稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿課件

第十五章稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿本章主要討論：——稅收對收入分配的影響——分析稅收對誰有利——理解為什么會出現(xiàn)某種稅收政策PublicFinance1第十五章稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿本章主要討論：PublicFi第一節(jié)基本概念一、納稅人和負稅人納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。負稅人則是指實際承擔稅負的單位和個人。納稅人是法律上的稅收主體，負稅人是經(jīng)濟上的稅收主體。兩者可能一致，也可能不一致。PublicFinance2第一節(jié)基本概念PublicFinance2二、稅收負擔及其類型（一）稅收負擔由于稅收不具有直接返還性，各經(jīng)濟實體（納稅人）所繳納的稅款與從政府得到的產(chǎn)品或服務沒有對等的聯(lián)系。因此，從各經(jīng)濟實體的角度來看，納稅（負稅）就是一種純粹的損失，這種損失被稱為稅收負擔。PublicFinance3二、稅收負擔及其類型PublicFinance3（二）稅收負擔的類型1、直接負擔、間接負擔△直接負擔：直接負擔是納稅人所納稅款不能轉(zhuǎn)嫁與他人，而由自己承受的稅收負擔。△間接負擔：間接負擔是納稅人轉(zhuǎn)嫁給他人而形成的稅收負擔。

PublicFinance4（二）稅收負擔的類型PublicFinance42、貨幣負擔、實際負擔△貨幣負擔:

貨幣負擔是以貨幣來計量的稅收負擔，它表示負稅人因稅收損失了多少錢。

△真實負擔:

真實負擔是以經(jīng)濟福利衡量的稅收負擔，它表明負稅人因稅收而造成的福利損失。

PublicFinance52、貨幣負擔、實際負擔PublicFinance5三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿PublicFinance

稅收究竟由誰負擔的問題，看起來似乎簡單，其實不然。假設：稅法規(guī)定對銷售酒類征稅，賣者每出售一斤酒要納1元錢的稅，在不征稅時，每斤酒的售價是4元，就此例來看，這1元錢的稅由誰來付錢？可能會出現(xiàn)以下幾種情況：

(1)賣者把售價提高到5元，這時l元錢的稅由買者負擔。

(2)賣者把售價提高到4.5元，這時買賣雙方都負擔了一部分稅，買賣雙方各者負擔0.5元。

(3)售價仍是4元，那么不管買者是誰，這時l元錢的稅由賣者來負擔?？梢钥闯?，稅負是在運動著的，總是要由納稅人或其他人來負擔。由此引出稅負轉(zhuǎn)嫁與稅負歸宿的概念。6三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿PublicFinance稅1、稅負轉(zhuǎn)嫁：稅負轉(zhuǎn)嫁是指稅法上規(guī)定的納稅人將自己所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。是指納稅人在市場交易過程中，通過變動價格的方式將其所繳納的稅款，部分或全部轉(zhuǎn)由他人負擔的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。2、稅負歸宿：稅負歸宿是指稅負轉(zhuǎn)嫁的最終歸宿（分布）。是指稅收最終由誰負擔。

稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念71、稅負轉(zhuǎn)嫁：稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念7四、稅負轉(zhuǎn)嫁方式:稅負轉(zhuǎn)嫁方式分為三種：1、前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）

前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指賣方納稅人通過提高所出售的產(chǎn)品或服務的價格，將一部分或全部稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給買方的行為。

生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)商零售商消費者PublicFinance8四、稅負轉(zhuǎn)嫁方式:生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)商2、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）

后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指買方通過降低購買價格的方式將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給賣方的行為。

原材料生產(chǎn)者原材料供應商生產(chǎn)企業(yè)PublicFinance92、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）原材料生產(chǎn)者原材料供應商3、稅收資本化

稅收資本化是指在具有長期收益的資產(chǎn)(如土地、房屋)交易中，買主將購入的資產(chǎn)在以后年度所必須支付的稅款按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，在購入資產(chǎn)的價格中預先一次性扣除，從而降低資產(chǎn)的交易價格。資產(chǎn)交易后，名義上由買主按期納稅，而實際上稅款已通過稅收資本化由賣主負擔了。稅收資本化是一種特殊的后轉(zhuǎn)嫁。

PublicFinance103、稅收資本化PublicFinance10△稅收資本化（稅負）的計算（1）計算資產(chǎn)的稅前現(xiàn)值：

式中，R1，…，Rn為資產(chǎn)在n期中的各期收益，r為折現(xiàn)率（2）計算對資產(chǎn)收益征稅后，資產(chǎn)的現(xiàn)值：

式中，T1，…，Tn為資產(chǎn)在n期中各期應交納的稅款（3）計算稅收資本化，即買主后轉(zhuǎn)給賣主的稅負：

11△稅收資本化（稅負）的計算11

△稅負轉(zhuǎn)嫁的程度：

稅負轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件是價格變動，價格變動的幅度決定了稅負轉(zhuǎn)嫁的程度。（1）完全轉(zhuǎn)嫁:若課稅后價格增加的幅度等于稅額，則稅負全部由買方承擔，即納稅人將自己繳納的稅款全部轉(zhuǎn)嫁給他人負擔

