新辦一般納稅人課件

現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)處理1現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)處理1學(xué)習(xí)內(nèi)容一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅優(yōu)惠政策五、增值稅征收管理六、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理2學(xué)習(xí)內(nèi)容一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人（購(gòu)進(jìn)扣稅法）增值稅應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額不能滯后計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額不能提前抵扣。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。若有欠稅時(shí)，先用以抵減欠稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額需進(jìn)行抄報(bào)稅進(jìn)項(xiàng)稅額需進(jìn)行認(rèn)證、比對(duì)3一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人（購(gòu)進(jìn)扣稅法）3專(zhuān)用設(shè)備和服務(wù)費(fèi)抵減增值稅相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅【2012】15號(hào)文，營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。4專(zhuān)用設(shè)備和服務(wù)費(fèi)抵減增值稅相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅【2012】15（1）一機(jī)多票增值稅一般納稅人使用一種開(kāi)票工具，即已有的防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)，同時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，并且申報(bào)納稅時(shí)使用一塊報(bào)稅盤(pán)，同時(shí)抄報(bào)上述所開(kāi)各種發(fā)票的數(shù)據(jù)，達(dá)到多種發(fā)票“一窗式”比對(duì)的目的，實(shí)現(xiàn)“一機(jī)多票”。一機(jī)一種開(kāi)票工具，即已有的防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)。多票開(kāi)具多種發(fā)票，即專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票。5（1）一機(jī)多票增值稅一般納稅人使用一種開(kāi)票工具，即已有的防偽專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍

（《增值稅暫行條例》第21條）①一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但下列情況不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：①向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目；②銷(xiāo)售免稅貨物(國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅糧食除外)；③銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)；④將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；提供非應(yīng)稅勞務(wù)；⑥商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保福利用品)、化妝品等消費(fèi)品。（國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)第10條）

②小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

6專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍

（《增值稅暫行條例》第21條）①一般納專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求和注意事項(xiàng)開(kāi)具要求注意事項(xiàng)（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符（要正確選擇稅率，開(kāi)具發(fā)票后必須復(fù)核、檢查）；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章（加蓋印章時(shí)，不得壓字，選擇空白處蓋章，否則影響掃描認(rèn)證）；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。（5）一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。（1）對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。（2）開(kāi)具發(fā)票時(shí)避免人為錯(cuò)誤，減少作廢發(fā)票，開(kāi)票時(shí)要認(rèn)真檢查，并與業(yè)務(wù)人員核對(duì)，確保開(kāi)票信息無(wú)誤后再開(kāi)票，已開(kāi)具的發(fā)票發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后及時(shí)作廢重開(kāi)，不要跨月！避免開(kāi)具紅字通知單。（3）使用稅控收款機(jī)的納稅人要按月進(jìn)行抄報(bào)稅，稅控收款機(jī)均提供免費(fèi)的遠(yuǎn)程抄報(bào)功能，未在規(guī)定的期限抄報(bào)稅的、系統(tǒng)將不能開(kāi)具發(fā)票，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》可以進(jìn)行處罰；（4）依據(jù)低稅率開(kāi)票和享受增值稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人，必須先到辦稅服務(wù)廳辦理備案手續(xù)。7專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求和注意事項(xiàng)開(kāi)具要求注意事項(xiàng)（1）項(xiàng)目齊全，與（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X征收率

此銷(xiāo)售額為不含增值稅的銷(xiāo)售額8（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X征收率81.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年3月取得銷(xiāo)售收入5.15萬(wàn)元(含增值稅);購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款2.15萬(wàn)元(含增值稅)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為()萬(wàn)元。A.0.1545B.0.09C.0.0855D.0.15【答案】D【解析】小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，故其應(yīng)納增值稅=[5.15/(1+3%)]×3%=0.48萬(wàn)。91.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年3月取得銷(xiāo)二、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。（《增值稅條例》第5條）其計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×適用稅率。銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（《增值稅條例》第6條）10二、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。11（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)（二）一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定《條例》第6條《增值稅細(xì)則》第12條增值稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。12（二）一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定《條例》第6條《增值稅細(xì)則》1.銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額中不含增值稅額本身含稅銷(xiāo)售額的換算：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）131.銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額中不含增值稅額本身132.外幣銷(xiāo)售額的折算銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。選擇發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，選擇后12個(gè)月不得變更。142.外幣銷(xiāo)售額的折算銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算，納稅人以人民幣以外3.不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目

（1）向夠買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。（4）同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：第一.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；第二.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；第三.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（5）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。（1）價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)上任何核算，均應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。（2）價(jià)外費(fèi)用一般都視為含稅價(jià)，要將其換算為不含稅價(jià)。（3）稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷(xiāo)售額逃避納稅的現(xiàn)象。153.不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目

