審計(jì)理論概述課件

第1章審計(jì)理論概述

第一節(jié)審計(jì)與審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)的概念審計(jì)是由獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，在接受委托或授權(quán)下，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和取證，以確定或解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的過(guò)程。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的定義：審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。獨(dú)立審計(jì)是CPA依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)。第1章審計(jì)理論概述

第一節(jié)審計(jì)與審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)的概1

審計(jì)關(guān)系圖審計(jì)人（第一關(guān)系人）審計(jì)委托人（第三關(guān)系人）財(cái)產(chǎn)所有者被審計(jì)人（第二關(guān)系人）財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者(5)依法審計(jì)(4)提供資料接受審計(jì)(6)報(bào)告結(jié)果承擔(dān)審計(jì)責(zé)任（3)委托或授權(quán)（1）賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任（2）承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告執(zhí)行結(jié)果二、審計(jì)的基本關(guān)系審計(jì)關(guān)系圖審計(jì)人（第一關(guān)系人）2三、審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)指通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和與交易、賬戶(hù)余額、披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)：對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。三、審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)3（一）管理當(dāng)局的認(rèn)定1、含義：是管理層對(duì)報(bào)表各組成要素確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)所做出的一種明確或隱含的表達(dá)。例:某公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨資料如下:存貨3450000減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000存貨賬面價(jià)值3360000（一）管理當(dāng)局的認(rèn)定4首先，作了二項(xiàng)明示性認(rèn)定：①存貨是存在的②存貨的價(jià)值是3360000元其次，也作了三項(xiàng)暗示性認(rèn)定：①所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)②所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有③存貨使用不受任何限制首先，作了二項(xiàng)明示性認(rèn)定：5歸納如下：存在或發(fā)生（高估或夸大錯(cuò)報(bào)）完整性（低估或縮小錯(cuò)報(bào)）權(quán)利和義務(wù)（只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)）估價(jià)或分?jǐn)偅傊倒烙?jì)、凈值估計(jì)、計(jì)算精確性）表達(dá)與披露(分類(lèi)、反映、披露)歸納如下：62、認(rèn)定類(lèi)型分三種情況（即從三個(gè)方面來(lái)驗(yàn)證）：與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期未帳戶(hù)余額有關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)有關(guān)的認(rèn)定2、認(rèn)定類(lèi)型7（1）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生（強(qiáng)調(diào)沒(méi)有高估）完整性（強(qiáng)調(diào)沒(méi)有低估）準(zhǔn)確性（金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄）截止（記錄于正確的期間）分類(lèi)（記錄于恰當(dāng)?shù)膸?hù)）（1）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定8（2）與期未余額相關(guān)的認(rèn)定存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）與期未余額相關(guān)的認(rèn)定9（3）與列報(bào)與披露相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性分類(lèi)和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（3）與列報(bào)與披露相關(guān)的認(rèn)定10（二）具體審計(jì)目標(biāo)與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與期未帳戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（二）具體審計(jì)目標(biāo)11

管理當(dāng)局認(rèn)定Managementassertions審計(jì)一般目標(biāo)1.總體合理性1.存在或發(fā)生ExistenceorOccurrence2.真實(shí)性2.完整性Completeness3.完整性3.權(quán)利和義務(wù)RightsandObligations4.所有權(quán)4.估價(jià)或分?jǐn)俈aluationorAllocation5.估價(jià)6.截止7.機(jī)械準(zhǔn)確性5.表達(dá)（反映）與披露PresentationandDisclosure8.分類(lèi)9.反映10.披露11.可理解性管理當(dāng)局認(rèn)定與一般審計(jì)目標(biāo)（朱錦余）管理當(dāng)局認(rèn)定Managem12理一理思路：審計(jì)總目標(biāo)驗(yàn)證各項(xiàng)認(rèn)定：五大認(rèn)定或三個(gè)方面的認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序?qū)嵤┏绦颢@取證據(jù)評(píng)價(jià)證據(jù)局部結(jié)論匯總形成審計(jì)意見(jiàn)理一理思路：審計(jì)總目標(biāo)驗(yàn)證各項(xiàng)一般審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審13案例一：分析認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，而后完成下表（見(jiàn)附表二）案例一：分析認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，而后完成下表（見(jiàn)附表二）14答案：（1）總體合理性；（2）對(duì)存貨執(zhí)行分析性復(fù)核：（3）完整性；（4）是否有未入賬的應(yīng)付賬款；（5）反映與披露；（6）披露；（7）反映；（8）驗(yàn)算核對(duì)存貨的反映是否正確；（9）核查列報(bào)與披露是否表述清楚，易于理解；（10）權(quán)利和義務(wù)：（11）權(quán)利和義務(wù)；（12）驗(yàn)證汽車(chē)的有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件；（13）存在或發(fā)生：（14）真實(shí)性；（15）驗(yàn)證當(dāng)年所購(gòu)機(jī)器設(shè)備確實(shí)存在；（16）分類(lèi)；（17）分析預(yù)付賬款明細(xì)賬，對(duì)貸方余額的查明原因；（18）截止：（19）進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試與截止測(cè)試；（20）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；?1）準(zhǔn)確性；（22）驗(yàn)算核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬余額。答案：15四、審計(jì)過(guò)程1、接受業(yè)務(wù)委托2、計(jì)劃審計(jì)工作3、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序5、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告四、審計(jì)過(guò)程16一、基本理論1.審計(jì)重要性：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。信息的錯(cuò)報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策時(shí)就是重要的。第二節(jié)審計(jì)重要性一、基本理論第二節(jié)審計(jì)重要性17金額、性質(zhì)2、重要性的層次（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性（總體重要性水平）（2）各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次的重要性（部分的重要性水平/可容忍誤差/可容忍錯(cuò)報(bào)）金額、性質(zhì)183、重要性水平的確定首先確定總體的重要性水平，再分解確定賬戶(hù)、交易或列報(bào)層次的重要性水平。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定是審計(jì)師作出的最重要決策之一，一般在審計(jì)初期就被確定下來(lái)。需要大量職業(yè)判斷。這是一種“初步判斷”，將隨審計(jì)過(guò)程中環(huán)境變化而變化。新的判斷稱(chēng)為“重要性水平的修正判斷”。目的：幫助審計(jì)師計(jì)劃所要收集的證據(jù)（數(shù)量）。3、重要性水平的確定19方法：一般采用固定比率法判斷基礎(chǔ)固定比率

