會計賬務處理課件

第五章借貸記賬法下

主要經(jīng)濟業(yè)務

的賬務處理第五章借貸記賬法下

主要經(jīng)濟業(yè)務

的賬務處理主要內(nèi)容企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務資金籌集業(yè)務的賬務處理固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理材料采購業(yè)務的賬務處理生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理銷售業(yè)務的賬務處理期間費用的賬務處理利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理主要內(nèi)容企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務投入資金——所有者投入——負債運用資金——供應過程材料采購業(yè)務

——生產(chǎn)過程——生產(chǎn)準備過程——產(chǎn)品生產(chǎn)過程——銷售過程資金退出——利潤分配資金籌集業(yè)務固定資產(chǎn)業(yè)務第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務投入資金——所有者投入資金籌集業(yè)務制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金產(chǎn)品資金貨幣資金采購原料投入生產(chǎn)完工入庫銷售產(chǎn)品利潤分配投入資金所有者所有者供應階段生產(chǎn)階段銷售階段分配階段投入階段再生產(chǎn)循環(huán)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容貨幣儲備生產(chǎn)產(chǎn)品貨幣采購投入完工銷資金籌集業(yè)務概述一、所有者權(quán)益的核算二、負債的核算第二節(jié)資金籌集業(yè)務資金籌集業(yè)務概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務企業(yè)籌資

按資金來源分為

所有者權(quán)益籌資（權(quán)益資本）負債籌資（債務資本）資金籌資業(yè)務概述企業(yè)籌資按資金來源分為資金籌資業(yè)務概述（三）負債和所有者權(quán)益的區(qū)別（三）負債和所有者權(quán)益的區(qū)別籌資渠道（來源，即從哪里來）企業(yè)自留資金

個人資金

其他企業(yè)資金非銀行金融機構(gòu)資本銀行信貸資本國家資金企業(yè)籌資渠道籌資渠道（來源，即從哪里來）企業(yè)自留資金個人資金其他企業(yè)一、所有者權(quán)益籌資按照投資主體不同分為：國家資本金：有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金法人資本金：由其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。個人資本金：社會公眾以個人合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。外商資本金：外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。一、所有者權(quán)益籌資按照投資主體不同分為：實收資本（或股本）

所有者投入資本資本公積1、企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金2、按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金1、企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資2、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失實收資本所有者投入資本資本公積1、企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或三、負債資金和所有者權(quán)益資金構(gòu)成流動負債負債長期負債將在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務。與流動負債相比，它具有償還期限長，負債金額大的特點。三、負債資金和所有者權(quán)益資金構(gòu)成流動負債負債長期負債將在所有者權(quán)益賬戶設置1、實收資本（或股本）（一）賬戶的設置借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額在貸方資本的實有數(shù)借實際收到的資本額資本的抽回數(shù)及變更減少數(shù)

實收資本（股本）貸所有者權(quán)益賬戶設置1、實收資本（或股本）（一）賬戶的設置張瑞敏：“我的最終目標是使海爾成為一個真正的世界品牌?！?/p>

實收資本賬戶一般不會產(chǎn)生借方發(fā)生額。貸方發(fā)生額會不斷增加，因為任何企業(yè)都想做大做強。張瑞敏：“我的最終目標是使海爾成為一個真正的世界品牌?！睂嵤掌髽I(yè)的組織形式分為：個人企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)。（一）個人企業(yè)

個人企業(yè)是指一個人出資經(jīng)營，歸個人所有和控制的企業(yè)。它主要適合小規(guī)模生產(chǎn)和經(jīng)營。

個人企業(yè)的特點在于：①開辦、關(guān)閉、轉(zhuǎn)讓手續(xù)簡單。②所需的資本小。人員少，經(jīng)營靈活。③負無限責任。業(yè)主要用自己的全部個人財產(chǎn)對企業(yè)的債務負責。④資金有限。個人企業(yè)一般都規(guī)模較小，很難籌集起巨額資金投資。⑤個人企業(yè)的企業(yè)壽命依賴于業(yè)主壽命，隨業(yè)主壽命終結(jié)而終結(jié)。

企業(yè)的組織形式分為：個人企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)。（二）合伙企業(yè)

合伙企業(yè)是由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。按照忡華人民共和國合伙企業(yè)法》規(guī)定，設合伙企業(yè)，應當具備下列條件：①有兩個以上合伙人，并且都是依法承擔無限責任者。②有書面合伙協(xié)議。③有各合伙人實際繳付的出資。④有合伙企業(yè)的名稱。⑤有經(jīng)營場所和從事合伙經(jīng)營的必要條件。

合伙企業(yè)與個人企業(yè)相比有以下特點：①擴大了資金來源和信用能力。②無限連帶責任限制企業(yè)發(fā)展。③企業(yè)壽命較短。④各合伙人之間協(xié)議成本較高。（二）合伙企業(yè)

（三）公司企業(yè)

公司是由許多投資者集資創(chuàng)辦的法人企業(yè)，在法律上具有獨立性。公司的兩種主要形式是有限責任公司和股份有限公司。有限責任公司股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。股份有限公司、其全部資本分如等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔責任、公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。

