流動(dòng)負(fù)債與長期負(fù)債詳述課件

第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)長期負(fù)債第三章負(fù)債負(fù)債概念與特征負(fù)債分類負(fù)債的計(jì)價(jià)短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款1第一節(jié)負(fù)債概述第三章負(fù)債負(fù)債概念與特征短期借款長期負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)?！斑^去”遵循客觀性原則“現(xiàn)實(shí)”說明負(fù)債有確切的債權(quán)人和到期日，或者可以合理估計(jì)?！敖?jīng)濟(jì)利益流出”是履行這種義務(wù)對(duì)企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)后果一、負(fù)債的概念與特征第一節(jié)負(fù)債概述2負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企會(huì)計(jì)上的負(fù)債有以下幾個(gè)基本特征：第一，負(fù)債是過去或目前已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是企業(yè)將來經(jīng)濟(jì)利益的流失。如購買原材料欠供貨商的貨款。第二，負(fù)債是能夠用貨幣來確切計(jì)量或合理估計(jì)的。第三，負(fù)債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。但有時(shí)只能對(duì)債權(quán)人和到期日作合理的估計(jì)。第四，負(fù)債在償還之前不能無條件取消。只有在償還、債權(quán)人放棄債權(quán)或情況發(fā)生變化后才能消失。3會(huì)計(jì)上的負(fù)債有以下幾個(gè)基本特征：3二、負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債肯定的負(fù)債視經(jīng)營情況而定的負(fù)債需預(yù)估計(jì)的負(fù)債經(jīng)營形成的負(fù)債融資形成的負(fù)債分配形成的負(fù)債按流動(dòng)性分按應(yīng)付金額肯定性分按支付方式分按形成過程分貨幣性負(fù)債非貨幣性負(fù)債4二、負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債肯定的負(fù)債經(jīng)營形成的負(fù)債按流動(dòng)性分按應(yīng)流動(dòng)負(fù)債,是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)用流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債所獲得的資金來償還的各種債務(wù)。應(yīng)符合以下條件:（1）負(fù)債到期日必須在一年內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)；2）負(fù)債到期之日必須以流動(dòng)資產(chǎn)或舉措新的流動(dòng)負(fù)債來清償或歸還。長期負(fù)債，是指償還期在一年以上或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種負(fù)債。長期負(fù)債具有金額較大，償還期限較長的特點(diǎn)。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和其他長期應(yīng)付款項(xiàng)等。5流動(dòng)負(fù)債,是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)用流動(dòng)三、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量原則：我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記帳。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整?！薄＞唧w：應(yīng)付金額肯定的負(fù)債按形成時(shí)的實(shí)際金額計(jì)價(jià)應(yīng)付金額與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的流動(dòng)負(fù)債按未來應(yīng)償付的估計(jì)金額計(jì)價(jià)需以實(shí)物資產(chǎn)和勞務(wù)償付的負(fù)債按雙方認(rèn)可的價(jià)格計(jì)價(jià)或有負(fù)債按應(yīng)當(dāng)清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)長期負(fù)債依負(fù)債項(xiàng)目的不同而異6三、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量原則：我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“各項(xiàng)流第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債金額確定的流動(dòng)負(fù)債，是指負(fù)債的償付金額，到期日與受款人在其發(fā)生或成立時(shí)已由合同、書面承諾或法律條文等所規(guī)定的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。一、金額確定的流動(dòng)負(fù)債(一)短期借款短期借款，指企業(yè)為了補(bǔ)充流動(dòng)資金不足而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)的，用于企業(yè)務(wù)經(jīng)營的各種款項(xiàng)。7第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債金額確定的流動(dòng)負(fù)債，是指負(fù)債的償付金額，短期借款主要是用于企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，通常在取得日，按取得金額（本金）入賬。短期借款的利息，作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年），或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一并支付，并且數(shù)額較大的，為了正確計(jì)算各企盈虧，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。8短期借款主要是用于企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，通常在取得日，按取得金短期借款償還借款取得短期借款（本金）余：尚未償還的借款本金賬戶設(shè)置“短期借款”：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款的本金。9短期借款賬戶設(shè)置9帳務(wù)處理借入時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款預(yù)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息實(shí)際償還本息時(shí)：借：應(yīng)付利息（尚未提取的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（前已提取的利息）短期借款（本金）貸：銀行存款10帳務(wù)處理10若企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，不必預(yù)提利息，支付時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）短期借款（本金）貸：銀行存款現(xiàn)金11若企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者是在借款到期時(shí)連同本金一起(1)企業(yè)取得短期借款時(shí)(2)10月31日預(yù)提借款利息時(shí)(3)11月30日,12月31日預(yù)提借款利息時(shí)(4)95年1月15日還本付息時(shí)[例]

大中公司94年10月16日接到銀行通知，取得短期借款100000元，年利率12％，三個(gè)月后一次還本付息。借:銀行存款100000

貸:短期借款100000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸:應(yīng)付利息500借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸:應(yīng)付利息1000借:應(yīng)付利息2500

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

短期借款100000

貸:銀行存款10300012(1)企業(yè)取得短期借款時(shí)(2)10月31日預(yù)提借款利息時(shí)含義企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款交易業(yè)務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，購貨方簽發(fā)承兌匯票后既構(gòu)成一種負(fù)債，所簽發(fā)的商業(yè)匯票稱為應(yīng)付票據(jù)。分類：按承兌人的不同分：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶息分：帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)(二)應(yīng)付票據(jù)13含義(二)應(yīng)付票據(jù)13核算要求及賬戶設(shè)置1）應(yīng)付票據(jù)按票面價(jià)值入賬。2）帶息票據(jù)利息的處理：在年度終了和中期期末這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)必須計(jì)算帶息票據(jù)的利息，計(jì)入當(dāng)期損益，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。3）到期無法支付的票據(jù)處理： ①若為銀行承兌匯票，承兌銀行墊付，轉(zhuǎn)為企業(yè)逾期貸款 ②若為商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)為企業(yè)欠款應(yīng)付票據(jù)償還本息應(yīng)付票款及計(jì)提的利息余：尚未到期的票據(jù)本息14核算要求及賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)14(2)年末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)(1)購入商品，簽發(fā)匯票時(shí)[例]

