銷售與收款收入循環(huán)審計課件

風險導向?qū)徲嬃鞒虒嵤╋L險評估程序：

了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)控）評估重大錯報風險：

－會計報表層次－報表認定層次針對重大錯報風險實施的程序報表層次認定層次總體應對措施，如審計資源的分配確定實施的進一步審計程序?qū)嵤┻M一步的程序：

－控制測試－實質(zhì)性程序評估獲取的審計證據(jù)

將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別和評估的風險相聯(lián)系風險導向?qū)徲嬃鞒虒嵤╋L險評估程序：評估重大錯報風險：針對重大1類別運用目的對其他程序影響性質(zhì)風險評估程序評估重大錯報風險確定以下2種程序性質(zhì)、時間和范圍必須執(zhí)行控制測試程序證實IC設(shè)計是否合理和執(zhí)行是否有效確定實質(zhì)測試的性質(zhì)、時間和范圍可以選擇實質(zhì)性測試程序證明各項認定是否公允————必須執(zhí)行

審計方法（按照目的劃分）類別運用目的對其他程序影響性質(zhì)風險評估程序評估重大錯報風險確2審計方法（按照技術(shù)劃分）種類運用的對象取得的證據(jù)1.檢查記錄或文件記錄或文件書面證據(jù)2.檢查有形資產(chǎn)主要用于存貨、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金實物證據(jù)3.觀察相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序書面證據(jù)實物證據(jù)審計方法（按照技術(shù)劃分）種類運用的對象取得的證據(jù)1.檢3種類運用的對象取得的證據(jù)4.詢問內(nèi)部或外部的知情人員口頭證據(jù)5.函證往來款項、銀行存款、銀行借款和有價證券等書面證據(jù)6.重新計算數(shù)據(jù)書面證據(jù)7.重新執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)境證據(jù)8.分析程序不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間書面證據(jù)種類運用的對象取得的證據(jù)4.詢問內(nèi)部或外部的知情人員口頭證據(jù)4檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序

風險評估程序控制測試程序?qū)嵸|(zhì)性測試程序檢查記錄或文件風險評估程序5問題提出：1、銷售與收款循環(huán)為什么放在審計實務的第一部分？2、把企業(yè)置身于市場經(jīng)濟環(huán)境下，作為注冊會計師在審計被審計單位銷售與收款循環(huán)時，應防止被審單位出現(xiàn)那些情況？3、被審單位銷售與收款循環(huán)一般會出現(xiàn)那些錯報與漏報？問題提出：1、銷售與收款循環(huán)為什么放在審計實務的第一部分？6

銷售與收款循環(huán)概要:*銷售與收款循環(huán)交易內(nèi)容及所涉及的帳戶*銷售與收款循環(huán)審計的目標*銷售與收款循環(huán)審計的重要性及常見風險*銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試*應收賬款的審查*收入確認的審查銷售與收款循環(huán)概要:7學習目的*了解銷售與收款循環(huán)的環(huán)節(jié)*掌握銷售與收款循環(huán)的具體目標*對銷售與收款循環(huán)進行內(nèi)部控制測試的方法*分析性程序在銷售與收款循環(huán)審計中的應用*應收賬款的審計*銷售收入的確認學習目的8一、銷售與收款循環(huán)概述

（一）主要憑證和會計記錄:顧客訂貨單（ customerorders）銷售單(salesorder)發(fā)運憑證（shippingdocument）銷售發(fā)票(salesinvoice)商品價目表(pricelist)貸項通知單(creditmemo)應收賬款明細賬(accountsreceivable)一、銷售與收款循環(huán)概述

（一）主要憑證和會計記錄:9主營業(yè)務收入明細賬折扣與折讓明細賬匯款通知書現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬壞賬審批表顧客月末對賬單憑證主營業(yè)務收入明細賬10（二）銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務活動接受顧客訂單銷售主管；銷售單；存在或發(fā)生認定批準顧客信用：信用管理部門；批準的銷售單；估價與分攤認定；按銷售單供貨：倉庫；批準的銷售單按銷售單裝運貨物：裝運部門；裝運憑證（提貨單）；存在與發(fā)生；完整性認定向顧客開具賬單：財務部門；銷售發(fā)票；存在與發(fā)生、完整性、估價與分攤認定（二）銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務活動接受顧客訂單11表1開具賬單業(yè)務的主要問題及相關(guān)認定序號開具賬單業(yè)務的主要問題相關(guān)認定1是否對所有裝運的貨物都開了賬單完整性2是否只對實際裝運才開賬單，有無重復開單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生存在或發(fā)生3是否按已授權(quán)批準的商品價目表所列價格計價開單估價或分攤表1開具賬單業(yè)務的主要問題及相關(guān)認定序號開具賬單業(yè)務的主要12記錄銷售：憑證、明細帳和日記帳；存在與發(fā)生、完整性、估價與分攤認定辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入：匯款通知單辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓：貸項通知單注銷壞賬：壞賬審批表提取壞賬準備記錄銷售：憑證、明細帳和日記帳；存在與發(fā)生、完整性、估價與分13圖一銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務活動銷售計劃處理訂單信用批準供貨與發(fā)貨開具帳單銷售調(diào)整辦理收款記錄銷售銷售單管理部門信用管理部門倉庫、裝運部門財務部門銷售退回、折扣、折讓圖一銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務活動銷售計劃處理訂單信用批準供14思考：在銷售與收款循環(huán)中原始單據(jù)的流傳順序和相互之間的依據(jù)關(guān)系如何？思考：在銷售與收款循環(huán)中原始單據(jù)的流傳順序和相互之間的依據(jù)關(guān)15二、控制測試和交易的實質(zhì)性測試

