納稅實(shí)務(wù)-10資源稅實(shí)務(wù)課件

項(xiàng)目十

資源稅類納稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

資源稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)二城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)三耕地占用稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)四土地增值稅納稅實(shí)務(wù)

項(xiàng)目十資源稅類納稅實(shí)務(wù)任務(wù)一資源稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)二城鎮(zhèn)土項(xiàng)目目標(biāo)1、熟悉資源稅類的基本規(guī)定，包括納稅人、征稅范圍、稅目和稅率。2、掌握資源稅類應(yīng)納稅額的計(jì)算。掌握資源稅類納稅申報(bào)表的填制

從小事做起項(xiàng)目目標(biāo)1、熟悉資源稅類的基本規(guī)定，包括納稅人、征稅范圍、稅2任務(wù)一資源稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)資源稅資源稅的計(jì)算資源稅的納稅申報(bào)任務(wù)一資源稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)資源稅3一、資源稅的基本概念

資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，應(yīng)其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅.我國(guó)的資源稅是以調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入、促進(jìn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)和保護(hù)自然資源為主要目的而設(shè)置的，具有征稅范圍窄、普通征收級(jí)差調(diào)節(jié)、實(shí)行差別稅額、從量征收等特點(diǎn)。

一、資源稅的基本概念資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)4一、認(rèn)識(shí)資源稅

（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1．納稅人資源稅納稅人是在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。2．扣繳義務(wù)人收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。一、認(rèn)識(shí)資源稅（一）納稅人和扣繳義務(wù)人5（二）征稅范圍資源稅的征稅范圍廣，按照資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置了七個(gè)稅目，在七個(gè)稅目下面又設(shè)有若干子目。

（二）征稅范圍6稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額7二、資源稅的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征是按應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝不含增值稅的銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等），但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。二、資源稅的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征8（二）從量計(jì)征

從量計(jì)征是以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的課稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額（二）從量計(jì)征9根據(jù)不同情況，課稅數(shù)量的確定有以下規(guī)定：1．課稅數(shù)量的一般規(guī)定（1）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。（2）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。2．課稅數(shù)量的特殊規(guī)定（1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。根據(jù)不同情況，課稅數(shù)量的確定有以下規(guī)定：10（2）納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。（3）對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。其計(jì)算公式為：綜合回收率＝加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷耗用原煤數(shù)量原煤課稅數(shù)量＝加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷綜合回收率（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。其計(jì)算公式為：

選礦比＝精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量原礦課稅數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比（2）納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有11（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納資源稅＝銷售的固體鹽數(shù)量×固體鹽的單位稅額-耗用的已稅液體鹽數(shù)量×液體鹽的單位稅額（6）納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，12（三）其他情況應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

1．按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

2．按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

3．按組成計(jì)稅價(jià)格確定。計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－稅率）

公式中的成本是指應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。（三）其他情況應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)13（四）資源稅的稅收優(yōu)惠

1．開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2．納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。（四）資源稅的稅收優(yōu)惠14三、資源稅納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或取得銷售款憑證的當(dāng)天，自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為產(chǎn)品移送使用的當(dāng)天。具體規(guī)定如下：1．納稅人采取分期收款結(jié)算方式的---為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的---為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

3．納稅人采取其他結(jié)算方式的，---為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的---為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

