企業(yè)會計政策及其變更課件

課節(jié)內(nèi)容學(xué)時總學(xué)時理論實驗第一節(jié)會計政策及其變更422第二節(jié)會計估計及其變更422第三節(jié)前期差錯及更正第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項422第十二章會計調(diào)整內(nèi)容及學(xué)時分配表課節(jié)內(nèi)容學(xué)時總學(xué)時理論實驗第一節(jié)會計政策及其變更422第二節(jié)1第十二章會計調(diào)整

第一節(jié)會計政策及其變更

教學(xué)提示進行賬務(wù)處理出現(xiàn)錯誤的處理方法會計方法改變的條件

教學(xué)內(nèi)容（一）會計政策概述（二）會計政策變更的賬務(wù)處理1、追溯調(diào)整法2、未來適用法

教學(xué)目標知識目標：掌握會計政策及其變更的概念和追溯調(diào)整法與未來適用法的適用范圍能力目標：掌握會計政策變更的賬務(wù)處理第十二章會計調(diào)整2一、會計政策概述會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采取的原則、基礎(chǔ)和賬務(wù)處理方法。會計政策具有以下特點：第一，會計政策的選擇性。第二，會計政策的強制性。第三，會計政策的層次性。會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。一、會計政策概述3二、會計政策變更的賬務(wù)處理發(fā)生會計政策變更時，有兩種賬務(wù)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以次對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。二、會計政策變更的賬務(wù)處理4追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的累計影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列表前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；第四步，附注說明。累計影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累計影響數(shù)。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：5例題1：甲公司2005年、2006年分別以4500000元和1100000元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從2007年起對其以交易為目的的購入的股票由成本與市價熟地改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為33％，公司按凈利率的10％提取法定盈余公積，按凈利率的5％提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4500萬股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)帳面價值如表12-1所示：例題1：甲公司2005年、2006年分別以4500000元和6

表12-1兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值單位：元根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：1．計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累計影響數(shù)如表12-2所示：會計政策股票成本與市價孰低2005年年末公允價值2006年年末公允價值A(chǔ)股票450000051000005100000B股票11000001300000表12-1兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值單位：7

改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后表12-2的積累影響數(shù)

單位：元時間公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異20055100000450000060000019800040200020061300000110000020000066000134000合計64000005600000800000264000536000改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后時間公8甲公司2007年12月31日的比較財務(wù)報表列報前期最早期初為2006年1月1日。甲公司在2005年年末按公允價值計量的賬面價值為5100000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為4500000元，兩者的所得稅影響合計為198000元，兩者差異的稅后凈影響額為402000元，即為該公司2006年期初由成本與市價孰低改為公允價值的累計影響數(shù)。甲公司在2006年年末按公允價值計量的賬面價值為6400000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為5600000元，兩者的所得稅影響合計為264000元，兩者差異的稅后凈影響額為536000元，其中，402000元是調(diào)整20X6年累計影響數(shù)，134000元是調(diào)整2006年當(dāng)期金額。甲公司按照公允價值重新計量2006年年末B股票賬面價值，其結(jié)果為公允價值變動收益少計了200000元，所得稅費用少計了66000元，凈利潤少計了134000元。甲公司2007年12月31日的比較財務(wù)報表列報前期最早期初為92、編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：（1）對2005年有關(guān)實現(xiàn)的調(diào)整分錄：①調(diào)整會計政策變更累計影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動600000貸：利潤分配--未分配利潤402000遞延所得稅負債198000②調(diào)整利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤（402000×15%）60300貸：盈余公積60300（2）對2006年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動2000000貸：利潤分配--未分配利潤134000遞延所得稅負債66000②調(diào)整利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤（134000×15%）20100貸：盈余公積201002、編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：103、財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略）甲公司在列報2007年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整2007年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額，利潤表有關(guān)項目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和本年金額也應(yīng)進行調(diào)整。①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)年初余額800000元；調(diào)增遞延所得稅負債年初余額264000元，調(diào)增盈余公積年初余額80400元；調(diào)增未分配利潤年初余額455600。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增公允價值變動收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費用上年金額66000元；調(diào)增凈利潤上年金額134000元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.003元。