公司企業(yè)有如下特點：①股東負有限責任。②股份可轉(zhuǎn)讓，流動性好。③可以募集大量資金。④公司有獨立的壽命。⑤管理較科學，效率較高。⑥創(chuàng)辦手續(xù)復雜，費用高。⑦社會負擔重，要承擔雙重稅賦。

（三）公司企業(yè)

“注冊資本=實收資本”？實行注冊資本分期到位制。允許公司注冊資本分兩年繳足，投資公司注冊資本分5年繳足。實收資本+未收資本=注冊資本放寬出資方式限制，允許以公司股權(quán)、計算機軟件著作權(quán)、商標、商號等具有可評估性、可轉(zhuǎn)讓性的財產(chǎn)出資。以知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，允許其比例最高可達到注冊資本總額的70%?！白再Y本=實收資本”？資本公積1、資本、股本溢價2、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失資本公積借貸轉(zhuǎn)增資本數(shù)實有數(shù)明細科目1、資本溢價（或股本溢價）2、其他資本公積資本公積1、資本、股本溢價資本公積借貸轉(zhuǎn)增資本數(shù)實有數(shù)明細科銀行存款存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等，使用“其他貨幣資金”賬戶核算。按開戶銀行、存款種類進行明細核算。銀行存款存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項

賬務處理１、收到投資者投入資本300000元，存入銀行，其中200000元作為實收資本，100000作為資本公積。

借：銀行存款300000貸：實收資本200000資本公積—資本溢價100000

賬務處理２、某公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作價120萬元，材料作價40萬元，一項專利權(quán)作價20萬元，根據(jù)協(xié)議享有90萬股份。

借：固定資產(chǎn)

1200000原材料

400000無形資產(chǎn)

200000貸：股本

900000資本公積—股本溢價900000２、某公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價投資，３、兩年后，光大股份有限公司將已經(jīng)形成的資本公積40萬元以及盈余公積60萬元轉(zhuǎn)增為資本。借：資本公積400000盈余公積600000貸：股本1000000３、兩年后，光大股份有限公司將已經(jīng)形成的資本公積40萬元以及二、負債籌資短期借款：是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務而向銀行或其他金融機構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下（含一年）的各種借款。長期借款：是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。結(jié)算形成的負債：應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等二、負債籌資短期借款：是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金賬戶設置1、賬戶的設置借入數(shù)借貸歸還數(shù)尚未歸還數(shù)短期借款（一）短期借款短期借款賬戶屬于負債類賬戶，借記減少，貸記增加，余額在貸方，表示尚未歸還的債務。這個賬戶只核算本金，不核算利息。有專門核算利息的賬戶?？砂唇杩罘N類、貸款人和幣種進行明細核算。賬戶設置1、賬戶的設置借入數(shù)借貸歸還數(shù)尚未歸還數(shù)短期借款（一賬戶設置1、賬戶的設置借入數(shù)借貸歸還數(shù)尚未歸還數(shù)長期借款（二）長期借款長期借款賬戶屬于負債類賬戶，借記減少，貸記增加，余額在貸方，表示尚未歸還的債務。這個賬戶只核算本金，不核算利息。有專門核算利息的賬戶?？砂促J款單位和貸款種類，對“本金”、“利息調(diào)整”進行明細核算。賬戶設置1、賬戶的設置借入數(shù)借貸歸還數(shù)尚未歸還數(shù)長期借款（二應付利息借貸合同利率計算的應付未付利息支付款項數(shù)應付未付數(shù)應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息應付利息借貸合同利率計算的應付未付利息支付款項數(shù)應付未付數(shù)應財務費用借貸利息支出手續(xù)費支出匯兌損失=利息收入?yún)R兌收益結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”數(shù)財務費用財務費用借貸利息支出=利息收入結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”數(shù)財務費用【例1】4月1日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60000元，利率6%（年利率）。4月1日借：銀行存款60000貸：短期借款600004月30日借：財務費用300貸：應付利息3005月30日借：財務費用300貸：應付利息300

借：短期借款60000應付利息600貸：銀行存款60600賬務核算【例1】4月1日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借【例1】4月10日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60000元，利率6%（年利率）。4月10日借：銀行存款60000貸：短期借款600004月30日借：財務費用200貸：應付利息2005月30日借：財務費用300貸：應付利息3006月10日借：短期借款60000應付利息500財務費用100貸：銀行存款60600賬務核算【例1】4月10日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金（二）長期借款①企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。②資產(chǎn)負債表日，按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記本科目（應計利息）或“應付利息”科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。③歸還長期借款本金時，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時，按應轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“（二）長期借款①企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的現(xiàn)金凈額，借一次到期還本付息的長期借款借入時借：銀行存款貸：長期借款-本金計提利息借：財務費用貸：長期借款-利息調(diào)整如果正好在企業(yè)工程用的長期借款借：在建工程貸：長期借款歸還時借：長期借款-本金-利息調(diào)整貸：銀行存款一次到期還本付息的長期借款借入時（2）到期還本分期付息的，每月提取利息時，借：財務費用貸：應付利息每月支付利息時，借：應付利息貸：銀行存款到期還本時，借：長期借款貸：銀行存款（2）到期還本分期付息的，第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理一固定資產(chǎn)概念與特征二固定資產(chǎn)成本三固定資產(chǎn)折舊四賬戶設置五賬務處理第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理一固定資產(chǎn)概念與特征34

