稅務(wù)會(huì)計(jì)第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)課件

第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅概述第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：

1．過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。

3．高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)等。

4．不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品，如成品油。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：二、消費(fèi)稅的稅目與稅率（一）稅目從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目、若干個(gè)子目，征稅主旨明確，課稅對(duì)象清晰。它們是：1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妝品稅目。4.高爾夫球及球具稅目。5.高檔手表稅目。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率6.游艇稅目。7.木制一次性筷子稅目。8.實(shí)木地板稅目。9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。10.鞭炮焰火稅目。11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽車(chē)輪胎稅目。13.摩托車(chē)稅目。14.小汽車(chē)稅目。包括乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)子目。6.游艇稅目。（二）稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅稅目稅率見(jiàn)課本表4－1消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表。（二）稅率三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)直接銷(xiāo)售環(huán)節(jié)自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)四、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（二）納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。（三）納稅地點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)受托方為個(gè)體戶時(shí)，由委托方在其核算地申報(bào)納稅，除此之外，均由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。四、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)根據(jù)不同的應(yīng)稅行為，消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)是：

1.企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，根據(jù)具體的銷(xiāo)售方式、結(jié)算方式（工具）確認(rèn)（與增值稅相同）；2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，在加工完畢運(yùn)回時(shí)確認(rèn)；3.自產(chǎn)自用及用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)品移送時(shí)確認(rèn)；4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日確認(rèn)。第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)二、銷(xiāo)售額的確認(rèn)（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確認(rèn)（1）基本要求（2）計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)（3）最低計(jì)稅價(jià)格的核定1）核定標(biāo)準(zhǔn)2）從高適用計(jì)稅價(jià)格3）重新核定計(jì)稅價(jià)格4）對(duì)賬證不全的小酒廠白酒消費(fèi)稅，采取核定征收方式第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)二、銷(xiāo)售額的確認(rèn)（二）其他生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確認(rèn)銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同。以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）折合人民幣計(jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。由于企業(yè)的應(yīng)稅行為不同，銷(xiāo)售額的具體確認(rèn)和應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算不同。（二）其他生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確認(rèn)三、銷(xiāo)售數(shù)量的確認(rèn)銷(xiāo)售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體指：

1.銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。三、銷(xiāo)售數(shù)量的確認(rèn)四、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算

在消費(fèi)稅按從價(jià)定率方法計(jì)算時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率消費(fèi)稅一般沒(méi)有減免稅規(guī)定，但國(guó)家從節(jié)省資源、減少污染、保護(hù)環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策?，F(xiàn)行對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放限值的小汽車(chē)減征30％的消費(fèi)稅，計(jì)算公式為：減征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30％應(yīng)繳稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額－減征稅額

或＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×（1－30％）四、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．基本銷(xiāo)售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算凡是應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)也是增值稅的納稅范圍，因此，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)──銷(xiāo)售額與增值稅中的銷(xiāo)售額的含義相同；增值稅銷(xiāo)售額的確認(rèn)也就是消費(fèi)稅銷(xiāo)售額的確認(rèn)，按此銷(xiāo)售額乘以消費(fèi)稅稅率即可計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售應(yīng)納稅額的計(jì)算【例4-1】某酒廠銷(xiāo)售白酒2000噸，年銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)880萬(wàn)元。10月份銷(xiāo)售白酒150噸，對(duì)外銷(xiāo)售不含稅單價(jià)6500元/噸，銷(xiāo)售散裝白酒10噸，單價(jià)5000元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。其應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅=（150×6500+10×5000）×20%+（150×2000+10×2000）×0.5=365000（元）

若符合最低計(jì)稅價(jià)格的相關(guān)規(guī)定，按有關(guān)規(guī)定處理?！纠?-1】某酒廠銷(xiāo)售白酒2000噸，年銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)880萬(wàn)元2．企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。

3．企業(yè)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅額。2．企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅【例4-2】某卷煙廠8月份外購(gòu)煙絲價(jià)款100000元，月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲75000元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲36000元。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)納消費(fèi)品已納稅額計(jì)算如下：