③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整；調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額60300元，未分配利潤上年金額341700元，所有者權(quán)益合計上年金額402000元。調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額20100元，未分配利潤本年金額113900年，所有者權(quán)益合計本年金額134000元。3、財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略）11（二）未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項，或者在會計詭計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。例題2：乙公司原對發(fā)出存貨采用后進先出法，由于采用新準則，按其規(guī)定，公司從2007年1月1日起改用先進先出法。2007年1月1日存貨的價值為2500000元，公司當(dāng)年購入存貨的實際成本為18000000元，2007年12月31日按先進先出法計算確定的存貨價值為4500000元，當(dāng)年銷售額為25000000元，假設(shè)該年度其他費用為1200000元，所得稅稅率為33%。2007年12月31日按后進先出法計算的存貨價值為2200000元。乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會計政策，假定對其采用未來適用法進行處理，即對存貨采用先進先出法從2007年及以后才適用，不需要計算2007年1月1日以前按先進先出發(fā)計算存貨應(yīng)有的余額，以及對留存收益的影響金額。計算確定會計政策變更對當(dāng)期凈利潤影響數(shù)如表12-3所示（二）未來適用法12表12-3當(dāng)期凈潤的影響數(shù)計算表單位：元項目先進先出法后進先出法營業(yè)收入2500000025000000減：營業(yè)成本1600000018300000減：其他費用12000001200000利潤總額78000005500000減：所得稅費用25740001815000凈利潤52260003685000差額1541000表12-3當(dāng)期凈潤的影響數(shù)計算表單位：元項目13公司由于會計政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了1541000元。其中，采用先進先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本-期末存貨=2500000+180000004500000=16000000（元）采用后進先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本-期末存貨=2500000+18000000-2200000=18300000（元）

公司由于會計政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了1541000元。14教學(xué)小結(jié)對本次內(nèi)容進行總結(jié)，強調(diào)重點和難點所在，指出重點為會計政策及其變更的概念與賬務(wù)處理方法，難點是追溯調(diào)整法的報表調(diào)整部分。作業(yè)與思考1、什么情況下可以進行會計政策變更？2、會計政策變更對企業(yè)的財務(wù)報表有何影響？教學(xué)小結(jié)15第三節(jié)會計估計及其變更教學(xué)提示日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉及會計估計的內(nèi)容進行會計估計時考慮的因素教學(xué)內(nèi)容一、會計估計概述二、會計估計變更三、會計估計變更的賬務(wù)處理教學(xué)目標知識目標：掌握會計估計的概念及特點以及會計估計變更的概念能力目標：掌握會計估計變更的賬務(wù)處理技能第三節(jié)會計估計及其變更16一、會計估計概述會計估計，是指對企業(yè)結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計具有如下特點：第一，會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。第二，進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第三，進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。二、會計估計變更會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。會計估計變更的情形包括：第一，賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。第二，取得了新的信息，積累了更多經(jīng)驗。會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的情況，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一、會計估計概述17三、會計估計變更的賬務(wù)處理企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。第一，會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認。第二，既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認。三、會計估計變更的賬務(wù)處理18例題：丙公司有一臺管理用設(shè)備,原始價值為84000元，預(yù)計使用壽命為8年，凈殘值為4000元，自2002年1月1日起按直線法計提折舊。2006年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計使用壽命為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變更的折舊額在稅前扣除。1．分析：丙公司對上述會計估計變更的處理如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累計影響數(shù)；（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)改按新估計使用壽命提取折舊。例題：丙公司有一臺管理用設(shè)備,原始價值為84000元，預(yù)計使192．計算：按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第5年相關(guān)科目的年初余額如表12-3所示：表12-3相關(guān)科目年初余額表單位：元項目金額固定資產(chǎn)84000減：累計折舊40000固定資產(chǎn)凈值44000改變估計使用壽命后，2006年1月1日起每年計提的折舊費用為21000元[（44000-2000）/（6-4）]。2．計算：202006年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需要按重新預(yù)計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。

