審計(jì)程序基本階段課件

第四章審計(jì)程序第四章審計(jì)程序1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)管理層的認(rèn)定第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述2審計(jì)目標(biāo)的含義：審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)包括兩個(gè)層次：一是財(cái)務(wù)報(bào)表總體審計(jì)目標(biāo)（總體層次）二是與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)（認(rèn)定層次）1.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)的含義：審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)3審計(jì)目標(biāo)演進(jìn)歷程：審計(jì)目標(biāo)演進(jìn)歷程：4與總目標(biāo)相適應(yīng)的審計(jì)人員的社會(huì)角色警犬——差錯(cuò)防弊看門人——僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)經(jīng)濟(jì)警察——財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并查找重大錯(cuò)誤和舞弊與總目標(biāo)相適應(yīng)的審計(jì)人員的社會(huì)角色51.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。1.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)：6財(cái)務(wù)報(bào)表，是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告框架對(duì)被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。

適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。通用目的編制基礎(chǔ)：指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。特殊目的編制基礎(chǔ)：指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。財(cái)務(wù)報(bào)表，是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告框架對(duì)被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息作71.1.3審計(jì)工作前提：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提，即管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)主（簡(jiǎn)稱業(yè)主兼經(jīng)理）。治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。1.1.3審計(jì)工作前提：8注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是91.1.4審計(jì)的固有限制：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。這是由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)。管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過(guò)程中需要作出判斷。許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。

1.1.4審計(jì)的固有限制：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在102.審計(jì)程序的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：

(1)管理層或其他人員不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。

(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。例如，偽造文件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤以為有效的證據(jù)實(shí)際上是無(wú)效的。

(3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，而這種權(quán)力對(duì)調(diào)査是必要的。2.審計(jì)程序的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法113.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理所有信息是不切實(shí)際的，追查每一個(gè)事項(xiàng)也是不切實(shí)際的。為了在合現(xiàn)的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：

(1)計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行;

(2)將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域：

(3)運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師處124.影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。(1)舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或串通舞弊：(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性;(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生;(4)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)事項(xiàng)或情況。注意：由于審計(jì)的固有限制：

(1)即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)時(shí)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作：

(3)審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。4.影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。13

審計(jì)具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化。是根據(jù)管理層認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)確定的。具體審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露相關(guān)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次。具體目標(biāo)確定的依據(jù)審計(jì)具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化。是根據(jù)管理層認(rèn)定和審14認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。1.2管理層認(rèn)定認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師15

對(duì)認(rèn)定的理解：認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)

認(rèn)定與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。了解認(rèn)定是為了確定每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，從而設(shè)計(jì)審計(jì)程序

通過(guò)考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用認(rèn)定評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)認(rèn)定的理解：16管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的作出的認(rèn)定

管理層的責(zé)任是保證財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。當(dāng)管理層做出書面聲明表明財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制，在所有重大方面作出公允反映時(shí)，就意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的作出的認(rèn)定17

例如：管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：

（1）記錄的存貨是存在的；

（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)、和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：

（3）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；

（4）記錄的存貨都由被審單位擁有。例如：管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味18審計(jì)主線：“被審計(jì)單位管理層認(rèn)定——注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)目標(biāo)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂審計(jì)計(jì)劃——注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序——注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集審計(jì)證據(jù)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)工作底稿——注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫審計(jì)報(bào)告”。審計(jì)主線：“被審計(jì)單位管理層認(rèn)定——注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)目標(biāo)—19與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定具體認(rèn)定包括三大類：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定具體認(rèn)定包括三大類：20

（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1、發(fā)生：指記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)。強(qiáng)調(diào)的是沒(méi)有高估（或虛增）交易和事項(xiàng)的情況。2、完整性：指所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。強(qiáng)調(diào)的是沒(méi)有低估（或漏記）交易和事項(xiàng)的情況。3、準(zhǔn)確性：指與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4、截止：指交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5、分類：指交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定21與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定分類各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）（1）發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的（2）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（3）準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（4）截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（5）分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定分類各類認(rèn)定的含義具（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（與資產(chǎn)負(fù)責(zé)表項(xiàng)目余額相關(guān)）1、存在：指記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。沒(méi)有高估（或虛增）。2、權(quán)利和義務(wù)：指記錄的資產(chǎn)由被審單位所擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。3、完整性：指所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。沒(méi)有低估（或漏記）的情況。4、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅褐纲Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（與資產(chǎn)負(fù)責(zé)表項(xiàng)目余額相關(guān)）23與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)的含義存在存在記錄的金額確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性完整性已存在的金額均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)的含義存