（1）向夠買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額4.增值稅價(jià)外費(fèi)用的判定問(wèn)題：我公司與購(gòu)貨方簽訂銷(xiāo)貨合同，后來(lái)對(duì)方違約，銷(xiāo)貨合同取消，我公司收取的違約金是否需要繳納增值稅？解答：違約金視為增值稅中的價(jià)外費(fèi)用，需同時(shí)具備以下三個(gè)條件，缺一不可：①特定的因果關(guān)系“有價(jià)才有外，無(wú)價(jià)則無(wú)外”。②向購(gòu)買(mǎi)方收?、鄯蟽r(jià)外費(fèi)用的本質(zhì)特征：非獨(dú)立性、非配比性、強(qiáng)制性、附加性、標(biāo)的的唯一性。164.增值稅價(jià)外費(fèi)用的判定問(wèn)題：我公司與購(gòu)貨方簽訂銷(xiāo)貨合同，后（三）特殊情形下銷(xiāo)售額的確定

1.價(jià)格明顯偏低及視同銷(xiāo)售行為增值稅銷(xiāo)售額的確定價(jià)格明顯偏低及同銷(xiāo)售行為應(yīng)按下列順序確定視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額（《增值稅細(xì)則》第16條）：①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)；②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)；③按組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率），這里的成本利潤(rùn)率為10%。組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為10％。（《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào)））屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)包含消費(fèi)稅額。

實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率），或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率），這里的成本利潤(rùn)率不一定是10%，看具體規(guī)定。

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋視同銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅率），這里的成本是指所售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的實(shí)際采購(gòu)成本。17（三）特殊情形下銷(xiāo)售額的確定

1.價(jià)格明顯偏低及視同銷(xiāo)售行2.商業(yè)折扣商業(yè)折扣（折扣銷(xiāo)售）定價(jià)手段：價(jià)目單注明100元，由于成批購(gòu)買(mǎi)給予10%折扣（打九折），則成交價(jià)格為90元。折扣銷(xiāo)售如何開(kāi)票和計(jì)稅？182.商業(yè)折扣商業(yè)折扣（折扣銷(xiāo)售）18商品折價(jià)銷(xiāo)售，開(kāi)發(fā)票須規(guī)范納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。（《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào)）納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。所以，企業(yè)僅在專(zhuān)用發(fā)票“備注”欄注明的折扣額不能從當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額中減除。(《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》(國(guó)稅函【2010】56號(hào)）19商品折價(jià)銷(xiāo)售，開(kāi)發(fā)票須規(guī)范納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（銷(xiāo)售折扣）前提：賒銷(xiāo)商品目的：盡快回籠資金表示方式：如“2／10，1／20，n／30”現(xiàn)金折扣不得抵減應(yīng)稅銷(xiāo)售額。單選題：現(xiàn)金折扣的符號(hào)“1/20，n/30”表示()。A．買(mǎi)方在30天內(nèi)付款，可給予1%的折扣B．買(mǎi)方在1天內(nèi)付款，可給予20%的折扣C．可給予買(mǎi)方20%-30%的折扣D．買(mǎi)方在20天付款，給予1%的折扣；企業(yè)允許客戶(hù)最長(zhǎng)的付款期限為30天，在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣答案：D203.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（銷(xiāo)售折扣）204.銷(xiāo)售返利銷(xiāo)售返利：生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤(rùn)。商業(yè)返利具體描述：（1）達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物的形式。例如：在一個(gè)月內(nèi)，銷(xiāo)售電磁爐100臺(tái)，贈(zèng)配套櫥具10套；（2）直接返還貨款的形式。例如：銷(xiāo)售100萬(wàn)元，讓利5萬(wàn)元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款；（3）沖抵貨款的形式。例如：在一定時(shí)期（通常為一年）購(gòu)買(mǎi)2萬(wàn)件，返利為進(jìn)貨金額的1%，購(gòu)買(mǎi)至5萬(wàn)件返利為進(jìn)貨金額的2%，以此類(lèi)推，返利直接在二次貨款中扣減。214.銷(xiāo)售返利銷(xiāo)售返利：生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金/（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率（國(guó)稅發(fā)【2004】136號(hào)）納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（國(guó)稅函【2006】1279號(hào)）22對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比5.銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)貨退回銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。235.銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)貨退回銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格增值稅處理開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，銷(xiāo)貨方依據(jù)紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方依據(jù)紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減進(jìn)貨成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。（國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的通知〉、國(guó)稅函【2008】761號(hào))《關(guān)于紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)推行工作的通知》）銷(xiāo)售折讓開(kāi)具非增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開(kāi)具發(fā)票，或者憑購(gòu)貨方相關(guān)入賬憑證確認(rèn)折扣、折讓金額后沖減銷(xiāo)售收入。24增值稅處理開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，銷(xiāo)貨方依據(jù)紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)6.以舊換新銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，會(huì)計(jì)處理、增值稅處理、所得稅處理是一致的。銷(xiāo)售的商品按商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格；回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。但考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。（《關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅的有關(guān)問(wèn)題通知》（財(cái)稅字【1996】74號(hào)））256.以舊換新銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，回7.還本銷(xiāo)售還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。267.還本銷(xiāo)售還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售8.采取以物易物方式銷(xiāo)售雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。278.采取以物易物方式銷(xiāo)售雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核9.包裝物租金與押金包裝物與所包裝的產(chǎn)品、商品實(shí)行同樣的稅收政策。（1）包裝物租金①隨同產(chǎn)品、商品出售收取的租金，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為，一并征收增值稅。租金含稅，需加稅分離。②出租公司，出租包裝物，營(yíng)改增前征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，作為有形動(dòng)產(chǎn)租賃征收增值稅。（2）包裝物押金289.包裝物租金與押金包裝物與所包裝的產(chǎn)品、商品實(shí)行同樣的稅收①銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。（國(guó)稅函【2004】827號(hào)）③酒類(lèi)產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅。（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）29①銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，在一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本規(guī)定1.取得符合條件的扣稅憑證；2.購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于增值稅項(xiàng)目。30三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)支付（二）增值稅扣稅憑證1.營(yíng)改增前增值稅扣稅憑證及扣除金額（條例第八條）(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額；(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。2.營(yíng)改增納稅人增值稅扣稅憑證及扣除金額