（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念與特征34（一）固定資產(chǎn)的概念交通工具機器、設備房屋、建筑物固一35（二）固定資產(chǎn)的特征1、有形資產(chǎn)2、是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。(持有目的)3、使用壽命超過一個會計年度

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，使用不同折舊率或折舊方法，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。35◆折舊的原因——固定資產(chǎn)服務潛力的衰減物質(zhì)因素因使用而磨損因自然力影響而殘舊功能因素技術(shù)上進步消費者愛好變化有形損耗無形損耗◆折舊的原因——固定資產(chǎn)服務潛力的衰減物質(zhì)因素因使用而磨損因二、固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。不同的取得方式，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容也不同二、固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到.38取得方式38取得方式以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定單項固定資產(chǎn)的成本。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照固定資產(chǎn)的一、固定資產(chǎn)折舊的概述(一)固定資產(chǎn)折舊的概念概念

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。一、固定資產(chǎn)折舊的概述(一)固定資產(chǎn)折舊的概念概念

◆注意問題

1.折舊是一種將固定資產(chǎn)成本予以分攤的程序3.每期折舊，僅代表已耗用資產(chǎn)的部分原始成本，而非耗用資產(chǎn)的市場價值2.已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應計折舊額應扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備的累計金額。1.折舊是一種將固定資產(chǎn)成本予以分攤的程序3.每期折舊，僅代（二）影響折舊的因素

應計提折舊額=原價－預計凈殘值

1.固定資產(chǎn)原價

——取得固定資產(chǎn)時的原始成本

2.預計凈殘值

——企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額

3.預計使用壽命

——經(jīng)濟年限而不是物理年限

4.固定資產(chǎn)減值準備5.折舊方法會計賬務處理課件影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及其與折舊的關(guān)系分述如下：應計折舊總額=原始價值－預計凈殘值預計凈殘值率=預計凈殘值/原價影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素應計折舊總額=原始價值－預（三）折舊范圍我國具體準則規(guī)定，除下列情況外，對所有固定資產(chǎn)均提折舊：

★已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

★單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

★持有待售的固定資產(chǎn)/forum-2-13/topic-1362693.html（三）折舊范圍應當按月計提折舊。但注意：1、當月增加固定資產(chǎn)，當月不提，從下月起計提；2、當月減少固定資產(chǎn)，當月照提，下月起不提；3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。4、固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。（四）、折舊時間：應當按月計提折舊。但注意：（四）、折舊時間：折舊方法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（五）固定資產(chǎn)折舊方法

直線法一經(jīng)確定，不得隨意更改折舊方法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)折舊方法(一)年限平均法

1.年限平均法的概念

概念年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。

固定資產(chǎn)折舊方法(一)年限平均法1.年限平均法的概念(一)年限平均法計算公式年折舊率＝1÷預計使用年限×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）*月折舊率(一)年限平均法計算公式年折舊率＝1÷預計【例】某企業(yè)一幢廠房,原價800000元，預計可使用20年，預計凈殘值率4%，計算該廠房的年折舊率、月折舊率、月折舊額。例題3200【例】某企業(yè)一幢廠房,原價800000元，預計可【例】某企業(yè)一設備，原價100000元，預計可使用10年，預計殘值9000元，預計清理費5000元，計算該設備的年折舊率、月折舊率、月折舊額。例題800【例】某企業(yè)一設備，原價100000元，預計可使用1

想一想，做一做華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機器設備原始價值為92000元，預計凈殘值率為4％，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。想一想，做一做華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機器設備原始價從上面的計算過程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點。/q/1363243570065268從上面的計算過程可以看出http://wenda.so.co固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×工作量法根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量例題甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件

=11213.2元例題甲公司的一臺機器設備原價為680不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間不同期間的折舊費用。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命、預計凈殘值、折舊方法進行復核。不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間不同期間的56四、賬戶設置1.“固定資產(chǎn)”賬戶——是核算固定資產(chǎn)的原始價值增減變動和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。在該賬戶下，應按固定資產(chǎn)的類別和項目設置明細分類賬戶進行明細分類核算。借固定資產(chǎn)貸

企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價值

企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原始價值

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值56四、賬戶設置1.“固定資產(chǎn)”賬戶借572.“累計折舊”賬戶——是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額?？砂垂潭ㄙY產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。借累計折舊

貸

折舊額的沖銷數(shù)

折舊額的增加數(shù)

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額

572.“累計折舊”賬戶——是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)583.“工程物資”賬戶

——用來核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理等在建工程準備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等，可按專用材料、專用設備、工器具等進行明細核算。工程物資外購的實際成本在建工程領用工程物資的實際成本剩余工程物資實際成本583.“工程物資”賬戶

