審計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概述課件

第一章審計(jì)理論與實(shí)物簡(jiǎn)介第一章審計(jì)理論與實(shí)物簡(jiǎn)介1審計(jì)歷史我國(guó)－政府審計(jì)制度建立情況－民間企業(yè)審計(jì)制度建立情況

大陸

外國(guó)－政府審計(jì)制度建立情況

－民間企業(yè)審計(jì)制度建立情況

審計(jì)歷史我國(guó)－政府審計(jì)制度建立情況2審計(jì)定義

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）1973年基本審計(jì)概念公報(bào)「針對(duì)管理當(dāng)局有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)所做主張或聲明，客觀地蒐集和評(píng)估其相關(guān)證據(jù)後，俾可確認(rèn)管理當(dāng)局所作之聲明，是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度，並將所獲得之結(jié)果，傳達(dá)給具有利害關(guān)係使用人之一種有系統(tǒng)的過程。」審計(jì)定義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）3審計(jì)定義圖示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的主張或聲明既定標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)結(jié)果利害關(guān)係使用人客觀蒐集和評(píng)估證據(jù)

獨(dú)立審計(jì)人員管理當(dāng)局是否相符審計(jì)定義圖示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)既定標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)結(jié)果利害關(guān)係客觀獨(dú)立管4會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之關(guān)聯(lián)A分析經(jīng)濟(jì)事件及交易蒐集評(píng)估有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表主張之查核證據(jù)根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則衡量並序時(shí)記錄交易資料決定財(cái)務(wù)報(bào)表是否依一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製，是否允當(dāng)表達(dá)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量過帳分類並彙總資料出具查核報(bào)告，表示查核意見根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製財(cái)務(wù)報(bào)表已查核財(cái)務(wù)報(bào)表（簽證數(shù)）查核報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表（帳列數(shù)）將已查核財(cái)務(wù)報(bào)表及查核報(bào)告包括於年報(bào)（半年報(bào)）送交股東A財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事件及交易會(huì)計(jì)會(huì)A分析經(jīng)濟(jì)事件及交易蒐集評(píng)估有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表主張之查核證據(jù)根據(jù)5審計(jì)類型

財(cái)務(wù)審計(jì)（FinancialStatementAudit）和相關(guān)服務(wù)：財(cái)務(wù)審計(jì)：由超然獨(dú)立會(huì)計(jì)師承擔(dān)，依照GAAS執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)之查核，蒐集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以期針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之編製是否符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則表示意見，查核結(jié)果所提出之查核報(bào)告通常分送股東、債權(quán)人、貸款銀行、主管機(jī)關(guān)等。相關(guān)服務(wù)：

（a）專案審查（b）財(cái)務(wù)報(bào)表之核閱（c）協(xié)議程序之執(zhí)行（d）財(cái)務(wù)資訊之代編審計(jì)類型財(cái)務(wù)審計(jì)（FinancialStatement6項(xiàng)目審計(jì)和相關(guān)服務(wù)審計(jì)審查核閱協(xié)議程序會(huì)計(jì)服務(wù)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表查核內(nèi)部控制聲明書財(cái)務(wù)季報(bào)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與第三者之協(xié)議代編財(cái)務(wù)資訊依據(jù)GAAS、商業(yè)會(huì)計(jì)法證期局審查準(zhǔn)則、商業(yè)會(huì)計(jì)法審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)－19和36號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)－34號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)、商業(yè)會(huì)計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)－35號(hào)確信程度高度但非絕對(duì)高度但非絕對(duì)中不對(duì)整體作確信不作確信執(zhí)行程序檢查、觀察、函證、分析、比較規(guī)劃、瞭解、測(cè)試、評(píng)估分析、比較、查詢檢查、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析、比較認(rèn)定、衡量、分類、彙總財(cái)務(wù)資訊保留或否定意見揭露不足或違背GAAP設(shè)計(jì)和執(zhí)行上有重大缺失，聲明書不允當(dāng)違背GAAP不適用不適用保留或無(wú)法表示意見範(fàn)圍受限或存有不確定事項(xiàng)範(fàn)圍受限或未執(zhí)行必要程序範(fàn)圍受限不適用不適用獨(dú)立性是是是若無(wú)獨(dú)立性，揭示若無(wú)獨(dú)立性，揭示報(bào)告分發(fā)一般用一般用一般用（有例外）限制用一般用（有例外）委任書GAAS未提及公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則未提及參考審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)－27號(hào)參考審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)－27號(hào)參考審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)－27號(hào)委託人聲明書一定要一定要一定要未提及未提及就審計(jì)和相關(guān)服務(wù)之類型、內(nèi)容及性質(zhì)彙總?cè)缦卤恚喉?xiàng)目審計(jì)和相關(guān)服務(wù)審計(jì)審查核閱協(xié)議程序會(huì)計(jì)服7審計(jì)類型〈續(xù)〉遵行審計(jì)（ComplianceAudit）

衡量受查單位是否切實(shí)遵循有關(guān)當(dāng)局規(guī)則、條件、標(biāo)準(zhǔn)或政府所訂法令規(guī)章的審計(jì)。作業(yè)審計(jì)（OperationalAudit）

係評(píng)估受查單位之施政計(jì)劃或某一部門是否經(jīng)濟(jì)（Economy）、有效率（Efficiency）使用資源，並達(dá)成效（Effectiveness），固有人稱其為三E審計(jì)。

審計(jì)類型〈續(xù)〉遵行審計(jì)（ComplianceAudit）8審計(jì)類型〈續(xù)〉鑑識(shí)審計(jì)（ForensicAudit）主要目的為偵測(cè)或防制舞弊行動(dòng)

審計(jì)類型〈續(xù)〉鑑識(shí)審計(jì)（ForensicAudit）9廣義的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

聲明主張既定準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表GAAP相符程度度公允表達(dá)提出書面報(bào)告給利害關(guān)係人簽發(fā)查核報(bào)告廣義的審計(jì)10遵行審計(jì)的示例作業(yè)審計(jì)的示例