5．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的---為支付貨款的當(dāng)天。三、資源稅納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間15（二）納稅期限資源稅的納稅期限分別核定為1天、3天、5天、10天、15天或者1個(gè)月。對(duì)資源稅的報(bào)稅期限規(guī)定為：以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)。預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。（二）納稅期限16（三）納稅地點(diǎn)資源稅納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納。1．納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅地點(diǎn)為開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。2．納稅人跨省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地或者生產(chǎn)地納稅。實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計(jì)算劃撥；實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價(jià)格及適用稅率計(jì)算劃撥。3．扣繳業(yè)務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納。（三）納稅地點(diǎn)17（四）納稅申報(bào)（四）納稅申報(bào)18任務(wù)二掌握城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)任務(wù)二掌握城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)城鎮(zhèn)土地使用19一、認(rèn)識(shí)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，按規(guī)定對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人實(shí)際占用的土地面積征收的一種。（一）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地。包含這些區(qū)域范圍內(nèi)屬于國(guó)家所有和集體所有的土地。一、認(rèn)識(shí)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以國(guó)有土20（二）納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人主要有以下幾類:l．擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人。2．擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地，由代管人或?qū)嶋H使用人為納稅人。3．土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅4．土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。（二）納稅人21（三）稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，采用的是四檔地區(qū)幅度差別定額稅率，共分四檔，每檔最高稅率與最低稅率相差20倍。每平方米年稅額如下：1．大城市1.5元至30元；2．中等城市1.2元至24元；3．小城市0.9元至18元；4．縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元（三）稅率22二、城鎮(zhèn)使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。納稅人土地面積的確定方法有：1．由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。2．尚未組織測(cè)量，但納稅持有房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書(shū)，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。3．尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。二、城鎮(zhèn)使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)23（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額計(jì)算。其計(jì)算公式如下：年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅的土地面積（平方米）×適用稅額（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算24（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠1．國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，免稅。2．由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免稅。3．宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免稅。但公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。4．市政街道、廣場(chǎng)綠化地帶等公共用地，免稅。但非社會(huì)性的公共用地要征稅。5．直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免稅。6．經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄用地，從使用的月份起，免征土地使用稅5年～10年。7．由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠25三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間使用城鎮(zhèn)土地，一般是從次月起發(fā)生納稅義務(wù)，只有新征用耕地是在批準(zhǔn)使用之日起滿一年開(kāi)始納稅。城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定如下：1．購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。2．購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。3．出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間26

4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿l年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓27（二）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納?？砂丛?、季度、半年或一年等不同的期限繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（二）納稅期限28（三）納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人使用的土地不屬于同用省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由各省，自治區(qū)，直轄市稅務(wù)局確定納稅地點(diǎn)。（三）納稅地點(diǎn)29納稅實(shí)務(wù)_10資源稅實(shí)務(wù)課件30任務(wù)三

掌握耕地占用稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)耕地占用稅耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅的納稅申報(bào)任務(wù)三掌握耕地占用稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)耕地占用稅31一、認(rèn)識(shí)耕地占用稅

耕地占用稅是向占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)單位和個(gè)人，以實(shí)際占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅。（一）納稅人占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。其中單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；個(gè)人包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。一、認(rèn)識(shí)耕地占用稅32（二）征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。對(duì)于專用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。（二）征稅范圍33（三）稅率考慮我國(guó)不同地區(qū)之間人口和耕地資源的分布及各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異該，耕地占用稅采用了地區(qū)差別定額稅率。具體的稅額規(guī)定如下：

1．人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同），每平方米?0元至50元；

2．人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

3．人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

4．人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

（三）稅率34二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平方米土地為計(jì)稅單位，按適用的定額稅率計(jì)稅。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用耕地面職(平方米)x適用定額稅率二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地35耕地占用稅的稅收優(yōu)惠1．免征耕地占用稅（1）軍事設(shè)施占用耕地。（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2．減征耕地占用稅（1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。耕地占用稅的稅收優(yōu)惠36三、耕地占用稅的納稅申報(bào)

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。（二）納稅期限土地管理部門在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書(shū)。三、耕地占用稅的納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間37（三）納稅地點(diǎn)耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報(bào)納稅。（三）納稅地點(diǎn)38納稅實(shí)務(wù)_10資源稅實(shí)務(wù)課件39任務(wù)四土地增值稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)土地增值稅土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅的納稅申報(bào)任務(wù)四土地增值稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)土地增值稅40一、認(rèn)識(shí)土地增值稅一、認(rèn)識(shí)土地增值稅土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。一、認(rèn)識(shí)土地增值稅一、認(rèn)識(shí)土地增值稅41（一）納稅人

轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。（一）納稅人42（二）征稅范圍土地增值稅的征稅對(duì)象是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及土地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。1．征稅范圍的一般規(guī)定（1）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的。土地增值稅只對(duì)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，對(duì)轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地和出讓國(guó)有土地的行為不征稅。（2）地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。（二）征稅范圍432．征稅范圍的特殊規(guī)定

（1）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)暫免征收土地增值稅。對(duì)對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途，如產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)征收土地增值稅。產(chǎn)權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。（3）以房地產(chǎn)進(jìn)行交換，

單位之間以房地產(chǎn)與另一方的房地產(chǎn)進(jìn)行交換的行為，應(yīng)征收土地增值稅。個(gè)人之間互換自用居住房地產(chǎn)，不征收土地增值稅。（4）對(duì)于一方出地.一方出資金，雙方合作建房，建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅。建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（5）以房地產(chǎn)抵押，在抵押期間不征收土地增值悅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是再轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)來(lái)確定是否征收土地增值稅。以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（6）房地產(chǎn)出租，出租人取得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值征稅范圍。2．征稅范圍的特殊規(guī)定44土地增值稅稅率表