3．編制會計分錄如下：借：管理費用21000貸：累計折舊21000第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并按不同的方法進行相關(guān)的賬務(wù)處理。2006年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需要按重新預(yù)計的21教學(xué)小結(jié)對本次課內(nèi)容進行總結(jié)，強調(diào)本次課的重點和難點所在，再次指出重點為會計估計與其變更的概念和會計估計變更的賬務(wù)處理技能，難點在于會計估計變更影響數(shù)的確定。作業(yè)與思考1、什么是會計估計變更？2、為什么要進行會計估計變更？

教學(xué)小結(jié)22第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項教學(xué)提示在進行賬務(wù)處理時，可能出現(xiàn)的錯誤及環(huán)節(jié)資產(chǎn)負債表日后可能發(fā)生的情況教學(xué)內(nèi)容第三節(jié)前期差錯及其更正一、前期差錯概述二、前期差錯更正的賬務(wù)處理第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容四、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的賬務(wù)處理第三節(jié)前期差錯及其更正23教學(xué)目標知識目標：掌握前期差錯的概念和類型；掌握資產(chǎn)負債表日后事項的概念、涵蓋的期間和內(nèi)容能力目標：掌握前期差錯和資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的賬務(wù)處理技能企業(yè)會計政策及其變更課件24第三節(jié)前期差錯及其更正一、前期差錯概述（一）前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報；（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得可靠的信息。（二）前期差錯的類型（1）計算以及賬戶分類錯誤。（2）采用法律，行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度的等不允許的會計政策。（3）對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。（4）在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。（5）漏記已完成的交易。（6）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。（7）資本性支出與收益性指出劃分差錯，等等。第三節(jié)前期差錯及其更正25二、前期差錯更正的賬務(wù)處理（一）不重要的前期差錯的賬務(wù)處理對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。例題1：A公司在2006年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值9600元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于2005年2月1日開始計提折舊的管理用設(shè)備，再2005年計入了當(dāng)期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘植因素。則在2006年12月31日更正此差錯的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)9600貸：管理費用5000累計折舊4600假設(shè)該項差錯直到2009年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因為該項差錯已經(jīng)抵銷了。

二、前期差錯更正的賬務(wù)處理26（二）重要的前期差錯的賬務(wù)處理對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體的說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進行追溯更正；（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；（2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)，負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)。

（二）重要的前期差錯的賬務(wù)處理27例題2：B公司在2006年發(fā)現(xiàn)，2005年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，所得稅申報表中未扣除該項費用，假設(shè)2005年適用所得稅稅率為33%，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10%,5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。1．分析前期差錯的影響數(shù)2005年少計折舊費用150000元；多計所得稅費用49500（15000×33%）元；多計凈利潤100500元;多計應(yīng)交稅費49500（150000×33%）元；多提法定盈余公積和任意盈余公積10050（100500×10%）元和5025（100500×5%）元。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。例題2：B公司在2006年發(fā)現(xiàn)，2005年公司漏記一項固定資28

2．編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄（1）補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計折舊150000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅49500貸：以前年度損益調(diào)整49500（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤100500貸：以前年度損益調(diào)整100500（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積15075貸：利潤分配--未分配利潤150752．編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄293．財務(wù)報表調(diào)整和重述B公司在列報2006年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整2006年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額，利潤表有關(guān)項目及所有者權(quán)益變動表的上年金額也應(yīng)進行調(diào)整。（1）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)整累計折舊150000元；調(diào)減應(yīng)交稅費49500元；調(diào)減盈余公積15075元；調(diào)減未分配利潤85425元。（2）利潤表項目的調(diào)整；調(diào)增營業(yè)成本上年金額150000元；調(diào)減所得稅費用上年金額49500元；調(diào)減凈利潤上年金額100500元；調(diào)減基本每股收益上年金額0.0559元。（3）所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額15075元，未分配利潤上年金額85425元，所有者權(quán)益合計上年金額100500元。3．財務(wù)報表調(diào)整和重述30第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。（一）資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。（二）財務(wù)報告批準報出日財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的日期。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：1、報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期；