（試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十二條）31（二）增值稅扣稅憑證1.營(yíng)改增前增值稅扣稅憑證及扣除金額（條（1）從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱(chēng)稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。32（1）從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增3.營(yíng)改增后原增值稅納稅人1．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

3．原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱(chēng)稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。4．原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。333.營(yíng)改增后原增值稅納稅人1．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)（三）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的三種方法第一種是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；第二種是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；第三種是核定抵扣。34（三）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的三種方法第一種是以票抵扣，即取得法定1.以票抵稅類(lèi)型基本規(guī)定具體規(guī)定以票抵稅（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；先認(rèn)證后抵扣增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】617號(hào)）)營(yíng)改增后，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的比對(duì)同增值稅專(zhuān)用發(fā)票。351.以票抵稅類(lèi)型基本規(guī)定具體規(guī)定以（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅2.計(jì)算抵稅（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵稅①一般農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%采購(gòu)成本＝買(mǎi)價(jià)×87%（《增值稅細(xì)則》第17條）②煙葉自2009年1月1日起，買(mǎi)價(jià)包括價(jià)款和煙葉稅。煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）；10%為價(jià)外補(bǔ)貼；（補(bǔ)貼限于現(xiàn)金形式，以下簡(jiǎn)稱(chēng)價(jià)外補(bǔ)貼，以非現(xiàn)金形式支付或是支付給非煙農(nóng)的不得抵扣）應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額×20%煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）×13%購(gòu)進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%購(gòu)進(jìn)煙葉采購(gòu)成本＝收購(gòu)價(jià)款×1.1×1.2×87%煙葉收購(gòu)單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收購(gòu)煙葉支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》財(cái)稅【2011】21號(hào)）362.計(jì)算抵稅（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵稅①一般農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值基本規(guī)定具體規(guī)定計(jì)算抵稅(2)營(yíng)改增前，購(gòu)進(jìn)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金）×7%注意：（1）支付運(yùn)費(fèi)，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；銷(xiāo)售貨物時(shí)收取運(yùn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（2）計(jì)入采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)＝運(yùn)費(fèi)金額×93%（《增值稅細(xì)則》第18條）①運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、電化費(fèi)、印花稅、保價(jià)費(fèi)等其他費(fèi)用。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)明電【2003】55號(hào)）貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。(國(guó)稅發(fā)【2004】88號(hào))②伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。③購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。④增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。⑤一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅【2005】165號(hào)）⑥自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。37基本規(guī)定具體規(guī)定計(jì)(2)營(yíng)改增前，購(gòu)進(jìn)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的3.核定扣除《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅【2012】38號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（2012年第35號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知財(cái)稅》（【2013】57號(hào)）2013年第11號(hào)安徽省國(guó)家稅務(wù)局安徽省財(cái)政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的公告2014年第13號(hào)安徽省國(guó)家稅務(wù)局安徽省財(cái)政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)相關(guān)問(wèn)題的公告383.核定扣除《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值從2012年7月1日起，對(duì)以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“通知”）的規(guī)定抵扣。其他納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門(mén)可商同級(jí)財(cái)政部門(mén)，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開(kāi)展核定扣除試點(diǎn)工作。39從2012年7月1日起，對(duì)以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及（四）增值稅扣稅憑證的認(rèn)證增值稅扣稅憑證認(rèn)證指的是以防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)為依托，對(duì)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等扣稅憑證進(jìn)行解密識(shí)偽的過(guò)程。