（一)銷貨業(yè)務的內(nèi)部控制和控制測試1、適當?shù)穆氊煼蛛x2、正確的授權(quán)審批3、充分的憑證和記錄4、憑證的預先編號注冊會計師應核查銷售記錄是否事先連續(xù)編號、已入賬的銷貨記錄的序號是否連續(xù)或重復。二、控制測試和交易的實質(zhì)性測試

（一)銷貨業(yè)務的內(nèi)部控制和控165、按月寄出對賬單由注冊會計師觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復函檔案，對于測試被審計單位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有用的控制測試程序。

5、按月寄出對賬單176、內(nèi)部核查程序注冊會計師可以采用審查內(nèi)部審計人員的報告或其他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法來實施符合性測試。6、內(nèi)部核查程序18職務職責功能銷售部門下達銷售通知單、編制銷售發(fā)票通知單作為信用、倉庫、運輸、開票及收款等部門履行責任的依據(jù)信用部門批準賒銷通過對顧客會計報表的審查或向其他信用機構(gòu)查詢，批準是否向顧客賒銷發(fā)貨部門組織發(fā)貨根據(jù)信用部門批準或出納部門的收款證明，嚴格按銷售通知單發(fā)貨貨運部門運貨貨運文件須按順序編號，并記入送貨登記簿。應持有出門證會計部門開票根據(jù)銷售發(fā)票通知單向顧客開出銷售發(fā)票出納部門收款高層管理部門壞賬處理壞賬沖銷須經(jīng)批準，且仍須登賬管理，以便日后追索內(nèi)審部門內(nèi)部審計定期寄發(fā)對賬單并及時清查差異，并進行賬齡分析職務職責功能銷售部門下達銷售通知單、編19四個關(guān)鍵點上的審批1、銷售發(fā)生前2、發(fā)出貨物前3、價格審批4、審批權(quán)限四個關(guān)鍵點上的審批20表三銷售與收款循環(huán)控制風險評價表表三銷售與收款循環(huán)控制風險評價表21(二)銷貨交易的實質(zhì)性測試1、登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的三類可能的錯誤針對估計的控制弱點采取相應的交易測試程序函證或追查應收賬款明細帳中的貸方發(fā)生額的記錄主營業(yè)務收入明細帳發(fā)運憑證存貨永續(xù)盤存記錄(二)銷貨交易的實質(zhì)性測試1、登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的222、已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已登記入帳發(fā)運憑證－－銷售發(fā)票－－主營業(yè)務明細帳3、登記入帳的銷貨業(yè)務的估價準確復算4、登記入帳的銷貨業(yè)務分類正確審核原始憑證確定具體交易類別并與賬簿的實際記錄比較2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已登記入帳235、銷貨業(yè)務的記錄及時發(fā)運憑證日期－－－銷售發(fā)票日期、明細帳日期核對6、銷貨業(yè)務已正確地記入明細賬并準確地匯總明細匯總－－總帳核對5、銷貨業(yè)務的記錄及時24三、收入循環(huán)帳戶審查主營業(yè)務收入實質(zhì)性測試程序1、取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符2、查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法3、進行分析性復核三、收入循環(huán)帳戶審查25將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格264、獲取產(chǎn)品價目表，抽查售價是否符合定價政策，特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方5、抽取一定數(shù)量的發(fā)票，檢查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測試表4、獲取產(chǎn)品價目表，抽查售價是否符合定價政策，特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方276、實施截止測試對主營業(yè)務收入實施截止測試，其主要目的在于確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計歸屬期是否正確：應記入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推延至下期或提前至本期。把握三個日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期，檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止測試的關(guān)鍵所在。6、實施截止測試28選擇三條路線：一是以帳簿記錄為起點。從報表日前后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，有無漏記收入。三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g，有無少記收入。選擇三條路線：一是以帳簿記錄為起點。從報表日前后若干天的帳簿29應收賬款的實質(zhì)性測試程序