——用來核算企業(yè)為基建工程、59在建工程（A安裝工程）（1）支付的買價、進項稅、運雜費等（2）安裝過程中發(fā)生的材料、工資、費用等（3）安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（４）余額4.“在建工程”賬戶

——用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程時發(fā)生的實際支出。

59在建工程（A安裝工程）（1）支付的買價、進項稅、運雜5.“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶“應交稅費”該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)計算出應交納的各種稅費記入該賬戶貸方，實際繳納的各種稅費記入該賬戶借方。期末為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算?！皯欢愘M—應交增值稅”明細科目設置，用以核算增值稅的交納情況。5.“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶“應交稅費”增值稅是對我國境內(nèi)銷售、進口貨物，或者提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅額，根據(jù)當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后差額確定；小規(guī)模納稅人應納增值稅額，根據(jù)銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。根據(jù)稅法，一般納稅人應納增值稅額的計算公式為：

應納稅額＝銷項稅額－進項稅額納稅人在銷售貨物或提供應稅勞務時，為銷項稅額。納稅人在購進貨物或接受勞務時，為進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：

１）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

２）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅是對我國境內(nèi)銷售、進口貨物，或者提供加工、修理修配勞務為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納等情況，應在“應交稅費—應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，記入該賬戶的借方（進項稅額）；銷售貨物或提供應稅勞務時，按應收取的增值稅額，記入該賬戶的貸方（銷項稅額）；企業(yè)交納的增值稅，按實際上交稅額記入該賬戶的借方（已交稅金）。為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納等情況，應在“應交稅企業(yè)固定資產(chǎn)的取得途徑外購自行建造投資者投入不需要安裝需要安裝自營工程出包工程五、賬務處理企業(yè)固定資產(chǎn)的取得途徑外購自行建造投資者投入不需要安裝需要安（一）外購固定資產(chǎn)

1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。

借：固定資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（一）外購固定資產(chǎn)65

【例】安達公司購入一臺不需要安裝的設備，價款40000元，增值稅6800元，另支付運輸費400元，包裝費300元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)

40700應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800貸：銀行存款

4750065【例】安達公司購入一臺不需要安裝的設備，價款400662．購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算即購入時，借：在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付安裝費用時，借：在建工程貸：銀行存款

原材料應付職工薪酬等待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

662．購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算67

【例】安達公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為30000元，增值稅額為5100元，支付運雜費6700元，支付安裝費2400元，均以轉(zhuǎn)賬支票付訖。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，安達公司應編制會計分錄如下：

（1）購入時：

借：在建工程

36700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款

41800

（2）支付安裝費時：

借：在建工程2400貸：銀行存款2400

（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產(chǎn)價值為39100（36700+2400）元：

借：固定資產(chǎn)39100貸：在建工程3910067【例】安達公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增68自建固定資產(chǎn)

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實施方式可分為自營工程和出包工程兩種。

1．自營工程

自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。其核算主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進行。（1）企業(yè)購入工程物資時，

借：工程物資貸：銀行存款（2）領用工程物資時，

借：在建工程貸：工程物資68自建固定資產(chǎn)企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實施方式可分69（3）在建工程領用本企業(yè)原材料時，借：在建工程貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時，借：在建工程貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（5）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借：在建工程貸：銀行存款應付職工薪酬（6）自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

69（3）在建工程領用本企業(yè)原材料時，70

【例】安達公司自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資100000元，支付的增值稅額為17000元，以銀行存款支付，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為9000元，稅務部門確定的計稅價格為10000元，增值稅率17％；工程人員應計工資12000元，支付的其他費用4000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，安達公司應作如下賬務處理：（1）購入工程物資時：借：工程物資117000貸：銀行存款117000（2）工程領用工程物資時：借：在建工程——建筑工程（廠房）117000貸：工程物資11700070【例】安達公司自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物71(3)工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為：9000+10000×17％=10700(元借：在建工程——建筑工程（廠房）10700貸：庫存商品9000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700(4)分配工程人員工資：借：在建工程——建筑工程（廠房）12000貸：應付職工薪酬12000(5)支付工程發(fā)生的其他費用：借：在建工程——建筑工程（廠房）4000貸：銀行存款4000(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)實際造價為：117000+10700+12000+4000=143700(元)借：固定資產(chǎn)——廠房143700貸：在建工程——建筑工程（廠房）14370071(3)工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應計入在建工程成本的722．出包方式建造固定資產(chǎn)

出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。在出包方式下，出包企業(yè)按期支付工程進度款，所建造工程的具體支出主要由建造商核算，這種方式下的“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。（1）企業(yè)按合同約定向建造商支付預付款或進度款時：

借：在建工程貸：銀行存款（2）工程完工補付工程價款時：

借：在建工程貸：銀行存款（3）工程達到預定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程722．出包方式建造固定資產(chǎn)出包工程是指企業(yè)通過招標等方式73