當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝75000＋100000－36000＝139000（元）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＝139000×30%＝41,700（元）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=28×150+280000×36%-41700=63300（元）【例4-2】某卷煙廠8月份外購(gòu)煙絲價(jià)款100000元，月（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的（作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅；納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)為計(jì)稅依據(jù)；若沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，則可按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算自產(chǎn)自用就是納稅人生“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”，指納稅或扣繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；但銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算繳納的組價(jià)計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”，指納稅或扣繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消【例4-3】某汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)乘用車(chē)（氣缸容量2.0升）一輛，轉(zhuǎn)作自用（固定資產(chǎn)），該種汽車(chē)對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格18萬(wàn)元，生產(chǎn)成本10萬(wàn)元。其應(yīng)稅納消費(fèi)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅額＝180000×5%＝9000（元）如果該自用車(chē)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15萬(wàn)元，則其組成計(jì)算價(jià)格計(jì)算如下：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格

＝150000×（1＋8%）÷（1－5%）＝170526（元）

應(yīng)交消費(fèi)稅稅額＝170526×5%＝8526（元）

應(yīng)交增值稅稅額＝170526×17%＝28989（元）【例4-3】某汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)乘用車(chē)（氣缸容量2.0升）一（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。若受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，由委托方自己在所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算稅務(wù)會(huì)計(jì)第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)課件（四）繼續(xù)加工的收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，則不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷(xiāo)售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。（四）繼續(xù)加工的收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

本期應(yīng)納當(dāng)期消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加＝×－消費(fèi)稅額銷(xiāo)售額稅率工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

本期應(yīng)納當(dāng)期消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的【例4-5】某日化廠6月份委托甲廠加工化妝品A，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅4000元，委托乙廠加工化妝品B，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅5000元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品M出售，當(dāng)月銷(xiāo)售額440000元。該廠期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2700元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3300元。有關(guān)計(jì)算如下：

當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝2700＋（4000＋5000）－3300＝8400（元）

本月應(yīng)納消費(fèi)稅款

＝440000×30%－8400＝123600（元）【例4-5】某日化廠6月份委托甲廠加工化妝品A，收回時(shí)被代扣（五）不再加工的收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算如果企業(yè)對(duì)收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不在繼續(xù)加工，當(dāng)以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售時(shí)，不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅；如果企業(yè)對(duì)收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不在繼續(xù)加工，但以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售時(shí)，需按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。（五）不再加工的收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（六）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。部分進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率也按調(diào)整后的稅率繳納，即由原來(lái)的從價(jià)定率單一方法改為從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅兩種方法。（六）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)定率計(jì)算的組價(jià)公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=組價(jià)×消費(fèi)稅稅率組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（2）復(fù)合計(jì)稅計(jì)算的組價(jià)公式：組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（（1-消費(fèi)稅稅率）（1）從價(jià)定率計(jì)算的組價(jià)公式：【例4-6】某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品CIF價(jià)格為40萬(wàn)元，設(shè)關(guān)稅稅率50%；消費(fèi)稅率見(jiàn)本章稅率表。其應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格

＝400000×（1＋50%）÷（1－30%）

＝857143（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝857143×30%＝257143（元）增值稅組成計(jì)稅價(jià)格

＝400000＋400000×50%＋257143＝857143（元）應(yīng)納增值稅稅額＝857143×17%＝145714（元）【例4-6】某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品CIF價(jià)（七）包裝物及其押金的消費(fèi)稅的計(jì)算1.包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售。無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。（注意：包裝物押金是含稅的）2.當(dāng)包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而收取押金時(shí)，押金不并入銷(xiāo)售額中計(jì)稅，逾期或收取押金超過(guò)12個(gè)月的押金應(yīng)并入銷(xiāo)售額，按適用稅率計(jì)稅。（七）包裝物及其押金的消費(fèi)稅的計(jì)算3.既隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售又收取押金的包裝物。這種情況下，押金暫不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅，只對(duì)作價(jià)銷(xiāo)售的包裝物征收消費(fèi)稅，但納稅人在期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)稅。4，銷(xiāo)售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無(wú)論是否逾期，均比較消費(fèi)稅。3.既隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售又收取押金的包裝物。押金種類(lèi)

收取時(shí)，未逾期

逾期時(shí)一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅

繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）

繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）

不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅

只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空鳎?/p>

包裝物押金的稅務(wù)處理押金種類(lèi)收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)五、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)算辦法時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量是納稅期的銷(xiāo)售數(shù)量，具體指：1.銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。五、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算【例4-10】某企業(yè)5月份采購(gòu)原油40噸，委托煉油廠加工成汽油12噸，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額如下：