大中公司1994年10月1日購入材料一批,價(jià)值50000元，增值稅8500元，向供貨單位簽發(fā)期限三個(gè)月，年利率12％的商業(yè)承兌匯票一張。(3)設(shè)上述票據(jù)為不帶息銀行承兌匯票，在票據(jù)到期時(shí)企業(yè)無力承付，則根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)憑證改作如下會(huì)計(jì)分錄。借:物資采購50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸:應(yīng)付票據(jù)58500借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1755貸:應(yīng)付票據(jù)1755借:應(yīng)付票據(jù)58500貸:短期借款5850015(2)年末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)(1)購入商品，簽發(fā)匯票時(shí)應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)，應(yīng)支付給供應(yīng)商的賬款。應(yīng)付賬款是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)不同，應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明。(三)應(yīng)付帳款16應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)，應(yīng)入賬價(jià)值：按到期應(yīng)付的金額入賬，不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。入賬時(shí)間：應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。賬戶設(shè)置：應(yīng)付賬款償還數(shù)產(chǎn)生的應(yīng)付數(shù)余：尚未償還數(shù)17入賬價(jià)值：應(yīng)付賬款17[例]

大中公司1994年10月5日購得某種規(guī)格元鋼100噸，價(jià)款30萬元，增值稅額51000元，貨款11月5日付清。材料核算采用實(shí)際成本法，供貨方實(shí)行送貨制。(1)貨物驗(yàn)收入庫時(shí)(2)付清款項(xiàng)時(shí)借:原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000貸:應(yīng)付帳款351000借:應(yīng)付帳款351000貸:銀行存款35100018[例]大中公司1994年10月5日購得某種規(guī)格元鋼100含義企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)收的購貨訂金或部分貨款，待實(shí)際出售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)再予以結(jié)算的款項(xiàng)?？颇吭O(shè)置可以設(shè)置“預(yù)收賬款”或直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”貸方。(四)預(yù)收賬款預(yù)收賬款償還數(shù)即銷售數(shù)預(yù)收數(shù)余：尚未償還數(shù)19含義(四)預(yù)收賬款預(yù)收賬款19[例]

大中公司5月21日收到三新公司預(yù)付貨款100000元，已存入銀行。6月5日產(chǎn)品生產(chǎn)完工，按合同向三新公司如數(shù)發(fā)交產(chǎn)品一批，價(jià)稅合計(jì)為117000元，不足部分三新公司支付銀行承兌匯票一張。(1)企業(yè)預(yù)收貨款時(shí)(2)產(chǎn)品發(fā)交并結(jié)算時(shí)借:銀行存款100000貸:預(yù)收帳款（或應(yīng)收帳款）100000借:預(yù)收帳款（或應(yīng)收帳款）100000應(yīng)收票據(jù)17000貸:產(chǎn)品銷售收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))1700020[例]大中公司5月21日收到三新公司預(yù)付貨款10000二、金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債，是指其實(shí)際金額須等到會(huì)計(jì)期末的經(jīng)營成果計(jì)算出來以后才能予以確定的一類流動(dòng)負(fù)債。包括：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等21二、金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付工資含義應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)應(yīng)支付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否當(dāng)月支付，都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目核算。不包括在工資總額的退休費(fèi)、困難補(bǔ)助等，即使隨工資一起發(fā)放，也不能計(jì)入“應(yīng)付工資”科目核算。(一)應(yīng)付職工薪酬22應(yīng)付工資含義(一)應(yīng)付職工薪酬22工資總額具體內(nèi)容包括1）計(jì)時(shí)工資2）計(jì)件工資3）獎(jiǎng)金4）津貼和補(bǔ)貼5）加班工資6）特殊情況下支付的工資23工資總額具體內(nèi)容包括23應(yīng)付福利費(fèi)含義企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。這是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中使用職工的勞動(dòng)技能、知識(shí)等支付給職工工資以外必須承擔(dān)的對(duì)職工福利方面的義務(wù)。按工資總額的14%計(jì)提，屬于工資附加費(fèi)，計(jì)提后計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶核算。應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)＝應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)的工資總額×14％除了職工福利費(fèi)，還有職工工會(huì)費(fèi)和職工教育費(fèi)也可以分別按職工工資總額的2%、1.5%計(jì)提（計(jì)提后計(jì)入“其他應(yīng)付款”核算，也可以不計(jì)提）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等也按工資總額計(jì)提24應(yīng)付福利費(fèi)含義24生產(chǎn)工人的工資計(jì)入“生產(chǎn)成本”；車間管理人員的工資計(jì)入“制造費(fèi)用”；廠部管理人員、離休、退休、退職人員的工資等計(jì)入“管理費(fèi)用”；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工的工資計(jì)入“銷售費(fèi)用”；醫(yī)護(hù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資計(jì)入“管理費(fèi)用”；工會(huì)人員的工資計(jì)入“管理費(fèi)用”；固定資產(chǎn)安裝工程人員工資計(jì)入“在建工程”。25生產(chǎn)工人的工資計(jì)入“生產(chǎn)成本”；25按工資總額計(jì)提的福利費(fèi)與工資的列支渠道一樣，根據(jù)工資用途計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶，只有一個(gè)例外，就是醫(yī)護(hù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等醫(yī)務(wù)福利部門人員（其工資由應(yīng)付福利費(fèi)列支）提取的福利費(fèi)改由管理費(fèi)用；列支，計(jì)入“管理費(fèi)用”提取或職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”26按工資總額計(jì)提的福利費(fèi)與工資的列支渠道一樣，根據(jù)工資用途計(jì)入[例]