1、取得或編制應收賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細合計數(shù)核對相符2、分析應收賬款賬齡3、向債務人函證應收賬款函證的范圍和對象應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性被審計單位內(nèi)部控制的強弱以前期間的函證結(jié)果應收賬款的實質(zhì)性測試程序

1、取得或編制應收賬款明細表，復核30函證方式的選擇函證的方式肯定式函證否定式函證函證時間的選擇函證的控制函證結(jié)果差異的分析對函證結(jié)果的總結(jié)和評價函證方式的選擇31例題：長江公司于2000年10月份委托A會計師事務所審計公司2000年度會計報表，王華為負責人，他決定在決算日前先實施某些審計程序，包括對截止2000年11、30日應收賬款進行函證，復函中有6戶顧客提出了以下意見：本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司的對帳單所欠余額10000元已與2000年11月20日付訖大體一致經(jīng)查貴公司11月30日的第25050號發(fā)票金額為7500元，系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司帳款之事與事實不符本公司曾于10月份預付貨款2500元，足以抵付對帳單中所列兩張發(fā)票的金額1500元所購貨物從未收到請問：針對顧客復函中提出的意見CPA應采取何種步驟？例題：長江公司于2000年10月份委托A會計師事務所審計公司32答：（1）采取替代審計程序（2）可能是由于時間差異造成，CPA應查收款憑證，可能記錯帳戶（3）回答不清楚，重新函證（4）可能是客戶在所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前認定為銷售實現(xiàn)，查購銷合同、協(xié)議（5）查預收貨款是否確實收到并已入帳，如確實抵付、調(diào)帳（6）審核貨運文件，查貨物是否運出，如確已運出將復印件送顧客，如確未運出，旖旎感提請客戶作調(diào)整處理答：334、請被審計單位協(xié)助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額5、檢查未函證應收賬款6、檢查壞賬的確認和處理7、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權(quán)8、檢查外幣應收賬款的折算9、分析應收賬款明細賬金額4、請被審計單位協(xié)助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的341檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露例題：ABC股份有限公司2003壞賬準備采取期末余額百分比法，計提比例為6%，年末應收帳款為借方余額2100萬元；其他應收款借方余額1692萬元；壞賬準備貸方余額1260萬元；預收帳款貸方余額1350萬元，其明細情況如下：預收帳款——A2100萬元——B1000萬元——C--2000萬元——D190萬元——E60萬元 ——————————————————————合計1350萬元1檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露35壞賬準備的實質(zhì)性測試程序1、檢查壞賬準備的計提2、檢查壞賬損失3、檢查長期掛賬應收賬款4、檢查函證結(jié)果5、分析性復核6、確定壞賬準備的披露是否恰當壞賬準備的實質(zhì)性測試程序1、檢查壞賬準備的計提36四、其他相關(guān)賬戶審計

應收票據(jù)審計應收票據(jù)的審計目標應收票據(jù)的實質(zhì)性測試程序核對報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符監(jiān)盤庫存票據(jù)部分函證檢查有疑問的票據(jù)檢查利息收入是否正確入賬對于已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，檢查其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否正確外幣折算是否正確檢查應收票據(jù)在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當四、其他相關(guān)賬戶審計

應收票據(jù)審計37預收賬款審計應交稅金審計其他應交款審計主營業(yè)務稅金及附加審計營業(yè)費用審計其他業(yè)務審計預收賬款審計38作業(yè)某會計師事務所在ABC公司應收賬款進行審計時了解到，該公司年末應收賬款有300個明細賬，金額共計3200萬元，總資產(chǎn)為8000萬元。上年審計中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，上年雖提交了管理建議書，但ABC公司并沒有按照建議對內(nèi)部控制進行改進和完善。應收賬款明細賬中的部分情況如下：—甲：余額80萬元，賬齡6個月；—乙：余額20萬元，賬齡9個月；—丙：余額3萬元，賬齡3個月；—?。河囝~2萬元，賬齡1年零10個月。