級(jí)次增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例（%）稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過(guò)50%的部分3002超過(guò)50%—100%的部分4053超過(guò)100%—200%的部分50154超過(guò)200%的部分6035土地增值稅稅率表級(jí)次增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例（%）稅45二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)。土地增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。1．收入的確認(rèn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。對(duì)實(shí)物收入要按收入取得時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格折算成貨幣收入，對(duì)取得的無(wú)形資產(chǎn)收入要評(píng)估后確認(rèn)價(jià)值折算成貨幣收入。二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)462．允許扣除項(xiàng)目及其金額扣除的項(xiàng)目根據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的不同有所不同，具體規(guī)定如下：（1）新建房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額第一，取得土地使用權(quán)支付的金額。包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)稅費(fèi)，如過(guò)戶手續(xù)費(fèi)、契稅等。第二，開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本（即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。2．允許扣除項(xiàng)目及其金額47

第三，開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用）。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和的5%內(nèi)計(jì)算扣除，其計(jì)算公式為：允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5%財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，如不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和的10%內(nèi)計(jì)算扣除，其計(jì)算公式為：允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10%第三，開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)48第四，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，因此不能再扣除）。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。第五，其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和加計(jì)20%扣除。第四，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在49（2）舊房允許扣除項(xiàng)目金額第一，舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的評(píng)估價(jià)格（重置成本價(jià)×成新度折扣率）。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。第二，與房屋轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人在計(jì)算土地增值稅時(shí)，允許扣除在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的印花稅。對(duì)于個(gè)人購(gòu)入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，其在購(gòu)入環(huán)節(jié)繳納的契稅，由于已經(jīng)包含在舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格之中，因此，計(jì)征土地增值稅時(shí)，不另作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除。（2）舊房允許扣除項(xiàng)目金額50（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額和規(guī)定累進(jìn)稅率計(jì)算征收，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)增值額＝收入-允許扣除項(xiàng)目的金額增值率=增值額增值額÷可扣除項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售新建房及配套設(shè)施應(yīng)納稅額的計(jì)算方法第一，確認(rèn)收入和計(jì)算可扣除項(xiàng)目的金額；第二，計(jì)算增值額；增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入—可扣除項(xiàng)目的金額第三，計(jì)算增值率；增值率＝增值額÷可扣除項(xiàng)目的金額第四，確定適用的稅率；第五，計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算51（三）土地增值稅的稅收優(yōu)惠1．納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值率未超過(guò)20%的，免征土地增值稅；增值率超過(guò)20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。2．因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。3．對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。4．企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額率未超過(guò)20%的，免征土地增值稅；超過(guò)20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。（三）土地增值稅的稅收優(yōu)惠52三、土地增值稅的納稅申報(bào)

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日。（二）納稅期限納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并同時(shí)提供下列證件和資料：（1）房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證書(shū)；（2）土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同；（3）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。三、土地增值稅的納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間53（三）納稅地點(diǎn)土地增值稅應(yīng)當(dāng)向房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。房地產(chǎn)所在地，是指房地產(chǎn)的坐落地。（四）納稅申報(bào)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《土地增值稅納稅申報(bào)表》（教材表10-7），連同房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)證、土地使用證書(shū)、土地轉(zhuǎn)讓和房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料一并交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（三）納稅地點(diǎn)54項(xiàng)目十

資源稅類納稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

資源稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)二城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)三耕地占用稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)四土地增值稅納稅實(shí)務(wù)

項(xiàng)目十資源稅類納稅實(shí)務(wù)任務(wù)一資源稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)二城鎮(zhèn)土項(xiàng)目目標(biāo)1、熟悉資源稅類的基本規(guī)定，包括納稅人、征稅范圍、稅目和稅率。2、掌握資源稅類應(yīng)納稅額的計(jì)算。掌握資源稅類納稅申報(bào)表的填制

從小事做起項(xiàng)目目標(biāo)1、熟悉資源稅類的基本規(guī)定，包括納稅人、征稅范圍、稅56任務(wù)一資源稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)資源稅資源稅的計(jì)算資源稅的納稅申報(bào)任務(wù)一資源稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)資源稅57一、資源稅的基本概念