具體來(lái)說(shuō)，就是利用高速掃描儀自動(dòng)采集稅控專(zhuān)用發(fā)票的密文和明文圖像，運(yùn)用識(shí)別技術(shù)將圖像轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，然后通過(guò)金稅卡對(duì)發(fā)票密文進(jìn)行解密，與發(fā)票的明文進(jìn)行核對(duì)，達(dá)到識(shí)別發(fā)票真?zhèn)蔚哪康?。防偽稅控系統(tǒng)控制了180天的認(rèn)證期限，從開(kāi)票的次日計(jì)算，含第180天。防偽稅控企業(yè)可以通過(guò)大廳認(rèn)證和互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證兩種途徑進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證。認(rèn)證相符的扣稅憑證應(yīng)作為購(gòu)買(mǎi)方的記賬憑證，不得退還銷(xiāo)售方。認(rèn)證相符，是指納稅人識(shí)別號(hào)無(wú)誤，扣稅憑證所列密文解譯后與明文一致。40（四）增值稅扣稅憑證的認(rèn)證增值稅扣稅憑證認(rèn)證指的是以防偽稅控（1）認(rèn)證范圍需認(rèn)證的扣稅憑證暫不需認(rèn)證的扣稅憑證需要認(rèn)證的增值稅扣稅憑證包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。其他扣稅憑證如鐵路貨運(yùn)發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證等，由于不是稅控系統(tǒng)開(kāi)具的，暫不需要辦理認(rèn)證。應(yīng)使用通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件進(jìn)行抵扣數(shù)據(jù)采集并報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。紅字專(zhuān)用發(fā)票暫不報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。（《關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)【2007】18號(hào)））自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(國(guó)家稅務(wù)總局\海關(guān)總署公告2013年第31號(hào))41（1）認(rèn)證范圍需認(rèn)證的扣稅憑證暫不需認(rèn)證的扣稅憑證需要認(rèn)證的（2）認(rèn)證方式增值稅扣稅憑證需要認(rèn)證的，有以下兩種方式：①紙質(zhì)發(fā)票認(rèn)證。指納稅人持紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)，直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。如果對(duì)企業(yè)紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證，可以采用自動(dòng)掃描認(rèn)證或手工錄入認(rèn)證，其中發(fā)票票面整潔、字跡清晰的專(zhuān)用發(fā)票可以通過(guò)“自動(dòng)掃描認(rèn)證”進(jìn)行認(rèn)證處理；而票面污損、字跡不清的發(fā)票可以用“手工錄入認(rèn)證”的辦法進(jìn)行認(rèn)證。如果對(duì)企業(yè)自行采集的抵扣聯(lián)軟盤(pán)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)證，需要采用軟盤(pán)傳輸認(rèn)證方式。②增值稅專(zhuān)用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證。增值稅專(zhuān)用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證是指增值稅一般納稅人使用掃描儀采集專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行解密認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的一種專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證方式。42（2）認(rèn)證方式增值稅扣稅憑證需要認(rèn)證的，有以下兩種方式：①紙（3）增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果及處理增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果有6種：認(rèn)證相符、認(rèn)證不符、密文有誤、重復(fù)認(rèn)證、認(rèn)證時(shí)失控和認(rèn)證后失控。對(duì)因褶皺、揉搓等無(wú)法認(rèn)證的加蓋“無(wú)法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋“認(rèn)證不符”戳記，屬于利用丟失被盜金稅卡開(kāi)具的加蓋“丟失被盜”戳記。認(rèn)證完畢后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將認(rèn)證相符和無(wú)法認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)退還企業(yè)，并同時(shí)向企業(yè)下達(dá)《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》。防偽稅控企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)連同《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和認(rèn)證清單一起按月裝訂成冊(cè)備查。對(duì)認(rèn)證不符、密文有誤和認(rèn)證失控發(fā)票將轉(zhuǎn)稅務(wù)稽查。對(duì)確由操作原因造成的“認(rèn)證不符”發(fā)票，請(qǐng)核實(shí)發(fā)票掃描是否有誤，發(fā)票掃描生成的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、購(gòu)銷(xiāo)方稅號(hào)、開(kāi)票日期，金額、稅額等是否正確，如有誤，修改后到稅務(wù)機(jī)關(guān)重新認(rèn)證即可。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確定為“無(wú)法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”以及“認(rèn)證失控”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如已申報(bào)扣稅的，應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。43（3）增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果及處理增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果有6（5）丟失增值稅扣稅憑證的處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào))第二十八條一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（附件5），經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。44（5）丟失增值稅扣稅憑證的處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本規(guī)定1.扣稅憑證不符合規(guī)定；《條例》第9條解讀扣稅憑證不符合規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。45（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本規(guī)定1.扣稅憑證不符合規(guī)定；《條2.用途發(fā)生改變：購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)未用于增值稅項(xiàng)目。（1）原增值稅納稅人（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。462.用途發(fā)生改變：購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)未用于增值稅項(xiàng)（2）營(yíng)改增納稅人（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。47（2）營(yíng)改增納稅人47（3）營(yíng)改增后原增值稅納稅人