（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定1、發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：指披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)。2、完整性：指所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。3、分類和可理解性：指財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。4、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：指財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定25與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)的含義發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中完整性完整性應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中分類和可理解性分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)的含義發(fā)生及權(quán)利26ST黎明(沈陽(yáng)新開(kāi))

公司的獨(dú)家發(fā)起人沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)公司的前身是沈陽(yáng)黎明服裝廠，始建于1956年。1984年更名為沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝廠。1995年，經(jīng)批準(zhǔn)，成立了沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝廠(集團(tuán))。1996年斥資收購(gòu)了原沈陽(yáng)第二毛紡織廠的資產(chǎn)。1996年11月，企業(yè)更名為沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)公司。1998年6月17日，遼寧省證券監(jiān)督管理委員會(huì)以遼證監(jiān)發(fā)[1998]42號(hào)文下達(dá)本公司股票發(fā)行計(jì)劃指標(biāo)7000萬(wàn)股。98年6月23日，遼寧省人民政府以遼政[1998]94號(hào)文批準(zhǔn)本公司設(shè)立。股份公司于1998年12月向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行7000萬(wàn)股社會(huì)公眾股，形成總股本19000萬(wàn)股。1999年1月28日，“黎明股份”在上交所上市。因公司2000年度財(cái)務(wù)狀況異常，股票交易自2001年4月26日始實(shí)行特別處理，股票簡(jiǎn)稱變更為“ST黎明”。公司經(jīng)過(guò)一系列重大資產(chǎn)置換，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍變更，2002年3月29日，公司名稱由“沈陽(yáng)黎明服裝股份有限公司”變更為“沈陽(yáng)新區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)股份有限公司”，股票簡(jiǎn)稱變更為“ST沈新開(kāi)”。2003年2月12日，公司股票撤消特別處理，簡(jiǎn)稱恢復(fù)為“沈陽(yáng)新開(kāi)”。ST黎明(沈陽(yáng)新開(kāi))公司的獨(dú)家發(fā)起人沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)27主營(yíng)業(yè)務(wù):城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、土地開(kāi)發(fā)建設(shè)、室內(nèi)外裝修、裝飾等。造假手段：通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票虛增收入和利潤(rùn)；虛開(kāi)銷售發(fā)票、虛增收入和利潤(rùn)；利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入；人為擴(kuò)大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。1999年度財(cái)務(wù)報(bào)告部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：主營(yíng)業(yè)務(wù):城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、土地開(kāi)發(fā)建設(shè)、28

資產(chǎn)負(fù)債表

項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司短期借款未分配利潤(rùn)80153390.0024168942.9170046160.0024168942.91135902950.0017289129.30124596160.0017289129.30資產(chǎn)負(fù)債表29

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

……

財(cái)務(wù)費(fèi)用四、利潤(rùn)總額減：所得稅減：少數(shù)股東損益五、凈利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)……減：提取法定盈余公積金法定公益金八、未分配利潤(rùn)409425599.07409425599.07824268.47–1094591.2952312076.1712763438.4235408419.3017289129.303450641.813450641.8125070944.07250223094.23250223094.23612637.67--1926685.2946263181.3811756763.2434506418.1417289129.303450641.813450641.8124168942.91373340323.40373340323.402491617.1112848471.3542372704.3814900726.2923052172.402305217.242305217.2417289129.30234734463.39234734463.392331529.9811582835.7236557970.4913505798.0923052172.402305217.242305217.2417289129.30利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表30關(guān)于各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定關(guān)于期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定關(guān)于列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生√√完整性√√√準(zhǔn)確性√√截止√分類√√存在√權(quán)利和義務(wù)√√計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂獭炭衫斫庑浴坦芾韺诱J(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系關(guān)于各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定關(guān)于期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定關(guān)31財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序概述審計(jì)計(jì)劃階段實(shí)施階段審計(jì)完成階段