資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，應(yīng)其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅.我國(guó)的資源稅是以調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入、促進(jìn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)和保護(hù)自然資源為主要目的而設(shè)置的，具有征稅范圍窄、普通征收級(jí)差調(diào)節(jié)、實(shí)行差別稅額、從量征收等特點(diǎn)。

一、資源稅的基本概念資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)58一、認(rèn)識(shí)資源稅

（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1．納稅人資源稅納稅人是在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。2．扣繳義務(wù)人收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。一、認(rèn)識(shí)資源稅（一）納稅人和扣繳義務(wù)人59（二）征稅范圍資源稅的征稅范圍廣，按照資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置了七個(gè)稅目，在七個(gè)稅目下面又設(shè)有若干子目。

（二）征稅范圍60稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額61二、資源稅的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征是按應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝不含增值稅的銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等），但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。二、資源稅的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征62（二）從量計(jì)征

從量計(jì)征是以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的課稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額（二）從量計(jì)征63根據(jù)不同情況，課稅數(shù)量的確定有以下規(guī)定：1．課稅數(shù)量的一般規(guī)定（1）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。（2）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。2．課稅數(shù)量的特殊規(guī)定（1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。根據(jù)不同情況，課稅數(shù)量的確定有以下規(guī)定：64（2）納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。（3）對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。其計(jì)算公式為：綜合回收率＝加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷耗用原煤數(shù)量原煤課稅數(shù)量＝加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷綜合回收率（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。其計(jì)算公式為：

選礦比＝精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量原礦課稅數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比（2）納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有65（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納資源稅＝銷售的固體鹽數(shù)量×固體鹽的單位稅額-耗用的已稅液體鹽數(shù)量×液體鹽的單位稅額（6）納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，66（三）其他情況應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

1．按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

2．按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

3．按組成計(jì)稅價(jià)格確定。計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－稅率）

公式中的成本是指應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。（三）其他情況應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)67（四）資源稅的稅收優(yōu)惠

1．開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2．納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。（四）資源稅的稅收優(yōu)惠68三、資源稅納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或取得銷售款憑證的當(dāng)天，自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為產(chǎn)品移送使用的當(dāng)天。具體規(guī)定如下：1．納稅人采取分期收款結(jié)算方式的---為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的---為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

3．納稅人采取其他結(jié)算方式的，---為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的---為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

5．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的---為支付貨款的當(dāng)天。三、資源稅納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間69（二）納稅期限資源稅的納稅期限分別核定為1天、3天、5天、10天、15天或者1個(gè)月。對(duì)資源稅的報(bào)稅期限規(guī)定為：以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)。預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。（二）納稅期限70（三）納稅地點(diǎn)資源稅納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納。1．納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅地點(diǎn)為開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。2．納稅人跨省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地或者生產(chǎn)地納稅。實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計(jì)算劃撥；實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價(jià)格及適用稅率計(jì)算劃撥。3．扣繳業(yè)務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納。（三）納稅地點(diǎn)71（四）納稅申報(bào)（四）納稅申報(bào)72任務(wù)二掌握城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)任務(wù)二掌握城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)城鎮(zhèn)土地使用73一、認(rèn)識(shí)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，按規(guī)定對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人實(shí)際占用的土地面積征收的一種。（一）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地。包含這些區(qū)域范圍內(nèi)屬于國(guó)家所有和集體所有的土地。一、認(rèn)識(shí)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以國(guó)有土74（二）納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人主要有以下幾類:l．擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人。2．擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地，由代管人或?qū)嶋H使用人為納稅人。3．土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅4．土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。（二）納稅人75（三）稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，采用的是四檔地區(qū)幅度差別定額稅率，共分四檔，每檔最高稅率與最低稅率相差20倍。每平方米年稅額如下：1．大城市1.5元至30元；2．中等城市1.2元至24元；3．小城市0.9元至18元；4．縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元（三）稅率76二、城鎮(zhèn)使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。納稅人土地面積的確定方法有：1．由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。2．尚未組織測(cè)量，但納稅持有房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書(shū)，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。3．尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。二、城鎮(zhèn)使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)77（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額計(jì)算。其計(jì)算公式如下：年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅的土地面積（平方米）×適用稅額（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算78（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠1．國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，免稅。2．由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免稅。3．宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免稅。但公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。4．市政街道、廣場(chǎng)綠化地帶等公共用地，免稅。但非社會(huì)性的公共用地要征稅。5．直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免稅。6．經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄用地，從使用的月份起，免征土地使用稅5年～10年。7．由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠79三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間使用城鎮(zhèn)土地，一般是從次月起發(fā)生納稅義務(wù)，只有新征用耕地是在批準(zhǔn)使用之日起滿一年開(kāi)始納稅。城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定如下：1．購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。2．購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。3．出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間80