一般企業(yè)：資產(chǎn)總額0.5%—1%凈資產(chǎn)1%營(yíng)業(yè)收入0.5%—1%凈利潤(rùn)5%—10%非營(yíng)利組織：費(fèi)用總額或總收入的0.5%共同基金公司：凈資產(chǎn)的0.5%特別說(shuō)明：比率的來(lái)歷；比率的取舍。方法：一般采用固定比率法20報(bào)表層次重要性水平的選擇：當(dāng)所確定的各個(gè)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，選最低的。（2）賬戶(hù)和交易層次重要性水平的確定（可容忍誤差）分配的方法：綜合考慮：各帳戶(hù)或交易的重要性程度（越重要，越低）；各帳戶(hù)或交易的性質(zhì)及發(fā)生差錯(cuò)的可能性（預(yù)計(jì)差錯(cuò)率越大，越低）；審計(jì)成本。不宜采用固定比率進(jìn)行分配報(bào)表層次重要性水平的選擇：當(dāng)所確定的各個(gè)報(bào)表的重要性水平不同214、重要性的運(yùn)用（1）運(yùn)用重要性的目的保證審計(jì)質(zhì)量；提高審計(jì)效率。（2）重要性的運(yùn)用領(lǐng)域①編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的考慮（確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍）②審計(jì)實(shí)施階段對(duì)重要性的運(yùn)用：對(duì)接近、達(dá)到和超出重要性水平的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)要求被審計(jì)單位予以調(diào)整

（實(shí)際執(zhí)行的重要性水平）4、重要性的運(yùn)用22③評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)重要性的運(yùn)用：審計(jì)測(cè)試結(jié)束后，審計(jì)人員需要對(duì)發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)的重要性程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定合理的處理方式。如果認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)（含具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差）可能是重大的，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可以接受的低水平。③評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)重要性的運(yùn)用：23二、案例案例一：審計(jì)人員對(duì)XYZ公司2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，該公司未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬(wàn)元）：資產(chǎn)總額180000凈資產(chǎn)88000營(yíng)業(yè)收入240000凈利潤(rùn)24120要求：二、案例241、如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，其固定百分比分別為0.5%、1%、0.5%、5%，請(qǐng)代審計(jì)人員確定本次審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（要求列示計(jì)算過(guò)程）；2、如評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，匯總的未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)為800萬(wàn)元，審計(jì)人員應(yīng)如何處理？1、如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用25解答：1、880萬(wàn)元；2、增加程序或再調(diào)整賬項(xiàng)。解答：26案例二：假設(shè)某公司總資產(chǎn)的構(gòu)成如下表：項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總目金額（萬(wàn)元）甲方案乙方案現(xiàn)金27審計(jì)人員初步判斷的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為總資產(chǎn)的1％即140萬(wàn)元。審計(jì)人員將這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶(hù)時(shí)，有上表所列甲、乙兩種方案。試比較這兩種方案，并談?wù)勀愕目捶ā徲?jì)人員初步判斷的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為總資產(chǎn)的1％即128甲方案不可取，可執(zhí)行乙方案。甲方案不可取，可執(zhí)行乙方案。29（一）基本理論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這里討論的是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）。1、（項(xiàng)目）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)(或漏報(bào))，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）基本理論第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)302、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這是一種客觀風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這是一種主觀風(fēng)險(xiǎn)。而總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型31用模型表示即為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它只與被審計(jì)對(duì)象直接相關(guān)，是客觀存在的，審計(jì)人員不可能改變它，只能通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的充分了解，合理評(píng)估其高低，作為確定測(cè)試范圍的依據(jù)。用模型表示即為：32包括兩個(gè)層次：1）報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這常與控制環(huán)境有關(guān)，并與報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，且難以界定與某類(lèi)交易、帳戶(hù)余額、列報(bào)有關(guān)的具體認(rèn)定。審計(jì)師應(yīng)評(píng)估它，并確定總體應(yīng)對(duì)措施。2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師應(yīng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR的水平。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。包括兩個(gè)層次：33（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)（detectionrisk）指某一帳戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他帳戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，而未能被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性。它是與審計(jì)人員的檢查直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、審計(jì)抽樣方法的使用等有關(guān)。

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)（detectionrisk）343、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