原增值稅納稅人【指按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下稱(chēng)《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人】進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)政策（《營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅【2013】37號(hào)附件2）

5．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（3）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目。6．原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。48（3）營(yíng)改增后原增值稅納稅人

原增值稅納稅人【指按照《中華人非正常損失界定的比較試點(diǎn)納稅人原增值稅納稅人第二十五條：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。

細(xì)則第二十四條：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。比較：試點(diǎn)納稅人增加“被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物”為非正常損失。對(duì)原增值稅納稅人來(lái)講，如果發(fā)生此情況，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非正常損失嗎？49非正常損失界定的比較原增值稅納稅人第二十五條：非正常損失，是3.不得抵扣的固定資產(chǎn)的范圍《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】113號(hào)）503.不得抵扣的固定資產(chǎn)的范圍《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)（六）需要計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.一般規(guī)定第二十六條適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）51（六）需要計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.一般規(guī)定512.特別規(guī)定第二十九條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

522.特別規(guī)定第二十九條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額四、增值稅優(yōu)惠政策（一）增值稅減免稅主要形式（二）增值稅減免稅的辦理審批、備案、受理即辦、后續(xù)管理

增值稅、消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)目錄53四、增值稅優(yōu)惠政策（一）增值稅減免稅主要形式53五、征收管理（一）增值稅納稅地點(diǎn)條例第二十二條增值稅納稅地點(diǎn)：（一）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。54五、征收管理（一）增值稅納稅地點(diǎn)54（二）增值稅納稅期限條例第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。條例第二十四條納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。55（二）增值稅納稅期限55六、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置（二）增值稅主要賬務(wù)處理56六、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置56（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅57（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅571.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”專(zhuān)用賬頁(yè)

581.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”專(zhuān)用賬頁(yè)

582.應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（1）月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅（1）月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅（2）上交以前月份增值稅

月末余額：

多交的增值稅月末余額：未交的增值稅

（欠稅）592.應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（1）月終轉(zhuǎn)3.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”三欄式賬頁(yè)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅交納增值稅應(yīng)交增值稅603.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”三欄式賬頁(yè)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（二）增值稅會(huì)計(jì)處理1.一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)借：材料采購(gòu)、商品采購(gòu)、原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì)計(jì)分錄。2.一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）發(fā)生的服務(wù)中止或折讓?zhuān)飨喾吹臅?huì)計(jì)分錄。61（二）增值稅會(huì)計(jì)處理1.一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)3.發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣借：其他業(yè)務(wù)成本、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)的借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5.當(dāng)月預(yù)繳本月增值稅時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸:銀行存款623.發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不6.月末，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅7.上交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款8.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入。