大中公司按工資總額的26.5％提取本年度8月份的統(tǒng)籌退休金10000元，于9月5日解繳給退休基金統(tǒng)籌部門。(1)8月份提取時(shí)(2)9月5日解繳時(shí)借:管理費(fèi)用10000貸:應(yīng)付職工薪酬10000借:應(yīng)付職工薪酬10000貸:銀行存款1000027[例]大中公司按工資總額的26.5％提取本年度8月份的統(tǒng)賬戶設(shè)置：

應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付工資福利費(fèi)計(jì)算應(yīng)付工資、福利費(fèi)余：多付的薪酬余：未付的薪酬28賬戶設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬28帳務(wù)處理：1）提取現(xiàn)金，備發(fā)工資2）以現(xiàn)金發(fā)放工資3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)4）分配工資總額時(shí)5）計(jì)提職工福利費(fèi)時(shí)借：現(xiàn)金貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付工資借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬29帳務(wù)處理：借：現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成(3)月末分配工資費(fèi)用時(shí)(1)按應(yīng)發(fā)工資額提取現(xiàn)金備發(fā)工資時(shí)(4)結(jié)轉(zhuǎn)各扣款項(xiàng)目(設(shè)房租水電費(fèi)中房租為10000元。水電費(fèi)沖減管理費(fèi)用，房租與住房基金轉(zhuǎn)為住房周轉(zhuǎn)金。)[例]

大中公司1995年9月份“工資結(jié)算匯總表”借:現(xiàn)金246208貸:銀行存款246208(2)發(fā)放工資時(shí)借:應(yīng)付職工薪酬246208貸:現(xiàn)金246208借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本113126--輔助生產(chǎn)成本53286制造費(fèi)用29574管理費(fèi)用57375應(yīng)付福利費(fèi)4394營業(yè)外支出3100貸:應(yīng)付職工薪酬260855借:應(yīng)付工資14647貸:管理費(fèi)用545應(yīng)付福利費(fèi)1720住房周轉(zhuǎn)金1238230(3)月末分配工資費(fèi)用時(shí)(1)按應(yīng)發(fā)工資額提取現(xiàn)金借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本15837.64--輔助生產(chǎn)成本7460.04制造費(fèi)用4140.36管理費(fèi)用8647.66貸:應(yīng)付職工薪酬36085.70[例]

沿用應(yīng)付工資核算的資料，按規(guī)定的比例提取與分配福利費(fèi)。31借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本15837.64[例]一般工商企業(yè)目前應(yīng)繳納的稅金共18種，主要有：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅、所得稅等增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅其它應(yīng)交稅金：城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅、土地增值稅(二)應(yīng)交稅費(fèi)32一般工商企業(yè)目前應(yīng)繳納的稅金共18種，主要有：增值稅、營業(yè)稅增值稅增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上看，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅,所以叫“增值稅”。33增值稅33征稅范圍：銷售或進(jìn)口貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）提供的加工、修理修配勞務(wù)視同銷售的行為征收辦法及稅率：小規(guī)模納稅人：簡易征收法：征收率：6％,4%一般納稅人：購進(jìn)扣稅法：稅率：17％，13%，0%應(yīng)納稅額的計(jì)算：（1）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額＝銷售額×征稅率（2）一般納稅人：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額34征稅范圍：34準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣進(jìn)行稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)行稅額予以抵扣。②一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款和10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。（買價(jià)中含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率35準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：35③從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額④一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。（含建設(shè)基金，不包括雜費(fèi)）⑤專門從事舊物資經(jīng)營的一般納稅人收購舊物資且不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣36③從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額36不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

①購進(jìn)的固定資產(chǎn)②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)③用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)⑤非正常損失的購進(jìn)貨物⑥非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)⑦納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的37不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：37賬戶設(shè)置：（1）小規(guī)模納稅人：“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”（2）一般納稅人：“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”在“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目下分別設(shè)置以下專欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”38賬戶設(shè)置：38①“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。②“已交稅金”專欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記。③“銷項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。④“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、庫存商品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。39①“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金(交本月)出口退稅轉(zhuǎn)出未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅余:留待抵扣的增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月多交的增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交的交以前月份欠交的增值稅增值稅余:多交的增值稅余:應(yīng)交未交的增值稅40應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值主要賬務(wù)處理：（1）小規(guī)模納稅人①購貨時(shí)價(jià)稅合一，價(jià)款和稅款計(jì)入進(jìn)貨的采購成本②銷貨時(shí)，一般只開具普通發(fā)票，若認(rèn)真履行納稅義務(wù)的，可由稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票。③銷貨時(shí)，應(yīng)實(shí)行價(jià)稅分離，銷價(jià)不含稅款，銷價(jià)計(jì)入收入，稅款計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目，若銷價(jià)中含稅款，應(yīng)按公式分離：41主要賬務(wù)處理：41（2）一般納稅人：①購貨時(shí)，實(shí)行價(jià)稅分離，價(jià)款計(jì)入購貨成本，稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額②銷貨時(shí)，實(shí)行價(jià)稅分離，銷價(jià)不含稅款，作為收入,計(jì)入銷項(xiàng)稅額，但若銷售對(duì)象不是生產(chǎn)企業(yè)而是最終消費(fèi)者則價(jià)稅不分離，銷價(jià)含稅款，則需按公式分離出不含稅銷價(jià)：42（2）一般納稅人：42[例]