所得稅申報(bào)書營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)查核準(zhǔn)則相符程度核定通知書生產(chǎn)部門產(chǎn)製活動(dòng)每月生產(chǎn)目標(biāo)100,000單位效果、效率審計(jì)報(bào)告及改進(jìn)建議遵行審計(jì)的示例作業(yè)審計(jì)的示11比較財(cái)務(wù)審計(jì)、遵行審計(jì)、作業(yè)審計(jì)、鑑識(shí)審計(jì)之異同比較項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)遵行審計(jì)作業(yè)審計(jì)鑑識(shí)審計(jì)查核人員超然獨(dú)立會(huì)計(jì)師權(quán)威機(jī)構(gòu)的人員或外部人員內(nèi)部稽核人員超然獨(dú)立會(huì)計(jì)師或舞弊檢查師查核標(biāo)的受查者財(cái)務(wù)報(bào)表私人企業(yè)、政府機(jī)關(guān)或個(gè)人的財(cái)務(wù)或營(yíng)業(yè)活動(dòng)結(jié)果整體機(jī)構(gòu)或機(jī)構(gòu)內(nèi)之部門舞弊行為公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則政府法令規(guī)章或公司作業(yè)規(guī)定或其他的特殊限制預(yù)定的績(jī)效目標(biāo)、預(yù)算或相關(guān)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之規(guī)範(fàn)或機(jī)構(gòu)的特定目標(biāo)政府相關(guān)法令目的確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表是否允當(dāng)表達(dá)評(píng)估其是否遵循主管機(jī)關(guān)所訂頒之法令規(guī)章或公司之作業(yè)規(guī)定評(píng)估營(yíng)運(yùn)績(jī)效或施政績(jī)效是否良好，進(jìn)而提出建議改善意見偵測(cè)或防制舞弊行動(dòng)方法比對(duì)、評(píng)估比對(duì)、評(píng)估經(jīng)濟(jì)、效率、效益之分析比對(duì)、評(píng)估客觀性客觀客觀較主觀客觀報(bào)表使用者外部使用者如投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)及其他權(quán)威機(jī)構(gòu)或公司或政府審計(jì)公司管理當(dāng)局或政府審計(jì)管理階層或政府當(dāng)局控制評(píng)估面偏重於會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制與管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制比較財(cái)務(wù)審計(jì)、遵行審計(jì)、作業(yè)審計(jì)、鑑識(shí)審計(jì)之異同比較項(xiàng)目財(cái)務(wù)12審計(jì)人員種類：

外部稽核人員內(nèi)部稽核人員執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師政府審計(jì)人員金融檢查人員審計(jì)部及所屬審計(jì)機(jī)關(guān)人員稅捐機(jī)關(guān)稅務(wù)人員審計(jì)人員種類：外部稽核人員內(nèi)部稽核人員執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師政府審計(jì)人13與審計(jì)相關(guān)團(tuán)體

我國(guó)：※金融監(jiān)督管理委員會(huì)之證期局※中華民國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)※財(cái)團(tuán)法人中華民國(guó)會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)

※中華民國(guó)內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)※其他

與審計(jì)相關(guān)團(tuán)體我國(guó)：14與審計(jì)相關(guān)團(tuán)體

〈續(xù)〉美國(guó)：民間組織政府組織會(huì)計(jì)師公會(huì)（AICPA）證券交易管理委員會(huì)（SEC）會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）內(nèi)地稅務(wù)局（IRS）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）政府審計(jì)總署（GAO）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）稽核長(zhǎng)辦公室（IGO）內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)（IIA）世界性組織：國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)（IFAC）

國(guó)際最高審計(jì)組織機(jī)構(gòu)（INTOSAI）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）

與審計(jì)相關(guān)團(tuán)體〈續(xù)〉美國(guó)：15會(huì)計(jì)師行業(yè)存在原因：

（一）複雜之專業(yè)知識(shí)（二）時(shí)空間隔（三）利害衝突（四）降低風(fēng)險(xiǎn)（五）重要性（六）提昇資訊品質(zhì)

會(huì)計(jì)師行業(yè)存在原因：（一）複雜之專業(yè)知識(shí)16會(huì)計(jì)師之業(yè)務(wù)：依照會(huì)計(jì)師法第15條規(guī)定，會(huì)計(jì)師得在登錄之區(qū)域內(nèi)執(zhí)行下列業(yè)務(wù)：（草案第39條）1.受當(dāng)事人之委託或受政府機(jī)關(guān)之指定，辦理關(guān)於會(huì)計(jì)之設(shè)計(jì)、管理、稽核、調(diào)查、整理、清算、鑑定、財(cái)務(wù)分析或資產(chǎn)估價(jià)等事項(xiàng)。

2.承辦財(cái)務(wù)報(bào)告之查核、簽證。3.充任檢查人、清算人、破產(chǎn)管理人、遺囑執(zhí)行人或其他信託人。4.充任稅務(wù)案件之代理人。5.充任工商登記或商標(biāo)註冊(cè)及其有關(guān)事項(xiàng)之代理人。6.代辦其他與會(huì)計(jì)有關(guān)之事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)師之業(yè)務(wù)：依照會(huì)計(jì)師法第15條規(guī)定，會(huì)計(jì)師得在登錄之區(qū)域17會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)上約可歸納如下六類：1.財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)服務(wù)：財(cái)務(wù)報(bào)表簽證、核閱、代編服務(wù)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)之核閱、及其他客戶委託之相關(guān)服務(wù)。2.稅務(wù)有關(guān)服務(wù)：所得稅簽證申報(bào)、代理申報(bào)、稅務(wù)規(guī)劃（如所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等）、稅務(wù)行政救濟(jì)、其他稅務(wù)業(yè)務(wù)。3.管理顧問：會(huì)計(jì)制度規(guī)劃、公司購(gòu)併、清算、重整諮詢等。4.工商代理業(yè)務(wù)：工商登記、商標(biāo)註冊(cè)、專利申請(qǐng)、外人及華僑投資申請(qǐng)。5.帳務(wù)處理：帳務(wù)處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊(cè)及編製報(bào)表，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行各類所得稅之扣繳及申報(bào)、營(yíng)業(yè)稅之報(bào)繳等。6.其他業(yè)務(wù)：工商企業(yè)可視自身的需求選擇不同之會(huì)計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)上約可歸納如下六類：1.財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)服務(wù)：18全球前五大（BigFive）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：