這一模型理論的研究?jī)r(jià)值在于說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的綜合風(fēng)險(xiǎn)，以及各風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系。其實(shí)際應(yīng)用價(jià)值在于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的合理性，即總體項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在計(jì)劃的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用35（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這一模型實(shí)際應(yīng)用在于，根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定可容忍的檢查風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)可容忍的檢查風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以保證審計(jì)結(jié)果的可靠性。可容忍的DR可接受的DR被限定的DR實(shí)務(wù)中，這種變換了的模型運(yùn)用得更多。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)36理論含義：在可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定（一般為5％）的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在反向變動(dòng)關(guān)系。CPA的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保證業(yè)務(wù)理論含義：在可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定（一般為5％）的情況下，檢37（3）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型的步驟1）在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；2）通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(報(bào)表層次和認(rèn)定層次的）3）利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)水平（認(rèn)定層次），并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)質(zhì)性程序是指審計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。（3）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型的步驟384、如何確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）（1）考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響（2）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響5、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素有關(guān)；認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只與交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)中具體項(xiàng)目有關(guān)。4、如何確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）39（1）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制?；痉椒ɑ虺绦颍孩僭?xún)問(wèn)②觀察③檢查④分析程序注意從以下方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)40A、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；B、被審計(jì)單位的性質(zhì)；C、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；D、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；E、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；F、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（整體層面和業(yè)務(wù)流程層面）。審計(jì)理論概述課件41（2）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。程序：1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、帳戶(hù)余額、列報(bào)；2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（2）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次42可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)；在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)厲復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；待業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)鏈發(fā)展變化；開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；融資能力受到限制；開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；重大關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)鍵人員變動(dòng)；可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：43內(nèi)部控制薄弱、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期未出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；存在按管理層特定意圖記錄的交易；應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜；事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有負(fù)債。內(nèi)部控制薄弱、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在44（3）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施：1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作；3）提供更多的督導(dǎo)；4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；（3）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施：455）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。（4）針對(duì)各類(lèi)交易、帳戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）。進(jìn)一步審計(jì)程序包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。前者是指審計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；后者是指審?jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總46總體方案受報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及采取的總體應(yīng)對(duì)措施的重大影響。但無(wú)論選擇哪種方案，都應(yīng)對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、帳戶(hù)余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?？傮w方案受報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及采取的總體應(yīng)對(duì)措施的重大影響47進(jìn)一步審計(jì)程序的具體內(nèi)容：A、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)型。目的：包括實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制的有效性；實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。類(lèi)型：檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。進(jìn)一步審計(jì)程序的具體內(nèi)容：48B、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間即何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。一般在期中或期未實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)，一般在期未或接近期未實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施。B、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間49C、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍指進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，應(yīng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。（5）評(píng)估獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。C、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍506、檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平越高，應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序，并考慮其性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。反之則相反。但不論重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，均應(yīng)對(duì)重要帳戶(hù)或交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。6、檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平51實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較少樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測(cè)試，以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)期末審計(jì)適中樣本適中證據(jù)低余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)下表可供參考實(shí)質(zhì)性程序高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主52如果認(rèn)為經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序，某一重要帳戶(hù)或交易類(lèi)別相關(guān)認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低到可接受水平，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。如果認(rèn)為經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序，某一重要帳戶(hù)或交易類(lèi)別相關(guān)認(rèn)定53理一理思路：

識(shí)別報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：采取總體應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

控制測(cè)試進(jìn)一步審計(jì)程序分析程序?qū)嵸|(zhì)性交易的細(xì)節(jié)測(cè)試程序細(xì)節(jié)測(cè)試余額的細(xì)節(jié)測(cè)試列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試?yán)硪焕硭悸罚?4（二）案例一1、案例介紹1964年初，耶魯捷運(yùn)公司公布了經(jīng)過(guò)審計(jì)的1963年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)按照1934年證券交易法的要求：將報(bào)表提交給了證券交易委員會(huì)。同一時(shí)期，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所為耶魯捷運(yùn)提供了一系列管理咨詢(xún)服務(wù)。在服務(wù)時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)被高估，財(cái)務(wù)報(bào)表是令人誤解的。（二）案例一55不幸的是，當(dāng)時(shí)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)此并未作任何規(guī)定。直到1965年管理咨詢(xún)服務(wù)結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才將發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向證券交易委員會(huì)匯報(bào)。但對(duì)耶魯捷運(yùn)的債權(quán)人和股東們來(lái)說(shuō)，實(shí)在是太遲了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭到了起訴。事后，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所以65萬(wàn)美元的代價(jià)，在庭外和解了此事。