。（2）部分轉(zhuǎn)嫁:若課稅后價格增加的幅度少于稅額，則稅負由買賣雙方共同承擔。（3）超額轉(zhuǎn)嫁：若課稅后價格增加的幅度多于稅額，則賣方不但全部轉(zhuǎn)嫁稅負，而且可獲得額外利潤。（4）自己負擔:若課稅后未導致價格的提高，則稅負由賣方自己負擔，即稅負全部由納稅人自己負擔。PublicFinance12△稅負轉(zhuǎn)嫁的程度：PublicFinance12五、影響稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的因素

PublicFinance供給彈性指供給曲線的斜率，一般來說，供給彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁呈反向運動，即供給曲線越平坦，供給彈性越大，稅負越是趨向由買方負擔，反之則反是。1、稅負轉(zhuǎn)嫁和供求彈性

△供給彈性MUMCT供給彈性大供給彈性小MUMCT商品供給彈性的大小與時間和商品的性質(zhì)有關。一般來說，商品的長期供給彈性大于短期供給彈性；技術含量較低的勞動密集型產(chǎn)品供給彈性大于技術含量較高的資本密集型產(chǎn)品。13五、影響稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的因素PublicFinanc

△需求彈性

PublicFinance需求彈性指需求曲線的斜率，需求彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁也是呈反向運動，即需求曲線斜率的絕對值越大，曲線越平坦，需求彈性越大，稅負越是趨向由賣方負擔，反之則反是。MUMCTMUMCT需求彈性大需求彈性小商品需求彈性的大小主要取決于兩方面因素：一是該商品的替代品數(shù)量和相近程度；二是商品在消費者預算中的重要程度，即該商品對消費者而言是必需品還是非必需品。14△需求彈性PublicFinanceMUMCQPMRMUMCPQ△完全競爭市場——市場價格由邊際效用曲線與邊際成本曲線決定，征稅引起的價格變動幅度由二者的斜率決定。△壟斷市場——壟斷者以追求利潤最大化為目標，在邊際成本等于壟斷者邊際收益條件下決定產(chǎn)量，再根據(jù)這一產(chǎn)量上消費者的邊際效用決定價格。PublicFinance2、稅負轉(zhuǎn)嫁與價格決定模式（1）市場價格模式：15MUMCQPMRMUMCPQ△完全競爭市場——市場價格由邊際注意：

兩種定價模式所形成的均衡價格是不同的，從而征稅對價格的影響也不一樣，稅負的轉(zhuǎn)嫁程度也會有所不同。PublicFinance16注意：PublicFinance16（2）計劃價格模式：計劃價格也反映商品的價值和供求關系，但計劃價格更多的是體現(xiàn)國家的價格政策，并且價格確定后一般不能隨意變動。

稅收難以通過變動商品價格而發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁。PublicFinance17（2）計劃價格模式：PublicFinance173、稅負轉(zhuǎn)嫁和稅收要素（1）稅種△直接稅不易轉(zhuǎn)嫁△間接稅容易轉(zhuǎn)嫁（2）課稅對象△需求彈性大、供給彈性小的課稅對象，稅負主要由生產(chǎn)者承擔△需求彈性小、供給彈性大的課稅對象，稅負主要由消費者承擔。PublicFinanceMUMCTMUMCT183、稅負轉(zhuǎn)嫁和稅收要素△需求彈性大、供給彈性小的課稅對象，稅

3、征稅范圍△在同類商品中只選擇其中一部分作為課稅對象，稅負不易轉(zhuǎn)嫁。△若對同類商品普遍征稅，容易實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。

4、計稅單位（計征標準）△在競爭市場中，取得同等稅收收入的從量稅和從價稅在稅負轉(zhuǎn)嫁和歸宿上并沒有區(qū)別?！髟趬艛嗍袌鲋校瑥牧慷惻c從價稅對稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的影響是不同的。PublicFinance193、征稅范圍PublicFinance19準確理解稅負轉(zhuǎn)嫁概念應把握以下三個要點：1．稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收負擔的再分配。其經(jīng)濟實質(zhì)是對每個人所占有的國民收入的再分配。沒有國民收入的再分配，不會構成稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁。2．稅負轉(zhuǎn)嫁是一個客觀的經(jīng)濟運動過程。其中不包括任何感情因素。至于納稅人是主動去提高或降低價格，還是被動地接受價格的漲落，是與稅負轉(zhuǎn)嫁無關的。納稅人與負稅人之間的經(jīng)濟關系是對立關系，還是交換雙方的對立統(tǒng)一關系，也是與稅負轉(zhuǎn)嫁無關的。3．稅負轉(zhuǎn)嫁是通過價格變化實現(xiàn)的。這里所說的價格，不僅包括產(chǎn)出的價格，而且包括要素的價格。這里所說的價格變化，不僅包括直接地提價和降價，而且包括變相地提價和降價。沒有價格變化，不構成稅負轉(zhuǎn)嫁。20準確理解稅負轉(zhuǎn)嫁概念應把握以下三個要點：1．稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收負第二節(jié)競爭市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅前，生產(chǎn)者為了使利潤最大化，其價格和產(chǎn)量決策必定由邊際成本曲線和邊際效用曲線的交點決定。稅后，生產(chǎn)者為了使稅后的利潤最大化，其價格和產(chǎn)量會由稅后的邊際成本曲線與邊際效用曲線的交點決定。PublicFinanceS`E`SD價格數(shù)量OE納稅人是生產(chǎn)者E`D`SD價格數(shù)量OE納稅人是消費者21第二節(jié)競爭市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅前，生產(chǎn)者為了一、稅收與價格變動