排序全球型會(huì)計(jì)師事務(wù)所公元1996年美國(guó)淨(jìng)收入（十億美元）收入比例會(huì)計(jì)審計(jì)/稅務(wù)/管理諮詢臺(tái)灣會(huì)員事務(wù)所1AndersenWorldwide＄3.932/16/52勤業(yè)2Ernst＆Young＄3.043/22/35致遠(yuǎn)3Deloitte＆Touche＄2.644/20/36眾信4KPMGPeatMarwick＄2.345/19/36安侯5Coopers＆Lybrand＄1.945/20/35建業(yè)6PriceWaterhouse＄1.840/24/36資誠(chéng)全球前五大（BigFive）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：19全球前五大（BigFive）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：排序全球型會(huì)計(jì)師事務(wù)所公元2000年全球總收入（十億美元）收入比例會(huì)計(jì)審計(jì)/稅務(wù)/管理諮詢臺(tái)灣會(huì)員事務(wù)所1AndersenWorldwide＄6.820/14/66勤業(yè)2PriceWaterhouseCoopers＄5.940/20/40資誠(chéng)3Ernst＆Young＄5.636/23/41致遠(yuǎn)4Deloitte＆Touche＄4.734/30/36眾信5KPMGPeatMarwick＄3.841/25/34安侯建業(yè)◎【註】AndersenWorldwide將於2002年8月消失，臺(tái)灣的勤業(yè)與眾信合併(92.06.01)。

全球前五大（BigFive）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：20全球前四大（BigFour）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：排序全球型會(huì)計(jì)師事務(wù)所公元2005年全球總收入（十億美元）收入比例會(huì)計(jì)審計(jì)/稅務(wù)/管理諮詢/其他臺(tái)灣會(huì)員事務(wù)所1Deloitte＄6.940/26/30/4勤業(yè)眾信2＄5.567/30/0/33＄5.263/29/0/84＄3.872/28/0/0◎資料來(lái)源：PublicAccountingReport’s—Top100for2005PriceWaterhouseCoopersErnst＆YoungKPMG資誠(chéng)致遠(yuǎn)安侯建業(yè)全球前四大（BigFour）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：21全球前四大（BigFour）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：排序全球型會(huì)計(jì)師事務(wù)所公元2006年全球總收入（十億美元）收入比例會(huì)計(jì)審計(jì)/稅務(wù)/管理諮詢/其他臺(tái)灣會(huì)員事務(wù)所1Deloitte＄7.844/30/22/4勤業(yè)眾信2＄6.372/27/0/13＄6.263/26/0/114＄4.477/23/0/0◎資料來(lái)源：PublicAccountingReport’s—Top100for2006PriceWaterhouseCoopersErnst＆YoungKPMG資誠(chéng)致遠(yuǎn)安侯建業(yè)全球前四大（BigFour）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：222004年臺(tái)灣會(huì)計(jì)師事務(wù)所在公開發(fā)行公司仍以審計(jì)業(yè)務(wù)為主要收入來(lái)源，非審計(jì)公費(fèi)約佔(zhàn)20％，將公開發(fā)行公司非審計(jì)公費(fèi)之項(xiàng)目細(xì)分如下：2004年臺(tái)灣會(huì)計(jì)師事務(wù)所在公開發(fā)行公司23財(cái)務(wù)顧問55.8稅務(wù)諮詢13.5財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)服務(wù)12.9資訊顧問9.4制度設(shè)計(jì)6.1工商登記2.0高級(jí)人力協(xié)尋0.3合計(jì)100.0財(cái)務(wù)顧問55.8稅務(wù)諮詢13.5財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)服務(wù)12.24會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織：

所長(zhǎng) 副所長(zhǎng)各分所長(zhǎng) 合夥人 協(xié)理 經(jīng)理副理 領(lǐng)組 查帳員會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織：所長(zhǎng) 副所長(zhǎng)各分25審計(jì)小組成員

員工階級(jí)工作年限主要責(zé)任助理查帳員0－2年執(zhí)行大部分詳細(xì)的查核工作高級(jí)查帳員2－5年協(xié)調(diào)並對(duì)查核工作負(fù)責(zé)。要監(jiān)督和覆核助理查帳員的工作。經(jīng)理5－10年協(xié)助高級(jí)查帳員規(guī)劃和管理審計(jì)工作，覆核高級(jí)查帳員的工作，維持其和客戶間的關(guān)係。一個(gè)經(jīng)理可能同時(shí)須對(duì)多個(gè)委任案件負(fù)責(zé)合夥會(huì)計(jì)師10年以上覆核整體的查核工作及重要查核決策，因?yàn)楹镶啡耸鞘聞?wù)所的所有者，因此要對(duì)查核案件負(fù)無(wú)限責(zé)任。審計(jì)小組成員員工階級(jí)工作年限主要責(zé)任助理查帳員0－2年執(zhí)行26審計(jì)學(xué)的基本假設(shè)

一、審計(jì)事項(xiàng)均具可驗(yàn)正性二、內(nèi)控有效性三、審計(jì)無(wú)害四、一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允當(dāng)五、維持原狀六、財(cái)務(wù)資訊無(wú)嚴(yán)重舞弊不法七、審計(jì)人員獨(dú)立性八、專業(yè)地位權(quán)責(zé)相稱九、審計(jì)有用審計(jì)學(xué)的基本假設(shè)一、審計(jì)事項(xiàng)均具可驗(yàn)正性27風(fēng)險(xiǎn)與展望

會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：

1.訴請(qǐng)賠償案件日增2.商業(yè)交易日趨複雜化

3.迅速公開有利或不利資訊之壓力4.忙碌與身心壓力未來(lái)展望：1.國(guó)際化趨勢(shì)2.聯(lián)合事務(wù)所趨勢(shì)3.管理諮詢業(yè)務(wù)日增4.承接政府審計(jì)案件日多5.評(píng)估政府審計(jì)績(jī)效案件日增