第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項312、財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（以下簡稱調(diào)整事項）和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（以下簡稱非調(diào)整事項）。（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。2、財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后32企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其它巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。四、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況進行處理：1、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。涉及損益的調(diào)整事項，如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）33度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目。2、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配--未分配利潤”科目核算。3、不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4、通過上述后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得34例題1:甲公司2007年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2007年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計提了壞賬準備6萬元（企業(yè)所得稅稅前準予扣除的壞賬準備的計提比例為5‰）。2008年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。假定本年度除應(yīng)收乙公司賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項，甲公司于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。例題1:甲公司2007年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得35（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確認了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：（1）若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確認該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。（2）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已根據(jù)收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其賬務(wù)處理分別為：1、涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等。（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確認了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本36甲公司的如下：（1）2008年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整1200000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204000貸：應(yīng)收賬款1404000（2）調(diào)整壞賬準備余額：借：壞賬準備60000貸：以前年度損益調(diào)整60000（3）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品1000000貸：以前年度損益調(diào)整1000000（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅63683.40貸：以前年度損益調(diào)整63683.40注：63683.40=（1200000-1000000-1404000×5‰）×33%甲公司的如下：37（5）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整17483.40貸：遞延所得稅資產(chǎn)17483.40注：17483.4=（60000-1404000×5‰）×33%（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤93800貸：以前年度損益調(diào)整93800注：93800=1200000-1000000-60000-63683.40+17483.40（7）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積9380貸：利潤分配--未分配利潤（93800×10%）9380（8）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）2、資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項。（5）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)：38例題2：沿用例題1，假定銷售退回的時間改為2008年3月10日（即報告年度所得稅匯算清繳后）。甲公司的如下：（1）2008年3月10日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整1200000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204000貸：應(yīng)收賬款1404000（2）調(diào)整壞賬準備余額：借：壞賬準備60000貸：以前年度損益調(diào)整60000（3）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品1000000貸：以前年度損益調(diào)整1000000例題2：沿用例題1，假定銷售退回的時間改為2008年3月1039（4）調(diào)整所得稅費用：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅63683.40貸：所得稅費用63683.40（5）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整17483.40貸：遞延所得稅資產(chǎn)17483.40（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤157483.40貸：以前年度損益調(diào)整157483.40（7）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積15748.34貸：利潤分配--未分配利潤15748.34（157483.40×10%）（8）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）（4）調(diào)整所得稅費用：40教學(xué)小結(jié)本次課主要講授了前期差錯及其更正和資產(chǎn)負債表日后事項的基礎(chǔ)理論以及差錯更正和日后事項的調(diào)整的賬務(wù)處理方法，其中重點為差錯更正和日后事項的調(diào)整的賬務(wù)處理，難點為差錯更正和日后事項的調(diào)整中報表項目的調(diào)整。作業(yè)與思考

1、前期差錯更正和日后事項調(diào)整在什么情況下調(diào)報表項目？2、資產(chǎn)負債表日后事項中哪些需要調(diào)整？

教學(xué)小結(jié)41課節(jié)內(nèi)容學(xué)時總學(xué)時理論實驗第一節(jié)會計政策及其變更422第二節(jié)會計估計及其變更422第三節(jié)前期差錯及更正第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項422第十二章會計調(diào)整內(nèi)容及學(xué)時分配表課節(jié)內(nèi)容學(xué)時總學(xué)時理論實驗第一節(jié)會計政策及其變更422第二節(jié)42第十二章會計調(diào)整