Q0P0OSDE價格數(shù)量政府向單位產(chǎn)品征收T元的定額稅。稅后的邊際成本曲線為S+T，產(chǎn)量與價格分別為Q1和P1，P1是消費者稅后的支付價格，P2是生產(chǎn)者稅后獲得的價格。消費者承擔的單位稅收額等于?P=P1－P0生產(chǎn)者者承擔的單位稅收額等于

P0－P2或者T－?PQ1P2P1E`S+T△PPublicFinance問題：政府征稅額發(fā)生變化是否影響稅負比例的變化？T

消費者承擔的稅收額取決于稅后消費者所支付的價格比稅前提高了多少。22一、稅收與價格變動Q0P0OSDE價格數(shù)量政府向單位產(chǎn)品征收二、供求彈性對稅負歸宿的影響生產(chǎn)者與消費者所承擔的稅負的比例取決于供給曲線與需求曲線的彈性。稅前的產(chǎn)量和價格分別為：稅后的產(chǎn)量和價格分別為：稅收使消費者支付的價格增量為：稅收使生產(chǎn)者每單位產(chǎn)品減少的收入為：消費者與生產(chǎn)者各自承擔的稅負比例為：Q0Q1P2P0P1OE`E價格數(shù)量S+T（P=－aQ+b）（P=cQ+d）SD消費者與生產(chǎn)者，或買方與賣方所承擔的稅負的比例為需求曲線斜率與供給曲線斜率之比。?PT23二、供求彈性對稅負歸宿的影響Q0Q1P2P0P1OE`E價格根據(jù)：消費者與生產(chǎn)者承擔的單位稅負推論：（1）當供求彈性（斜率）相等，生產(chǎn)者和消費者各負擔一半稅負。

a=cΔP=（T-ΔP）=T/2P1OQS+TDSP0P2PQ0Q1；24根據(jù)：消費者與生產(chǎn)者承擔的單位稅負推論：P1OQS+TDSP（3）當供給具有完全彈性，即供給曲線的斜率為零時，消費者將承擔全部稅負。

c=0ΔP=T；（T-ΔP）=0（2）當供給完全無彈性，即供給曲線斜率為無窮大時，生產(chǎn)者將承擔全部稅負。c=∞ΔP=0；（T-ΔP）=TSP2P1=P0DD+TOP2=P0SDD+TQ0P1OPublicFinance25（3）當供給具有完全彈性，即（2）當供給完全無彈性，即供給曲（5）當需求曲線具有完全彈性，即需求曲線斜率為零時，生產(chǎn)者將承擔全部稅負。a=0ΔP=0；（T-ΔP）=T（4）當需求曲線完全無彈性，即需求曲線斜率無窮大時，消費者將承擔全部稅負。a=∞ΔP=T；（T-ΔP）=0DSS+TP1=P0OQ0P2DP1S+TSOP2=P0PublicFinance26（5）當需求曲線具有完全彈性，即需求曲線斜率為零時，生產(chǎn)者將（6）需求彈性小于供給彈性：消費者負擔多，生產(chǎn)者負擔少

（7）需求彈性大于供給彈性：生產(chǎn)者負擔多，消費者負擔少PublicFinanceP0P2P1DS+TSP0P1P2DS+TS27（6）需求彈性小于供給彈性：（7）需求彈性大于供給彈性：Pu三、稅收方式對稅負歸宿的影響

（1）向生產(chǎn)者征收與向消費者征收對稅負歸宿的影響

--------稅負歸宿情況相同SDS`向生產(chǎn)者征收的供給曲線P2P1P0SD`向消費者征收的需求曲線DP1P0P2PublicFinance28三、稅收方式對稅負歸宿的影響

（1）向生產(chǎn)者征收與向消費者△從價稅情況下的需求曲線

假設比例稅率為r：已知m及h點的價格分別為Pm和Ph則n點的價格為Pm（1－r）k點的價格為Ph（1－r）需求曲線內(nèi)移為D`D`PmPhQmQhmDnhk??價格產(chǎn)量(2)從量稅與從價稅對稅收歸宿的影響PublicFinance29△從價稅情況下的需求曲線假設比例稅率為r：D`P△從量稅與從價稅對稅收歸宿的影響

DS`征從量稅后的供給曲線S--------稅負歸宿情況相同DSD`征從價稅后的需求曲線P2P1P2P1P0P0PublicFinance30△從量稅與從價稅對稅收歸宿的影響第三節(jié)壟斷市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿

E0Q0P0MCMRD政府收到的稅收收入為Q1T消費者比稅前每單位產(chǎn)品多支付的價格為?P，多支付的金額表現(xiàn)為面積P1E1CP0

，是消費者承擔的稅負。政府所取得的稅收收入減去消費者承擔的部分即為生產(chǎn)者承擔的稅負。在壟斷的情況下，消費者和生產(chǎn)者所承擔的比例取決于供給和需求的彈性。?邊際成本為常數(shù)T?P政府的稅收消費者的稅負P1MC`Q1E1CPublicFinance一、壟斷條件下稅收對價格的影響31第三節(jié)壟斷市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿E0Q0P0MCMRD政府二、供求彈性對稅負歸宿的影響