風(fēng)險(xiǎn)與展望會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：28美國(guó)與中華民國(guó)會(huì)計(jì)師環(huán)境的比較

美國(guó)中華民國(guó)

組

織專業(yè)組織美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、州會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、州政府會(huì)計(jì)師管理局、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)中華民國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)、省（市）會(huì)計(jì)師公會(huì)、中華民國(guó)會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)主管機(jī)關(guān)州政府、聯(lián)邦政府、證券管理委員會(huì)、稅務(wù)局中央：金管會(huì)直轄市：直轄市政府負(fù)責(zé)訂定專業(yè)準(zhǔn)則之組織社團(tuán)法人美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定：審計(jì)、核閱、管理諮詢及稅務(wù)等準(zhǔn)則。財(cái)團(tuán)法人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)制定：1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念公報(bào)3.解釋公報(bào)4.技術(shù)公報(bào)

中華民國(guó)會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)：1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)－制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)2.審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)－制定審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)美國(guó)與中華民國(guó)會(huì)計(jì)師環(huán)境的比較

美國(guó)中華民國(guó)

專業(yè)組織美國(guó)會(huì)29從業(yè)人員資格取得執(zhí)業(yè)資格之途徑AICPA統(tǒng)一會(huì)計(jì)師考試＊考試院專門職業(yè)及技術(shù)人員高等考試是否有其他程序以取得執(zhí)業(yè)資格而非考試無(wú)，所有會(huì)計(jì)師考試皆須通過AICPA統(tǒng)一會(huì)計(jì)師考試以取得執(zhí)業(yè)資格94年開始即不再有檢覆取得國(guó)外會(huì)計(jì)師及格者可加考法律及相關(guān)科目違反規(guī)定之罰則州政府會(huì)計(jì)師管理當(dāng)局得暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)亦可因下列行為暫停執(zhí)業(yè)或除名：1.違反準(zhǔn)則規(guī)定2.暫停執(zhí)業(yè)、吊銷、扣押執(zhí)照3.犯詐欺罪4.傷害專業(yè)之不名譽(yù)行為

會(huì)計(jì)師法：1.警告2.申誡3.停止執(zhí)行業(yè)務(wù)二月以上，二年以下4.除名從業(yè)人員資格取得執(zhí)業(yè)資格之途徑AICPA統(tǒng)一會(huì)計(jì)師考試＊考試30

品

質(zhì)

管

制持續(xù)進(jìn)修1971年5月AICPA向各州政府會(huì)計(jì)師管理局提出持續(xù)進(jìn)修建議於74年7月10日制定持續(xù)進(jìn)修辦法超然獨(dú)立準(zhǔn)則IndependenceStandardsBoard（是AICPA的一個(gè)委員會(huì)）制定IndependenceStandards由會(huì)計(jì)師公會(huì)制定會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)範(fàn)他律監(jiān)督PublicCompanyAccountingOversightBoard監(jiān)督會(huì)計(jì)師是否依準(zhǔn)則及法令規(guī)定執(zhí)行上市公司簽證案件由證期局非上市公司簽證案件，財(cái)政部、經(jīng)濟(jì)部則為業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)同業(yè)評(píng)鑑於1977年9月即訂有同業(yè)評(píng)鑑辦法由主管機(jī)關(guān)推動(dòng)評(píng)鑑事宜未能符合品質(zhì)管制要求之處分規(guī)定

視情節(jié)輕重：1.糾正2.增加持續(xù)進(jìn)修3.加重或要求特別的同業(yè)評(píng)鑑4.警告5.罰緩6.暫停執(zhí)業(yè)7.除名視情節(jié)輕重：1.警告2.申誡3.停止執(zhí)行業(yè)務(wù)二月以上，二年以下4.除名

持續(xù)進(jìn)修1971年5月AICPA向各州政府會(huì)計(jì)師管理局提出31會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)與法令依據(jù)主管機(jī)關(guān)法令依據(jù)與適用對(duì)象報(bào)表編製依據(jù)主要查核依據(jù)查核範(fàn)圍

金融監(jiān)督管理委員會(huì)證期局

證券交易法36條規(guī)定公開發(fā)行公司＊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)＊證券發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表編製準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱編製準(zhǔn)則）＊審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)＊會(huì)計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則（簡(jiǎn)稱簽證規(guī)則）財(cái)務(wù)簽證（財(cái)簽）：年報(bào)證券交易所上市公司＊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)＊證券發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表編製準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱編製準(zhǔn)則)＊審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)＊會(huì)計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則（簡(jiǎn)稱簽證規(guī)則）財(cái)務(wù)簽證（財(cái)簽）：季報(bào)、年報(bào)、半年報(bào)櫃檯買賣中心上櫃公司＊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)＊證券發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表編製準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱編製準(zhǔn)則)＊審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)＊會(huì)計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則（簡(jiǎn)稱簽證規(guī)則）財(cái)務(wù)簽證（財(cái)簽）：季報(bào)、年報(bào)、半年報(bào)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)與法令依據(jù)主管法令依據(jù)與適用對(duì)象報(bào)表編製依據(jù)主要32金

融

局依會(huì)計(jì)師辦理融資財(cái)務(wù)報(bào)告查核簽證應(yīng)注意事項(xiàng)之規(guī)定：民營(yíng)營(yíng)利事業(yè)向金融機(jī)構(gòu)辦理融資，金融業(yè)除外，3,000萬(wàn)以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)＊審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)＊會(huì)計(jì)師查核簽

證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則(簡(jiǎn)稱簽證規(guī)則)融資簽證（融簽）：年報(bào)經(jīng)濟(jì)部依據(jù)公司法20條規(guī)定實(shí)收資本額三千萬(wàn)元以上之公司、公營(yíng)事業(yè)、公開發(fā)行公司、外國(guó)公司除外＊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)＊公司決算書表查核辦法＊公司法＊審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)＊簽證規(guī)則＊會(huì)計(jì)師查核公司決算書表須知＊資產(chǎn)負(fù)債表＊損益表＊盈餘分配表(虧損撥補(bǔ)表)登記資本額查核簽證、所得稅法102條、登記或合併、增減實(shí)收資本等變更登記公司法公司行號(hào)申請(qǐng)登記資本額查核辦法、會(huì)計(jì)師承辦公司行號(hào)申請(qǐng)登記資本額查核簽證須知＊資產(chǎn)負(fù)債表＊股東繳納股款明細(xì)表或減資明細(xì)表財(cái)政部稽徵機(jī)關(guān)