作業(yè)某會計師事務所在ABC公司應收賬款進行審計時了解到，該公39作業(yè)試問：（1）對應收賬款進行函證時，有三種方案一是函證30個客戶；二是函證50個客戶；三是函證100個客戶。你認為函證多少客戶最為適宜？為什么？（2）若上述甲、乙、丙、丁均是函證對象，你認為應分別對他們采用何種方式函證？為什么？（3）若乙公司回函表示該筆款項已于10月24日付訖，你認為ABC公司賬上尚有20萬元余額的原因是什么？注冊會計師應如何對此進行處理？作業(yè)試問：（1）對應收賬款進行函證時，有三種方案一是函證3040以下是B股份有限公司內(nèi)部控制的部分內(nèi)容,摘錄如下：（1）采購部門收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。（2）出納人員J根據(jù)審批單據(jù)辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。（3）生產(chǎn)部門向倉庫提交經(jīng)批準的預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。以下是B股份有限公司內(nèi)部控制的部分內(nèi)容,摘錄如下：41（4）根據(jù)批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單，經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準后，作為供貨、發(fā)貨和記賬的依據(jù)。（5）公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關(guān)人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。要求：針對資料第(1)至第(5)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出B公司上述的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上存在的缺陷。（4）根據(jù)批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)42答案：(1)詢價和確定供應商是屬于不相容的兩個崗位，而該公司卻由一人擔任是不正確的。(2)出納人員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個是屬于不相容的兩個職務，是要由不同的人員進行的。(3)對于一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，在倉庫發(fā)出原材料后，以其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。而該單位有一聯(lián)留倉庫，所以不正確。答案：(1)詢價和確定供應商是屬于不相容的兩個崗位，而該43(4)對于賒銷的則應當由信用審批部門根據(jù)管理當局的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)查。(5)基礎(chǔ)信息的修改是屬于財務數(shù)據(jù)應當由財務部門的人員來完成，不應當由信息部門完成修改。(4)對于賒銷的則應當由信用審批部門根據(jù)管理當局的賒銷政策進44練習題

[多選題]向顧客開具賬單，這項功能所針對的主要問題包括（）。

A.完整性認定

B.權(quán)利和義務認定

C.估價或分攤認定

D.存在或發(fā)生認定練習題[多選題]向顧客開具賬單，這項功能所針對的主要問題包45[多選題]為了降低向顧客開具賬單的過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，應設(shè)立的控制程序有（）

A、開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立審計檢查是否存在裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單

B、依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表編制銷售發(fā)票

C、獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性

D、將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較

[多選題]為了降低向顧客開具賬單的過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤46[多選題]能夠證實銷貨交易“存在或發(fā)生”認定的主要業(yè)務活動有（）

A、接受顧客訂單

B、按銷售單裝運貨物

C、向顧客開具賬單

D、記錄銷售

[多選題]能夠證實銷貨交易“存在或發(fā)生”認定的主要業(yè)務活動有47[單選題]為了更好地控制應收帳款，批準賒銷必須由（）授權(quán)。

A．銷售部門

B．信用部門

C．會計部門

D．采購部門

[單選題]為了更好地控制應收帳款，批準賒銷必須由（）授權(quán)。48[多項選擇題]銷貨業(yè)務的內(nèi)部控制措施中，每月定期給顧客寄送對賬單可以再認定管理當局（）認定。

A.完整性

B.權(quán)利和義務

C.估價或分攤

D.存在或發(fā)生[多項選擇題]銷貨業(yè)務的內(nèi)部控制措施中，每月定期給顧客寄送對49[單項選擇題]為達到“完整性”審計目標，注冊會計師常用的交易實質(zhì)性測試程序是（）

A.將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對

B.檢查證明銷貨業(yè)務分類正確的原始證據(jù)

C.將主營業(yè)務收入明細賬加總,追查其至總賬的過賬

D.復核主營業(yè)務收入總賬,明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目

[單項選擇題]為達到“完整性”審計目標，注冊會計師常用的交易50[判斷題]如果被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循，或內(nèi)部控制測試的工作量可能大于進行內(nèi)部控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量，則注冊會計師不應再繼續(xù)實施內(nèi)部控制測試，而應直接實施實質(zhì)性測試。（）

[判斷題]如果被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或被審計單位的51[單選題]為了使控制更加有效，寄發(fā)對帳單應由（）執(zhí)行。