不幸的是，當(dāng)時(shí)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)此并未作任何規(guī)定。直到1956該案至少有兩個(gè)復(fù)雜因素：第一，當(dāng)發(fā)現(xiàn)高估時(shí)，按照1934年證券交易法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已不再有資格成為獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的管理咨詢(xún)服務(wù)不適于律師相似的“支持者”角色，他們是顧問(wèn)。于是出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該轉(zhuǎn)換角色而成為獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師?該案至少有兩個(gè)復(fù)雜因素：57第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直到報(bào)告公布后，才發(fā)現(xiàn)報(bào)表有問(wèn)題。那時(shí)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并未要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露報(bào)表發(fā)布后所發(fā)現(xiàn)的與報(bào)表不符的事實(shí)。從那時(shí)起，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布準(zhǔn)則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)此義務(wù)。2、案例分析第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直到報(bào)告公布后，才發(fā)現(xiàn)報(bào)表有問(wèn)題。那時(shí)，美國(guó)58如果外部使用者較大程度地信賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是恰當(dāng)?shù)?。在使用者較大程度地信賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤若不被發(fā)現(xiàn)，就會(huì)造成很大的社會(huì)損失。在重大錯(cuò)誤一旦真的存在就會(huì)給使用者帶來(lái)巨大損失的情況下，增加證據(jù)的成本(察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)增加)是值得的。外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度，可以從下述幾個(gè)方面來(lái)判斷：如果外部使用者較大程度地信賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是恰當(dāng)?shù)摹?9(1)客戶(hù)的規(guī)模。一般地說(shuō)，客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，其財(cái)務(wù)報(bào)表的用途越廣，則影響越廣泛。(2)所有權(quán)分布。股份公開(kāi)上市的公司的報(bào)表，其使用者通常要多于股份不公開(kāi)上市的公司，一旦失誤，受到追訴的可能性就越大。(3)負(fù)債的性質(zhì)和金額。財(cái)務(wù)報(bào)表所列負(fù)債的金額較大時(shí)，使用財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)有或潛在債權(quán)人就可能比債務(wù)少時(shí)要多。(1)客戶(hù)的規(guī)模。一般地說(shuō)，客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，其財(cái)務(wù)報(bào)表的60審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿了審計(jì)整個(gè)過(guò)程。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員最關(guān)鍵的是要按審計(jì)程序執(zhí)行，以便把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在不同條件下選擇不同審計(jì)程序，可按照以下兩條原則設(shè)計(jì)（選擇）審計(jì)程序：第一，確保項(xiàng)目的固有屬性和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、使錯(cuò)誤評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)最低而設(shè)計(jì)審計(jì)程序；第二，為直接證實(shí)一個(gè)項(xiàng)目，可以使審計(jì)人員有確切把握將該領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)查出而設(shè)計(jì)審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿了審計(jì)整個(gè)過(guò)程。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員最關(guān)鍵61審計(jì)報(bào)告簽發(fā)出去以后，若客戶(hù)被迫宣告破產(chǎn)或遭受一筆重大損失，要求審計(jì)人員為審計(jì)質(zhì)量作辯解的可能性就隨之增加。審計(jì)人員很難事先預(yù)料到客戶(hù)的財(cái)務(wù)失利，不過(guò)，有幾個(gè)因素可看作是財(cái)務(wù)失利可能性增加的標(biāo)志。(1)流動(dòng)性狀況。如果客戶(hù)總是缺乏現(xiàn)金或營(yíng)運(yùn)資本，則表明它未來(lái)可能無(wú)法支付有關(guān)款項(xiàng)，陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。審計(jì)報(bào)告簽發(fā)出去以后，若客戶(hù)被迫宣告破產(chǎn)或遭受一筆重大損失62(2)以前年度的盈利(或虧損)。如果客戶(hù)的利潤(rùn)連續(xù)下降或者虧損連年上升，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)意識(shí)到客戶(hù)將面臨的償債問(wèn)題。(3)籌資的方法。客戶(hù)越是依靠舉債作為集資手段，則在經(jīng)營(yíng)不利時(shí)，出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的可能性就越大。查明長(zhǎng)期資產(chǎn)是否由長(zhǎng)期或短期負(fù)債集資而購(gòu)置的，也是一個(gè)重要的方面。在一個(gè)短時(shí)期內(nèi)需要付出大量的現(xiàn)金，可以迫使一個(gè)公司陷人破產(chǎn)。(2)以前年度的盈利(或虧損)。如果客戶(hù)的利潤(rùn)連續(xù)下降或者63(4)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)。有些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)本身就高于別的企業(yè)。例如，在其他條件相同的情況下，高新技術(shù)公司破產(chǎn)的可能性比公用事業(yè)公司要大得多。(5)管理人員的能力。有能力的管理人員能隨時(shí)警惕潛在的財(cái)務(wù)困境并及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針，以減輕短期經(jīng)營(yíng)困難的影響。評(píng)價(jià)破產(chǎn)或陷入困境的可能性時(shí)，必須評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的能力。(4)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)。有些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)本身就高于別的企業(yè)。64確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之前，審計(jì)人員必須調(diào)查其客戶(hù)，評(píng)價(jià)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴(lài)程度和審計(jì)完成之后客戶(hù)遭到財(cái)務(wù)困難的可能性的各個(gè)因素。根據(jù)這些調(diào)查和評(píng)價(jià)的結(jié)果，審計(jì)人員就能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表中在審計(jì)結(jié)束后存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，確定一個(gè)試探性的、非常主觀的風(fēng)險(xiǎn)水平。隨著審計(jì)過(guò)程的進(jìn)展和新的信息的獲取，再對(duì)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之前，審計(jì)人員必須調(diào)查其客戶(hù)65在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方面，有一個(gè)問(wèn)題值得探討：在相似的情況下，不同的審計(jì)人員對(duì)同一審計(jì)項(xiàng)目確定的期望風(fēng)險(xiǎn)水平是否應(yīng)當(dāng)相同？有的學(xué)者主張對(duì)相似的審計(jì)客戶(hù)應(yīng)確定大體相同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是由以下幾個(gè)因素決定的：（1）訴訟和其他懲罰。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)。（3）職業(yè)精神。在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方面，有一個(gè)問(wèn)題值得探66與上述主張相反的是，另外一些人認(rèn)為，不同的審計(jì)人員在相似的條件下確定不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，其主要理由是以下幾點(diǎn)：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以計(jì)量。(2)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好。(3)能力水平不同。我們認(rèn)為，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)、法律責(zé)任及其他懲罰和職業(yè)精神，能夠縮小在條件相似時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之間的差距。但是，必須承認(rèn)，不同審計(jì)人員在相似條件下所確定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是不可能完全一致的。與上述主張相反的是，另外一些人認(rèn)為，不同的審計(jì)人員在相似的條67審計(jì)人員在為整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表確定了可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（例如5％）之后，通常對(duì)每個(gè)賬戶(hù)余額和所有的相關(guān)認(rèn)定也運(yùn)用同樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。這是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素是與整個(gè)審計(jì)而不是個(gè)別項(xiàng)目的認(rèn)定有關(guān)的。如果審計(jì)人員對(duì)不同的賬戶(hù)或不同的循環(huán)，甚或不同的認(rèn)定使用不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，那么最終無(wú)法根據(jù)這些不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來(lái)確定整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表已達(dá)到的總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。審計(jì)人員在為整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表確定了可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（例如568案例二審計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)存在下列情況：1、甲公司的競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)始延長(zhǎng)其產(chǎn)品的保證期間；2、競(jìng)爭(zhēng)者提高了關(guān)鍵財(cái)務(wù)和管理人員的薪酬；3、原材料產(chǎn)地氣候惡劣導(dǎo)致上等原材料發(fā)生短缺；4、顧客所處行業(yè)正處于衰退期；案例二審計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)存在下列情況695、顧客的需求發(fā)生變化，需要改進(jìn)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量；6、銷(xiāo)售渠道發(fā)生改變，從零售店銷(xiāo)售向網(wǎng)上銷(xiāo)售轉(zhuǎn)型；7、產(chǎn)品的關(guān)鍵專(zhuān)利即將到期，沒(méi)有重大的可申請(qǐng)新專(zhuān)利的技術(shù)進(jìn)步；8、進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者技術(shù)上領(lǐng)先。5、顧客的需求發(fā)生變化，需要改進(jìn)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量；70要求：針對(duì)上述情況，識(shí)別其風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，并分析其對(duì)審計(jì)可能帶來(lái)的影響。要求：針對(duì)上述情況，識(shí)別其風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，并分析其對(duì)審計(jì)可能帶來(lái)的71.事項(xiàng)編號(hào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源對(duì)審計(jì)可能的影響1競(jìng)爭(zhēng)者延長(zhǎng)保證承諾可能要求增加預(yù)提保證費(fèi)用2競(jìng)爭(zhēng)者決策和信息處理的可靠性可能下降；人工成本的分配可能需要調(diào)整；應(yīng)計(jì)職工福利可能需要增加3供應(yīng)商在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式中廢料率和損耗率可能上升；可能產(chǎn)生與購(gòu)買(mǎi)承諾有關(guān)的計(jì)價(jià)問(wèn)題4購(gòu)買(mǎi)者應(yīng)收賬款可能不能以原賬面凈值收回；可能需要增加壞賬準(zhǔn)備5購(gòu)買(mǎi)者庫(kù)存存貨可能陳舊和過(guò)時(shí)，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值下降6購(gòu)買(mǎi)者現(xiàn)存的銷(xiāo)售渠道可能需要關(guān)閉，帶來(lái)重組成本（資產(chǎn)處置、員工解雇成本）7進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品的資產(chǎn)的投資可能無(wú)法收回；企業(yè)可能無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)8進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者投資需要計(jì)提減值準(zhǔn)備.事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源對(duì)審計(jì)可能的影響1競(jìng)爭(zhēng)者延長(zhǎng)保證承諾可能要求增72案例三：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任甲乙兩位同學(xué)在學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論時(shí)發(fā)生了爭(zhēng)論。甲宣稱(chēng)：注會(huì)是領(lǐng)取了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的專(zhuān)家，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并獨(dú)立地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)表專(zhuān)家意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既然接受社會(huì)公眾的委托，就應(yīng)該查出會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，滿(mǎn)足社會(huì)公眾的期望，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。案例三：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任73乙則不以為然，他認(rèn)為甲兄的觀點(diǎn)實(shí)質(zhì)上是讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)離審計(jì)職業(yè)。由于被審單位內(nèi)部控制和審計(jì)方法的固有局限，審計(jì)人員不可能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，因此不需對(duì)未查找會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)負(fù)責(zé)。要求：試評(píng)述甲、乙二位關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查找被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)責(zé)任的見(jiàn)解。乙則不以為然，他認(rèn)為甲兄的觀點(diǎn)實(shí)質(zhì)上是讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)離審計(jì)職74甲的觀點(diǎn)誤解了審計(jì)意見(jiàn)的作用，擴(kuò)大了審計(jì)人員的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，僅僅基于所收集的審計(jì)證據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的判斷，并不是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的保證或證明，即使嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則，恪守職業(yè)道德，也不能保證查出會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)。審計(jì)意見(jiàn)的作用在于合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確信已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。