大中公司1991年1月份貨物銷售價(jià)稅合計(jì)1170000元，該月購進(jìn)貨物價(jià)稅合計(jì)819000元。該貨物增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為30%。年初尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1400元。(3)繳納增值稅和消費(fèi)稅時(shí)(1)購進(jìn)貨物時(shí)(2)銷售貨物時(shí)借:庫存商品700000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)119000貸:銀行存款819000借：營業(yè)稅金及附加300000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅300000借：銀行存款1170000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000主營業(yè)務(wù)收入1000000借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)49600-應(yīng)交消費(fèi)稅300000貸:銀行存款34960043[例]大中公司1991年1月份貨物銷售價(jià)稅合計(jì)11700（2004）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2004年3月份，甲企業(yè)發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)：（1）購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80000元，增值稅額為13600元。該批原材料已收入庫，貨款已用銀行存款支付。（2）銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出并承兌匯票。（3）在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫存原材料10000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為1700元。（4）盤虧原材料4000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為680元。（5）用銀行存款30000元繳納增值稅，其中包括上月未交增值稅5000元。（6）月末將本月應(yīng)交未交或多交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。44（2004）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17（1）借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13600貸：銀行存款 93600（2）借：應(yīng)收票據(jù) 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（3）借：在建工程 11700貸：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700（4）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4680貸：原材料 4000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 680（5）借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5000 ——應(yīng)交增值稅（已交稅額） 25000貸：銀行存款 30000（6）借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2220貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）222045（1）借：原材料某企業(yè)屬于一般納稅企業(yè)，4月末應(yīng)交增值稅科目沒有余額。5月份發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：1、購入原材料60000元，增值稅10400元，已驗(yàn)收入庫。2、銷售商品一批，賣價(jià)100000元，增值稅17000元。3、以庫存商品進(jìn)行長期股權(quán)投資，成本100000元，計(jì)稅價(jià)與雙方確認(rèn)的價(jià)值均為11萬元。4、購入免稅農(nóng)產(chǎn)品5000公斤，價(jià)款2萬元，規(guī)定的扣除率10%，已驗(yàn)收入庫。5、以上述農(nóng)產(chǎn)品中的1000公斤作為福利發(fā)放給職工。6、計(jì)算并交納本期應(yīng)交納的增值稅。46某企業(yè)屬于一般納稅企業(yè)，4月末應(yīng)交增值稅科目沒有余額（1）借：原材料60000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）10400貸：銀行存款70400（2）借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）17000（3）借：長期股權(quán)投資118700貸：庫存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）18700（4）借：原材料18000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）2000貸：銀行存款20000（5）借：應(yīng)付職工薪酬4000貸：原材料3600應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）400（6）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）23700貸：銀行存款23700本月應(yīng)交增值稅=17000+18700+400-10400-2000=2370047（1）借：原材料60000472、營業(yè)稅1）含義：營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。2）征稅范圍：7個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)2個(gè)單個(gè)項(xiàng)目：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)3）稅率：交、建、郵、文3％，其他5％482、營業(yè)稅484）會(huì)計(jì)處理：（1）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬戶（2）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理 A計(jì)算出應(yīng)繳納的營業(yè)稅時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)清理））貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅B實(shí)際上繳營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款494）會(huì)計(jì)處理：493、消費(fèi)稅1)含義指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額而征收的流轉(zhuǎn)稅。2)生產(chǎn)和銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理①企業(yè)將生產(chǎn)的物資直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售物資應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。②企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

503、消費(fèi)稅50③企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 長期股權(quán)投資 在建工程 營業(yè)外支出 應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅51③企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提時(shí)，由受托方代收代交稅款委托方收回后，直接銷售，消費(fèi)稅計(jì)入成本；連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”借方。523)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理52業(yè)務(wù)階段委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品帳務(wù)處理用于連續(xù)加工的用于直接銷售的發(fā)出委托加工物資時(shí)計(jì)算加工費(fèi)和消費(fèi)稅金時(shí)收回委托加工物資時(shí)借：委托加工物資貸：原材料借：委托加工物資貸：原材料借:委托加工物資(加工費(fèi))應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款借：委托加工物資(加工費(fèi)＋消費(fèi)稅金)

貸：應(yīng)付賬款借：原材料（原料成本＋加工費(fèi)）貸：委托加工物資

借：原材料（原料＋加工費(fèi)＋消費(fèi)稅金）貸：委托加工物資53業(yè)務(wù)階段委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品帳務(wù)處理用于連續(xù)加工的用于直接銷售A公司委托外單位加工材料，原材料價(jià)款500000元，加工費(fèi)用60000元，受托方代收代交的消費(fèi)稅6000元，材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收人庫，加工費(fèi)用尚未支付。假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。（1）收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資500000貸：原材料500000借：委托加工物資60000應(yīng)交稅金—消費(fèi)稅6000貸:應(yīng)付賬款66000借：原材料560000貸：委托加工物資560000（2）收回加工后的材料直接用于銷售借：委托加工物資500000貸：原材料500000借：委托加工物資66000貸：應(yīng)付賬款66000借：原材料566000貸：委托加工物資56600054A公司委托外單位加工材料，原材料價(jià)款500000元，加工費(fèi)【例】A公司委托外單位加工材料，原材料價(jià)款500000元，加工費(fèi)用60000元，受托方代收代交的消費(fèi)稅6000元，材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收人庫（計(jì)劃成本600000），加工費(fèi)用尚未支付，采用計(jì)劃成本核算，本月材料成本差異率為－1%。（1）收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資495000貸：原材料500000材料成本差異5000借：委托加工物資60000應(yīng)交稅金—消費(fèi)稅6000貸:應(yīng)付賬款66000借：原材料600000貸：委托加工物資560000材料成本差異40000（2）收回加工后的材料直接用于銷售借：委托加工物資495000貸：原材料500000材料成本差異5000借：委托加工物資66000貸：應(yīng)付賬款66000借：原材料600000貸：委托加工物資561000材料成本差異3900055【例】A公司委托外單位加工材料，原材料價(jià)款500000元，4、其他稅種稅種定義賬務(wù)處理房產(chǎn)稅國家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交房產(chǎn)稅－應(yīng)交土地使用稅－應(yīng)交車船使用稅土地使用稅為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅。車船使用稅車船使用稅是由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納的一種稅。印花稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵設(shè)備中書立、領(lǐng)愛、使用稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證征收的一種行為稅。不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。借：管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用貸：銀行存款564、其他稅種稅種定義賬務(wù)處理房產(chǎn)稅國家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)大中公司1994年度已預(yù)交所得稅20000元，該公司申報(bào)本年度應(yīng)交所得稅24000元。(1)計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)(2)經(jīng)與稅務(wù)部門結(jié)算，本年度應(yīng)交所得稅25000元，需調(diào)增1000元。借:所得稅24000貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅24000借:所得稅1000貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅1000(3)另補(bǔ)交所得稅5000（25000-20000）元。借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅5000貸:銀行存款500057大中公司1994年度已預(yù)交所得稅20000元，該公司申報(bào)本33.企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）