1.特殊之金融、證券業(yè)2.上市公司3.實(shí)施貨物稅查帳徵稅之營(yíng)利事業(yè)4.享受免稅，而全年?duì)I業(yè)與非營(yíng)業(yè)收入(營(yíng)業(yè)額)，合計(jì)在5千萬(wàn)元以上者5.其他全年?duì)I業(yè)額在1億元以上之公司所得稅法、營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)查核準(zhǔn)則、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例、中小企業(yè)發(fā)展條例＊會(huì)計(jì)師代理所得稅事務(wù)辦法營(yíng)利事業(yè)委託稅務(wù)代理人查核簽證申報(bào)辦法＊會(huì)計(jì)師辦理所得稅查核簽證申報(bào)須知＊營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)查核準(zhǔn)則＊稅務(wù)簽證（稅簽）＊營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)書金依會(huì)計(jì)師辦理融資財(cái)務(wù)報(bào)告查核簽證應(yīng)注意事項(xiàng)之規(guī)定：民營(yíng)營(yíng)利33

與會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境有關(guān)的組織：

會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所助理人員財(cái)政部所屬稅捐機(jī)關(guān)司法機(jī)關(guān)學(xué)術(shù)教育機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)部商業(yè)司證券交易所及櫃檯買賣中心行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)証期局中華民國(guó)會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)會(huì)計(jì)師民間專業(yè)組織會(huì)計(jì)師同業(yè)投資大眾、債權(quán)人委託客戶與會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境有關(guān)的組織：財(cái)政部所屬稅捐機(jī)關(guān)司法機(jī)關(guān)34財(cái)務(wù)報(bào)表之可能使用者：

財(cái)務(wù)報(bào)表證券分析師管理階層顧客金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人證券商證期局櫃檯買賣中心或證券交易所政府機(jī)關(guān)投資大眾應(yīng)徵人員供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)者財(cái)務(wù)報(bào)表之可能使用者：財(cái)務(wù)報(bào)表證券分析師管理階層顧客金融機(jī)35補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料36全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所？全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所？37安侯建業(yè)資誠(chéng)致遠(yuǎn)勤業(yè)眾信安侯建業(yè)資誠(chéng)致遠(yuǎn)勤業(yè)眾信38第一章審計(jì)理論與實(shí)物簡(jiǎn)介第一章審計(jì)理論與實(shí)物簡(jiǎn)介39審計(jì)歷史我國(guó)－政府審計(jì)制度建立情況－民間企業(yè)審計(jì)制度建立情況

大陸

外國(guó)－政府審計(jì)制度建立情況

－民間企業(yè)審計(jì)制度建立情況

審計(jì)歷史我國(guó)－政府審計(jì)制度建立情況40審計(jì)定義

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）1973年基本審計(jì)概念公報(bào)「針對(duì)管理當(dāng)局有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)所做主張或聲明，客觀地蒐集和評(píng)估其相關(guān)證據(jù)後，俾可確認(rèn)管理當(dāng)局所作之聲明，是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度，並將所獲得之結(jié)果，傳達(dá)給具有利害關(guān)係使用人之一種有系統(tǒng)的過程?！箤徲?jì)定義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）41審計(jì)定義圖示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的主張或聲明既定標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)結(jié)果利害關(guān)係使用人客觀蒐集和評(píng)估證據(jù)

獨(dú)立審計(jì)人員管理當(dāng)局是否相符審計(jì)定義圖示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)既定標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)結(jié)果利害關(guān)係客觀獨(dú)立管42會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之關(guān)聯(lián)A分析經(jīng)濟(jì)事件及交易蒐集評(píng)估有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表主張之查核證據(jù)根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則衡量並序時(shí)記錄交易資料決定財(cái)務(wù)報(bào)表是否依一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製，是否允當(dāng)表達(dá)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量過帳分類並彙總資料出具查核報(bào)告，表示查核意見根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製財(cái)務(wù)報(bào)表已查核財(cái)務(wù)報(bào)表（簽證數(shù)）查核報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表（帳列數(shù)）將已查核財(cái)務(wù)報(bào)表及查核報(bào)告包括於年報(bào)（半年報(bào)）送交股東A財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事件及交易會(huì)計(jì)會(huì)A分析經(jīng)濟(jì)事件及交易蒐集評(píng)估有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表主張之查核證據(jù)根據(jù)43審計(jì)類型

財(cái)務(wù)審計(jì)（FinancialStatementAudit）和相關(guān)服務(wù)：財(cái)務(wù)審計(jì)：由超然獨(dú)立會(huì)計(jì)師承擔(dān)，依照GAAS執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)之查核，蒐集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以期針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之編製是否符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則表示意見，查核結(jié)果所提出之查核報(bào)告通常分送股東、債權(quán)人、貸款銀行、主管機(jī)關(guān)等。相關(guān)服務(wù)：