解答：甲的觀點(diǎn)誤解了審計(jì)意見(jiàn)的作用，擴(kuò)大了審計(jì)人員的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)75乙的觀點(diǎn)又走向另一極端，忽略了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。審計(jì)人員盡管不能保證查出會(huì)計(jì)報(bào)表中所有錯(cuò)報(bào)，但應(yīng)合理保證審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，否則審計(jì)將失去意義。乙的觀點(diǎn)又走向另一極端，忽略了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的76本章結(jié)束，再見(jiàn)！本章結(jié)束，再見(jiàn)！77第1章審計(jì)理論概述

第一節(jié)審計(jì)與審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)的概念審計(jì)是由獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，在接受委托或授權(quán)下，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和取證，以確定或解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的過(guò)程。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的定義：審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。獨(dú)立審計(jì)是CPA依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)。第1章審計(jì)理論概述

第一節(jié)審計(jì)與審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)的概78

審計(jì)關(guān)系圖審計(jì)人（第一關(guān)系人）審計(jì)委托人（第三關(guān)系人）財(cái)產(chǎn)所有者被審計(jì)人（第二關(guān)系人）財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者(5)依法審計(jì)(4)提供資料接受審計(jì)(6)報(bào)告結(jié)果承擔(dān)審計(jì)責(zé)任（3)委托或授權(quán)（1）賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任（2）承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告執(zhí)行結(jié)果二、審計(jì)的基本關(guān)系審計(jì)關(guān)系圖審計(jì)人（第一關(guān)系人）79三、審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)指通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和與交易、賬戶(hù)余額、披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)：對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。三、審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)80（一）管理當(dāng)局的認(rèn)定1、含義：是管理層對(duì)報(bào)表各組成要素確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)所做出的一種明確或隱含的表達(dá)。例:某公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨資料如下:存貨3450000減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000存貨賬面價(jià)值3360000（一）管理當(dāng)局的認(rèn)定81首先，作了二項(xiàng)明示性認(rèn)定：①存貨是存在的②存貨的價(jià)值是3360000元其次，也作了三項(xiàng)暗示性認(rèn)定：①所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)②所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有③存貨使用不受任何限制首先，作了二項(xiàng)明示性認(rèn)定：82歸納如下：存在或發(fā)生（高估或夸大錯(cuò)報(bào)）完整性（低估或縮小錯(cuò)報(bào)）權(quán)利和義務(wù)（只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)）估價(jià)或分?jǐn)偅傊倒烙?jì)、凈值估計(jì)、計(jì)算精確性）表達(dá)與披露(分類(lèi)、反映、披露)歸納如下：832、認(rèn)定類(lèi)型分三種情況（即從三個(gè)方面來(lái)驗(yàn)證）：與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期未帳戶(hù)余額有關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)有關(guān)的認(rèn)定2、認(rèn)定類(lèi)型84（1）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生（強(qiáng)調(diào)沒(méi)有高估）完整性（強(qiáng)調(diào)沒(méi)有低估）準(zhǔn)確性（金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄）截止（記錄于正確的期間）分類(lèi)（記錄于恰當(dāng)?shù)膸?hù)）（1）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定85（2）與期未余額相關(guān)的認(rèn)定存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）與期未余額相關(guān)的認(rèn)定86（3）與列報(bào)與披露相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性分類(lèi)和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（3）與列報(bào)與披露相關(guān)的認(rèn)定87（二）具體審計(jì)目標(biāo)與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與期未帳戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（二）具體審計(jì)目標(biāo)88