A.印花稅

B.耕地占用稅

C.房產(chǎn)稅

D.土地增值稅

5833.企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（（三）應(yīng)付股利[例]

大中公司1994年度經(jīng)董事會(huì)決定，宣布發(fā)放每股0.5元的現(xiàn)金股利。該公司外發(fā)普通股5000000股。(1)宣布股利時(shí)(2)發(fā)放或支付時(shí)借:利潤分配--應(yīng)付股利2500000貸:應(yīng)付股利2500000借:應(yīng)付股利2500000貸:銀行存款250000059（三）應(yīng)付股利[例]大中公司1994年度經(jīng)董事會(huì)決定，宣三、長期負(fù)債的下期到期部分長期借款、長期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券和其他長期債務(wù)，如果將在下一會(huì)計(jì)年度（或下一經(jīng)營周期）內(nèi)到期，并且預(yù)期用流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債來清償，應(yīng)視為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，以“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目列示在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債部分（但不作任何帳務(wù)處理）長期債務(wù)的下期到期部分的清償無需用流動(dòng)資產(chǎn)或不會(huì)產(chǎn)生流動(dòng)負(fù)債。長期債務(wù)仍列示在資產(chǎn)負(fù)債表的長期負(fù)債部分，但需要在括號(hào)中說明將在一年內(nèi)到期金額和到期日，或在報(bào)表附注中加以說明。60三、長期負(fù)債的下期到期部分長期借款、長期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券和四、或有負(fù)債或有事項(xiàng)，是否發(fā)生取決于一項(xiàng)或多項(xiàng)未來事件是否發(fā)生的事項(xiàng)。或給企業(yè)帶來收益(或利得),會(huì)計(jì)上稱為或有收益(或利得)，相應(yīng)形成企業(yè)的一項(xiàng)或有資產(chǎn)；或給企業(yè)帶來損失，會(huì)計(jì)上稱為或有損失，相應(yīng)形成企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債，是由或有損失引起的,企業(yè)潛在的一種負(fù)債。其特點(diǎn)是，它的存在與否以及貨幣計(jì)量、受款人、償付日期，取決于一件或若干件未來事件是否發(fā)生，具有較大的不確定性。一、或有負(fù)債的性質(zhì)61四、或有負(fù)債或有事項(xiàng)，是否發(fā)生取決于一項(xiàng)或多項(xiàng)未來事件是否發(fā)3.或有事項(xiàng)的種類及界定（1）或有負(fù)債——潛在義務(wù)/現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）或有資產(chǎn)——潛在資產(chǎn)（3）預(yù)計(jì)負(fù)債（負(fù)債）——現(xiàn)時(shí)義務(wù)（4）資產(chǎn)（單獨(dú)確認(rèn)）——預(yù)期可獲得的補(bǔ)償，如債務(wù)擔(dān)保等?；敬_定很可能可能極小可能發(fā)生的概率100%95%50%5%0資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債（負(fù)債）或有資產(chǎn)（附注披露）

或有負(fù)債

不披露一般623.或有事項(xiàng)的種類及界定（1）或有負(fù)債——潛在義務(wù)/現(xiàn)時(shí)義二、或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理或有負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，主要考慮兩個(gè)方面:有關(guān)事項(xiàng)在結(jié)帳日之前發(fā)生與否的可能性究竟有多大，可分為“很可能的”，“可能的”，“不大可能的”三種情況；其金額的可確定程度，即合理估計(jì)其入帳金額，可分為“金額確定或能合理估計(jì)的”，“金額不能合理估計(jì)的”兩種情況。1．應(yīng)確認(rèn)估計(jì)入帳的或有負(fù)。適用于或有負(fù)債屬于“很可能的”，且其金額可以確定或能合理估計(jì)。如產(chǎn)品保證(或服務(wù)保證、工程保證)等。2、不應(yīng)估計(jì)入帳，但應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說明的或有負(fù)債。適用于或有負(fù)債屬于“很可能的”，但其金額不能確定或不能合理估計(jì)，如信用擔(dān)保、未決訴訟、貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款抵借和追征所得稅等。3、不應(yīng)估計(jì)入帳，也不必在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說明的或有負(fù)債。適用于或有負(fù)債屬于“不大可能的”。63二、或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理或有負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，主要考慮兩個(gè)方面[例]

大中公司1995年12月份銷售收入500000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷售產(chǎn)品保證費(fèi)用約占銷售收入的2％。借:產(chǎn)品保證費(fèi)用10000貸:估計(jì)產(chǎn)品保證負(fù)債10000借:估計(jì)產(chǎn)品保證負(fù)債1800貸:產(chǎn)成品1500應(yīng)付工資200現(xiàn)金100如企業(yè)第二年為產(chǎn)品保證履行承諾，以現(xiàn)金支付差旅費(fèi)100元、人工費(fèi)200元、賠償產(chǎn)品1500元。64[例]大中公司1995年12月份銷售收入500000元，第三節(jié)長期負(fù)債長期負(fù)債的籌集長期資金的方式，與增加股本而增發(fā)股票相比，具有以下特點(diǎn)：長期負(fù)債的利息，在計(jì)算所得稅上，可以作為抵減項(xiàng)目。長期負(fù)債的利息和本金都有固定的支付日期，企業(yè)在償還時(shí)必須具有較大的財(cái)務(wù)彈性。另外長期負(fù)債契約往往包含限制性條款。這將影響到企業(yè)財(cái)務(wù)的靈活性。長期債權(quán)人在企業(yè)經(jīng)營決策中通常沒有表決權(quán)，也不參與剩余利潤的分配。一、長期負(fù)債的特點(diǎn)65第三節(jié)長期負(fù)債長期負(fù)債的籌集長期資金的方式，與增加股本二、長期借款費(fèi)用資本化，就是將借款費(fèi)用列入所購置資產(chǎn)的成本之中。凡與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)無關(guān)的，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間作為流動(dòng)資產(chǎn)借入而形成的借款費(fèi)用，列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)。在清算期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入清算損益。凡與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本；在資產(chǎn)購建完成交付使用，并辦妥竣工結(jié)算之后發(fā)生的，應(yīng)列為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。長期借款的借款費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分不同用途：66二、長期借款費(fèi)用資本化，就是將借款費(fèi)用列入所購置資產(chǎn)的成本之[例8-12]