第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序概述第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序32含義：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序是指審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)自始至終必須遵循的工作順序，也就是審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的基本工作步驟及其內(nèi)容。也稱審計(jì)過(guò)程，審計(jì)流程，此處指廣義的審計(jì)程序。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序一般分為三個(gè)階段：計(jì)劃階段、實(shí)施階段和完成階段。2.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序的含義：含義：2.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序的含義：332.2審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程的起點(diǎn)定義：是為完成報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，而在具體實(shí)施審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。作用：合理的審計(jì)計(jì)劃可以保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作能夠有序地進(jìn)行；可以降低審計(jì)工作成本，提高審計(jì)工作效率。2.2審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程的起點(diǎn)34說(shuō)明：計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。說(shuō)明：352.3審計(jì)實(shí)施階段含義：實(shí)施階段是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)。借以形成審計(jì)結(jié)論、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程。實(shí)施階段是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)。審計(jì)實(shí)施階段的工作：主要是指重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)。2.3審計(jì)實(shí)施階段含義：實(shí)施階段是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、36含義：完成階段是實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的結(jié)束，是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、收支項(xiàng)目及其它有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)結(jié)果的資料進(jìn)行篩選、歸類、分析、整理，作出綜合評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。內(nèi)容：匯總審計(jì)差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露。并編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表。與管理層和治理層溝通；取得管理層書面聲明出具審計(jì)報(bào)告。2.4審計(jì)完成階段含義：完成階段是實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的結(jié)束，是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)37初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃（計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）制定具體審計(jì)計(jì)劃（計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序）計(jì)劃階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃（計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程38預(yù)期控制有效或者有必要實(shí)施控制測(cè)實(shí)施控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┢渌麑徲?jì)程序?qū)嵤╇A段預(yù)期控制有效或者實(shí)施控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┢渌麑徲?jì)程序?qū)?9出具審計(jì)報(bào)告前的其他工作出具審計(jì)報(bào)告報(bào)告階段圖4—1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程出具審計(jì)報(bào)告前的其他工作出具審計(jì)報(bào)告報(bào)告階段圖440第四章審計(jì)程序第四章審計(jì)程序41財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)管理層的認(rèn)定第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述42審計(jì)目標(biāo)的含義：審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)包括兩個(gè)層次：一是財(cái)務(wù)報(bào)表總體審計(jì)目標(biāo)（總體層次）二是與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)（認(rèn)定層次）1.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)的含義：審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)43審計(jì)目標(biāo)演進(jìn)歷程：審計(jì)目標(biāo)演進(jìn)歷程：44與總目標(biāo)相適應(yīng)的審計(jì)人員的社會(huì)角色警犬——差錯(cuò)防弊看門人——僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)經(jīng)濟(jì)警察——財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并查找重大錯(cuò)誤和舞弊與總目標(biāo)相適應(yīng)的審計(jì)人員的社會(huì)角色451.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。1.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)：46財(cái)務(wù)報(bào)表，是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告框架對(duì)被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。

適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。通用目的編制基礎(chǔ)：指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。特殊目的編制基礎(chǔ)：指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。財(cái)務(wù)報(bào)表，是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告框架對(duì)被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息作471.1.3審計(jì)工作前提：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提，即管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。在某些被審計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)主（簡(jiǎn)稱業(yè)主兼經(jīng)理）。治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。1.1.3審計(jì)工作前提：48注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是491.1.4審計(jì)的固有限制：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。這是由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)。管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過(guò)程中需要作出判斷。許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。

1.1.4審計(jì)的固有限制：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在502.審計(jì)程序的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：

(1)管理層或其他人員不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。

(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。例如，偽造文件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤以為有效的證據(jù)實(shí)際上是無(wú)效的。

(3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，而這種權(quán)力對(duì)調(diào)査是必要的。2.審計(jì)程序的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法513.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理所有信息是不切實(shí)際的，追查每一個(gè)事項(xiàng)也是不切實(shí)際的。為了在合現(xiàn)的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：

(1)計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行;

(2)將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域：

(3)運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師處524.影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。(1)舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或串通舞弊：(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性;(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生;(4)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)事項(xiàng)或情況。注意：由于審計(jì)的固有限制：

(1)即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)時(shí)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作：

(3)審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。4.影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。53

審計(jì)具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化。是根據(jù)管理層認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)確定的。具體審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露相關(guān)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次。具體目標(biāo)確定的依據(jù)審計(jì)具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化。是根據(jù)管理層認(rèn)定和審54認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。1.2管理層認(rèn)定認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師55

對(duì)認(rèn)定的理解：認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)

認(rèn)定與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。了解認(rèn)定是為了確定每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，從而設(shè)計(jì)審計(jì)程序

通過(guò)考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用認(rèn)定評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)認(rèn)定的理解：56管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的作出的認(rèn)定

管理層的責(zé)任是保證財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。當(dāng)管理層做出書面聲明表明財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制，在所有重大方面作出公允反映時(shí)，就意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的作出的認(rèn)定57

例如：管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：

（1）記錄的存貨是存在的；

（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)、和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：