管理當(dāng)局認(rèn)定Managementassertions審計(jì)一般目標(biāo)1.總體合理性1.存在或發(fā)生ExistenceorOccurrence2.真實(shí)性2.完整性Completeness3.完整性3.權(quán)利和義務(wù)RightsandObligations4.所有權(quán)4.估價(jià)或分?jǐn)俈aluationorAllocation5.估價(jià)6.截止7.機(jī)械準(zhǔn)確性5.表達(dá)（反映）與披露PresentationandDisclosure8.分類(lèi)9.反映10.披露11.可理解性管理當(dāng)局認(rèn)定與一般審計(jì)目標(biāo)（朱錦余）管理當(dāng)局認(rèn)定Managem89理一理思路：審計(jì)總目標(biāo)驗(yàn)證各項(xiàng)認(rèn)定：五大認(rèn)定或三個(gè)方面的認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序?qū)嵤┏绦颢@取證據(jù)評(píng)價(jià)證據(jù)局部結(jié)論匯總形成審計(jì)意見(jiàn)理一理思路：審計(jì)總目標(biāo)驗(yàn)證各項(xiàng)一般審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審90案例一：分析認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，而后完成下表（見(jiàn)附表二）案例一：分析認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，而后完成下表（見(jiàn)附表二）91答案：（1）總體合理性；（2）對(duì)存貨執(zhí)行分析性復(fù)核：（3）完整性；（4）是否有未入賬的應(yīng)付賬款；（5）反映與披露；（6）披露；（7）反映；（8）驗(yàn)算核對(duì)存貨的反映是否正確；（9）核查列報(bào)與披露是否表述清楚，易于理解；（10）權(quán)利和義務(wù)：（11）權(quán)利和義務(wù)；（12）驗(yàn)證汽車(chē)的有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件；（13）存在或發(fā)生：（14）真實(shí)性；（15）驗(yàn)證當(dāng)年所購(gòu)機(jī)器設(shè)備確實(shí)存在；（16）分類(lèi)；（17）分析預(yù)付賬款明細(xì)賬，對(duì)貸方余額的查明原因；（18）截止：（19）進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試與截止測(cè)試；（20）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；?1）準(zhǔn)確性；（22）驗(yàn)算核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬余額。答案：92四、審計(jì)過(guò)程1、接受業(yè)務(wù)委托2、計(jì)劃審計(jì)工作3、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序5、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告四、審計(jì)過(guò)程93一、基本理論1.審計(jì)重要性：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。信息的錯(cuò)報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策時(shí)就是重要的。第二節(jié)審計(jì)重要性一、基本理論第二節(jié)審計(jì)重要性94金額、性質(zhì)2、重要性的層次（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性（總體重要性水平）（2）各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次的重要性（部分的重要性水平/可容忍誤差/可容忍錯(cuò)報(bào)）金額、性質(zhì)953、重要性水平的確定首先確定總體的重要性水平，再分解確定賬戶(hù)、交易或列報(bào)層次的重要性水平。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定是審計(jì)師作出的最重要決策之一，一般在審計(jì)初期就被確定下來(lái)。需要大量職業(yè)判斷。這是一種“初步判斷”，將隨審計(jì)過(guò)程中環(huán)境變化而變化。新的判斷稱(chēng)為“重要性水平的修正判斷”。目的：幫助審計(jì)師計(jì)劃所要收集的證據(jù)（數(shù)量）。3、重要性水平的確定96方法：一般采用固定比率法判斷基礎(chǔ)固定比率

一般企業(yè)：資產(chǎn)總額0.5%—1%凈資產(chǎn)1%營(yíng)業(yè)收入0.5%—1%凈利潤(rùn)5%—10%非營(yíng)利組織：費(fèi)用總額或總收入的0.5%共同基金公司：凈資產(chǎn)的0.5%特別說(shuō)明：比率的來(lái)歷；比率的取舍。方法：一般采用固定比率法97報(bào)表層次重要性水平的選擇：當(dāng)所確定的各個(gè)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，選最低的。（2）賬戶(hù)和交易層次重要性水平的確定（可容忍誤差）分配的方法：綜合考慮：各帳戶(hù)或交易的重要性程度（越重要，越低）；各帳戶(hù)或交易的性質(zhì)及發(fā)生差錯(cuò)的可能性（預(yù)計(jì)差錯(cuò)率越大，越低）；審計(jì)成本。不宜采用固定比率進(jìn)行分配報(bào)表層次重要性水平的選擇：當(dāng)所確定的各個(gè)報(bào)表的重要性水平不同984、重要性的運(yùn)用（1）運(yùn)用重要性的目的保證審計(jì)質(zhì)量；提高審計(jì)效率。（2）重要性的運(yùn)用領(lǐng)域①編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的考慮（確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍）②審計(jì)實(shí)施階段對(duì)重要性的運(yùn)用：對(duì)接近、達(dá)到和超出重要性水平的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)要求被審計(jì)單位予以調(diào)整