Q0P0MCMUMR邊際成本遞增已知：需求曲線P=－aQ+b，邊際成本曲線P=cQ+d得知生產(chǎn)者的總收入與產(chǎn)量的關系為：追加一單位產(chǎn)品所獲得的收入（MR）為：稅前的產(chǎn)出量，由MC和MR的交點決定：PublicFinance32二、供求彈性對稅負歸宿的影響Q0P0MCMUMR邊稅前的均衡價格和均衡產(chǎn)量為：

征收定額稅T，稅后的邊際成本曲線為：稅后的均衡產(chǎn)量和價格價格為：稅收使得消費者支付的價格增量為：

MC`P2P1Q1P0MUMRQ0MC33稅前的均衡價格和均衡產(chǎn)量為：MC`P2P1Q1P0MUMRQ根據(jù)：△P＝aT/（2a＋c）推論：

在壟斷條件下，若邊際成本為常數(shù)，即c＝o,供給具有完全彈性，征收定額稅所引起的價格上升幅度?P＝T／2，為單位產(chǎn)品稅額的l/2，即買方與賣方各承擔稅收負擔的50％。而在完全競爭的條件下，邊際成本為常數(shù)，稅負將全部由買方承擔。在壟斷條件下，若供給曲線斜率與需求曲線斜率的絕對值相等，即c＝a，征收定額稅所引起的價格增量?P＝T／3，即消費者承擔稅負的1／3，生產(chǎn)者承擔稅負的2／3。而在完全競爭的情況下，競爭市場中消費者與生產(chǎn)者各承擔稅負的50％。PublicFinance34根據(jù)：△P＝aT/（2a＋c）PublicFinance

分析表明，在壟斷市場條件下，稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿受到供求彈性的影響。在供求彈性相同的情況下，壟斷市場的生產(chǎn)者比競爭市場的生產(chǎn)者較難以轉(zhuǎn)嫁稅負。

注意:

上述結論是在供求曲線為線性的假定條件下得出的。在不同的供求曲線條件下，稅負在生產(chǎn)者與消費者之間的承擔比例會有所不同，上面只是說明了分折這一問題的基本方法。PublicFinance35分析表明，在壟斷市場條件下，稅負的轉(zhuǎn)嫁與小結：由，需求方程：P=-aQ+b

供給方程：P=cQ+d

推出：MR=-2aQ+bΔP=aT/（2a+c）（1）邊際成本為常數(shù)（c=0）,

（2）供給和需求彈性相等（a=c）,結論：

壟斷市場的生產(chǎn)者比競爭市場的生產(chǎn)者難以轉(zhuǎn)嫁稅負。PublicFinance?P＝T／2?P＝T／336小結：由，需求方程：P=-aQ+bPublicF三、從量稅與從價稅對稅負歸宿的影響

△兩種不同課稅方式對邊際效用曲線與邊際收入曲線的影響

從量稅（固定稅額為T)BFDECAT稅前、稅后的邊際效用曲線稅前、稅后的邊際收入曲線O

圖中，AB表現(xiàn)了生產(chǎn)者的稅前價格與產(chǎn)量之間的關系，CD則表現(xiàn)了生產(chǎn)者的稅后價格與產(chǎn)量之間的關系。從AB可以推導出生產(chǎn)者稅前的邊際收入曲線AE；從CD可以推導出生產(chǎn)者稅后的邊際收入曲線CF。PublicFinance37三、從量稅與從價稅對稅負歸宿的影響從量稅（固定稅額為T)BF從價稅（比例稅率為AC/AO)BDCA稅前、稅后的邊際效用曲線稅前、稅后的邊際收入曲線O

圖中，稅前的邊際效用曲線為AB，征收從價稅之后，稅后的邊際效用曲線變?yōu)镃B。

根據(jù)AB可以推導出稅前的邊際收入曲線AD；

根據(jù)CB可以推導出稅后的邊際收入曲線CD。PublicFinance38從價稅（比例稅率為AC/AO)BDCA稅前、稅后的邊際效用曲△兩種不同的課稅方式對稅負的影響CE2FDP1MCBAE1OQ1GP2Q2從量稅從價稅BAE1GMCOP1Q1Q2E2CP2共同點：（1）稅后的產(chǎn)出和價格水平相同。（2）價格升幅一致，所以消費者承擔的稅額相等。不同點：（1）取得稅收收入不相等，從價稅大于從量稅。（2）在從價稅條件下，消費者所承擔的稅負比例低，生產(chǎn)者承擔的稅負比例高。－－兩種稅收在使得稅后價格、產(chǎn)出變動一致的情況下，哪種稅能獲得較多的稅收收入。39△兩種不同的課稅方式對稅負的影響CE2FDP1MCBAE1O兩個圖合并CP1P2MCE2BFDAGE1Q1Q2結論:相對來說，從價稅下，消費者承擔的稅負少于從量稅。PublicFinance40兩個圖合并CP1P2MCE2BFDAGE1Q1Q2結論:Pu

問題：

取得同等稅收收入的情況下，哪種稅收方式引起的價格增幅大？

結論：

從量稅下生產(chǎn)者比從價稅下更容易將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。但生產(chǎn)者和消費者各自承擔的稅負比例，取決于供求曲線方程。PublicFinance41問題：PublicFinance41