12噸×1388升/噸×0.2元/升

＝3331.2（元）【例4-10】某企業(yè)5月份采購(gòu)原油40噸，委托煉油廠加工成六、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合、計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＋銷(xiāo)售額×比例稅率組價(jià)=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）六、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算【例4-11】某卷煙廠2月份出售卷煙25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格70元，437500元，煙絲45000元，不退包裝物，采用商業(yè)匯票結(jié)算，貨已發(fā)出并辦好結(jié)算手續(xù)，該廠應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：25×150＋437500×56%＋45000×30%＝262250（元）

【例4-11】某卷煙廠2月份出售卷煙25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條【例4-12】某酒廠4月份以糧食白酒1000箱（每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克），換取建筑材料，滿足擴(kuò)建工程需要。應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：10000×120×20％＋1000×6×0.5×1

＝243000（元）【例4-12】某酒廠4月份以糧食白酒1000箱（每箱12【例4-13】某卷煙廠6月份購(gòu)買(mǎi)已稅煙絲2000千克，每千克30元，未扣增值稅。加工成卷煙200個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)格7500元，全部售出。應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：

煙絲不含增值稅銷(xiāo)售額

＝20000×30÷（1＋17%）＝51281（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅額＝200×150＋200×7500×36%－51281×30％＝554615.4（元）【例4-13】某卷煙廠6月份購(gòu)買(mǎi)已稅煙絲2000千克，每七、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)納稅人無(wú)論當(dāng)期有無(wú)銷(xiāo)售或是否營(yíng)利，均應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)填制“消費(fèi)稅申報(bào)表”，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。七、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)成本”第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理由于消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)包含消費(fèi)稅，因此，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷(xiāo)售收入補(bǔ)償。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理【例4-14】某企業(yè)8月份銷(xiāo)售乘用車(chē)15輛（氣缸容量2.2升），出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛11000元。有關(guān)計(jì)算如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝〔150000＋11000÷（1+17%）〕9%×15＝215192（元）應(yīng)納增值稅稅額＝〔（150000＋11000÷（1+17%）〕×17%×15＝406474（元）根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2797500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2391026

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）406474

同時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加215192

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅215192【例4-14】某企業(yè)8月份銷(xiāo)售乘用車(chē)15輛（氣缸容量2.2（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中交納增值稅、消費(fèi)稅。若是從量計(jì)稅，只計(jì)增值稅、不計(jì)消費(fèi)稅，若是實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，兩稅都應(yīng)計(jì)繳，而在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，對(duì)從價(jià)金額部分，計(jì)繳消費(fèi)稅，對(duì)從量部分，不計(jì)繳消費(fèi)稅。對(duì)出租包裝物收取的租金，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的押金，也應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅。（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理1.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷(xiāo)售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷(xiāo)售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而單獨(dú)計(jì)價(jià)因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。1.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)【例4-16】某酒廠異地銷(xiāo)售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取包裝費(fèi)700元（不含稅金）。出售包裝物應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅額＝700×20%＝140（元）應(yīng)納增值稅＝700×17%＝119（元）

借：應(yīng)收賬款819

貸：其他業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）119

借：其他業(yè)務(wù)成本140

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅

140【例4-16】某酒廠異地銷(xiāo)售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取3.出租、出借包裝物逾期末收回而沒(méi)收的押金

按沒(méi)收的押金計(jì)算應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，扣除應(yīng)交稅費(fèi)后的余額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”?！纠?-17】某企業(yè)銷(xiāo)售化妝品一批，出借包裝物（周轉(zhuǎn)期半年）收取押金1500元。因包裝物逾期未歸還，而沒(méi)收押金。

應(yīng)納增值稅＝1500÷（1＋17%）×17%＝217.95（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1500÷（1＋17%）×30%＝384.62（元）

作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款1500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

217.95

──應(yīng)交消費(fèi)稅384.62

其他外收入

897.433.出租、出借包裝物逾期末收回而沒(méi)收的押金三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納消費(fèi)稅；但在會(huì)計(jì)處理上投資不宜作銷(xiāo)售處理。企業(yè)在投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等，按該應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面成本，貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”等，按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”；投資時(shí)支付的相關(guān)稅（增值稅、消費(fèi)稅除外）費(fèi)，貸記“銀行存款”。三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理【例4-18】某汽車(chē)制造廠5月份以其生產(chǎn)的20輛乘用車(chē)（氣缸容量2.0升）向出租汽車(chē)公司投資。雙方協(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的每輛汽車(chē)售價(jià)為150000元，每輛車(chē)的實(shí)際成本為100000元。計(jì)算應(yīng)繳稅額如下：應(yīng)交增值稅