（實(shí)際執(zhí)行的重要性水平）4、重要性的運(yùn)用99③評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)重要性的運(yùn)用：審計(jì)測(cè)試結(jié)束后，審計(jì)人員需要對(duì)發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)的重要性程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定合理的處理方式。如果認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)（含具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差）可能是重大的，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可以接受的低水平。③評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)重要性的運(yùn)用：100二、案例案例一：審計(jì)人員對(duì)XYZ公司2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，該公司未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬(wàn)元）：資產(chǎn)總額180000凈資產(chǎn)88000營(yíng)業(yè)收入240000凈利潤(rùn)24120要求：二、案例1011、如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，其固定百分比分別為0.5%、1%、0.5%、5%，請(qǐng)代審計(jì)人員確定本次審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（要求列示計(jì)算過(guò)程）；2、如評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，匯總的未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)為800萬(wàn)元，審計(jì)人員應(yīng)如何處理？1、如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用102解答：1、880萬(wàn)元；2、增加程序或再調(diào)整賬項(xiàng)。解答：103案例二：假設(shè)某公司總資產(chǎn)的構(gòu)成如下表：項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總目金額（萬(wàn)元）甲方案乙方案現(xiàn)金104審計(jì)人員初步判斷的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為總資產(chǎn)的1％即140萬(wàn)元。審計(jì)人員將這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶(hù)時(shí)，有上表所列甲、乙兩種方案。試比較這兩種方案，并談?wù)勀愕目捶?。審?jì)人員初步判斷的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為總資產(chǎn)的1％即1105甲方案不可取，可執(zhí)行乙方案。甲方案不可取，可執(zhí)行乙方案。106（一）基本理論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這里討論的是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）。1、（項(xiàng)目）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)(或漏報(bào))，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）基本理論第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1072、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這是一種客觀風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這是一種主觀風(fēng)險(xiǎn)。而總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型108用模型表示即為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它只與被審計(jì)對(duì)象直接相關(guān)，是客觀存在的，審計(jì)人員不可能改變它，只能通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的充分了解，合理評(píng)估其高低，作為確定測(cè)試范圍的依據(jù)。用模型表示即為：109包括兩個(gè)層次：1）報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這常與控制環(huán)境有關(guān)，并與報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，且難以界定與某類(lèi)交易、帳戶(hù)余額、列報(bào)有關(guān)的具體認(rèn)定。審計(jì)師應(yīng)評(píng)估它，并確定總體應(yīng)對(duì)措施。2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師應(yīng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR的水平。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。包括兩個(gè)層次：110（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)（detectionrisk）指某一帳戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他帳戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，而未能被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性。它是與審計(jì)人員的檢查直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、審計(jì)抽樣方法的使用等有關(guān)。

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)（detectionrisk）1113、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

這一模型理論的研究?jī)r(jià)值在于說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的綜合風(fēng)險(xiǎn)，以及各風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系。其實(shí)際應(yīng)用價(jià)值在于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的合理性，即總體項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在計(jì)劃的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用112（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這一模型實(shí)際應(yīng)用在于，根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定可容忍的檢查風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)可容忍的檢查風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以保證審計(jì)結(jié)果的可靠性?？扇萑痰腄R可接受的DR被限定的DR實(shí)務(wù)中，這種變換了的模型運(yùn)用得更多。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)113理論含義：在可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定（一般為5％）的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在反向變動(dòng)關(guān)系。CPA的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保證業(yè)務(wù)理論含義：在可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定（一般為5％）的情況下，檢114（3）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型的步驟1）在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；2）通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(報(bào)表層次和認(rèn)定層次的）3）利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)水平（認(rèn)定層次），并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)質(zhì)性程序是指審計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。（3）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型的步驟1154、如何確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）（1）考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響（2）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響5、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素有關(guān)；認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只與交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)中具體項(xiàng)目有關(guān)。4、如何確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）116（1）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制?；痉椒ɑ虺绦颍孩僭?xún)問(wèn)②觀察③檢查④分析程序注意從以下方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)117A、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；B、被審計(jì)單位的性質(zhì)；C、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；D、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；E、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；F、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（整體層面和業(yè)務(wù)流程層面）。審計(jì)理論概述課件118（2）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。程序：1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、帳戶(hù)余額、列報(bào)；2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（2）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次119可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)；在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)厲復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；待業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)鏈發(fā)展變化；開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；融資能力受到限制；開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；重大關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)鍵人員變動(dòng)；可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：120內(nèi)部控制薄弱、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期未出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；存在按管理層特定意圖記錄的交易；應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜；事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有負(fù)債。內(nèi)部控制薄弱、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在121（3）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施：1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作；3）提供更多的督導(dǎo)；4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；（3）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施：1225）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。（4）針對(duì)各類(lèi)交易、帳戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）。進(jìn)一步審計(jì)程序包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。前者是指審計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；后者是指審?jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總123總體方案受報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及采取的總體應(yīng)對(duì)措施的重大影響。但無(wú)論選擇哪種方案，都應(yīng)對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、帳戶(hù)余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?？傮w方案受報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及采取的總體應(yīng)對(duì)措施的重大影響124進(jìn)一步審計(jì)程序的具體內(nèi)容：A、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)型。目的：包括實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制的有效性；實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。類(lèi)型：檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。進(jìn)一步審計(jì)程序的具體內(nèi)容：125B、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間即何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。一般在期中或期未實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)，一般在期未或接近期未實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施。B、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間126C、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍指進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，應(yīng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。（5）評(píng)估獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。C、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍1276、檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平越高，應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序，并考慮其性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。反之則相反。但不論重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，均應(yīng)對(duì)重要帳戶(hù)或交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。6、檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平128實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較少樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測(cè)試，以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)期末審計(jì)適中樣本適中證據(jù)低余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)下表可供參考實(shí)質(zhì)性程序高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主129如果認(rèn)為經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序，某一重要帳戶(hù)或交易類(lèi)別相關(guān)認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低到可接受水平，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。如果認(rèn)為經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序，某一重要帳戶(hù)或交易類(lèi)別相關(guān)認(rèn)定130理一理思路：