四、對壟斷利潤征稅情況下稅負的轉(zhuǎn)嫁問題壟斷者不會因稅收而改變產(chǎn)量和價格決策。因為，壟斷者要追求稅后利潤最大化，就必須追求稅前利潤最大化。這樣，就必須始終以邊際成本與邊際收入的均衡點來確定產(chǎn)量和價格。DMRMCQ0P0價格EA`A利潤稅前利潤稅后利潤產(chǎn)量產(chǎn)量PublicFinance42四、對壟斷利潤征稅情況下稅負的轉(zhuǎn)嫁問題壟斷者不會因稅收而改研究稅收歸宿問題最終關注的是稅收對貧富差距的影響。問題：現(xiàn)行稅收制度下，究竟窮人所承擔的稅負占其收入的比例大還是富人所承擔的稅負占其收入的比例大？PublicFinance五、稅收對收入分配的影響43研究稅收歸宿問題最終關注的是稅收對貧富差距的影響

如何研究稅收對收入分配的影響？第一步，按收入高低將人口分組，算出稅前的吉尼系數(shù)；第二步，分析稅負在消費者與生產(chǎn)者之間的歸宿狀態(tài)；第三步，算出各組作為消費者平均收入因該項稅收而減少的數(shù)額；第四步，分析各組作為生產(chǎn)者平均收入因該項稅收而減少的數(shù)額；第五步，計算各組稅后平均收入和稅后吉尼系數(shù)，并與稅前比較，評價該項稅收對收入分配的影響。

ENDPublicFinance44如何研究稅收對收入分配的影響？第一步，按收入高低將人

思考：1．影響稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的因素有哪些？

2．在完全競爭市場中如何描述稅負的轉(zhuǎn)嫁規(guī)律？

3、壟斷者是否具有更強的轉(zhuǎn)嫁稅負的能力為什么？

4．用代數(shù)方法證明在取得同等收入的條件下，買方稅與賣方稅的稅負歸宿相同。5．用代數(shù)方法證明在競爭市場上采用定額稅與采用比例稅在稅收收入相同的情況下稅負歸宿相同。PublicFinance45思考：PublicFinance456．用代數(shù)方法證明在壟斷市場上，商品稅采用定額稅與采用比例稅方式，在使稅后價格和產(chǎn)量相同的情況下，后者比前者可使政府得到更多的稅收收入。7、假定某產(chǎn)品市場的邊際效用曲線為

P=－0.5Q+100，邊際成本曲線為P=2.0Q+5，現(xiàn)向該產(chǎn)品征收金額為1元的定額稅，分別計算在競爭市場與壟斷市場條件下政府能取得的稅收收入以及消費者與生產(chǎn)者所承擔的稅負比例。PublicFinance466．用代數(shù)方法證明在壟斷市場上，商品稅采用定額稅與采用比例稅第十五章稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿本章主要討論：——稅收對收入分配的影響——分析稅收對誰有利——理解為什么會出現(xiàn)某種稅收政策PublicFinance47第十五章稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿本章主要討論：PublicFi第一節(jié)基本概念一、納稅人和負稅人納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。負稅人則是指實際承擔稅負的單位和個人。納稅人是法律上的稅收主體，負稅人是經(jīng)濟上的稅收主體。兩者可能一致，也可能不一致。PublicFinance48第一節(jié)基本概念PublicFinance2二、稅收負擔及其類型（一）稅收負擔由于稅收不具有直接返還性，各經(jīng)濟實體（納稅人）所繳納的稅款與從政府得到的產(chǎn)品或服務沒有對等的聯(lián)系。因此，從各經(jīng)濟實體的角度來看，納稅（負稅）就是一種純粹的損失，這種損失被稱為稅收負擔。PublicFinance49二、稅收負擔及其類型PublicFinance3（二）稅收負擔的類型1、直接負擔、間接負擔△直接負擔：直接負擔是納稅人所納稅款不能轉(zhuǎn)嫁與他人，而由自己承受的稅收負擔。△間接負擔：間接負擔是納稅人轉(zhuǎn)嫁給他人而形成的稅收負擔。

PublicFinance50（二）稅收負擔的類型PublicFinance42、貨幣負擔、實際負擔△貨幣負擔:

貨幣負擔是以貨幣來計量的稅收負擔，它表示負稅人因稅收損失了多少錢。

△真實負擔:

真實負擔是以經(jīng)濟福利衡量的稅收負擔，它表明負稅人因稅收而造成的福利損失。

PublicFinance512、貨幣負擔、實際負擔PublicFinance5三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿PublicFinance

稅收究竟由誰負擔的問題，看起來似乎簡單，其實不然。假設：稅法規(guī)定對銷售酒類征稅，賣者每出售一斤酒要納1元錢的稅，在不征稅時，每斤酒的售價是4元，就此例來看，這1元錢的稅由誰來付錢？可能會出現(xiàn)以下幾種情況：

(1)賣者把售價提高到5元，這時l元錢的稅由買者負擔。

(2)賣者把售價提高到4.5元，這時買賣雙方都負擔了一部分稅，買賣雙方各者負擔0.5元。

(3)售價仍是4元，那么不管買者是誰，這時l元錢的稅由賣者來負擔。可以看出，稅負是在運動著的，總是要由納稅人或其他人來負擔。由此引出稅負轉(zhuǎn)嫁與稅負歸宿的概念。52三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿PublicFinance稅1、稅負轉(zhuǎn)嫁：稅負轉(zhuǎn)嫁是指稅法上規(guī)定的納稅人將自己所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。是指納稅人在市場交易過程中，通過變動價格的方式將其所繳納的稅款，部分或全部轉(zhuǎn)由他人負擔的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。2、稅負歸宿：稅負歸宿是指稅負轉(zhuǎn)嫁的最終歸宿（分布）。是指稅收最終由誰負擔。

稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念531、稅負轉(zhuǎn)嫁：稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念7四、稅負轉(zhuǎn)嫁方式:稅負轉(zhuǎn)嫁方式分為三種：1、前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）

前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指賣方納稅人通過提高所出售的產(chǎn)品或服務的價格，將一部分或全部稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給買方的行為。

生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)商零售商消費者PublicFinance54四、稅負轉(zhuǎn)嫁方式:生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)商2、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）

后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指買方通過降低購買價格的方式將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給賣方的行為。

原材料生產(chǎn)者原材料供應商生產(chǎn)企業(yè)PublicFinance552、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）原材料生產(chǎn)者原材料供應商3、稅收資本化

稅收資本化是指在具有長期收益的資產(chǎn)(如土地、房屋)交易中，買主將購入的資產(chǎn)在以后年度所必須支付的稅款按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，在購入資產(chǎn)的價格中預先一次性扣除，從而降低資產(chǎn)的交易價格。資產(chǎn)交易后，名義上由買主按期納稅，而實際上稅款已通過稅收資本化由賣主負擔了。稅收資本化是一種特殊的后轉(zhuǎn)嫁。

PublicFinance563、稅收資本化PublicFinance10△稅收資本化（稅負）的計算（1）計算資產(chǎn)的稅前現(xiàn)值：

式中，R1，…，Rn為資產(chǎn)在n期中的各期收益，r為折現(xiàn)率（2）計算對資產(chǎn)收益征稅后，資產(chǎn)的現(xiàn)值：

式中，T1，…，Tn為資產(chǎn)在n期中各期應交納的稅款（3）計算稅收資本化，即買主后轉(zhuǎn)給賣主的稅負：

57△稅收資本化（稅負）的計算11

△稅負轉(zhuǎn)嫁的程度：

稅負轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件是價格變動，價格變動的幅度決定了稅負轉(zhuǎn)嫁的程度。（1）完全轉(zhuǎn)嫁:若課稅后價格增加的幅度等于稅額，則稅負全部由買方承擔，即納稅人將自己繳納的稅款全部轉(zhuǎn)嫁給他人負擔

。（2）部分轉(zhuǎn)嫁:若課稅后價格增加的幅度少于稅額，則稅負由買賣雙方共同承擔。（3）超額轉(zhuǎn)嫁：若課稅后價格增加的幅度多于稅額，則賣方不但全部轉(zhuǎn)嫁稅負，而且可獲得額外利潤。（4）自己負擔:若課稅后未導致價格的提高，則稅負由賣方自己負擔，即稅負全部由納稅人自己負擔。PublicFinance58△稅負轉(zhuǎn)嫁的程度：PublicFinance12五、影響稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的因素

PublicFinance供給彈性指供給曲線的斜率，一般來說，供給彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁呈反向運動，即供給曲線越平坦，供給彈性越大，稅負越是趨向由買方負擔，反之則反是。1、稅負轉(zhuǎn)嫁和供求彈性

△供給彈性MUMCT供給彈性大供給彈性小MUMCT商品供給彈性的大小與時間和商品的性質(zhì)有關。一般來說，商品的長期供給彈性大于短期供給彈性；技術含量較低的勞動密集型產(chǎn)品供給彈性大于技術含量較高的資本密集型產(chǎn)品。59五、影響稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的因素PublicFinanc

△需求彈性

PublicFinance需求彈性指需求曲線的斜率，需求彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁也是呈反向運動，即需求曲線斜率的絕對值越大，曲線越平坦，需求彈性越大，稅負越是趨向由賣方負擔，反之則反是。MUMCTMUMCT需求彈性大需求彈性小商品需求彈性的大小主要取決于兩方面因素：一是該商品的替代品數(shù)量和相近程度；二是商品在消費者預算中的重要程度，即該商品對消費者而言是必需品還是非必需品。60△需求彈性PublicFinanceMUMCQPMRMUMCPQ△完全競爭市場——市場價格由邊際效用曲線與邊際成本曲線決定，征稅引起的價格變動幅度由二者的斜率決定?！鲏艛嗍袌觥獕艛嗾咭宰非罄麧欁畲蠡癁槟繕耍谶呺H成本等于壟斷者邊際收益條件下決定產(chǎn)量，再根據(jù)這一產(chǎn)量上消費者的邊際效用決定價格。PublicFinance2、稅負轉(zhuǎn)嫁與價格決定模式（1）市場價格模式：61MUMCQPMRMUMCPQ△完全競爭市場——市場價格由邊際注意：

兩種定價模式所形成的均衡價格是不同的，從而征稅對價格的影響也不一樣，稅負的轉(zhuǎn)嫁程度也會有所不同。PublicFinance62注意：PublicFinance16（2）計劃價格模式：計劃價格也反映商品的價值和供求關系，但計劃價格更多的是體現(xiàn)國家的價格政策，并且價格確定后一般不能隨意變動。