（3）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；

（4）記錄的存貨都由被審單位擁有。例如：管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味58審計(jì)主線：“被審計(jì)單位管理層認(rèn)定——注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)目標(biāo)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂審計(jì)計(jì)劃——注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序——注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集審計(jì)證據(jù)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)工作底稿——注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫審計(jì)報(bào)告”。審計(jì)主線：“被審計(jì)單位管理層認(rèn)定——注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)目標(biāo)—59與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定具體認(rèn)定包括三大類：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定具體認(rèn)定包括三大類：60

（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1、發(fā)生：指記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)。強(qiáng)調(diào)的是沒(méi)有高估（或虛增）交易和事項(xiàng)的情況。2、完整性：指所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。強(qiáng)調(diào)的是沒(méi)有低估（或漏記）交易和事項(xiàng)的情況。3、準(zhǔn)確性：指與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4、截止：指交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5、分類：指交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定61與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定分類各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）（1）發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的（2）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（3）準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（4）截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（5）分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定分類各類認(rèn)定的含義具（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（與資產(chǎn)負(fù)責(zé)表項(xiàng)目余額相關(guān)）1、存在：指記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。沒(méi)有高估（或虛增）。2、權(quán)利和義務(wù)：指記錄的資產(chǎn)由被審單位所擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。3、完整性：指所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。沒(méi)有低估（或漏記）的情況。4、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅褐纲Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（與資產(chǎn)負(fù)責(zé)表項(xiàng)目余額相關(guān)）63與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)的含義存在存在記錄的金額確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性完整性已存在的金額均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)的含義存

（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定1、發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：指披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)。2、完整性：指所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。3、分類和可理解性：指財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。4、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：指財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定65與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)的含義發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中完整性完整性應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中分類和可理解性分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)的含義發(fā)生及權(quán)利66ST黎明(沈陽(yáng)新開(kāi))

公司的獨(dú)家發(fā)起人沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)公司的前身是沈陽(yáng)黎明服裝廠，始建于1956年。1984年更名為沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝廠。1995年，經(jīng)批準(zhǔn)，成立了沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝廠(集團(tuán))。1996年斥資收購(gòu)了原沈陽(yáng)第二毛紡織廠的資產(chǎn)。1996年11月，企業(yè)更名為沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)公司。1998年6月17日，遼寧省證券監(jiān)督管理委員會(huì)以遼證監(jiān)發(fā)[1998]42號(hào)文下達(dá)本公司股票發(fā)行計(jì)劃指標(biāo)7000萬(wàn)股。98年6月23日，遼寧省人民政府以遼政[1998]94號(hào)文批準(zhǔn)本公司設(shè)立。股份公司于1998年12月向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行7000萬(wàn)股社會(huì)公眾股，形成總股本19000萬(wàn)股。1999年1月28日，“黎明股份”在上交所上市。因公司2000年度財(cái)務(wù)狀況異常，股票交易自2001年4月26日始實(shí)行特別處理，股票簡(jiǎn)稱變更為“ST黎明”。公司經(jīng)過(guò)一系列重大資產(chǎn)置換，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍變更，2002年3月29日，公司名稱由“沈陽(yáng)黎明服裝股份有限公司”變更為“沈陽(yáng)新區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)股份有限公司”，股票簡(jiǎn)稱變更為“ST沈新開(kāi)”。2003年2月12日，公司股票撤消特別處理，簡(jiǎn)稱恢復(fù)為“沈陽(yáng)新開(kāi)”。ST黎明(沈陽(yáng)新開(kāi))公司的獨(dú)家發(fā)起人沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)67主營(yíng)業(yè)務(wù):城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、土地開(kāi)發(fā)建設(shè)、室內(nèi)外裝修、裝飾等。造假手段：通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票虛增收入和利潤(rùn)；虛開(kāi)銷售發(fā)票、虛增收入和利潤(rùn)；利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入；人為擴(kuò)大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。1999年度財(cái)務(wù)報(bào)告部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：主營(yíng)業(yè)務(wù):城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、土地開(kāi)發(fā)建設(shè)、68

資產(chǎn)負(fù)債表

項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司短期借款未分配利潤(rùn)80153390.0024168942.9170046160.0024168942.91135902950.0017289129.30124596160.0017289129.30資產(chǎn)負(fù)債表69

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

……

財(cái)務(wù)費(fèi)用四、利潤(rùn)總額減：所得稅減：少數(shù)股東損益五、凈利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)……減：提取法定盈余公積金法定公益金八、未分配利潤(rùn)409425599.07409425599.07824268.47–1094591.2952312076.1712763438.4235408419.3017289129.303450641.813450641.8125070944.07250223094.23250223094.23612637.67--1926685.2946263181.3811756763.2434