A．出納員

B．銷售人員

C．登記應收帳款的人員

D．信用部門人員

[單選題]為了使控制更加有效，寄發(fā)對帳單應由（）執(zhí)行。

52[單選題]為了核查所有銷售業(yè)務是否登記入帳，注冊會計師應當確證（）。

A．檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性，并檢查所附的銷售單和發(fā)貨單

B．檢查發(fā)貨單號碼的連續(xù)性，并將其與主營業(yè)務收入明細帳核對

C．將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)貨單上的記錄進行核對

D．將銷售業(yè)務原始憑證與會計科目表核對

[單選題]為了核查所有銷售業(yè)務是否登記入帳，注冊會計師應當確53應收帳款審計人員對某電扇廠應收帳款進行審計，發(fā)現(xiàn)應收帳款明細帳中有市宏達商場明細帳2002年1月1日借方余額是80,000元，本期借方、貸方均無發(fā)生額，2002年年末仍為借方余額80,000元。經(jīng)查，此款是1999年宏達商場向該電扇廠購進電扇500臺發(fā)生的貨款。要求：提出處理意見。應收帳款審計人員對某電扇廠應收帳款進行審計，發(fā)現(xiàn)應收帳款明細54應收帳款審計人員審查某企業(yè)2000年度損益表，抽查12月的銷售業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)年末銷售產(chǎn)品4000臺，銷售收入600,000元，以應收帳款入帳。經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)當時成品庫中沒有這么多成品。要求：指出該企業(yè)實際存在的問題應收帳款審計人員審查某企業(yè)2000年度損益表，抽查12月的銷55銷售審計人員審查A公司2000年度損益表時，抽查了12月的銷售業(yè)務，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）4日送交該公司不獨立核算門市部甲產(chǎn)品600件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理。（2）8日售給前鋒工廠甲產(chǎn)品800件，貨款已收到并已入賬。（3）12日售給友聯(lián)工廠乙產(chǎn)品1600件，貨款收到，未入賬。（4）20日1托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品100件，未作銷售。（5）28日前鋒工廠退回質(zhì)量有問題的甲產(chǎn)品400件，產(chǎn)品已收到，帳中未作處理。（6）31日產(chǎn)成品帳中對12日售給友聯(lián)工廠的乙產(chǎn)品未作結(jié)轉(zhuǎn)。另知：甲產(chǎn)品單位售價10元，制造成本為7元，乙產(chǎn)品單位售價20元，制造成本15元。要求：計算出應調(diào)整的銷售收入、銷售成本。銷售審計人員審查A公司2000年度損益表時，抽查了12月的銷56銷售審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)2000年度損益表時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于5月8日銷售10臺電冰箱，采用分期收款結(jié)算方式，每臺售價4000元，分4期收款，按合同約定，第一期收取價款55%，于當月收款，以后三期每期收取15%的價款。每臺電冰箱的成本為2400元。該企業(yè)在6月8日收到第一期貨款時的會計處理為：（1）借：銀行存款22000貸：主營業(yè)務收入22000（2）借：主營業(yè)務成本12000貸：產(chǎn)成品12000要求：指出該企業(yè)會計處理中存在的問題。銷售審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)2000年度損益表時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)57風險導向?qū)徲嬃鞒虒嵤╋L險評估程序：

了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)控）評估重大錯報風險：

－會計報表層次－報表認定層次針對重大錯報風險實施的程序報表層次認定層次總體應對措施，如審計資源的分配確定實施的進一步審計程序?qū)嵤┻M一步的程序：

－控制測試－實質(zhì)性程序評估獲取的審計證據(jù)

將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別和評估的風險相聯(lián)系風險導向?qū)徲嬃鞒虒嵤╋L險評估程序：評估重大錯報風險：針對重大58類別運用目的對其他程序影響性質(zhì)風險評估程序評估重大錯報風險確定以下2種程序性質(zhì)、時間和范圍必須執(zhí)行控制測試程序證實IC設(shè)計是否合理和執(zhí)行是否有效確定實質(zhì)測試的性質(zhì)、時間和范圍可以選擇實質(zhì)性測試程序證明各項認定是否公允————必須執(zhí)行

審計方法（按照目的劃分）類別運用目的對其他程序影響性質(zhì)風險評估程序評估重大錯報風險確59審計方法（按照技術(shù)劃分）種類運用的對象取得的證據(jù)1.檢查記錄或文件記錄或文件書面證據(jù)2.檢查有形資產(chǎn)主要用于存貨、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金實物證據(jù)3.觀察相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序書面證據(jù)實物證據(jù)審計方法（按照技術(shù)劃分）種類運用的對象取得的證據(jù)1.檢60種類運用的對象取得的證據(jù)4.詢問內(nèi)部或外部的知情人員口頭證據(jù)5.函證往來款項、銀行存款、銀行借款和有價證券等書面證據(jù)6.重新計算數(shù)據(jù)書面證據(jù)7.重新執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)境證據(jù)8.分析程序不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間書面證據(jù)種類運用的對象取得的證據(jù)4.詢問內(nèi)部或外部的知情人員口頭證據(jù)61檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序

風險評估程序控制測試程序?qū)嵸|(zhì)性測試程序檢查記錄或文件風險評估程序62問題提出：1、銷售與收款循環(huán)為什么放在審計實務的第一部分？2、把企業(yè)置身于市場經(jīng)濟環(huán)境下，作為注冊會計師在審計被審計單位銷售與收款循環(huán)時，應防止被審單位出現(xiàn)那些情況？3、被審單位銷售與收款循環(huán)一般會出現(xiàn)那些錯報與漏報？問題提出：1、銷售與收款循環(huán)為什么放在審計實務的第一部分？63