稅收難以通過變動商品價格而發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁。PublicFinance63（2）計劃價格模式：PublicFinance173、稅負轉(zhuǎn)嫁和稅收要素（1）稅種△直接稅不易轉(zhuǎn)嫁△間接稅容易轉(zhuǎn)嫁（2）課稅對象△需求彈性大、供給彈性小的課稅對象，稅負主要由生產(chǎn)者承擔△需求彈性小、供給彈性大的課稅對象，稅負主要由消費者承擔。PublicFinanceMUMCTMUMCT643、稅負轉(zhuǎn)嫁和稅收要素△需求彈性大、供給彈性小的課稅對象，稅

3、征稅范圍△在同類商品中只選擇其中一部分作為課稅對象，稅負不易轉(zhuǎn)嫁?！魅魧ν惿唐菲毡檎鞫?，容易實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。

4、計稅單位（計征標準）△在競爭市場中，取得同等稅收收入的從量稅和從價稅在稅負轉(zhuǎn)嫁和歸宿上并沒有區(qū)別?！髟趬艛嗍袌鲋?，從量稅與從價稅對稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的影響是不同的。PublicFinance653、征稅范圍PublicFinance19準確理解稅負轉(zhuǎn)嫁概念應把握以下三個要點：1．稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收負擔的再分配。其經(jīng)濟實質(zhì)是對每個人所占有的國民收入的再分配。沒有國民收入的再分配，不會構成稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁。2．稅負轉(zhuǎn)嫁是一個客觀的經(jīng)濟運動過程。其中不包括任何感情因素。至于納稅人是主動去提高或降低價格，還是被動地接受價格的漲落，是與稅負轉(zhuǎn)嫁無關的。納稅人與負稅人之間的經(jīng)濟關系是對立關系，還是交換雙方的對立統(tǒng)一關系，也是與稅負轉(zhuǎn)嫁無關的。3．稅負轉(zhuǎn)嫁是通過價格變化實現(xiàn)的。這里所說的價格，不僅包括產(chǎn)出的價格，而且包括要素的價格。這里所說的價格變化，不僅包括直接地提價和降價，而且包括變相地提價和降價。沒有價格變化，不構成稅負轉(zhuǎn)嫁。66準確理解稅負轉(zhuǎn)嫁概念應把握以下三個要點：1．稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收負第二節(jié)競爭市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅前，生產(chǎn)者為了使利潤最大化，其價格和產(chǎn)量決策必定由邊際成本曲線和邊際效用曲線的交點決定。稅后，生產(chǎn)者為了使稅后的利潤最大化，其價格和產(chǎn)量會由稅后的邊際成本曲線與邊際效用曲線的交點決定。PublicFinanceS`E`SD價格數(shù)量OE納稅人是生產(chǎn)者E`D`SD價格數(shù)量OE納稅人是消費者67第二節(jié)競爭市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅前，生產(chǎn)者為了一、稅收與價格變動

Q0P0OSDE價格數(shù)量政府向單位產(chǎn)品征收T元的定額稅。稅后的邊際成本曲線為S+T，產(chǎn)量與價格分別為Q1和P1，P1是消費者稅后的支付價格，P2是生產(chǎn)者稅后獲得的價格。消費者承擔的單位稅收額等于?P=P1－P0生產(chǎn)者者承擔的單位稅收額等于

P0－P2或者T－?PQ1P2P1E`S+T△PPublicFinance問題：政府征稅額發(fā)生變化是否影響稅負比例的變化？T

消費者承擔的稅收額取決于稅后消費者所支付的價格比稅前提高了多少。68一、稅收與價格變動Q0P0OSDE價格數(shù)量政府向單位產(chǎn)品征收二、供求彈性對稅負歸宿的影響生產(chǎn)者與消費者所承擔的稅負的比例取決于供給曲線與需求曲線的彈性。稅前的產(chǎn)量和價格分別為：稅后的產(chǎn)量和價格分別為：稅收使消費者支付的價格增量為：稅收使生產(chǎn)者每單位產(chǎn)品減少的收入為：消費者與生產(chǎn)者各自承擔的稅負比例為：Q0Q1P2P0P1OE`E價格數(shù)量S+T（P=－aQ+b）（P=cQ+d）SD消費者與生產(chǎn)者，或買方與賣方所承擔的稅負的比例為需求曲線斜率與供給曲線斜率之比。?PT69二、供求彈性對稅負歸宿的影響Q0Q1P2P0P1OE`E價格根據(jù)：消費者與生產(chǎn)者承擔的單位稅負推論：（1）當供求彈性（斜率）相等，生產(chǎn)者和消費者各負擔一半稅負。

a=cΔP=（T-ΔP）=T/2P1OQS+TDSP0P2PQ0Q1；70根據(jù)：消費者與生產(chǎn)者承擔的單位稅負推論：P1OQS+TDSP（3）當供給具有完全彈性，即供給曲線的斜率為零時，消費者將承擔全部稅負。

c=0ΔP=T；（T-ΔP）=0（2）當供給完全無彈性，即供給曲線斜率為無窮大時，生產(chǎn)者將承擔全部稅負。c=∞ΔP=0；（T-ΔP）=TSP2P1=P0DD+TOP2=P0SDD+TQ0P1OPublicFinance71（3）當供給具有完全彈性，即（2）當供給完全無彈性，即供給曲（5）當需求曲線具有完全彈性，即需求曲線斜率為零時，生產(chǎn)者將承擔全部稅負。a=0ΔP=0；（T-ΔP）=T（4）當需求曲線完全無彈性，即需求曲線斜率無窮大時，消費者將承擔全部稅負。a=∞ΔP=T；（T-ΔP）=0DSS+TP1=P0OQ0P2DP1S+TSOP2=P0PublicFinance72（5）當需求曲線具有完全彈性，即需求曲線斜率為零時，生產(chǎn)者將（6）需求彈性小于供給彈性：消費者負擔多，生產(chǎn)者負擔少