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅9.小規(guī)模納稅人交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款636.月末，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅6310.購(gòu)入稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備2013年8月，MM生物科技公司首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款1416元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。(1)首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備1416貸：銀行存款1416(2)發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用370貸：銀行存款370(3)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786貸：管理費(fèi)用370遞延收益1416(4)以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10%舉例）借：管理費(fèi)用35.40貸：累計(jì)折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費(fèi)用35.406410.購(gòu)入稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備2013年8月，MM生物科技公司首現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)處理65現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)處理1學(xué)習(xí)內(nèi)容一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅優(yōu)惠政策五、增值稅征收管理六、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理66學(xué)習(xí)內(nèi)容一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人（購(gòu)進(jìn)扣稅法）增值稅應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額不能滯后計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額不能提前抵扣。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。若有欠稅時(shí)，先用以抵減欠稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額需進(jìn)行抄報(bào)稅進(jìn)項(xiàng)稅額需進(jìn)行認(rèn)證、比對(duì)67一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人（購(gòu)進(jìn)扣稅法）3專(zhuān)用設(shè)備和服務(wù)費(fèi)抵減增值稅相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅【2012】15號(hào)文，營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。68專(zhuān)用設(shè)備和服務(wù)費(fèi)抵減增值稅相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅【2012】15（1）一機(jī)多票增值稅一般納稅人使用一種開(kāi)票工具，即已有的防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)，同時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，并且申報(bào)納稅時(shí)使用一塊報(bào)稅盤(pán)，同時(shí)抄報(bào)上述所開(kāi)各種發(fā)票的數(shù)據(jù)，達(dá)到多種發(fā)票“一窗式”比對(duì)的目的，實(shí)現(xiàn)“一機(jī)多票”。一機(jī)一種開(kāi)票工具，即已有的防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)。多票開(kāi)具多種發(fā)票，即專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票。69（1）一機(jī)多票增值稅一般納稅人使用一種開(kāi)票工具，即已有的防偽專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍

（《增值稅暫行條例》第21條）①一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但下列情況不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：①向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目；②銷(xiāo)售免稅貨物(國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅糧食除外)；③銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)；④將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；提供非應(yīng)稅勞務(wù)；⑥商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保福利用品)、化妝品等消費(fèi)品。（國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)第10條）

②小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

70專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍

（《增值稅暫行條例》第21條）①一般納專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求和注意事項(xiàng)開(kāi)具要求注意事項(xiàng)（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符（要正確選擇稅率，開(kāi)具發(fā)票后必須復(fù)核、檢查）；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章（加蓋印章時(shí)，不得壓字，選擇空白處蓋章，否則影響掃描認(rèn)證）；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。（5）一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。（1）對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。（2）開(kāi)具發(fā)票時(shí)避免人為錯(cuò)誤，減少作廢發(fā)票，開(kāi)票時(shí)要認(rèn)真檢查，并與業(yè)務(wù)人員核對(duì)，確保開(kāi)票信息無(wú)誤后再開(kāi)票，已開(kāi)具的發(fā)票發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后及時(shí)作廢重開(kāi)，不要跨月！避免開(kāi)具紅字通知單。（3）使用稅控收款機(jī)的納稅人要按月進(jìn)行抄報(bào)稅，稅控收款機(jī)均提供免費(fèi)的遠(yuǎn)程抄報(bào)功能，未在規(guī)定的期限抄報(bào)稅的、系統(tǒng)將不能開(kāi)具發(fā)票，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》可以進(jìn)行處罰；（4）依據(jù)低稅率開(kāi)票和享受增值稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人，必須先到辦稅服務(wù)廳辦理備案手續(xù)。71專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求和注意事項(xiàng)開(kāi)具要求注意事項(xiàng)（1）項(xiàng)目齊全，與（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X征收率

此銷(xiāo)售額為不含增值稅的銷(xiāo)售額72（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X征收率81.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年3月取得銷(xiāo)售收入5.15萬(wàn)元(含增值稅);購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款2.15萬(wàn)元(含增值稅)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為()萬(wàn)元。A.0.1545B.0.09C.0.0855D.0.15【答案】D【解析】小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，故其應(yīng)納增值稅=[5.15/(1+3%)]×3%=0.48萬(wàn)。731.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年3月取得銷(xiāo)二、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。（《增值稅條例》第5條）其計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×適用稅率。銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（《增值稅條例》第6條）74二、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。75（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)（二）一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定《條例》第6條《增值稅細(xì)則》第12條增值稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。76（二）一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定《條例》第6條《增值稅細(xì)則》1.銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額中不含增值稅額本身含稅銷(xiāo)售額的換算：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）771.銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額中不含增值稅額本身132.外幣銷(xiāo)售額的折算銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。選擇發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，選擇后12個(gè)月不得變更。782.外幣銷(xiāo)售額的折算銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算，納稅人以人民幣以外3.不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目

（1）向夠買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。（4）同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：第一.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；第二.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；第三.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（5）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。（1）價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)上任何核算，均應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。（2）價(jià)外費(fèi)用一般都視為含稅價(jià)，要將其換算為不含稅價(jià)。（3）稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷(xiāo)售額逃避納稅的現(xiàn)象。793.不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目