【例6-4】安達公司將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建，按規(guī)定先向甲公司預付工程價款700000元，工程完工后，收到甲公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款100000元，工程完工，經(jīng)驗收交付使用。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，安達公司應做如下賬務處理：(1)預付工程款時：借：在建工程——建筑工程(廠房)700000貸：銀行存款700000(2)補付工程款時：借：在建工程——建筑工程(廠房)100000貸：銀行存款100000(3)工程驗收交付使用時：借：固定資產(chǎn)——廠房800000貸：在建工程——建筑工程(廠房)80000073【例6-4】安達公司將一幢廠房的建造工程出包給甲公74會計分錄：借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務成本在建工程貸：累計折舊包括：行政辦公、福利設施、未使用與不需用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算74會計分錄：包括：行政辦公、福利設施、未使用與不需用固定資75

【例】安達公司2012年6月份的固定資產(chǎn)折舊，一車間40100元，二車間13100元，銷售部門2800元，管理部門10000元。借：制造費用——一車間40100——二車間13100銷售費用2800管理費用10000貸：累計折舊6810075【例】安達公司2012年6月份的固定資產(chǎn)折舊，一車間4練習題1、某企業(yè)1月份各部門的折舊額為：生產(chǎn)經(jīng)營部門8321元，管理部門4150元。編制會計分錄。練習題1、某企業(yè)1月份各部門的折舊額為：生產(chǎn)經(jīng)營部門83212、某企業(yè)購入收款機3臺，每臺進價2775元，進項稅471.75元，價款以銀行存款支付40%，其余待付，編制會計分錄。2、某企業(yè)購入收款機3臺，每臺進價2775元，進項稅471.3、企業(yè)購入不需用安裝的設備一臺，價款35000元，支付的增值稅5950元，支付的運雜費1820元，支付的包裝費680元?？铐椧糟y行存款支付。3、企業(yè)購入不需用安裝的設備一臺，價款35000元，支付的增4、企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為180000元，增值稅額為30600元，支付的運輸費為2250元。以銀行存款支付安裝費5800元。設備安裝完畢，交付使用，編制相關(guān)會計分錄。4、企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買5、企業(yè)購入需要安裝的設備一臺，設備買價為80000元，增值稅為13600元，支付的運雜費為2000元，支付包裝費400元，安裝費1150元。款項均以銀行存款支付，設備安裝完畢交付使用。5、企業(yè)購入需要安裝的設備一臺，設備買價為80000元，增值

6、A公司為一般納稅企業(yè)。2014年8月3日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，支付的運輸費為10萬元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值20萬元，假設不考慮進項稅額轉(zhuǎn)出，應付安裝工人的職工薪酬為10萬元；假定不考慮其它相關(guān)稅費，以銀行存款支付安裝費10萬元。2014年10月8日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為2萬元，采用年限平均法計算月折舊額。要求：編制2014年有關(guān)會計分錄。6、A公司為一般納稅企業(yè)。2014年8月3日，購入一臺需要謝謝會計賬務處理課件第五章借貸記賬法下

主要經(jīng)濟業(yè)務

的賬務處理第五章借貸記賬法下

主要經(jīng)濟業(yè)務

的賬務處理主要內(nèi)容企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務資金籌集業(yè)務的賬務處理固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理材料采購業(yè)務的賬務處理生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理銷售業(yè)務的賬務處理期間費用的賬務處理利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理主要內(nèi)容企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務投入資金——所有者投入——負債運用資金——供應過程材料采購業(yè)務

——生產(chǎn)過程——生產(chǎn)準備過程——產(chǎn)品生產(chǎn)過程——銷售過程資金退出——利潤分配資金籌集業(yè)務固定資產(chǎn)業(yè)務第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務投入資金——所有者投入資金籌集業(yè)務制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金產(chǎn)品資金貨幣資金采購原料投入生產(chǎn)完工入庫銷售產(chǎn)品利潤分配投入資金所有者所有者供應階段生產(chǎn)階段銷售階段分配階段投入階段再生產(chǎn)循環(huán)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容貨幣儲備生產(chǎn)產(chǎn)品貨幣采購投入完工銷資金籌集業(yè)務概述一、所有者權(quán)益的核算二、負債的核算第二節(jié)資金籌集業(yè)務資金籌集業(yè)務概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務企業(yè)籌資

按資金來源分為

所有者權(quán)益籌資（權(quán)益資本）負債籌資（債務資本）資金籌資業(yè)務概述企業(yè)籌資按資金來源分為資金籌資業(yè)務概述（三）負債和所有者權(quán)益的區(qū)別（三）負債和所有者權(quán)益的區(qū)別籌資渠道（來源，即從哪里來）企業(yè)自留資金

個人資金

其他企業(yè)資金非銀行金融機構(gòu)資本銀行信貸資本國家資金企業(yè)籌資渠道籌資渠道（來源，即從哪里來）企業(yè)自留資金個人資金其他企業(yè)一、所有者權(quán)益籌資按照投資主體不同分為：國家資本金：有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金法人資本金：由其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。個人資本金：社會公眾以個人合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。外商資本金：外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。一、所有者權(quán)益籌資按照投資主體不同分為：實收資本（或股本）