＝150000×17%×20＝510000（元）

應(yīng)交消費(fèi)稅

＝150000×5%×20＝150000（元）【例4-18】某汽車(chē)制造廠5月份以其生產(chǎn)的20輛乘用車(chē)（氣作會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3510000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）510000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅150000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000作會(huì)計(jì)分錄如下：（二）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，在會(huì)計(jì)上作銷(xiāo)售處理。以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價(jià)（借記“材料采購(gòu)”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。同時(shí)，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”；并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。（二）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)【例4-19】某白酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場(chǎng)大米款55000元。該糧食白酒每噸本月售價(jià)在4800－5200元之間浮動(dòng)，平均銷(xiāo)售價(jià)格5000元/噸。10噸白酒的市場(chǎng)價(jià)為51000元。以物抵債屬銷(xiāo)售范疇，應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：

5000×10×17%＝8500（元）該糧食白酒的最高銷(xiāo)售價(jià)格為5200元/噸,應(yīng)納消費(fèi)稅額：5200×10×20%＋10×1000×1＝20400（元）

借：應(yīng)付賬款──勝利農(nóng)場(chǎng)

55000

營(yíng)業(yè)外支出4500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入51000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加20400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅20400【例4-19】某白酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場(chǎng)（三）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，企業(yè)并沒(méi)有現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并據(jù)其用途記入相應(yīng)賬戶。當(dāng)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品移送自用時(shí)，按其成本轉(zhuǎn)賬，借記“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等，貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”。按自用產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，則借記“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等（不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加“賬戶），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”。（三）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理【例4-20】某汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車(chē)（3.0升）用于在建工程，同類(lèi)汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格為180000元，該汽車(chē)成本110000元，消費(fèi)稅稅率12%。

應(yīng)交增值稅＝180000×17%＝30600（元）

應(yīng)交消費(fèi)稅＝180000×12%＝21600（元）作會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程

162200

貸：產(chǎn)成品

110000

交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）30600

─應(yīng)交消費(fèi)稅

21600【例4-20】某汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車(chē)（3.0升）用四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（一）委托方的處理1.收回后直接用于銷(xiāo)售

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，銷(xiāo)售時(shí)不再繳消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費(fèi)稅和向受托方支付的加工費(fèi)有關(guān)憑證，借記“委托加工物資”或“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理【例4-22】某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元,A廠收取加工費(fèi)20000元,增值稅3400元。A廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅,并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（1）發(fā)出材料時(shí)：

借：委托加工物資55000

貸：原材料55000

（2）支付加工費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資

20000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款

23400

【例4-22】某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一（3）支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：

代扣代繳消費(fèi)稅

＝（55000＋20000）÷（1－30%）×30%

＝32143（元）

借：委托加工材料32143

貸：銀行存款32143（4）加工的煙絲入庫(kù)時(shí)：

借：產(chǎn)成品

107143

貸：委托加工物資

107143

煙絲銷(xiāo)售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。（3）支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：

2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，允許從繳納的消費(fèi)稅中抵扣?，F(xiàn)行稅法已將收回扣稅法改為生產(chǎn)實(shí)耗扣稅法，為了在會(huì)計(jì)上清晰反映其抵扣過(guò)程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶反映其發(fā)生和抵扣過(guò)程。2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品仍以上例資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成卷煙，則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：（1）發(fā)出材料、支付加工費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前。（2）支付代扣消費(fèi)稅時(shí)：

借：待扣稅金──待扣消費(fèi)稅32143

貸：銀行存款32143（3）加工的煙絲入庫(kù)時(shí)：借：產(chǎn)成品75000

貸：委托加工物資75000仍以上例資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成卷煙，則會(huì)計(jì)【例4-23】接例22，委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后作為卷煙對(duì)外銷(xiāo)售。假設(shè)當(dāng)月銷(xiāo)售3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)60元，期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2580元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額29880元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）取得收入時(shí)：