大中公司因擴(kuò)建第三車間，于1991年初向銀行取得三年期，年利率10％，到期一次還本付息的長期借款1000000元。利息按復(fù)利計(jì)算，擴(kuò)建工程一年竣工交付使用。(1)1991年初取得借款時(shí)

(2)1991年末計(jì)算利息時(shí)(5)1993年年末還本付息時(shí)借:銀行存款1000000貸:長期借款1000000借:在建工程100000貸:應(yīng)付利息100000(3)1992年末計(jì)算利息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用110000貸:應(yīng)付利息110000(4)1993年末計(jì)算利息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用121000貸:應(yīng)付利息121000借:長期借款1000000應(yīng)付利息331000貸:銀行存款133100067[例8-12]大中公司因擴(kuò)建第三車間，于1991年初向銀行三、應(yīng)付債券企業(yè)債券常稱公司債，是指企業(yè)為了籌措資金依照法定程序發(fā)行，約定在一定期間還本付息,具有一定價(jià)值的一種有價(jià)證券。（一）企業(yè)債券的分類與計(jì)價(jià)按付息方式，可分為登記債券和息票債券；按有無擔(dān)保，可分為信用債券和抵押債券；按特殊償還條件，可分為可收兌債券，可要求償付債券和可轉(zhuǎn)換債券。按是否記名，可分為記名債券和無記名債券；按償還方式，可分為定期一次償還債券和分期償還債券；按付息條件，可分為普通債券和收益?zhèn)?8三、應(yīng)付債券企業(yè)債券常稱公司債，是指企業(yè)為了籌措資金依照法定[例8-13]

大中公司發(fā)行面值為1000000元，票面年利率為12％的三年期債券，每半年付息一次。

(3)發(fā)行時(shí),市場利率為10％時(shí)債券發(fā)行價(jià)格=債券面值現(xiàn)值＋各期利息現(xiàn)值=1000000*(P/S,5%,6)+60000*(P/A,5%,6)=1050560(元)>面值溢價(jià)(2)發(fā)行時(shí),如果市場利率為12％時(shí)債券發(fā)行價(jià)格=債券面值現(xiàn)值＋各期利息現(xiàn)值=1000000*(P/S,6%,6)+60000*(P/A,6%,6)=1000000(元)=面值平價(jià)(1)發(fā)行時(shí),如果市場利率為14％時(shí)債券發(fā)行價(jià)格=債券面值現(xiàn)值＋各期利息現(xiàn)值=1000000*(P/S,7%,6)+60000*(P/A,7%,6)=952020(元)<面值折價(jià)69[例8-13]大中公司發(fā)行面值為1000000元，票（二）企業(yè)債券的會(huì)計(jì)處理（1）平價(jià)發(fā)行大中公司經(jīng)批準(zhǔn)于1991年底委托證券公司發(fā)行面值為1000000元，票面年利率為12％的三年期債券用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，每半年計(jì)息一次。債券按面值發(fā)行，另付發(fā)行費(fèi)用5萬元。到期一次還本付息.(3)企業(yè)按規(guī)定每半年計(jì)算利息時(shí)(1)發(fā)行債券按實(shí)收款項(xiàng)入帳時(shí)借:銀行存款1000000貸:應(yīng)付債券--債券面值10000000(2)支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用50000貸:銀行存款50000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用60000貸:應(yīng)計(jì)利息60000(4)債券到期支付本息時(shí)借:應(yīng)付債券--債券面值1000000——應(yīng)計(jì)利息360000貸:銀行存款136000070（二）企業(yè)債券的會(huì)計(jì)處理（1）平價(jià)發(fā)行(3)企業(yè)按規(guī)定每半（2）溢價(jià)發(fā)行付息應(yīng)付利息利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷未攤銷溢價(jià)帳面價(jià)值日期(1)=面值*6％(2)=(1)-(3)(3)=50560÷6(4)=(4)-(3)(5)=(5)-(3)

92.1.15056010505607.16000051573.338426.6742133.331042133.3393.1.16000051573.338426.6733706.661033706.667.16000051573.338426.6725279.991025279.9994.1.16000051573.338426.6716853.321016853.327.16000051573.338426.678426.651008426.6595.1.16000051573.358426.6501000000合計(jì)36000040798050560大中公司溢價(jià)發(fā)行債券。按直線法攤銷溢價(jià)。

企業(yè)債券溢價(jià)攤銷表

(直線法）71（2）溢價(jià)發(fā)行付息應(yīng)付利息利息費(fèi)用(1)發(fā)行債券按實(shí)收款項(xiàng)入帳時(shí)(3)債券到期支付本息時(shí)(2)每半年計(jì)息時(shí)借:銀行存款1050560貸:應(yīng)付債券--債券面值1000000--債券溢價(jià)50560借:財(cái)務(wù)費(fèi)用60000