銷售與收款循環(huán)概要:*銷售與收款循環(huán)交易內(nèi)容及所涉及的帳戶*銷售與收款循環(huán)審計的目標*銷售與收款循環(huán)審計的重要性及常見風險*銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試*應收賬款的審查*收入確認的審查銷售與收款循環(huán)概要:64學習目的*了解銷售與收款循環(huán)的環(huán)節(jié)*掌握銷售與收款循環(huán)的具體目標*對銷售與收款循環(huán)進行內(nèi)部控制測試的方法*分析性程序在銷售與收款循環(huán)審計中的應用*應收賬款的審計*銷售收入的確認學習目的65一、銷售與收款循環(huán)概述

（一）主要憑證和會計記錄:顧客訂貨單（ customerorders）銷售單(salesorder)發(fā)運憑證（shippingdocument）銷售發(fā)票(salesinvoice)商品價目表(pricelist)貸項通知單(creditmemo)應收賬款明細賬(accountsreceivable)一、銷售與收款循環(huán)概述

（一）主要憑證和會計記錄:66主營業(yè)務收入明細賬折扣與折讓明細賬匯款通知書現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬壞賬審批表顧客月末對賬單憑證主營業(yè)務收入明細賬67（二）銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務活動接受顧客訂單銷售主管；銷售單；存在或發(fā)生認定批準顧客信用：信用管理部門；批準的銷售單；估價與分攤認定；按銷售單供貨：倉庫；批準的銷售單按銷售單裝運貨物：裝運部門；裝運憑證（提貨單）；存在與發(fā)生；完整性認定向顧客開具賬單：財務部門；銷售發(fā)票；存在與發(fā)生、完整性、估價與分攤認定（二）銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務活動接受顧客訂單68表1開具賬單業(yè)務的主要問題及相關(guān)認定序號開具賬單業(yè)務的主要問題相關(guān)認定1是否對所有裝運的貨物都開了賬單完整性2是否只對實際裝運才開賬單，有無重復開單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生存在或發(fā)生3是否按已授權(quán)批準的商品價目表所列價格計價開單估價或分攤表1開具賬單業(yè)務的主要問題及相關(guān)認定序號開具賬單業(yè)務的主要69記錄銷售：憑證、明細帳和日記帳；存在與發(fā)生、完整性、估價與分攤認定辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入：匯款通知單辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓：貸項通知單注銷壞賬：壞賬審批表提取壞賬準備記錄銷售：憑證、明細帳和日記帳；存在與發(fā)生、完整性、估價與分70圖一銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務活動銷售計劃處理訂單信用批準供貨與發(fā)貨開具帳單銷售調(diào)整辦理收款記錄銷售銷售單管理部門信用管理部門倉庫、裝運部門財務部門銷售退回、折扣、折讓圖一銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務活動銷售計劃處理訂單信用批準供71思考：在銷售與收款循環(huán)中原始單據(jù)的流傳順序和相互之間的依據(jù)關(guān)系如何？思考：在銷售與收款循環(huán)中原始單據(jù)的流傳順序和相互之間的依據(jù)關(guān)72二、控制測試和交易的實質(zhì)性測試

（一)銷貨業(yè)務的內(nèi)部控制和控制測試1、適當?shù)穆氊煼蛛x2、正確的授權(quán)審批3、充分的憑證和記錄4、憑證的預先編號注冊會計師應核查銷售記錄是否事先連續(xù)編號、已入賬的銷貨記錄的序號是否連續(xù)或重復。二、控制測試和交易的實質(zhì)性測試

（一)銷貨業(yè)務的內(nèi)部控制和控735、按月寄出對賬單由注冊會計師觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復函檔案，對于測試被審計單位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有用的控制測試程序。