借：銀行存款52650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（250×60×3）45000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7650（2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×3＋45000×36%＝16650（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加16650

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅16650【例4-23】接例22，委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工（3）抵扣消費(fèi)稅時(shí)：當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額＝2580＋32143－29880

＝4843（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅

4843

貸：待扣稅金──待扣消費(fèi)稅

4843（4）當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅11807

貸：銀行存款

11807（3）抵扣消費(fèi)稅時(shí)：（二）受托方的會(huì)計(jì)處理受托方可按本企業(yè)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅款；若沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。（二）受托方的會(huì)計(jì)處理【例4-24】A廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工成煙絲，資料見(jiàn)例22。按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，稅率為30%，則：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（55000＋20000）÷（1－30%）

＝107143（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅款＝1007143×30%＝32143（元）A廠作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）收取加工費(fèi)時(shí)

借：銀行存款

23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400【例4-24】A廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工成煙絲，資料（2）收取代扣稅金時(shí)

借：銀行存款

32143

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅

32143（3）上繳代扣消費(fèi)稅時(shí)

借：銀行交稅金──應(yīng)交消費(fèi)稅

32143

貸：銀行存款

32143（2）收取代扣稅金時(shí)五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，進(jìn)口單位繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中。按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購(gòu)”等賬戶；由于進(jìn)口貨物將海關(guān)交稅與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨，為簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶反映，直接貸記“銀行存款”賬戶。若情況特殊，先提貨，后交稅時(shí)，也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理【例4-25】某企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)化妝品一批，CIF價(jià)為USD40000。關(guān)稅稅率假定為20%，增值稅稅率為17%；假定當(dāng)日匯率為USD100＝￥600。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（40000＋40000×20%）÷（1－30%）×6＝411429（元）應(yīng)納關(guān)稅＝40000×20％×6＝48000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝411429×30%＝123429（元）應(yīng)納增值稅＝411429×17%＝69943（元）作會(huì)計(jì)分錄如下:

借:庫(kù)存商品

411429

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）69943

貸:應(yīng)付賬款

240000銀行存款

241372【例4-25】某企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)化妝品一批，CIF價(jià)為USD4六、金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）自購(gòu)自銷(xiāo)

零售企業(yè)銷(xiāo)售金銀首飾、鉆石及其飾品的收入，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”。金銀首飾、鉆石及其飾品連同包裝物一起銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入金銀首飾、鉆石及其飾品的銷(xiāo)售額計(jì)繳消費(fèi)稅。隨同金銀首飾、鉆石及其飾品銷(xiāo)售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入及應(yīng)交消費(fèi)稅均與商品銷(xiāo)售收入和稅金在一起計(jì)算和處理；隨同首飾、飾品銷(xiāo)售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)交消費(fèi)稅借記“其他業(yè)務(wù)成本”。六、金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4-26】某金銀首飾商店是經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾的企業(yè)（一般納稅人）。8月份實(shí)現(xiàn)以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售給經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾單位金項(xiàng)鏈一批，銷(xiāo)售額為2648000元；（2）銷(xiāo)售給未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)金銀首飾單位金首飾一批，銷(xiāo)售額為1845000元；（3）門(mén)市零售金銀首飾、鉆石飾品，銷(xiāo)售額3415800元；【例4-26】某金銀首飾商店是經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金（4）銷(xiāo)售金銀首飾、鉆石連同包裝物銷(xiāo)售，其包裝物金額為314500元，未并入金銀首飾銷(xiāo)售額內(nèi)，作為其他業(yè)務(wù)收入；

（5）采取以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾，換出金銀首飾同類(lèi)品種銷(xiāo)售價(jià)計(jì)算為1644000元，收回舊金銀首飾作價(jià)916000元，實(shí)收回金額為728000元。（4）銷(xiāo)售金銀首飾、鉆石連同包裝物銷(xiāo)售，其包裝物金額為314該商店8月份應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下：1．消費(fèi)稅計(jì)算如下：

①金銀首飾、鉆石飾品零售應(yīng)納消費(fèi)稅＝（1845000＋3415800＋728000）÷（1＋17%）×5%

＝255931.62（元）

②包裝應(yīng)納消費(fèi)稅＝314500÷1.17×5%

＝13440.17（元）2．增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：金銀首飾銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（2648000＋1845000＋3145,800＋728000）÷1.17×17%＝1215688.89（元）