（7）需求彈性大于供給彈性：生產(chǎn)者負擔多，消費者負擔少PublicFinanceP0P2P1DS+TSP0P1P2DS+TS73（6）需求彈性小于供給彈性：（7）需求彈性大于供給彈性：Pu三、稅收方式對稅負歸宿的影響

（1）向生產(chǎn)者征收與向消費者征收對稅負歸宿的影響

--------稅負歸宿情況相同SDS`向生產(chǎn)者征收的供給曲線P2P1P0SD`向消費者征收的需求曲線DP1P0P2PublicFinance74三、稅收方式對稅負歸宿的影響

（1）向生產(chǎn)者征收與向消費者△從價稅情況下的需求曲線

假設比例稅率為r：已知m及h點的價格分別為Pm和Ph則n點的價格為Pm（1－r）k點的價格為Ph（1－r）需求曲線內(nèi)移為D`D`PmPhQmQhmDnhk??價格產(chǎn)量(2)從量稅與從價稅對稅收歸宿的影響PublicFinance75△從價稅情況下的需求曲線假設比例稅率為r：D`P△從量稅與從價稅對稅收歸宿的影響

DS`征從量稅后的供給曲線S--------稅負歸宿情況相同DSD`征從價稅后的需求曲線P2P1P2P1P0P0PublicFinance76△從量稅與從價稅對稅收歸宿的影響第三節(jié)壟斷市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿

E0Q0P0MCMRD政府收到的稅收收入為Q1T消費者比稅前每單位產(chǎn)品多支付的價格為?P，多支付的金額表現(xiàn)為面積P1E1CP0

，是消費者承擔的稅負。政府所取得的稅收收入減去消費者承擔的部分即為生產(chǎn)者承擔的稅負。在壟斷的情況下，消費者和生產(chǎn)者所承擔的比例取決于供給和需求的彈性。?邊際成本為常數(shù)T?P政府的稅收消費者的稅負P1MC`Q1E1CPublicFinance一、壟斷條件下稅收對價格的影響77第三節(jié)壟斷市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿E0Q0P0MCMRD政府二、供求彈性對稅負歸宿的影響

Q0P0MCMUMR邊際成本遞增已知：需求曲線P=－aQ+b，邊際成本曲線P=cQ+d得知生產(chǎn)者的總收入與產(chǎn)量的關系為：追加一單位產(chǎn)品所獲得的收入（MR）為：稅前的產(chǎn)出量，由MC和MR的交點決定：PublicFinance78二、供求彈性對稅負歸宿的影響Q0P0MCMUMR邊稅前的均衡價格和均衡產(chǎn)量為：

征收定額稅T，稅后的邊際成本曲線為：稅后的均衡產(chǎn)量和價格價格為：稅收使得消費者支付的價格增量為：

MC`P2P1Q1P0MUMRQ0MC79稅前的均衡價格和均衡產(chǎn)量為：MC`P2P1Q1P0MUMRQ根據(jù)：△P＝aT/（2a＋c）推論：

在壟斷條件下，若邊際成本為常數(shù)，即c＝o,供給具有完全彈性，征收定額稅所引起的價格上升幅度?P＝T／2，為單位產(chǎn)品稅額的l/2，即買方與賣方各承擔稅收負擔的50％。而在完全競爭的條件下，邊際成本為常數(shù)，稅負將全部由買方承擔。在壟斷條件下，若供給曲線斜率與需求曲線斜率的絕對值相等，即c＝a，征收定額稅所引起的價格增量?P＝T／3，即消費者承擔稅負的1／3，生產(chǎn)者承擔稅負的2／3。而在完全競爭的情況下，競爭市場中消費者與生產(chǎn)者各承擔稅負的50％。PublicFinance80根據(jù)：△P＝aT/（2a＋c）PublicFinance

分析表明，在壟斷市場條件下，稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿受到供求彈性的影響。在供求彈性相同的情況下，壟斷市場的生產(chǎn)者比競爭市場的生產(chǎn)者較難以轉(zhuǎn)嫁稅負。

注意:

上述結論是在供求曲線為線性的假定條件下得出的。在不同的供求曲線條件下，稅負在生產(chǎn)者與消費者之間的承擔比例會有所不同，上面只是說明了分折這一問題的基本方法。PublicFinance81分析表明，在壟斷市場條件下，稅負的轉(zhuǎn)嫁與小結：由，需求方程：P=-aQ+b

供給方程：P=cQ+d

推出：MR=-2aQ+bΔP=aT/（2a+c）（1）邊際成本為常數(shù)（c=0）,

（2）供給和需求彈性相等（a=c）,結論：

壟斷市場的生產(chǎn)者比競爭市場的生產(chǎn)者難以轉(zhuǎn)嫁稅負。PublicFinance?P＝T／2?P＝T／382