第一節(jié)會計政策及其變更

教學(xué)提示進行賬務(wù)處理出現(xiàn)錯誤的處理方法會計方法改變的條件

教學(xué)內(nèi)容（一）會計政策概述（二）會計政策變更的賬務(wù)處理1、追溯調(diào)整法2、未來適用法

教學(xué)目標知識目標：掌握會計政策及其變更的概念和追溯調(diào)整法與未來適用法的適用范圍能力目標：掌握會計政策變更的賬務(wù)處理第十二章會計調(diào)整43一、會計政策概述會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采取的原則、基礎(chǔ)和賬務(wù)處理方法。會計政策具有以下特點：第一，會計政策的選擇性。第二，會計政策的強制性。第三，會計政策的層次性。會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。一、會計政策概述44二、會計政策變更的賬務(wù)處理發(fā)生會計政策變更時，有兩種賬務(wù)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以次對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。二、會計政策變更的賬務(wù)處理45追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的累計影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列表前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；第四步，附注說明。累計影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累計影響數(shù)。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：46例題1：甲公司2005年、2006年分別以4500000元和1100000元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從2007年起對其以交易為目的的購入的股票由成本與市價熟地改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為33％，公司按凈利率的10％提取法定盈余公積，按凈利率的5％提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4500萬股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)帳面價值如表12-1所示：例題1：甲公司2005年、2006年分別以4500000元和47

表12-1兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值單位：元根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：1．計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累計影響數(shù)如表12-2所示：會計政策股票成本與市價孰低2005年年末公允價值2006年年末公允價值A(chǔ)股票450000051000005100000B股票11000001300000表12-1兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值單位：48

改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后表12-2的積累影響數(shù)

單位：元時間公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異20055100000450000060000019800040200020061300000110000020000066000134000合計64000005600000800000264000536000改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后時間公49甲公司2007年12月31日的比較財務(wù)報表列報前期最早期初為2006年1月1日。甲公司在2005年年末按公允價值計量的賬面價值為5100000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為4500000元，兩者的所得稅影響合計為198000元，兩者差異的稅后凈影響額為402000元，即為該公司2006年期初由成本與市價孰低改為公允價值的累計影響數(shù)。甲公司在2006年年末按公允價值計量的賬面價值為6400000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為5600000元，兩者的所得稅影響合計為264000元，兩者差異的稅后凈影響額為536000元，其中，402000元是調(diào)整20X6年累計影響數(shù)，134000元是調(diào)整2006年當(dāng)期金額。甲公司按照公允價值重新計量2006年年末B股票賬面價值，其結(jié)果為公允價值變動收益少計了200000元，所得稅費用少計了66000元，凈利潤少計了134000元。甲公司2007年12月31日的比較財務(wù)報表列報前期最早期初為502、編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：（1）對2005年有關(guān)實現(xiàn)的調(diào)整分錄：①調(diào)整會計政策變更累計影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動600000貸：利潤分配--未分配利潤402000遞延所得稅負債198000②調(diào)整利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤（402000×15%）60300貸：盈余公積60300（2）對2006年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動2000000貸：利潤分配--未分配利潤134000遞延所得稅負債66000②調(diào)整利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤（134000×15%）20100貸：盈余公積201002、編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：513、財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略）甲公司在列報2007年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整2007年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額，利潤表有關(guān)項目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和本年金額也應(yīng)進行調(diào)整。①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)年初余額800000元；調(diào)增遞延所得稅負債年初余額264000元，調(diào)增盈余公積年初余額80400元；調(diào)增未分配利潤年初余額455600。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增公允價值變動收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費用上年金額66000元；調(diào)增凈利潤上年金額134000元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.003元。