（a）專案審查（b）財(cái)務(wù)報(bào)表之核閱（c）協(xié)議程序之執(zhí)行（d）財(cái)務(wù)資訊之代編審計(jì)類型財(cái)務(wù)審計(jì)（FinancialStatement44項(xiàng)目審計(jì)和相關(guān)服務(wù)審計(jì)審查核閱協(xié)議程序會(huì)計(jì)服務(wù)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表查核內(nèi)部控制聲明書財(cái)務(wù)季報(bào)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與第三者之協(xié)議代編財(cái)務(wù)資訊依據(jù)GAAS、商業(yè)會(huì)計(jì)法證期局審查準(zhǔn)則、商業(yè)會(huì)計(jì)法審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)－19和36號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)－34號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)、商業(yè)會(huì)計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)－35號(hào)確信程度高度但非絕對(duì)高度但非絕對(duì)中不對(duì)整體作確信不作確信執(zhí)行程序檢查、觀察、函證、分析、比較規(guī)劃、瞭解、測(cè)試、評(píng)估分析、比較、查詢檢查、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析、比較認(rèn)定、衡量、分類、彙總財(cái)務(wù)資訊保留或否定意見揭露不足或違背GAAP設(shè)計(jì)和執(zhí)行上有重大缺失，聲明書不允當(dāng)違背GAAP不適用不適用保留或無(wú)法表示意見範(fàn)圍受限或存有不確定事項(xiàng)範(fàn)圍受限或未執(zhí)行必要程序範(fàn)圍受限不適用不適用獨(dú)立性是是是若無(wú)獨(dú)立性，揭示若無(wú)獨(dú)立性，揭示報(bào)告分發(fā)一般用一般用一般用（有例外）限制用一般用（有例外）委任書GAAS未提及公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則未提及參考審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)－27號(hào)參考審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)－27號(hào)參考審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)－27號(hào)委託人聲明書一定要一定要一定要未提及未提及就審計(jì)和相關(guān)服務(wù)之類型、內(nèi)容及性質(zhì)彙總?cè)缦卤恚喉?xiàng)目審計(jì)和相關(guān)服務(wù)審計(jì)審查核閱協(xié)議程序會(huì)計(jì)服45審計(jì)類型〈續(xù)〉遵行審計(jì)（ComplianceAudit）

衡量受查單位是否切實(shí)遵循有關(guān)當(dāng)局規(guī)則、條件、標(biāo)準(zhǔn)或政府所訂法令規(guī)章的審計(jì)。作業(yè)審計(jì)（OperationalAudit）

係評(píng)估受查單位之施政計(jì)劃或某一部門是否經(jīng)濟(jì)（Economy）、有效率（Efficiency）使用資源，並達(dá)成效（Effectiveness），固有人稱其為三E審計(jì)。

審計(jì)類型〈續(xù)〉遵行審計(jì)（ComplianceAudit）46審計(jì)類型〈續(xù)〉鑑識(shí)審計(jì)（ForensicAudit）主要目的為偵測(cè)或防制舞弊行動(dòng)

審計(jì)類型〈續(xù)〉鑑識(shí)審計(jì)（ForensicAudit）47廣義的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

聲明主張既定準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表GAAP相符程度度公允表達(dá)提出書面報(bào)告給利害關(guān)係人簽發(fā)查核報(bào)告廣義的審計(jì)48遵行審計(jì)的示例作業(yè)審計(jì)的示例

所得稅申報(bào)書營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)查核準(zhǔn)則相符程度核定通知書生產(chǎn)部門產(chǎn)製活動(dòng)每月生產(chǎn)目標(biāo)100,000單位效果、效率審計(jì)報(bào)告及改進(jìn)建議遵行審計(jì)的示例作業(yè)審計(jì)的示49比較財(cái)務(wù)審計(jì)、遵行審計(jì)、作業(yè)審計(jì)、鑑識(shí)審計(jì)之異同比較項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)遵行審計(jì)作業(yè)審計(jì)鑑識(shí)審計(jì)查核人員超然獨(dú)立會(huì)計(jì)師權(quán)威機(jī)構(gòu)的人員或外部人員內(nèi)部稽核人員超然獨(dú)立會(huì)計(jì)師或舞弊檢查師查核標(biāo)的受查者財(cái)務(wù)報(bào)表私人企業(yè)、政府機(jī)關(guān)或個(gè)人的財(cái)務(wù)或營(yíng)業(yè)活動(dòng)結(jié)果整體機(jī)構(gòu)或機(jī)構(gòu)內(nèi)之部門舞弊行為公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則政府法令規(guī)章或公司作業(yè)規(guī)定或其他的特殊限制預(yù)定的績(jī)效目標(biāo)、預(yù)算或相關(guān)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之規(guī)範(fàn)或機(jī)構(gòu)的特定目標(biāo)政府相關(guān)法令目的確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表是否允當(dāng)表達(dá)評(píng)估其是否遵循主管機(jī)關(guān)所訂頒之法令規(guī)章或公司之作業(yè)規(guī)定評(píng)估營(yíng)運(yùn)績(jī)效或施政績(jī)效是否良好，進(jìn)而提出建議改善意見偵測(cè)或防制舞弊行動(dòng)方法比對(duì)、評(píng)估比對(duì)、評(píng)估經(jīng)濟(jì)、效率、效益之分析比對(duì)、評(píng)估客觀性客觀客觀較主觀客觀報(bào)表使用者外部使用者如投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)及其他權(quán)威機(jī)構(gòu)或公司或政府審計(jì)公司管理當(dāng)局或政府審計(jì)管理階層或政府當(dāng)局控制評(píng)估面偏重於會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制與管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制比較財(cái)務(wù)審計(jì)、遵行審計(jì)、作業(yè)審計(jì)、鑑識(shí)審計(jì)之異同比較項(xiàng)目財(cái)務(wù)50審計(jì)人員種類：

外部稽核人員內(nèi)部稽核人員執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師政府審計(jì)人員金融檢查人員審計(jì)部及所屬審計(jì)機(jī)關(guān)人員稅捐機(jī)關(guān)稅務(wù)人員審計(jì)人員種類：外部稽核人員內(nèi)部稽核人員執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師政府審計(jì)人51與審計(jì)相關(guān)團(tuán)體

我國(guó)：※金融監(jiān)督管理委員會(huì)之證期局※中華民國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)※財(cái)團(tuán)法人中華民國(guó)會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)

※中華民國(guó)內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)※其他

與審計(jì)相關(guān)團(tuán)體我國(guó)：52與審計(jì)相關(guān)團(tuán)體

〈續(xù)〉美國(guó)：民間組織政府組織會(huì)計(jì)師公會(huì)（AICPA）證券交易管理委員會(huì)（SEC）會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）內(nèi)地稅務(wù)局（IRS）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）政府審計(jì)總署（GAO）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）稽核長(zhǎng)辦公室（IGO）內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)（IIA）世界性組織：國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)（IFAC）