識(shí)別報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：采取總體應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

控制測(cè)試進(jìn)一步審計(jì)程序分析程序?qū)嵸|(zhì)性交易的細(xì)節(jié)測(cè)試程序細(xì)節(jié)測(cè)試余額的細(xì)節(jié)測(cè)試列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試?yán)硪焕硭悸罚?31（二）案例一1、案例介紹1964年初，耶魯捷運(yùn)公司公布了經(jīng)過(guò)審計(jì)的1963年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)按照1934年證券交易法的要求：將報(bào)表提交給了證券交易委員會(huì)。同一時(shí)期，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所為耶魯捷運(yùn)提供了一系列管理咨詢(xún)服務(wù)。在服務(wù)時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)被高估，財(cái)務(wù)報(bào)表是令人誤解的。（二）案例一132不幸的是，當(dāng)時(shí)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)此并未作任何規(guī)定。直到1965年管理咨詢(xún)服務(wù)結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才將發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向證券交易委員會(huì)匯報(bào)。但對(duì)耶魯捷運(yùn)的債權(quán)人和股東們來(lái)說(shuō)，實(shí)在是太遲了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭到了起訴。事后，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所以65萬(wàn)美元的代價(jià)，在庭外和解了此事。

不幸的是，當(dāng)時(shí)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)此并未作任何規(guī)定。直到19133該案至少有兩個(gè)復(fù)雜因素：第一，當(dāng)發(fā)現(xiàn)高估時(shí)，按照1934年證券交易法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已不再有資格成為獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的管理咨詢(xún)服務(wù)不適于律師相似的“支持者”角色，他們是顧問(wèn)。于是出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該轉(zhuǎn)換角色而成為獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師?該案至少有兩個(gè)復(fù)雜因素：134第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直到報(bào)告公布后，才發(fā)現(xiàn)報(bào)表有問(wèn)題。那時(shí)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并未要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露報(bào)表發(fā)布后所發(fā)現(xiàn)的與報(bào)表不符的事實(shí)。從那時(shí)起，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布準(zhǔn)則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)此義務(wù)。2、案例分析第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直到報(bào)告公布后，才發(fā)現(xiàn)報(bào)表有問(wèn)題。那時(shí)，美國(guó)135如果外部使用者較大程度地信賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是恰當(dāng)?shù)摹Ｔ谑褂谜咻^大程度地信賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤若不被發(fā)現(xiàn)，就會(huì)造成很大的社會(huì)損失。在重大錯(cuò)誤一旦真的存在就會(huì)給使用者帶來(lái)巨大損失的情況下，增加證據(jù)的成本(察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)增加)是值得的。外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度，可以從下述幾個(gè)方面來(lái)判斷：如果外部使用者較大程度地信賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是恰當(dāng)?shù)摹?36(1)客戶(hù)的規(guī)模。一般地說(shuō)，客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，其財(cái)務(wù)報(bào)表的用途越廣，則影響越廣泛。(2)所有權(quán)分布。股份公開(kāi)上市的公司的報(bào)表，其使用者通常要多于股份不公開(kāi)上市的公司，一旦失誤，受到追訴的可能性就越大。(3)負(fù)債的性質(zhì)和金額。財(cái)務(wù)報(bào)表所列負(fù)債的金額較大時(shí)，使用財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)有或潛在債權(quán)人就可能比債務(wù)少時(shí)要多。(1)客戶(hù)的規(guī)模。一般地說(shuō)，客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，其財(cái)務(wù)報(bào)表的137審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿了審計(jì)整個(gè)過(guò)程。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員最關(guān)鍵的是要按審計(jì)程序執(zhí)行，以便把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在不同條件下選擇不同審計(jì)程序，可按照以下兩條原則設(shè)計(jì)（選擇）審計(jì)程序：第一，確保項(xiàng)目的固有屬性和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、使錯(cuò)誤評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)最低而設(shè)計(jì)審計(jì)程序；第二，為直接證實(shí)一個(gè)項(xiàng)目，可以使審計(jì)人員有確切把握將該領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)查出而設(shè)計(jì)審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿了審計(jì)整個(gè)過(guò)程。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員最關(guān)鍵138審計(jì)報(bào)告簽發(fā)出去以后，若客戶(hù)被迫宣告破產(chǎn)或遭受一筆重大損失，要求審計(jì)人員為審計(jì)質(zhì)量作辯解的可能性就隨之增加。審計(jì)人員很難事先預(yù)料到客戶(hù)的財(cái)務(wù)失利，不過(guò)，有幾個(gè)因素可看作是財(cái)務(wù)失利可能性增加的標(biāo)志。(1)流動(dòng)性狀況。如果客戶(hù)總是缺乏現(xiàn)金或營(yíng)運(yùn)資本，則表明它未來(lái)可能無(wú)法支付有關(guān)款項(xiàng)，陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。審計(jì)報(bào)告簽發(fā)出去以后，若客戶(hù)被迫宣告破產(chǎn)或遭受一筆重大損失139(2)以前年度的盈利(或虧損)。如果客戶(hù)的利潤(rùn)連續(xù)下降或者虧損連年上升，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)意識(shí)到客戶(hù)將面臨的償債問(wèn)題。(3)籌資的方法?？蛻?hù)越是依靠舉債作為集資手段，則在經(jīng)營(yíng)不利時(shí)，出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的可能性就越大。查明長(zhǎng)期資產(chǎn)是否由長(zhǎng)期