貸:銀行存款60000借:應(yīng)付債券--債券溢價(jià)8426.67貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用8426.67借:應(yīng)付債券--債券面值1000000財(cái)務(wù)費(fèi)用60000貸:銀行存款106000072(1)發(fā)行債券按實(shí)收款項(xiàng)入帳時(shí)(3)債券到期支付本息時(shí)企業(yè)債券溢價(jià)攤銷表付息應(yīng)付利息利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷未攤銷溢價(jià)帳面價(jià)值日期(1)=面值*6％(2)=(5)*5％(3)=(1)-(2)(4)=(4)-(3)(5)=(5)-(3)92.1.15056010505607.16000052528747243088104308893.1.16000052154.407845.6035242.401035242.407.16000051762.128237.8827004.521027004.5294.1.16000051350.238649.7718354.751018354.757.16000050917.749082.269272.491009272.4995.1.16000050727.519272.4901000000合計(jì)36000030944050560(實(shí)際利率法)73企業(yè)債券溢價(jià)攤銷表付息應(yīng)付利息利息費(fèi)用（3）企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券付息應(yīng)付利息利息費(fèi)用折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)帳面價(jià)值日期(1)=面值*6％(2)=(1)+(3)(3)=47980÷6(4)=(4)-(3)(5)=(5)+(3)92.1.1479809520207.16000067996.677996.6739983.33960016.6793.1.16000067996.677996.6731986.66968013.347.16000067996.677996.6723989.99976010.094.1.16000067996.677996.6715993.32984006.687.16000067996.677996.677996.65992003.395.1.16000067996.657996.6501000000合計(jì)36000040798047980(直線法)企業(yè)債券折價(jià)攤銷表[續(xù)例8-14]

大中公司折價(jià)發(fā)行債券。按直線法攤銷折價(jià)。

74（3）企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券付息應(yīng)付利息利息費(fèi)用(1)發(fā)行債券按實(shí)收款項(xiàng)入帳時(shí)(3)債券到期支付本息時(shí)(2)每半年時(shí)借:銀行存款952020應(yīng)付債券--債券折價(jià)47980貸：應(yīng)付債券--債券面值1000000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用60000

貸:銀行存款60000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用7996.67貸：應(yīng)付債券—債券折價(jià)7996.67借:應(yīng)付債券--債券面值1000000財(cái)務(wù)費(fèi)用60000貸:銀行存款106000075(1)發(fā)行債券按實(shí)收款項(xiàng)入帳時(shí)(3)債券到期支付本息時(shí)企業(yè)債券折價(jià)攤銷表付息應(yīng)付利息利息費(fèi)用折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)帳面價(jià)值日期(1)=面值*6％(2)=(5)*7％(3)=(2)-(1)(4)=(4)-(3)(5)=(5)+(3)92.1.1479809520207.16000066641.406641.4041338.60958661.4093.1.16000067106.307106.3034232.30965767.707.16000067603.747603.7426628.56973371.4494.1.16000068136.008136.0018492.56981507.447.16000068705.528705.529787.04990212.9695.1.16000069787.049787.0401000000合計(jì)36000040798047980(實(shí)際利率法)76企業(yè)債券折價(jià)攤銷表付息應(yīng)付利息利息費(fèi)用ThankYou77ThankYou77第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)長期負(fù)債第三章負(fù)債負(fù)債概念與特征負(fù)債分類負(fù)債的計(jì)價(jià)短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款78第一節(jié)負(fù)債概述第三章負(fù)債負(fù)債概念與特征短期借款長期負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)?！斑^去”遵循客觀性原則“現(xiàn)實(shí)”說明負(fù)債有確切的債權(quán)人和到期日，或者可以合理估計(jì)?！敖?jīng)濟(jì)利益流出”是履行這種義務(wù)對(duì)企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)后果一、負(fù)債的概念與特征第一節(jié)負(fù)債概述79負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企會(huì)計(jì)上的負(fù)債有以下幾個(gè)基本特征：第一，負(fù)債是過去或目前已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是企業(yè)將來經(jīng)濟(jì)利益的流失。如購買原材料欠供貨商的貨款。第二，負(fù)債是能夠用貨幣來確切計(jì)量或合理估計(jì)的。第三，負(fù)債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。但有時(shí)只能對(duì)債權(quán)人和到期日作合理的估計(jì)。第四，負(fù)債在償還之前不能無條件取消。只有在償還、債權(quán)人放棄債權(quán)或情況發(fā)生變化后才能消失。80會(huì)計(jì)上的負(fù)債有以下幾個(gè)基本特征：3二、負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債肯定的負(fù)債視經(jīng)營情況而定的負(fù)債需預(yù)估計(jì)的負(fù)債經(jīng)營形成的負(fù)債融資形成的負(fù)債分配形成的負(fù)債按流動(dòng)性分按應(yīng)付金額肯定性分按支付方式分按形成過程分貨幣性負(fù)債非貨幣性負(fù)債81二、負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債肯定的負(fù)債經(jīng)營形成的負(fù)債按流動(dòng)性分按應(yīng)流動(dòng)負(fù)債,是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)用流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債所獲得的資金來償還的各種債務(wù)。應(yīng)符合以下條件:（1）負(fù)債到期日必須在一年內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)；2）負(fù)債到期之日必須以流動(dòng)資產(chǎn)或舉措新的流動(dòng)負(fù)債來清償或歸還。長期負(fù)債，是指償還期在一年以上或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種負(fù)債。長期負(fù)債具有金額較大，償還期限較長的特點(diǎn)。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和其他長期應(yīng)付款項(xiàng)等。82流動(dòng)負(fù)債,是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)用流動(dòng)三、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量原則：我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記帳。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整?！?。具體：應(yīng)付金額肯定的負(fù)債按形成時(shí)的實(shí)際金額計(jì)價(jià)應(yīng)付金額與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的流動(dòng)負(fù)債按未來應(yīng)償付的估計(jì)金額計(jì)價(jià)需以實(shí)物資產(chǎn)和勞務(wù)償付的負(fù)債按雙方認(rèn)可的價(jià)格計(jì)價(jià)或有負(fù)債按應(yīng)當(dāng)清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)長期負(fù)債依負(fù)債項(xiàng)目的不同而異83三、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量原則：我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“各項(xiàng)流第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債金額確定的流動(dòng)負(fù)債，是指負(fù)債的償付金額，到期日與受款人在其發(fā)生或成立時(shí)已由合同、書面承諾或法律條文等所規(guī)定的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。一、金額確定的流動(dòng)負(fù)債(一)短期借款短期借款，指企業(yè)為了補(bǔ)充流動(dòng)資金不足而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)的，用于企業(yè)務(wù)經(jīng)營的各種款項(xiàng)。84第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債金額確定的流動(dòng)負(fù)債，是指負(fù)債的償付金額，短期借款主要是用于企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，通常在取得日，按取得金額（本金）入賬。短期借款的利息，作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年），或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一并支付，并且數(shù)額較大的，為了正確計(jì)算各企盈虧，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。85短期借款主要是用于企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，通常在取得日，按取得金短期借款償還借款取得短期借款（本金）余：尚未償還的借款本金賬戶設(shè)置“短期借款”：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款的本金。86短期借款賬戶設(shè)置9帳務(wù)處理借入時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款預(yù)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息實(shí)際償還本息時(shí)：借：應(yīng)付利息（尚未提取的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（前已提取的利息）短期借款（本金）貸：銀行存款87帳務(wù)處理10若企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，不必預(yù)提利息，支付時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）短期借款（本金）貸：銀行存款現(xiàn)金88若企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者是在借款到期時(shí)連同本金一起(1)企業(yè)取得短期借款時(shí)(2)10月31日預(yù)提借款利息時(shí)(3)11月30日,12月31日預(yù)提借款利息時(shí)(4)95年1月15日還本付息時(shí)[例]