所有者投入資本資本公積1、企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金2、按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金1、企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資2、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失實收資本所有者投入資本資本公積1、企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或三、負債資金和所有者權(quán)益資金構(gòu)成流動負債負債長期負債將在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務。與流動負債相比，它具有償還期限長，負債金額大的特點。三、負債資金和所有者權(quán)益資金構(gòu)成流動負債負債長期負債將在所有者權(quán)益賬戶設置1、實收資本（或股本）（一）賬戶的設置借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額在貸方資本的實有數(shù)借實際收到的資本額資本的抽回數(shù)及變更減少數(shù)

實收資本（股本）貸所有者權(quán)益賬戶設置1、實收資本（或股本）（一）賬戶的設置張瑞敏：“我的最終目標是使海爾成為一個真正的世界品牌。”

實收資本賬戶一般不會產(chǎn)生借方發(fā)生額。貸方發(fā)生額會不斷增加，因為任何企業(yè)都想做大做強。張瑞敏：“我的最終目標是使海爾成為一個真正的世界品牌?！睂嵤掌髽I(yè)的組織形式分為：個人企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)。（一）個人企業(yè)

個人企業(yè)是指一個人出資經(jīng)營，歸個人所有和控制的企業(yè)。它主要適合小規(guī)模生產(chǎn)和經(jīng)營。

個人企業(yè)的特點在于：①開辦、關(guān)閉、轉(zhuǎn)讓手續(xù)簡單。②所需的資本小。人員少，經(jīng)營靈活。③負無限責任。業(yè)主要用自己的全部個人財產(chǎn)對企業(yè)的債務負責。④資金有限。個人企業(yè)一般都規(guī)模較小，很難籌集起巨額資金投資。⑤個人企業(yè)的企業(yè)壽命依賴于業(yè)主壽命，隨業(yè)主壽命終結(jié)而終結(jié)。

企業(yè)的組織形式分為：個人企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)。（二）合伙企業(yè)

合伙企業(yè)是由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。按照忡華人民共和國合伙企業(yè)法》規(guī)定，設合伙企業(yè)，應當具備下列條件：①有兩個以上合伙人，并且都是依法承擔無限責任者。②有書面合伙協(xié)議。③有各合伙人實際繳付的出資。④有合伙企業(yè)的名稱。⑤有經(jīng)營場所和從事合伙經(jīng)營的必要條件。

合伙企業(yè)與個人企業(yè)相比有以下特點：①擴大了資金來源和信用能力。②無限連帶責任限制企業(yè)發(fā)展。③企業(yè)壽命較短。④各合伙人之間協(xié)議成本較高。（二）合伙企業(yè)

（三）公司企業(yè)

公司是由許多投資者集資創(chuàng)辦的法人企業(yè)，在法律上具有獨立性。公司的兩種主要形式是有限責任公司和股份有限公司。有限責任公司股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。股份有限公司、其全部資本分如等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔責任、公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。

公司企業(yè)有如下特點：①股東負有限責任。②股份可轉(zhuǎn)讓，流動性好。③可以募集大量資金。④公司有獨立的壽命。⑤管理較科學，效率較高。⑥創(chuàng)辦手續(xù)復雜，費用高。⑦社會負擔重，要承擔雙重稅賦。

（三）公司企業(yè)

“注冊資本=實收資本”？實行注冊資本分期到位制。允許公司注冊資本分兩年繳足，投資公司注冊資本分5年繳足。實收資本+未收資本=注冊資本放寬出資方式限制，允許以公司股權(quán)、計算機軟件著作權(quán)、商標、商號等具有可評估性、可轉(zhuǎn)讓性的財產(chǎn)出資。以知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，允許其比例最高可達到注冊資本總額的70%?！白再Y本=實收資本”？資本公積1、資本、股本溢價2、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失資本公積借貸轉(zhuǎn)增資本數(shù)實有數(shù)明細科目1、資本溢價（或股本溢價）2、其他資本公積資本公積1、資本、股本溢價資本公積借貸轉(zhuǎn)增資本數(shù)實有數(shù)明細科銀行存款存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等，使用“其他貨幣資金”賬戶核算。按開戶銀行、存款種類進行明細核算。銀行存款存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項

賬務處理１、收到投資者投入資本300000元，存入銀行，其中200000元作為實收資本，100000作為資本公積。

借：銀行存款300000貸：實收資本200000資本公積—資本溢價100000

賬務處理２、某公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作價120萬元，材料作價40萬元，一項專利權(quán)作價20萬元，根據(jù)協(xié)議享有90萬股份。

借：固定資產(chǎn)

1200000原材料

400000無形資產(chǎn)