國(guó)際最高審計(jì)組織機(jī)構(gòu)（INTOSAI）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）

與審計(jì)相關(guān)團(tuán)體〈續(xù)〉美國(guó)：53會(huì)計(jì)師行業(yè)存在原因：

（一）複雜之專業(yè)知識(shí)（二）時(shí)空間隔（三）利害衝突（四）降低風(fēng)險(xiǎn)（五）重要性（六）提昇資訊品質(zhì)

會(huì)計(jì)師行業(yè)存在原因：（一）複雜之專業(yè)知識(shí)54會(huì)計(jì)師之業(yè)務(wù)：依照會(huì)計(jì)師法第15條規(guī)定，會(huì)計(jì)師得在登錄之區(qū)域內(nèi)執(zhí)行下列業(yè)務(wù)：（草案第39條）1.受當(dāng)事人之委託或受政府機(jī)關(guān)之指定，辦理關(guān)於會(huì)計(jì)之設(shè)計(jì)、管理、稽核、調(diào)查、整理、清算、鑑定、財(cái)務(wù)分析或資產(chǎn)估價(jià)等事項(xiàng)。

2.承辦財(cái)務(wù)報(bào)告之查核、簽證。3.充任檢查人、清算人、破產(chǎn)管理人、遺囑執(zhí)行人或其他信託人。4.充任稅務(wù)案件之代理人。5.充任工商登記或商標(biāo)註冊(cè)及其有關(guān)事項(xiàng)之代理人。6.代辦其他與會(huì)計(jì)有關(guān)之事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)師之業(yè)務(wù)：依照會(huì)計(jì)師法第15條規(guī)定，會(huì)計(jì)師得在登錄之區(qū)域55會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)上約可歸納如下六類：1.財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)服務(wù)：財(cái)務(wù)報(bào)表簽證、核閱、代編服務(wù)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)之核閱、及其他客戶委託之相關(guān)服務(wù)。2.稅務(wù)有關(guān)服務(wù)：所得稅簽證申報(bào)、代理申報(bào)、稅務(wù)規(guī)劃（如所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等）、稅務(wù)行政救濟(jì)、其他稅務(wù)業(yè)務(wù)。3.管理顧問：會(huì)計(jì)制度規(guī)劃、公司購(gòu)併、清算、重整諮詢等。4.工商代理業(yè)務(wù)：工商登記、商標(biāo)註冊(cè)、專利申請(qǐng)、外人及華僑投資申請(qǐng)。5.帳務(wù)處理：帳務(wù)處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊(cè)及編製報(bào)表，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行各類所得稅之扣繳及申報(bào)、營(yíng)業(yè)稅之報(bào)繳等。6.其他業(yè)務(wù)：工商企業(yè)可視自身的需求選擇不同之會(huì)計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)上約可歸納如下六類：1.財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)服務(wù)：56全球前五大（BigFive）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：

排序全球型會(huì)計(jì)師事務(wù)所公元1996年美國(guó)淨(jìng)收入（十億美元）收入比例會(huì)計(jì)審計(jì)/稅務(wù)/管理諮詢臺(tái)灣會(huì)員事務(wù)所1AndersenWorldwide＄3.932/16/52勤業(yè)2Ernst＆Young＄3.043/22/35致遠(yuǎn)3Deloitte＆Touche＄2.644/20/36眾信4KPMGPeatMarwick＄2.345/19/36安侯5Coopers＆Lybrand＄1.945/20/35建業(yè)6PriceWaterhouse＄1.840/24/36資誠(chéng)全球前五大（BigFive）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：57全球前五大（BigFive）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：排序全球型會(huì)計(jì)師事務(wù)所公元2000年全球總收入（十億美元）收入比例會(huì)計(jì)審計(jì)/稅務(wù)/管理諮詢臺(tái)灣會(huì)員事務(wù)所1AndersenWorldwide＄6.820/14/66勤業(yè)2PriceWaterhouseCoopers＄5.940/20/40資誠(chéng)3Ernst＆Young＄5.636/23/41致遠(yuǎn)4Deloitte＆Touche＄4.734/30/36眾信5KPMGPeatMarwick＄3.841/25/34安侯建業(yè)◎【註】AndersenWorldwide將於2002年8月消失，臺(tái)灣的勤業(yè)與眾信合併(92.06.01)。

全球前五大（BigFive）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：58全球前四大（BigFour）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：排序全球型會(huì)計(jì)師事務(wù)所公元2005年全球總收入（十億美元）收入比例會(huì)計(jì)審計(jì)/稅務(wù)/管理諮詢/其他臺(tái)灣會(huì)員事務(wù)所1Deloitte＄6.940/26/30/4勤業(yè)眾信2＄5.567/30/0/33＄5.263/29/0/84＄3.872/28/0/0◎資料來(lái)源：PublicAccountingReport’s—Top100for2005PriceWaterhouseCoopersErnst＆YoungKPMG資誠(chéng)致遠(yuǎn)安侯建業(yè)全球前四大（BigFour）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：59全球前四大（BigFour）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：排序全球型會(huì)計(jì)師事務(wù)所公元2006年全球總收入（十億美元）收入比例會(huì)計(jì)審計(jì)/稅務(wù)/管理諮詢/其他臺(tái)灣會(huì)員事務(wù)所1Deloitte＄7.844/30/22/4勤業(yè)眾信2＄6.372/27/0/13＄6.263/26/0/114＄4.477/23/0/0◎資料來(lái)源：PublicAccountingReport’s—Top100for2006PriceWaterhouseCoopersErnst＆YoungKPMG資誠(chéng)致遠(yuǎn)安侯建業(yè)全球前四大（BigFour）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其主要業(yè)務(wù)比重：602004年臺(tái)灣會(huì)計(jì)師事務(wù)所在公開發(fā)行公司仍以審計(jì)業(yè)務(wù)為主要收入來(lái)源，非審計(jì)公費(fèi)約佔(zhàn)20％，將公開發(fā)行公司非審計(jì)公費(fèi)之項(xiàng)目細(xì)分如下：2004年臺(tái)灣會(huì)計(jì)師事務(wù)所在公開發(fā)行公司61財(cái)務(wù)顧問55.8稅務(wù)諮詢13.5財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)服務(wù)12.9資訊顧問9.4制度設(shè)計(jì)6.1工商登記2.0高級(jí)人力協(xié)尋0.3合計(jì)100.0財(cái)務(wù)顧問55.8稅務(wù)諮詢13.5財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)服務(wù)12.62會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織：