③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整；調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額60300元，未分配利潤上年金額341700元，所有者權(quán)益合計上年金額402000元。調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額20100元，未分配利潤本年金額113900年，所有者權(quán)益合計本年金額134000元。3、財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略）52（二）未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項，或者在會計詭計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。例題2：乙公司原對發(fā)出存貨采用后進先出法，由于采用新準則，按其規(guī)定，公司從2007年1月1日起改用先進先出法。2007年1月1日存貨的價值為2500000元，公司當(dāng)年購入存貨的實際成本為18000000元，2007年12月31日按先進先出法計算確定的存貨價值為4500000元，當(dāng)年銷售額為25000000元，假設(shè)該年度其他費用為1200000元，所得稅稅率為33%。2007年12月31日按后進先出法計算的存貨價值為2200000元。乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會計政策，假定對其采用未來適用法進行處理，即對存貨采用先進先出法從2007年及以后才適用，不需要計算2007年1月1日以前按先進先出發(fā)計算存貨應(yīng)有的余額，以及對留存收益的影響金額。計算確定會計政策變更對當(dāng)期凈利潤影響數(shù)如表12-3所示（二）未來適用法53表12-3當(dāng)期凈潤的影響數(shù)計算表單位：元項目先進先出法后進先出法營業(yè)收入2500000025000000減：營業(yè)成本1600000018300000減：其他費用12000001200000利潤總額78000005500000減：所得稅費用25740001815000凈利潤52260003685000差額1541000表12-3當(dāng)期凈潤的影響數(shù)計算表單位：元項目54公司由于會計政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了1541000元。其中，采用先進先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本-期末存貨=2500000+180000004500000=16000000（元）采用后進先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本-期末存貨=2500000+18000000-2200000=18300000（元）

公司由于會計政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了1541000元。55教學(xué)小結(jié)對本次內(nèi)容進行總結(jié)，強調(diào)重點和難點所在，指出重點為會計政策及其變更的概念與賬務(wù)處理方法，難點是追溯調(diào)整法的報表調(diào)整部分。作業(yè)與思考1、什么情況下可以進行會計政策變更？2、會計政策變更對企業(yè)的財務(wù)報表有何影響？教學(xué)小結(jié)56第三節(jié)會計估計及其變更教學(xué)提示日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉及會計估計的內(nèi)容進行會計估計時考慮的因素教學(xué)內(nèi)容一、會計估計概述二、會計估計變更三、會計估計變更的賬務(wù)處理教學(xué)目標知識目標：掌握會計估計的概念及特點以及會計估計變更的概念能力目標：掌握會計估計變更的賬務(wù)處理技能第三節(jié)會計估計及其變更57一、會計估計概述會計估計，是指對企業(yè)結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計具有如下特點：第一，會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。第二，進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第三，進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。二、會計估計變更會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。會計估計變更的情形包括：第一，賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。第二，取得了新的信息，積累了更多經(jīng)驗。會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的情況，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一、會計估計概述58三、會計估計變更的賬務(wù)處理企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。第一，會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認。第二，既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認。三、會計估計變更的賬務(wù)處理59例題：丙公司有一臺管理用設(shè)備,原始價值為84000元，預(yù)計使用壽命為8年，凈殘值為4000元，自2002年1月1日起按直線法計提折舊。2006年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計使用壽命為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變更的折舊額在稅前扣除。1．分析：丙公司對上述會計估計變更的處理如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累計影響數(shù)；（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)改按新估計使用壽命提取折舊。例題：丙公司有一臺管理用設(shè)備,原始價值為84000元，預(yù)計使602．計算：按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第5年相關(guān)科目的年初余額如表12-3所示：表12-3相關(guān)科目年初余額表單位：元項目金額固定資產(chǎn)84000減：累計折舊40000固定資產(chǎn)凈值44000改變估計使用壽命后，2006年1月1日起每年計提的折舊費用為21000元[（44000-2000）/（6-4）]。2．計算：612006年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需要按重新預(yù)計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。

3．編制會計分錄如下：借：管理費用21000貸：累計折舊21000第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并按不同的方法進行相關(guān)的賬務(wù)處理。2006年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需要按重新預(yù)計的62教學(xué)小結(jié)對本次課內(nèi)容進行總結(jié)，強調(diào)本次課的重點和難點所在，再次指出重點為會計估計與其變更的概念和會計估計變更的賬務(wù)處理技能，難點在于會計估計變更影響數(shù)的確定。作業(yè)與思考1、什么是會計估計變更？2、為什么要進行會計估計變更？