（1）向夠買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額4.增值稅價(jià)外費(fèi)用的判定問(wèn)題：我公司與購(gòu)貨方簽訂銷(xiāo)貨合同，后來(lái)對(duì)方違約，銷(xiāo)貨合同取消，我公司收取的違約金是否需要繳納增值稅？解答：違約金視為增值稅中的價(jià)外費(fèi)用，需同時(shí)具備以下三個(gè)條件，缺一不可：①特定的因果關(guān)系“有價(jià)才有外，無(wú)價(jià)則無(wú)外”。②向購(gòu)買(mǎi)方收?、鄯蟽r(jià)外費(fèi)用的本質(zhì)特征：非獨(dú)立性、非配比性、強(qiáng)制性、附加性、標(biāo)的的唯一性。804.增值稅價(jià)外費(fèi)用的判定問(wèn)題：我公司與購(gòu)貨方簽訂銷(xiāo)貨合同，后（三）特殊情形下銷(xiāo)售額的確定

1.價(jià)格明顯偏低及視同銷(xiāo)售行為增值稅銷(xiāo)售額的確定價(jià)格明顯偏低及同銷(xiāo)售行為應(yīng)按下列順序確定視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額（《增值稅細(xì)則》第16條）：①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)；②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)；③按組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率），這里的成本利潤(rùn)率為10%。組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為10％。（《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào)））屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)包含消費(fèi)稅額。

實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率），或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率），這里的成本利潤(rùn)率不一定是10%，看具體規(guī)定。

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋視同銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅率），這里的成本是指所售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的實(shí)際采購(gòu)成本。81（三）特殊情形下銷(xiāo)售額的確定

1.價(jià)格明顯偏低及視同銷(xiāo)售行2.商業(yè)折扣商業(yè)折扣（折扣銷(xiāo)售）定價(jià)手段：價(jià)目單注明100元，由于成批購(gòu)買(mǎi)給予10%折扣（打九折），則成交價(jià)格為90元。折扣銷(xiāo)售如何開(kāi)票和計(jì)稅？822.商業(yè)折扣商業(yè)折扣（折扣銷(xiāo)售）18商品折價(jià)銷(xiāo)售，開(kāi)發(fā)票須規(guī)范納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。（《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào)）納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。所以，企業(yè)僅在專(zhuān)用發(fā)票“備注”欄注明的折扣額不能從當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額中減除。(《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》(國(guó)稅函【2010】56號(hào)）83商品折價(jià)銷(xiāo)售，開(kāi)發(fā)票須規(guī)范納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（銷(xiāo)售折扣）前提：賒銷(xiāo)商品目的：盡快回籠資金表示方式：如“2／10，1／20，n／30”現(xiàn)金折扣不得抵減應(yīng)稅銷(xiāo)售額。單選題：現(xiàn)金折扣的符號(hào)“1/20，n/30”表示()。A．買(mǎi)方在30天內(nèi)付款，可給予1%的折扣B．買(mǎi)方在1天內(nèi)付款，可給予20%的折扣C．可給予買(mǎi)方20%-30%的折扣D．買(mǎi)方在20天付款，給予1%的折扣；企業(yè)允許客戶(hù)最長(zhǎng)的付款期限為30天，在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣答案：D843.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（銷(xiāo)售折扣）204.銷(xiāo)售返利銷(xiāo)售返利：生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤(rùn)。商業(yè)返利具體描述：（1）達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物的形式。例如：在一個(gè)月內(nèi)，銷(xiāo)售電磁爐100臺(tái)，贈(zèng)配套櫥具10套；（2）直接返還貨款的形式。例如：銷(xiāo)售100萬(wàn)元，讓利5萬(wàn)元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款；（3）沖抵貨款的形式。例如：在一定時(shí)期（通常為一年）購(gòu)買(mǎi)2萬(wàn)件，返利為進(jìn)貨金額的1%，購(gòu)買(mǎi)至5萬(wàn)件返利為進(jìn)貨金額的2%，以此類(lèi)推，返利直接在二次貨款中扣減。854.銷(xiāo)售返利銷(xiāo)售返利：生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金/（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率（國(guó)稅發(fā)【2004】136號(hào)）納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（國(guó)稅函【2006】1279號(hào)）86對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比5.銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)貨退回銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。875.銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)貨退回銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格增值稅處理開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，銷(xiāo)貨方依據(jù)紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方依據(jù)紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減進(jìn)貨成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。（國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的通知〉、國(guó)稅函【2008】761號(hào))《關(guān)于紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)推行工作的通知》）銷(xiāo)售折讓開(kāi)具非增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開(kāi)具發(fā)票，或者憑購(gòu)貨方相關(guān)入賬憑證確認(rèn)折扣、折讓金額后沖減銷(xiāo)售收入。88增值稅處理開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，銷(xiāo)貨方依據(jù)紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)6.以舊換新銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，會(huì)計(jì)處理、增值稅處理、所得稅處理是一致的。銷(xiāo)售的商品按商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格；回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。但考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。（《關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅的有關(guān)問(wèn)題通知》（財(cái)稅字【1996】74號(hào)））896.以舊換新銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，回7.還本銷(xiāo)售還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。907.還本銷(xiāo)售還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售8.采取以物易物方式銷(xiāo)售雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。918.采取以物易物方式銷(xiāo)售雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核9.包裝物租金與押金包裝物與所包裝的產(chǎn)品、商品實(shí)行同樣的稅收政策。（1）包裝物租金①隨同產(chǎn)品、商品出售收取的租金，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為，一并征收增值稅。租金含稅，需加稅分離。②出租公司，出租包裝物，營(yíng)改增前征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，作為有形動(dòng)產(chǎn)租賃征收增值稅。（2）包裝物押金929.包裝物租金與押金包裝物與所包裝的產(chǎn)品、商品實(shí)行同樣的稅收①銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。（國(guó)稅函【2004】827號(hào)）③酒類(lèi)產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅。（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）93①銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，在一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本規(guī)定1.取得符合條件的扣稅憑證；2.購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于增值稅項(xiàng)目。94三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)支付（二）增值稅扣稅憑證1.營(yíng)改增前增值稅扣稅憑證及扣除金額（條例第八條）(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額；(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。2.營(yíng)改增納稅人增值稅扣稅憑證及扣除金額