所長(zhǎng) 副所長(zhǎng)各分所長(zhǎng) 合夥人 協(xié)理 經(jīng)理副理 領(lǐng)組 查帳員會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織：所長(zhǎng) 副所長(zhǎng)各分63審計(jì)小組成員

員工階級(jí)工作年限主要責(zé)任助理查帳員0－2年執(zhí)行大部分詳細(xì)的查核工作高級(jí)查帳員2－5年協(xié)調(diào)並對(duì)查核工作負(fù)責(zé)。要監(jiān)督和覆核助理查帳員的工作。經(jīng)理5－10年協(xié)助高級(jí)查帳員規(guī)劃和管理審計(jì)工作，覆核高級(jí)查帳員的工作，維持其和客戶間的關(guān)係。一個(gè)經(jīng)理可能同時(shí)須對(duì)多個(gè)委任案件負(fù)責(zé)合夥會(huì)計(jì)師10年以上覆核整體的查核工作及重要查核決策，因?yàn)楹镶啡耸鞘聞?wù)所的所有者，因此要對(duì)查核案件負(fù)無(wú)限責(zé)任。審計(jì)小組成員員工階級(jí)工作年限主要責(zé)任助理查帳員0－2年執(zhí)行64審計(jì)學(xué)的基本假設(shè)

一、審計(jì)事項(xiàng)均具可驗(yàn)正性二、內(nèi)控有效性三、審計(jì)無(wú)害四、一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允當(dāng)五、維持原狀六、財(cái)務(wù)資訊無(wú)嚴(yán)重舞弊不法七、審計(jì)人員獨(dú)立性八、專業(yè)地位權(quán)責(zé)相稱九、審計(jì)有用審計(jì)學(xué)的基本假設(shè)一、審計(jì)事項(xiàng)均具可驗(yàn)正性65風(fēng)險(xiǎn)與展望

會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：

1.訴請(qǐng)賠償案件日增2.商業(yè)交易日趨複雜化

3.迅速公開有利或不利資訊之壓力4.忙碌與身心壓力未來(lái)展望：1.國(guó)際化趨勢(shì)2.聯(lián)合事務(wù)所趨勢(shì)3.管理諮詢業(yè)務(wù)日增4.承接政府審計(jì)案件日多5.評(píng)估政府審計(jì)績(jī)效案件日增

風(fēng)險(xiǎn)與展望會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：66美國(guó)與中華民國(guó)會(huì)計(jì)師環(huán)境的比較

美國(guó)中華民國(guó)

組

織專業(yè)組織美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、州會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、州政府會(huì)計(jì)師管理局、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)中華民國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)、?。ㄊ校?huì)計(jì)師公會(huì)、中華民國(guó)會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)主管機(jī)關(guān)州政府、聯(lián)邦政府、證券管理委員會(huì)、稅務(wù)局中央：金管會(huì)直轄市：直轄市政府負(fù)責(zé)訂定專業(yè)準(zhǔn)則之組織社團(tuán)法人美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定：審計(jì)、核閱、管理諮詢及稅務(wù)等準(zhǔn)則。財(cái)團(tuán)法人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)制定：1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念公報(bào)3.解釋公報(bào)4.技術(shù)公報(bào)

中華民國(guó)會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)：1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)－制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)2.審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)－制定審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)美國(guó)與中華民國(guó)會(huì)計(jì)師環(huán)境的比較

美國(guó)中華民國(guó)

專業(yè)組織美國(guó)會(huì)67從業(yè)人員資格取得執(zhí)業(yè)資格之途徑AICPA統(tǒng)一會(huì)計(jì)師考試＊考試院專門職業(yè)及技術(shù)人員高等考試是否有其他程序以取得執(zhí)業(yè)資格而非考試無(wú)，所有會(huì)計(jì)師考試皆須通過AICPA統(tǒng)一會(huì)計(jì)師考試以取得執(zhí)業(yè)資格94年開始即不再有檢覆取得國(guó)外會(huì)計(jì)師及格者可加考法律及相關(guān)科目違反規(guī)定之罰則州政府會(huì)計(jì)師管理當(dāng)局得暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)亦可因下列行為暫停執(zhí)業(yè)或除名：1.違反準(zhǔn)則規(guī)定2.暫停執(zhí)業(yè)、吊銷、扣押執(zhí)照3.犯詐欺罪4.傷害專業(yè)之不名譽(yù)行為

會(huì)計(jì)師法：1.警告2.申誡3.停止執(zhí)行業(yè)務(wù)二月以上，二年以下4.除名從業(yè)人員資格取得執(zhí)業(yè)資格之途徑AICPA統(tǒng)一會(huì)計(jì)師考試＊考試68

品

質(zhì)

管

制持續(xù)進(jìn)修1971年5月AICPA向各州政府會(huì)計(jì)師管理局提出持續(xù)進(jìn)修建議於74年7月10日制定持續(xù)進(jìn)修辦法超然獨(dú)立準(zhǔn)則IndependenceStandardsBoard（是AICPA的一個(gè)委員會(huì)）制定IndependenceStandards由會(huì)計(jì)師公會(huì)制定會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)範(fàn)他律監(jiān)督PublicCompanyAccountingOversightBoard監(jiān)督會(huì)計(jì)師是否依準(zhǔn)則及法令規(guī)定執(zhí)行上市公司簽證案件由證期局非上市公司簽證案件，財(cái)政部、經(jīng)濟(jì)部則為業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)同業(yè)評(píng)鑑於1977年9月即訂有同業(yè)評(píng)鑑辦法由