200000貸：股本

900000資本公積—股本溢價900000２、某公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價投資，３、兩年后，光大股份有限公司將已經(jīng)形成的資本公積40萬元以及盈余公積60萬元轉(zhuǎn)增為資本。借：資本公積400000盈余公積600000貸：股本1000000３、兩年后，光大股份有限公司將已經(jīng)形成的資本公積40萬元以及二、負債籌資短期借款：是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務而向銀行或其他金融機構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下（含一年）的各種借款。長期借款：是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。結(jié)算形成的負債：應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等二、負債籌資短期借款：是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金賬戶設置1、賬戶的設置借入數(shù)借貸歸還數(shù)尚未歸還數(shù)短期借款（一）短期借款短期借款賬戶屬于負債類賬戶，借記減少，貸記增加，余額在貸方，表示尚未歸還的債務。這個賬戶只核算本金，不核算利息。有專門核算利息的賬戶?？砂唇杩罘N類、貸款人和幣種進行明細核算。賬戶設置1、賬戶的設置借入數(shù)借貸歸還數(shù)尚未歸還數(shù)短期借款（一賬戶設置1、賬戶的設置借入數(shù)借貸歸還數(shù)尚未歸還數(shù)長期借款（二）長期借款長期借款賬戶屬于負債類賬戶，借記減少，貸記增加，余額在貸方，表示尚未歸還的債務。這個賬戶只核算本金，不核算利息。有專門核算利息的賬戶?？砂促J款單位和貸款種類，對“本金”、“利息調(diào)整”進行明細核算。賬戶設置1、賬戶的設置借入數(shù)借貸歸還數(shù)尚未歸還數(shù)長期借款（二應付利息借貸合同利率計算的應付未付利息支付款項數(shù)應付未付數(shù)應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息應付利息借貸合同利率計算的應付未付利息支付款項數(shù)應付未付數(shù)應財務費用借貸利息支出手續(xù)費支出匯兌損失=利息收入?yún)R兌收益結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”數(shù)財務費用財務費用借貸利息支出=利息收入結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”數(shù)財務費用【例1】4月1日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60000元，利率6%（年利率）。4月1日借：銀行存款60000貸：短期借款600004月30日借：財務費用300貸：應付利息3005月30日借：財務費用300貸：應付利息300

借：短期借款60000應付利息600貸：銀行存款60600賬務核算【例1】4月1日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借【例1】4月10日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60000元，利率6%（年利率）。4月10日借：銀行存款60000貸：短期借款600004月30日借：財務費用200貸：應付利息2005月30日借：財務費用300貸：應付利息3006月10日借：短期借款60000應付利息500財務費用100貸：銀行存款60600賬務核算【例1】4月10日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金（二）長期借款①企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。②資產(chǎn)負債表日，按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記本科目（應計利息）或“應付利息”科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。③歸還長期借款本金時，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時，按應轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“（二）長期借款①企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的現(xiàn)金凈額，借一次到期還本付息的長期借款借入時借：銀行存款貸：長期借款-本金計提利息借：財務費用貸：長期借款-利息調(diào)整如果正好在企業(yè)工程用的長期借款借：在建工程貸：長期借款歸還時借：長期借款-本金-利息調(diào)整貸：銀行存款一次到期還本付息的長期借款借入時（2）到期還本分期付息的，每月提取利息時，借：財務費用貸：應付利息每月支付利息時，借：應付利息貸：銀行存款到期還本時，借：長期借款貸：銀行存款（2）到期還本分期付息的，第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理一固定資產(chǎn)概念與特征二固定資產(chǎn)成本三固定資產(chǎn)折舊四賬戶設置五賬務處理第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理一固定資產(chǎn)概念與特征116

（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念與特征34（一）固定資產(chǎn)的概念交通工具機器、設備房屋、建筑物固一117（二）固定資產(chǎn)的特征1、有形資產(chǎn)2、是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。(持有目的)3、使用壽命超過一個會計年度

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，使用不同折舊率或折舊方法，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。35◆折舊的原因——固定資產(chǎn)服務潛力的衰減物質(zhì)因素因使用而磨損因自然力影響而殘舊功能因素技術(shù)上進步消費者愛好變化有形損耗無形損耗◆折舊的原因——固定資產(chǎn)服務潛力的衰減物質(zhì)因素因使用而磨損因二、固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。不同的取得方式，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容也不同二、固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到.120取得方式38取得方式以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定單項固定資產(chǎn)的成本。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照固定資產(chǎn)的一、固定資產(chǎn)折舊的概述(一)固定資產(chǎn)折舊的概念概念

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。一、固定資產(chǎn)折舊的概述(一)固定資產(chǎn)折舊的概念概念

◆注意問題

1.折舊是一種將固定資產(chǎn)成本予以分攤的程序3.每期折舊，僅代表已耗用資產(chǎn)的部分原始成本，而非耗用資產(chǎn)的市場價值2.已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應計折舊額應扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備的累計金額。1.折舊是一種將固定資產(chǎn)成本予以分攤的程序3.每期折舊，僅代（二）影響折舊的因素

應計提折舊額=原價－預計凈殘值

1.固定資產(chǎn)原價

——取得固定資產(chǎn)時的原始成本

2.預計凈殘值

——企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額

3.預計使用壽命

——經(jīng)濟年限而不是物理年限

4.固定資產(chǎn)減值準備5.折舊方法會計賬務處理課件影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及其與折舊的關(guān)系分述如下：應計折舊總額=原始價值－預計凈殘值預計凈殘值率=預計凈殘值/原價影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素應計折舊總額=原始價值－預（三）折舊范圍我國具體準則規(guī)定，除下列情況外，對所有固定資產(chǎn)均提折舊：