（試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十二條）95（二）增值稅扣稅憑證1.營(yíng)改增前增值稅扣稅憑證及扣除金額（條（1）從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱(chēng)稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。96（1）從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增3.營(yíng)改增后原增值稅納稅人1．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

3．原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱(chēng)稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。4．原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。973.營(yíng)改增后原增值稅納稅人1．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)（三）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的三種方法第一種是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；第二種是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；第三種是核定抵扣。98（三）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的三種方法第一種是以票抵扣，即取得法定1.以票抵稅類(lèi)型基本規(guī)定具體規(guī)定以票抵稅（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；先認(rèn)證后抵扣增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】617號(hào)）)營(yíng)改增后，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的比對(duì)同增值稅專(zhuān)用發(fā)票。991.以票抵稅類(lèi)型基本規(guī)定具體規(guī)定以（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅2.計(jì)算抵稅（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵稅①一般農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%采購(gòu)成本＝買(mǎi)價(jià)×87%（《增值稅細(xì)則》第17條）②煙葉自2009年1月1日起，買(mǎi)價(jià)包括價(jià)款和煙葉稅。煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）；10%為價(jià)外補(bǔ)貼；（補(bǔ)貼限于現(xiàn)金形式，以下簡(jiǎn)稱(chēng)價(jià)外補(bǔ)貼，以非現(xiàn)金形式支付或是支付給非煙農(nóng)的不得抵扣）應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額×20%煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）×13%購(gòu)進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%購(gòu)進(jìn)煙葉采購(gòu)成本＝收購(gòu)價(jià)款×1.1×1.2×87%煙葉收購(gòu)單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收購(gòu)煙葉支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》財(cái)稅【2011】21號(hào)）1002.計(jì)算抵稅（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵稅①一般農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值基本規(guī)定具體規(guī)定計(jì)算抵稅(2)營(yíng)改增前，購(gòu)進(jìn)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金）×7%注意：（1）支付運(yùn)費(fèi)，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；銷(xiāo)售貨物時(shí)收取運(yùn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（2）計(jì)入采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)＝運(yùn)費(fèi)金額×93%（《增值稅細(xì)則》第18條）①運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、電化費(fèi)、印花稅、保價(jià)費(fèi)等其他費(fèi)用。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)明電【2003】55號(hào)）貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。(國(guó)稅發(fā)【2004】88號(hào))②伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。③購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。④增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。⑤一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅【2005】165號(hào)）⑥自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。101基本規(guī)定具體規(guī)定計(jì)(2)營(yíng)改增前，購(gòu)進(jìn)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的3.核定扣除《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅【2012】38號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（2012年第35號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知財(cái)稅》（【2013】57號(hào)）2013年第11號(hào)安徽省國(guó)家稅務(wù)局安徽省財(cái)政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的公告2014年第13號(hào)安徽省國(guó)家稅務(wù)局安徽省財(cái)政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)相關(guān)問(wèn)題的公告1023.核定扣除《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值從2012年7月1日起，對(duì)以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“通知”）的規(guī)定抵扣。其他納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值