大中公司94年10月16日接到銀行通知，取得短期借款100000元，年利率12％，三個(gè)月后一次還本付息。借:銀行存款100000

貸:短期借款100000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸:應(yīng)付利息500借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸:應(yīng)付利息1000借:應(yīng)付利息2500

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

短期借款100000

貸:銀行存款10300089(1)企業(yè)取得短期借款時(shí)(2)10月31日預(yù)提借款利息時(shí)含義企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款交易業(yè)務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，購貨方簽發(fā)承兌匯票后既構(gòu)成一種負(fù)債，所簽發(fā)的商業(yè)匯票稱為應(yīng)付票據(jù)。分類：按承兌人的不同分：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶息分：帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)(二)應(yīng)付票據(jù)90含義(二)應(yīng)付票據(jù)13核算要求及賬戶設(shè)置1）應(yīng)付票據(jù)按票面價(jià)值入賬。2）帶息票據(jù)利息的處理：在年度終了和中期期末這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)必須計(jì)算帶息票據(jù)的利息，計(jì)入當(dāng)期損益，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。3）到期無法支付的票據(jù)處理： ①若為銀行承兌匯票，承兌銀行墊付，轉(zhuǎn)為企業(yè)逾期貸款 ②若為商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)為企業(yè)欠款應(yīng)付票據(jù)償還本息應(yīng)付票款及計(jì)提的利息余：尚未到期的票據(jù)本息91核算要求及賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)14(2)年末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)(1)購入商品，簽發(fā)匯票時(shí)[例]

大中公司1994年10月1日購入材料一批,價(jià)值50000元，增值稅8500元，向供貨單位簽發(fā)期限三個(gè)月，年利率12％的商業(yè)承兌匯票一張。(3)設(shè)上述票據(jù)為不帶息銀行承兌匯票，在票據(jù)到期時(shí)企業(yè)無力承付，則根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)憑證改作如下會(huì)計(jì)分錄。借:物資采購50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸:應(yīng)付票據(jù)58500借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1755貸:應(yīng)付票據(jù)1755借:應(yīng)付票據(jù)58500貸:短期借款5850092(2)年末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)(1)購入商品，簽發(fā)匯票時(shí)應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)，應(yīng)支付給供應(yīng)商的賬款。應(yīng)付賬款是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)不同，應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明。(三)應(yīng)付帳款93應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)，應(yīng)入賬價(jià)值：按到期應(yīng)付的金額入賬，不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。入賬時(shí)間：應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。賬戶設(shè)置：應(yīng)付賬款償還數(shù)產(chǎn)生的應(yīng)付數(shù)余：尚未償還數(shù)94入賬價(jià)值：應(yīng)付賬款17[例]

大中公司1994年10月5日購得某種規(guī)格元鋼100噸，價(jià)款30萬元，增值稅額51000元，貨款11月5日付清。材料核算采用實(shí)際成本法，供貨方實(shí)行送貨制。(1)貨物驗(yàn)收入庫時(shí)(2)付清款項(xiàng)時(shí)借:原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000貸:應(yīng)付帳款351000借:應(yīng)付帳款351000貸:銀行存款35100095[例]大中公司1994年10月5日購得某種規(guī)格元鋼100含義企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)收的購貨訂金或部分貨款，待實(shí)際出售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)再予以結(jié)算的款項(xiàng)。科目設(shè)置可以設(shè)置“預(yù)收賬款”或直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”貸方。(四)預(yù)收賬款預(yù)收賬款償還數(shù)即銷售數(shù)預(yù)收數(shù)余：尚未償還數(shù)96含義(四)預(yù)收賬款預(yù)收賬款19[例]

大中公司5月21日收到三新公司預(yù)付貨款100000元，已存入銀行。6月5日產(chǎn)品生產(chǎn)完工，按合同向三新公司如數(shù)發(fā)交產(chǎn)品一批，價(jià)稅合計(jì)為117000元，不足部分三新公司支付銀行承兌匯票一張。(1)企業(yè)預(yù)收貨款時(shí)(2)產(chǎn)品發(fā)交并結(jié)算時(shí)借:銀行存款100000貸:預(yù)收帳款（或應(yīng)收帳款）100000借:預(yù)收帳款（或應(yīng)收帳款）100000應(yīng)收票據(jù)