包裝銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝314500÷1.17×17%＝45696.58（元）該商店8月份應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下：3．根據(jù)以上計(jì)算,作會(huì)計(jì)分錄如下:

（1）金銀首飾、鉆石銷(xiāo)售（批發(fā)、零售、以舊換新）借：銀行存款8597569.09

材料物資（換回舊金銀首飾金額）916000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人（批發(fā)）2263247.80

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（零售）6034632.40

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）1254919.603．根據(jù)以上計(jì)算,作會(huì)計(jì)分錄如下:（2）計(jì)提金銀首飾消費(fèi)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加255931.62

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅額255931.62（3）隨金銀首飾銷(xiāo)售包裝物作收入

借：銀行存款314500.00

貸:其他業(yè)務(wù)收入268803.42

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）45696.58（4）計(jì)提包裝物收入消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

借：其他業(yè)務(wù)成本13440.17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅13440.17（2）計(jì)提金銀首飾消費(fèi)稅（二）受托代銷(xiāo)企業(yè)受托代銷(xiāo)金銀首飾時(shí)，消費(fèi)稅由受托方負(fù)擔(dān)，即受托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。如果是以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)金銀首飾，收取的手續(xù)費(fèi)貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”。根據(jù)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”。不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的，通常是由雙方商定代銷(xiāo)協(xié)議價(jià)，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷(xiāo)貨款，受托方實(shí)際銷(xiāo)售的貨款與協(xié)議價(jià)之間的差額歸己所有。（二）受托代銷(xiāo)

本章結(jié)束本章結(jié)束

第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅概述第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：

1．過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。

3．高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)等。

4．不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品，如成品油。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍主要包括：二、消費(fèi)稅的稅目與稅率（一）稅目從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目、若干個(gè)子目，征稅主旨明確，課稅對(duì)象清晰。它們是：1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妝品稅目。4.高爾夫球及球具稅目。5.高檔手表稅目。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率6.游艇稅目。7.木制一次性筷子稅目。8.實(shí)木地板稅目。9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。10.鞭炮焰火稅目。11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽車(chē)輪胎稅目。13.摩托車(chē)稅目。14.小汽車(chē)稅目。包括乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)子目。6.游艇稅目。（二）稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅稅目稅率見(jiàn)課本表4－1消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表。（二）稅率三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)直接銷(xiāo)售環(huán)節(jié)自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)四、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（二）納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。（三）納稅地點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)受托方為個(gè)體戶時(shí)，由委托方在其核算地申報(bào)納稅，除此之外，均由受托方向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。四、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)根據(jù)不同的應(yīng)稅行為，消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)是：

1.企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，根據(jù)具體的銷(xiāo)售方式、結(jié)算方式（工具）確認(rèn)（與增值稅相同）；2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，在加工完畢運(yùn)回時(shí)確認(rèn)；3.自產(chǎn)自用及用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)品移送時(shí)確認(rèn)；4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日確認(rèn)。第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)二、銷(xiāo)售額的確認(rèn)（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確認(rèn)（1）基本要求（2）計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)（3）最低計(jì)稅價(jià)格的核定1）核定標(biāo)準(zhǔn)2）從高適用計(jì)稅價(jià)格3）重新核定計(jì)稅價(jià)格4）對(duì)賬證不全的小酒廠白酒消費(fèi)稅，采取核定征收方式第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)二、銷(xiāo)售額的確認(rèn)（二）其他生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確認(rèn)銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同。以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）折合人民幣計(jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。由于企業(yè)的應(yīng)稅行為不同，銷(xiāo)售額的具體確認(rèn)和應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算不同。（二）其他生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確認(rèn)三、銷(xiāo)售數(shù)量的確認(rèn)銷(xiāo)售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體指：

1.銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。三、銷(xiāo)售數(shù)量的確認(rèn)四、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算

在消費(fèi)稅按從價(jià)定率方法計(jì)算時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率消費(fèi)稅一般沒(méi)有減免稅規(guī)定，但國(guó)家從節(jié)省資源、減少污染、保護(hù)環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策?，F(xiàn)行對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放限值的小汽車(chē)減征30％的消費(fèi)稅，計(jì)算公式為：減征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30％應(yīng)繳稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額－減征稅額

或＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×（1－30％）四、消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．基本銷(xiāo)售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算凡是應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)也是增值稅的納稅范圍，因此，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)──銷(xiāo)售額與增值稅中的銷(xiāo)售額的含義相同；增值稅銷(xiāo)售額的確認(rèn)也就是消費(fèi)稅銷(xiāo)售額的確認(rèn)，按此銷(xiāo)售額乘以消費(fèi)稅稅率即可計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售應(yīng)納稅額的計(jì)算【例4-1】某酒廠銷(xiāo)售白酒2000噸，年銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)880萬(wàn)元。10月份銷(xiāo)售白酒150噸，對(duì)外銷(xiāo)售不含稅單價(jià)6500元/噸，銷(xiāo)售散裝白酒10噸，單價(jià)5000元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。其應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅=（150×6500+10×5000）×20%+（150×2000+10×2000）×0.5=365000（元）

若符合最低計(jì)稅價(jià)格的相關(guān)規(guī)定，按有關(guān)規(guī)定處理。【例4-1】某酒廠銷(xiāo)售白酒2000噸，年銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)880萬(wàn)元2．企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。

3．企業(yè)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅額。2．企業(yè)進(jìn)行貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，用以投資、抵償債務(wù)的應(yīng)稅【例4-2】某卷煙廠8月份外購(gòu)煙絲價(jià)款100000元，月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲75000元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲36000元。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)納消費(fèi)品已納稅額計(jì)算如下：

當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝75000＋100000－36000＝139000（元）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＝139000×30%＝41,700（元）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=28×150+280000×36%-41700=63300（元）【例4-2】某卷煙廠8月份外購(gòu)煙絲價(jià)款100000元，月（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的（作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅；納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)為計(jì)稅依據(jù)；若沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，則可按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算自產(chǎn)自用就是納稅人生“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”，指納稅或扣繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；但銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算繳納的組價(jià)計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”，指納稅或扣繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消【例4-3】某汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)乘用車(chē)（氣缸容量2.0升）一輛，轉(zhuǎn)作自用（固定資產(chǎn)），該種汽車(chē)對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格18萬(wàn)元，生產(chǎn)成本10萬(wàn)元。其應(yīng)稅納消費(fèi)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅額＝180000×5%＝9000（元）如果該自用車(chē)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15萬(wàn)元，則其組成計(jì)算價(jià)格計(jì)算如下：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格

＝150000×（1＋8%）÷（1－5%）＝170526（元）

應(yīng)交消費(fèi)稅稅額＝170526×5%＝8526（元）

應(yīng)交增值稅稅額＝170526×17%＝28989（元）【例4-3】某汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)乘用車(chē)（氣缸容量2.0升）一（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅。若受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，由委托方自己在所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算稅務(wù)會(huì)計(jì)第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)課件（四）繼續(xù)加工的收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，則不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷(xiāo)售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。（四）繼續(xù)加工的收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

本期應(yīng)納當(dāng)期消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加＝×－消費(fèi)稅額銷(xiāo)售額稅率工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

本期應(yīng)納當(dāng)期消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的【例4-5】某日化廠6月份委托甲廠加工化妝品A，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅4000元，委托乙廠加工化妝品B，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅5000元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品M出售，當(dāng)月銷(xiāo)售額440000元。該廠期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款2700元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3300元。有關(guān)計(jì)算如下：

當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝2700＋（4000＋5000）－3300＝8400（元）

本月應(yīng)納消費(fèi)稅款

＝440000×30%－8400＝123600（元）【例4-5】某日化廠6月份委托甲廠加工化妝品A，收回時(shí)被代扣（五）不再加工的收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算如果企業(yè)對(duì)收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不在繼續(xù)加工，當(dāng)以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售時(shí)，不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅；如果企業(yè)對(duì)收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不在繼續(xù)加工，但以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售時(shí)，需按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。（五）不再加工的收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（六）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，并由海關(guān)代征。部分進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率也按調(diào)整后的稅率繳納，即由原來(lái)的從價(jià)定率單一方法改為從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅兩種方法。（六）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)定率計(jì)算的組價(jià)公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=組價(jià)×消費(fèi)稅稅率組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（2）復(fù)合計(jì)稅計(jì)算的組價(jià)公式：組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（（1-消費(fèi)稅稅率）（1）從價(jià)定率計(jì)算的組價(jià)公式：【例4-6】某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品CIF價(jià)格為40萬(wàn)元，設(shè)關(guān)稅稅率50%；消費(fèi)稅率見(jiàn)本章稅率表。其應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格