5、按月寄出對賬單746、內(nèi)部核查程序注冊會計師可以采用審查內(nèi)部審計人員的報告或其他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法來實施符合性測試。6、內(nèi)部核查程序75職務職責功能銷售部門下達銷售通知單、編制銷售發(fā)票通知單作為信用、倉庫、運輸、開票及收款等部門履行責任的依據(jù)信用部門批準賒銷通過對顧客會計報表的審查或向其他信用機構(gòu)查詢，批準是否向顧客賒銷發(fā)貨部門組織發(fā)貨根據(jù)信用部門批準或出納部門的收款證明，嚴格按銷售通知單發(fā)貨貨運部門運貨貨運文件須按順序編號，并記入送貨登記簿。應持有出門證會計部門開票根據(jù)銷售發(fā)票通知單向顧客開出銷售發(fā)票出納部門收款高層管理部門壞賬處理壞賬沖銷須經(jīng)批準，且仍須登賬管理，以便日后追索內(nèi)審部門內(nèi)部審計定期寄發(fā)對賬單并及時清查差異，并進行賬齡分析職務職責功能銷售部門下達銷售通知單、編76四個關(guān)鍵點上的審批1、銷售發(fā)生前2、發(fā)出貨物前3、價格審批4、審批權(quán)限四個關(guān)鍵點上的審批77表三銷售與收款循環(huán)控制風險評價表表三銷售與收款循環(huán)控制風險評價表78(二)銷貨交易的實質(zhì)性測試1、登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的三類可能的錯誤針對估計的控制弱點采取相應的交易測試程序函證或追查應收賬款明細帳中的貸方發(fā)生額的記錄主營業(yè)務收入明細帳發(fā)運憑證存貨永續(xù)盤存記錄(二)銷貨交易的實質(zhì)性測試1、登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的792、已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已登記入帳發(fā)運憑證－－銷售發(fā)票－－主營業(yè)務明細帳3、登記入帳的銷貨業(yè)務的估價準確復算4、登記入帳的銷貨業(yè)務分類正確審核原始憑證確定具體交易類別并與賬簿的實際記錄比較2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已登記入帳805、銷貨業(yè)務的記錄及時發(fā)運憑證日期－－－銷售發(fā)票日期、明細帳日期核對6、銷貨業(yè)務已正確地記入明細賬并準確地匯總明細匯總－－總帳核對5、銷貨業(yè)務的記錄及時81三、收入循環(huán)帳戶審查主營業(yè)務收入實質(zhì)性測試程序1、取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符2、查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法3、進行分析性復核三、收入循環(huán)帳戶審查82將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格834、獲取產(chǎn)品價目表，抽查售價是否符合定價政策，特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方5、抽取一定數(shù)量的發(fā)票，檢查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測試表4、獲取產(chǎn)品價目表，抽查售價是否符合定價政策，特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方846、實施截止測試對主營業(yè)務收入實施截止測試，其主要目的在于確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計歸屬期是否正確：應記入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推延至下期或提前至本期。把握三個日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期，檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止測試的關(guān)鍵所在。6、實施截止測試85選擇三條路線：一是以帳簿記錄為起點。從報表日前后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，有無漏記收入。三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g，有無少記收入。選擇三條路線：一是以帳簿記錄為起點。從報表日前后若干天的帳簿86應收賬款的實質(zhì)性測試程序

1、取得或編制應收賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細合計數(shù)核對相符2、分析應收賬款賬齡3、向債務人函證應收賬款函證的范圍和對象應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性被審計單位內(nèi)部控制的強弱以前期間的函證結(jié)果應收賬款的實質(zhì)性測試程序

1、取得或編制應收賬款明細表，復核87函證方式的選擇函證的方式肯定式函證否定式函證函證時間的選擇函證的控制函證結(jié)果差異的分析對函證結(jié)果的總結(jié)和評價函證方式的選擇88例題：長江公司于2000年10月份委托A會計師事務所審計公司2000年度會計報表，王華為負責人，他決定在決算日前先實施某些審計程序，包括對截止2000年11、30日應收賬款進行函證，復函中有6戶顧客提出了以下意見：本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司的對帳單所欠余額10000元已與2000年11月20日付訖大體一致經(jīng)查貴公司11月30日的第25050號發(fā)票金額為7500元，系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司帳款之事與事實不符本公司曾于10月份預付貨款2500元，足以抵付對帳單中所列兩張發(fā)票的金額1500元所購貨物從未收到請問：針對顧客復函中提出的意見CPA應采取何種步驟？例題：長江公司于2000年10月份委托A會計師事務所審計公司89答：（1）采取替代審計程序（2）可能是由于時間差異造成，CPA應查收款憑證，可能記錯帳戶（3）回答不清楚，重新函證（4）可能是客戶在所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前認定為銷售實現(xiàn)，查購銷合同、協(xié)議（5）查預收貨款是否確實收到并已入帳，如確實抵付、調(diào)帳（6）審核貨運文件，查貨物是否運出，如確已運出將復印件送顧客，如確未運出，旖旎感提請客戶作調(diào)整處理答：904、請被審計單位協(xié)助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額5、檢查未函證應收賬款6、檢查壞賬的確認和處理7、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權(quán)8、檢查外幣應收賬款的折算9、分析應收賬款明細賬金額4、請被審計單位協(xié)助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的911檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露例題：ABC股份有限公司2003壞賬準備采取期末余額百分比法，計提比例為6%，年末應收帳款為借方余額2100萬元；其他應收款借方余額1692萬元；壞賬準備貸方余額1260萬元；預收帳款貸方余額1350萬元，其明細情況如下：預收帳款——A2100萬元——B1000萬元——C--2000萬元——D190萬元——E60萬元 ——————————————————————合計1350萬元1檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露92壞賬準備的實質(zhì)性測試程序1、檢查壞賬準備的計提2、檢查壞賬損失3、檢查長期掛賬應收賬款4、檢查函證結(jié)果5、分析性復核6、確定壞賬準備的披露是否恰當壞賬準備的實質(zhì)性測試程序1、檢查壞賬準備的計提93四、其他相關(guān)賬戶審計