教學(xué)小結(jié)63第三節(jié)前期差錯及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項教學(xué)提示在進行賬務(wù)處理時，可能出現(xiàn)的錯誤及環(huán)節(jié)資產(chǎn)負債表日后可能發(fā)生的情況教學(xué)內(nèi)容第三節(jié)前期差錯及其更正一、前期差錯概述二、前期差錯更正的賬務(wù)處理第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容四、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的賬務(wù)處理第三節(jié)前期差錯及其更正64教學(xué)目標知識目標：掌握前期差錯的概念和類型；掌握資產(chǎn)負債表日后事項的概念、涵蓋的期間和內(nèi)容能力目標：掌握前期差錯和資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的賬務(wù)處理技能企業(yè)會計政策及其變更課件65第三節(jié)前期差錯及其更正一、前期差錯概述（一）前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報；（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得可靠的信息。（二）前期差錯的類型（1）計算以及賬戶分類錯誤。（2）采用法律，行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度的等不允許的會計政策。（3）對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。（4）在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。（5）漏記已完成的交易。（6）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。（7）資本性支出與收益性指出劃分差錯，等等。第三節(jié)前期差錯及其更正66二、前期差錯更正的賬務(wù)處理（一）不重要的前期差錯的賬務(wù)處理對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。例題1：A公司在2006年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值9600元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于2005年2月1日開始計提折舊的管理用設(shè)備，再2005年計入了當(dāng)期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘植因素。則在2006年12月31日更正此差錯的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)9600貸：管理費用5000累計折舊4600假設(shè)該項差錯直到2009年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因為該項差錯已經(jīng)抵銷了。

二、前期差錯更正的賬務(wù)處理67（二）重要的前期差錯的賬務(wù)處理對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體的說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進行追溯更正；（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；（2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)，負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)。

（二）重要的前期差錯的賬務(wù)處理68例題2：B公司在2006年發(fā)現(xiàn)，2005年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，所得稅申報表中未扣除該項費用，假設(shè)2005年適用所得稅稅率為33%，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10%,5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。1．分析前期差錯的影響數(shù)2005年少計折舊費用150000元；多計所得稅費用49500（15000×33%）元；多計凈利潤100500元;多計應(yīng)交稅費49500（150000×33%）元；多提法定盈余公積和任意盈余公積10050（100500×10%）元和5025（100500×5%）元。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。例題2：B公司在2006年發(fā)現(xiàn)，2005年公司漏記一項固定資69

2．編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄（1）補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計折舊150000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅49500貸：以前年度損益調(diào)整49500（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤100500貸：以前年度損益調(diào)整100500（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積15075貸：利潤分配--未分配利潤150752．編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄703．財務(wù)報表調(diào)整和重述B公司在列報2006年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整2006年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額，利潤表有關(guān)項目及所有者權(quán)益變動表的上年金額也應(yīng)進行調(diào)整。（1）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)整累計折舊150000元；調(diào)減應(yīng)交稅費49500元；調(diào)減盈余公積15075元；調(diào)減未分配利潤85425元。（2）利潤表項目的調(diào)整；調(diào)增營業(yè)成本上年金額150000元；調(diào)減所得稅費用上年金額49500元；調(diào)減凈利潤上年金額100500元；調(diào)減基本每股收益上年金額0.0559元。（3）所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額15075元，未分配利潤上年金額85425元，所有者權(quán)益合計上年金額100500元。3．財務(wù)報表調(diào)整和重述71第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。（一）資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。（二）財務(wù)報告批準報出日財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的日期。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：1、報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期；

第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項722、財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（以下簡稱調(diào)整事項）和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（以下簡稱非調(diào)整事項）。（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。2、財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后73企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其它巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。四、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況進行處理：1、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。涉及損益的調(diào)整事項，如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）74度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目。2、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配--未分配利潤”科目核算。3、不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4、通過上述后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得75例題1:甲公司2007年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2007年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計提了壞賬準備6萬元（企業(yè)所得稅稅前準予扣除的壞賬準備的計提比例為5‰）。2008年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。假定本年度除應(yīng)收乙公司賬款計提的