＝400000×（1＋50%）÷（1－30%）

＝857143（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝857143×30%＝257143（元）增值稅組成計(jì)稅價(jià)格

＝400000＋400000×50%＋257143＝857143（元）應(yīng)納增值稅稅額＝857143×17%＝145714（元）【例4-6】某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品CIF價(jià)（七）包裝物及其押金的消費(fèi)稅的計(jì)算1.包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售。無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。（注意：包裝物押金是含稅的）2.當(dāng)包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而收取押金時(shí)，押金不并入銷(xiāo)售額中計(jì)稅，逾期或收取押金超過(guò)12個(gè)月的押金應(yīng)并入銷(xiāo)售額，按適用稅率計(jì)稅。（七）包裝物及其押金的消費(fèi)稅的計(jì)算3.既隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售又收取押金的包裝物。這種情況下，押金暫不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅，只對(duì)作價(jià)銷(xiāo)售的包裝物征收消費(fèi)稅，但納稅人在期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)稅。4，銷(xiāo)售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無(wú)論是否逾期，均比較消費(fèi)稅。3.既隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售又收取押金的包裝物。押金種類(lèi)

收取時(shí)，未逾期

逾期時(shí)一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅

繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）

繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）

不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅

只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空鳎?/p>

包裝物押金的稅務(wù)處理押金種類(lèi)收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)五、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)算辦法時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量是納稅期的銷(xiāo)售數(shù)量，具體指：1.銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。五、消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算【例4-10】某企業(yè)5月份采購(gòu)原油40噸，委托煉油廠加工成汽油12噸，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額如下：

12噸×1388升/噸×0.2元/升

＝3331.2（元）【例4-10】某企業(yè)5月份采購(gòu)原油40噸，委托煉油廠加工成六、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合、計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＋銷(xiāo)售額×比例稅率組價(jià)=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）六、消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算【例4-11】某卷煙廠2月份出售卷煙25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格70元，437500元，煙絲45000元，不退包裝物，采用商業(yè)匯票結(jié)算，貨已發(fā)出并辦好結(jié)算手續(xù)，該廠應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：25×150＋437500×56%＋45000×30%＝262250（元）

【例4-11】某卷煙廠2月份出售卷煙25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條【例4-12】某酒廠4月份以糧食白酒1000箱（每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克），換取建筑材料，滿足擴(kuò)建工程需要。應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：10000×120×20％＋1000×6×0.5×1

＝243000（元）【例4-12】某酒廠4月份以糧食白酒1000箱（每箱12【例4-13】某卷煙廠6月份購(gòu)買(mǎi)已稅煙絲2000千克，每千克30元，未扣增值稅。加工成卷煙200個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)格7500元，全部售出。應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：

煙絲不含增值稅銷(xiāo)售額

＝20000×30÷（1＋17%）＝51281（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅額＝200×150＋200×7500×36%－51281×30％＝554615.4（元）【例4-13】某卷煙廠6月份購(gòu)買(mǎi)已稅煙絲2000千克，每七、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)納稅人無(wú)論當(dāng)期有無(wú)銷(xiāo)售或是否營(yíng)利，均應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)填制“消費(fèi)稅申報(bào)表”，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。七、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)成本”第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理由于消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)包含消費(fèi)稅，因此，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷(xiāo)售收入補(bǔ)償。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理【例4-14】某企業(yè)8月份銷(xiāo)售乘用車(chē)15輛（氣缸容量2.2升），出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛11000元。有關(guān)計(jì)算如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝〔150000＋11000÷（1+17%）〕9%×15＝215192（元）應(yīng)納增值稅稅額＝〔（150000＋11000÷（1+17%）〕×17%×15＝406474（元）根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2797500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2391026

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）406474

同時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加215192

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅215192【例4-14】某企業(yè)8月份銷(xiāo)售乘用車(chē)15輛（氣缸容量2.2（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中交納增值稅、消費(fèi)稅。若是從量計(jì)稅，只計(jì)增值稅、不計(jì)消費(fèi)稅，若是實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，兩稅都應(yīng)計(jì)繳，而在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，對(duì)從價(jià)金額部分，計(jì)繳消費(fèi)稅，對(duì)