應收票據(jù)審計應收票據(jù)的審計目標應收票據(jù)的實質(zhì)性測試程序核對報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符監(jiān)盤庫存票據(jù)部分函證檢查有疑問的票據(jù)檢查利息收入是否正確入賬對于已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，檢查其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否正確外幣折算是否正確檢查應收票據(jù)在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當四、其他相關(guān)賬戶審計

應收票據(jù)審計94預收賬款審計應交稅金審計其他應交款審計主營業(yè)務稅金及附加審計營業(yè)費用審計其他業(yè)務審計預收賬款審計95作業(yè)某會計師事務所在ABC公司應收賬款進行審計時了解到，該公司年末應收賬款有300個明細賬，金額共計3200萬元，總資產(chǎn)為8000萬元。上年審計中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，上年雖提交了管理建議書，但ABC公司并沒有按照建議對內(nèi)部控制進行改進和完善。應收賬款明細賬中的部分情況如下：—甲：余額80萬元，賬齡6個月；—乙：余額20萬元，賬齡9個月；—丙：余額3萬元，賬齡3個月；—?。河囝~2萬元，賬齡1年零10個月。

作業(yè)某會計師事務所在ABC公司應收賬款進行審計時了解到，該公96作業(yè)試問：（1）對應收賬款進行函證時，有三種方案一是函證30個客戶；二是函證50個客戶；三是函證100個客戶。你認為函證多少客戶最為適宜？為什么？（2）若上述甲、乙、丙、丁均是函證對象，你認為應分別對他們采用何種方式函證？為什么？（3）若乙公司回函表示該筆款項已于10月24日付訖，你認為ABC公司賬上尚有20萬元余額的原因是什么？注冊會計師應如何對此進行處理？作業(yè)試問：（1）對應收賬款進行函證時，有三種方案一是函證3097以下是B股份有限公司內(nèi)部控制的部分內(nèi)容,摘錄如下：（1）采購部門收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。（2）出納人員J根據(jù)審批單據(jù)辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。（3）生產(chǎn)部門向倉庫提交經(jīng)批準的預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。以下是B股份有限公司內(nèi)部控制的部分內(nèi)容,摘錄如下：98（4）根據(jù)批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單，經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準后，作為供貨、發(fā)貨和記賬的依據(jù)。（5）公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關(guān)人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。要求：針對資料第(1)至第(5)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出B公司上述的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上存在的缺陷。（4）根據(jù)批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)99答案：(1)詢價和確定供應商是屬于不相容的兩個崗位，而該公司卻由一人擔任是不正確的。(2)出納人員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個是屬于不相容的兩個職務，是要由不同的人員進行的。(3)對于一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，在倉庫發(fā)出原材料后，以其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。而該單位有一聯(lián)留倉庫，所以不正確。答案：(1)詢價和確定供應商是屬于不相容的兩個崗位，而該100(4)對于賒銷的則應當由信用審批部門根據(jù)管理當局的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)查。(5)基礎(chǔ)信息的修改是屬于財務數(shù)據(jù)應當由財務部門的人員來完成，不應當由信息部門完成修改。(4)對于賒銷的則應當由信用審批部門根據(jù)管理當局的賒銷政策進101練習題

[多選題]向顧客開具賬單，這項功能所針對的主要問題包括（）。

A.完整性認定

B.權(quán)利和義務認定

C.估價或分攤認定

D.存在或發(fā)生認定練習題[多選題]向顧客開具賬單，這項功能所針對的主要問題包102[多選題]為了降低向顧客開具賬單的過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，應設(shè)立的控制程序有（）

A、開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立審計檢查是否存在裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單

B、依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表編制銷售發(fā)票

C、獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性

D、將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較

[多選題]為了降低向顧客開具賬單的過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤103[多選題]能夠證實銷貨交易“存在或發(fā)生”認定的主要業(yè)務活動有（）

A、接受顧客訂單

B、按銷售單裝運貨物

C、向顧客開具賬單

D、記錄銷售

[多選題]能夠證實銷貨交易“存在或發(fā)生”認定的主要業(yè)務活動有10