★已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

★單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

★持有待售的固定資產(chǎn)/forum-2-13/topic-1362693.html（三）折舊范圍應當按月計提折舊。但注意：1、當月增加固定資產(chǎn)，當月不提，從下月起計提；2、當月減少固定資產(chǎn)，當月照提，下月起不提；3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。4、固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。（四）、折舊時間：應當按月計提折舊。但注意：（四）、折舊時間：折舊方法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（五）固定資產(chǎn)折舊方法

直線法一經(jīng)確定，不得隨意更改折舊方法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)折舊方法(一)年限平均法

1.年限平均法的概念

概念年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。

固定資產(chǎn)折舊方法(一)年限平均法1.年限平均法的概念(一)年限平均法計算公式年折舊率＝1÷預計使用年限×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）*月折舊率(一)年限平均法計算公式年折舊率＝1÷預計【例】某企業(yè)一幢廠房,原價800000元，預計可使用20年，預計凈殘值率4%，計算該廠房的年折舊率、月折舊率、月折舊額。例題3200【例】某企業(yè)一幢廠房,原價800000元，預計可【例】某企業(yè)一設備，原價100000元，預計可使用10年，預計殘值9000元，預計清理費5000元，計算該設備的年折舊率、月折舊率、月折舊額。例題800【例】某企業(yè)一設備，原價100000元，預計可使用1

想一想，做一做華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機器設備原始價值為92000元，預計凈殘值率為4％，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。想一想，做一做華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機器設備原始價從上面的計算過程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點。/q/1363243570065268從上面的計算過程可以看出http://wenda.so.co固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×工作量法根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量例題甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件

=11213.2元例題甲公司的一臺機器設備原價為680不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間不同期間的折舊費用。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命、預計凈殘值、折舊方法進行復核。不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間不同期間的138四、賬戶設置1.“固定資產(chǎn)”賬戶——是核算固定資產(chǎn)的原始價值增減變動和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。在該賬戶下，應按固定資產(chǎn)的類別和項目設置明細分類賬戶進行明細分類核算。借固定資產(chǎn)貸

企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價值

企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原始價值

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值56四、賬戶設置1.“固定資產(chǎn)”賬戶借1392.“累計折舊”賬戶——是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。借累計折舊

貸

折舊額的沖銷數(shù)

折舊額的增加數(shù)

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額

572.“累計折舊”賬戶——是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)1403.“工程物資”賬戶

——用來核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理等在建工程準備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等，可按專用材料、專用設備、工器具等進行明細核算。工程物資外購的實際成本在建工程領用工程物資的實際成本剩余工程物資實際成本583.“工程物資”賬戶

——用來核算企業(yè)為基建工程、141在建工程（A安裝工程）（1）支付的買價、進項稅、運雜費等（2）安裝過程中發(fā)生的材料、工資、費用等（3）安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（４）余額4.“在建工程”賬戶

——用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程時發(fā)生的實際支出。

59在建工程（A安裝工程）（1）支付的買價、進項稅、運雜5.“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶“應交稅費”該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)計算出應交納的各種稅費記入該賬戶貸方，實際繳納的各種稅費記入該賬戶借方。期末為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。“應交稅費—應交增值稅”明細科目設置，用以核算增值稅的交納情況。5.“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶“應交稅費”增值稅是對我國境內(nèi)銷售、進口貨物，或者提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅額，根據(jù)當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后差額確定；小規(guī)模納稅人應納增值稅額，根據(jù)銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。根據(jù)稅法，一般納稅人應納增值稅額的計算公式為：

應納稅額＝銷項稅額－進項稅額納稅人在銷售貨物或提供應稅勞務時，為銷項稅額。納稅人在購進貨物或接受勞務時，為進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：

１）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

２）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅是對我國境內(nèi)銷售、進口貨物，或者提供加工、修理修配勞務為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納等情況，應在“應交稅費—應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，記入該賬戶的借方（進項稅額）；銷售貨物或提供應稅勞務時，按應收取的增值稅額，記入該賬戶的貸方（銷項稅額）；企業(yè)交納的增值稅，按實際上交稅額記入該賬戶的借方（已交稅金）。為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納等情況，應在“應交稅企業(yè)固定資產(chǎn)的取得途徑外購自行建造投資者投入不需要安裝需要安裝自營工程出包工程五、賬務處理企業(yè)固定資產(chǎn)的取得途徑外購自行建造投資者投入不需要安裝需要安（一）外購固定資產(chǎn)

1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。

借：固定資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（一）外購固定資產(chǎn)147

【例】安達公司購入一臺不需要安裝的設備，價款40000元，增值稅6800元，另支付運輸費400元，包裝費300元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)

40700應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800貸：銀行存款

4750065【例】安達公司購入一臺不需要安裝的設備，價款4001482．購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算即購入時，借：在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付安裝費用時，借：在建工程貸：銀行存款

原材料應付職工薪酬等待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

662．購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算149

【例】安達公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為30000元，增值稅額為5100元，支付運雜費6700元，支付安裝費2400元，均以轉(zhuǎn)賬支票付訖。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，安達公司應編制會計分錄如