4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿l年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓81（二）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納?？砂丛隆⒓径?、半年或一年等不同的期限繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（二）納稅期限82（三）納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人使用的土地不屬于同用省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由各省，自治區(qū)，直轄市稅務(wù)局確定納稅地點(diǎn)。（三）納稅地點(diǎn)83納稅實(shí)務(wù)_10資源稅實(shí)務(wù)課件84任務(wù)三

掌握耕地占用稅納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)耕地占用稅耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅的納稅申報(bào)任務(wù)三掌握耕地占用稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)耕地占用稅85一、認(rèn)識(shí)耕地占用稅

耕地占用稅是向占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)單位和個(gè)人，以實(shí)際占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅。（一）納稅人占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。其中單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；個(gè)人包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。一、認(rèn)識(shí)耕地占用稅86（二）征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。對(duì)于專用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。（二）征稅范圍87（三）稅率考慮我國(guó)不同地區(qū)之間人口和耕地資源的分布及各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異該，耕地占用稅采用了地區(qū)差別定額稅率。具體的稅額規(guī)定如下：

1．人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝唬峦?，每平方米?0元至50元；

2．人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

3．人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

4．人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

（三）稅率88二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平方米土地為計(jì)稅單位，按適用的定額稅率計(jì)稅。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用耕地面職(平方米)x適用定額稅率二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地89耕地占用稅的稅收優(yōu)惠1．免征耕地占用稅（1）軍事設(shè)施占用耕地。（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2．減征耕地占用稅（1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。耕地占用稅的稅收優(yōu)惠90三、耕地占用稅的納稅申報(bào)

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。（二）納稅期限土地管理部門在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書(shū)。三、耕地占用稅的納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間91（三）納稅地點(diǎn)耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報(bào)納稅。（三）納稅地點(diǎn)92納稅實(shí)務(wù)_10資源稅實(shí)務(wù)課件93任務(wù)四土地增值稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)土地增值稅土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅的納稅申報(bào)任務(wù)四土地增值稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)內(nèi)容認(rèn)識(shí)土地增值稅94一、認(rèn)識(shí)土地增值稅一、認(rèn)識(shí)土地增值稅土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。一、認(rèn)識(shí)土地增值稅一、認(rèn)識(shí)土地增值稅95（一）納稅人

轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。（一）納稅人96（二）征稅范圍土地增值稅的征稅對(duì)象是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及土地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。1．征稅范圍的一般規(guī)定（1）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的。土地增值稅只對(duì)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，對(duì)轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地和出讓國(guó)有土地的行為不征稅。（2）地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。（二）征稅范圍972．征稅范圍的特殊規(guī)定

（1）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)暫免征收土地增值稅。對(duì)對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途，如產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)征收土地增值稅。產(chǎn)權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。（3）以房地產(chǎn)進(jìn)行交換，

單位之間以房地產(chǎn)與另一方的房地產(chǎn)進(jìn)行交換的行為，應(yīng)征收土地增值稅。個(gè)人之間互換自用居住房地產(chǎn)，不征收土地增值稅。（4）對(duì)于一方出地.一方出資金，雙方合作建房，建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅。建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（5）以房地產(chǎn)抵押，在抵押期間不征收土地增值悅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是再轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)來(lái)確定是否征收土地增值稅。以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（6）房地產(chǎn)出租，出租人取得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值征稅范圍。2．征稅范圍的特殊規(guī)定98土地增值稅稅率表

級(jí)次增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例（%）稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過(guò)50%的部分3002超過(guò)50%—100%的部分4053超過(guò)100%—200%的部分50154超過(guò)200%的部分6035土地增值稅稅率表級(jí)次增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例（%）稅99二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)。土地增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。1．收入的確認(rèn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。對(duì)實(shí)物收入要按收入取得時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格折算成貨幣收入，對(duì)取得的無(wú)形資產(chǎn)收入要評(píng)估后確認(rèn)價(jià)值折算成貨幣收入。二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)1002．允許扣除項(xiàng)目及其金額扣除的項(xiàng)目根據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的不同有所不同，具體規(guī)定如下：（1）新建房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額第一，取得土地使用權(quán)支付的金額。包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)稅費(fèi)，如過(guò)戶