形資產(chǎn)時(shí)，取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。七、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓即46八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（一）

當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替借，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（一）當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況47八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（二）

當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會(huì)恢復(fù)；某無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（二）當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)48八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（三）

期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值高于其可收回金額的，應(yīng)按期差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。例題：20×1年1月1日，甲公司外購A無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為120萬元。根據(jù)相關(guān)法律，A無形資產(chǎn)的有效年限為10年，已使用1年。甲公司估計(jì)A無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為6年。20×2年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值。甲公司估計(jì)其可收回金額為25萬元。八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（三）期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)4920×4年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)在20×2年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時(shí)估計(jì)A無形資產(chǎn)的可收回金額為40萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。分析：20×1年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)使用年限為6年，沒有超過相關(guān)法律對(duì)A無形資產(chǎn)規(guī)定的有效年限。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，A無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自20×1年1月起于6年內(nèi)攤銷?？紤]到減值損失及減值損失轉(zhuǎn)回的情況，攤銷期間，A無形資產(chǎn)的價(jià)值變化如下（見表6－1）。八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（三）

20×4年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)50時(shí)間項(xiàng)目金額（萬元）20×1年1月1日20×1年20×1年12月31日20×2年

20×2年12月31日20×3年20×3年12月31日20×4年20×4年12月31日

20×5年20×5年12月31日20×6年20×6年12月31日成本攤銷帳面價(jià)值攤銷減值帳面價(jià)值攤銷帳面價(jià)值攤銷減值損失轉(zhuǎn)回前帳面價(jià)值減值損失轉(zhuǎn)回減值損失轉(zhuǎn)回后帳面價(jià)值攤銷帳面價(jià)值攤銷帳面價(jià)值120201002055256.2518.756.2512.5027.50402020200編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）20×1年1月1日購入：借：無形資產(chǎn)1200000貸：銀行存款1200000（2）20×1年攤銷借：管理費(fèi)用200000貸：無形資產(chǎn)200000時(shí)間項(xiàng)目金額（萬元）20×1年1月1日成51（3）20×2年攤銷：同20×1年（4）20×2年計(jì)提減值準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)外支出550000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備550000（5）20×3年攤銷：借：管理費(fèi)用62500貸：無形資產(chǎn)62500（6）20×4年攤銷：同20×3年（7）20×4年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275000貸：營(yíng)業(yè)外支出275000（8）20×5年攤銷：借：管理費(fèi)用200000貸：無形資產(chǎn)200000（9）20×6年攤銷：同20×5年（10）20×6年攤銷無形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275000貸：無形資產(chǎn)27500（3）20×2年攤銷：同20×1年52一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（一）

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。〔例1〕、某企業(yè)與外單位簽訂經(jīng)營(yíng)性租賃合同，租入專用設(shè)備一臺(tái)，租期為4年。該設(shè)備租入后需要進(jìn)行改良，改良過程中，實(shí)際耗用主要材料80000元，發(fā)生工資費(fèi)用30000元，用銀行存款支出其他改良支出10000元。該設(shè)備改良完成后交付生產(chǎn)車間使用。發(fā)生改良支