納稅實務(wù)-10資源稅實務(wù)課件

項目十

資源稅類納稅實務(wù)任務(wù)一

資源稅納稅實務(wù)

任務(wù)二城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實務(wù)

任務(wù)三耕地占用稅納稅實務(wù)

任務(wù)四土地增值稅納稅實務(wù)

項目十資源稅類納稅實務(wù)任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)任務(wù)二城鎮(zhèn)土項目目標1、熟悉資源稅類的基本規(guī)定，包括納稅人、征稅范圍、稅目和稅率。2、掌握資源稅類應(yīng)納稅額的計算。掌握資源稅類納稅申報表的填制

從小事做起項目目標1、熟悉資源稅類的基本規(guī)定，包括納稅人、征稅范圍、稅2任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)

任務(wù)內(nèi)容認識資源稅資源稅的計算資源稅的納稅申報任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)任務(wù)內(nèi)容認識資源稅3一、資源稅的基本概念

資源稅是對我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人，應(yīng)其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅.我國的資源稅是以調(diào)節(jié)資源級差收入、促進企業(yè)平等競爭和保護自然資源為主要目的而設(shè)置的，具有征稅范圍窄、普通征收級差調(diào)節(jié)、實行差別稅額、從量征收等特點。

一、資源稅的基本概念資源稅是對我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)4一、認識資源稅

（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1．納稅人資源稅納稅人是在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。2．扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。一、認識資源稅（一）納稅人和扣繳義務(wù)人5（二）征稅范圍資源稅的征稅范圍廣，按照資源的行業(yè)特點設(shè)置了七個稅目，在七個稅目下面又設(shè)有若干子目。

（二）征稅范圍6稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額7二、資源稅的計算（一）從價計征從價計征是按應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額為計稅依據(jù)計算，其計算公式如下：應(yīng)納稅額＝不含增值稅的銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費等），但不包括收取的增值稅銷項稅額。二、資源稅的計算（一）從價計征8（二）從量計征

從量計征是以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的課稅數(shù)量為計稅依據(jù)計算，其計算公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額（二）從量計征9根據(jù)不同情況，課稅數(shù)量的確定有以下規(guī)定：1．課稅數(shù)量的一般規(guī)定（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。2．課稅數(shù)量的特殊規(guī)定（1）納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。根據(jù)不同情況，課稅數(shù)量的確定有以下規(guī)定：10（2）納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當將其應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。（3）對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。其計算公式為：綜合回收率＝加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷耗用原煤數(shù)量原煤課稅數(shù)量＝加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷綜合回收率（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。其計算公式為：

選礦比＝精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量原礦課稅數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比（2）納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)總局另有11（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。應(yīng)納資源稅＝銷售的固體鹽數(shù)量×固體鹽的單位稅額-耗用的已稅液體鹽數(shù)量×液體鹽的單位稅額（6）納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當單獨核算課稅數(shù)量;未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，12（三）其他情況應(yīng)稅銷售額的確認納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

1．按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

2．按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

3．按組成計稅價格確定。計算公式如下：組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－稅率）

公式中的成本是指應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。（三）其他情況應(yīng)稅銷售額的確認13（四）資源稅的稅收優(yōu)惠

1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3．國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。（四）資源稅的稅收優(yōu)惠14三、資源稅納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售款或取得銷售款憑證的當天，自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為產(chǎn)品移送使用的當天。具體規(guī)定如下：1．納稅人采取分期收款結(jié)算方式的---為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的---為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。

3．納稅人采取其他結(jié)算方式的，---為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

4．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的---為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。

5．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的---為支付貨款的當天。三、資源稅納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間15（二）納稅期限資源稅的納稅期限分別核定為1天、3天、5天、10天、15天或者1個月。對資源稅的報稅期限規(guī)定為：以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)。預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。（二）納稅期限16（三）納稅地點資源稅納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)交納。1．納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅地點為開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。2．納稅人跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。實行從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計算劃撥；實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價格及適用稅率計算劃撥。3．扣繳業(yè)務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)交納。（三）納稅地點17（四）納稅申報（四）納稅申報18任務(wù)二掌握城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實務(wù)

任務(wù)內(nèi)容認識城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)使用稅應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報任務(wù)二掌握城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實務(wù)任務(wù)內(nèi)容認識城鎮(zhèn)土地使用19一、認識城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以國有土地為征稅對象，按規(guī)定對擁有土地使用權(quán)的單位和個人實際占用的土地面積征收的一種。（一）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地。包含這些區(qū)域范圍內(nèi)屬于國家所有和集體所有的土地。一、認識城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以國有土20（二）納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人主要有以下幾類:l．擁有土地使用權(quán)的單位或個人。2．擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地，由代管人或?qū)嶋H使用人為納稅人。3．土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅4．土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。（二）納稅人21（三）稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，采用的是四檔地區(qū)幅度差別定額稅率，共分四檔，每檔最高稅率與最低稅率相差20倍。每平方米年稅額如下：1．大城市1.5元至30元；2．中等城市1.2元至24元；3．小城市0.9元至18元；4．縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元（三）稅率22二、城鎮(zhèn)使用稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。納稅人土地面積的確定方法有：1．由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積，以測定的面積為準。2．尚未組織測量，但納稅持有房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書，以證書確認的土地面積為準。3．尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。二、城鎮(zhèn)使用稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)23（二）應(yīng)納稅額的計算

城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額計算。其計算公式如下：年應(yīng)納稅額＝實際占用應(yīng)稅的土地面積（平方米）×適用稅額（二）應(yīng)納稅額的計算24（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠1．國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地，免稅。2．由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地，免稅。3．宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免稅。但公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)場所應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。4．市政街道、廣場綠化地帶等公共用地，免稅。但非社會性的公共用地要征稅。5．直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免稅。6．經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄用地，從使用的月份起，免征土地使用稅5年～10年。7．由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠25三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間使用城鎮(zhèn)土地，一般是從次月起發(fā)生納稅義務(wù)，只有新征用耕地是在批準使用之日起滿一年開始納稅。城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定如下：1．購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。2．購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。3．出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間26

4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿l年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓27（二）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納。可按月、季度、半年或一年等不同的期限繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（二）納稅期限28（三）納稅地點城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。納稅人使用的土地不屬于同用省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納。在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由各省，自治區(qū)，直轄市稅務(wù)局確定納稅地點。（三）納稅地點29納稅實務(wù)_10資源稅實務(wù)課件30任務(wù)三

掌握耕地占用稅納稅實務(wù)

任務(wù)內(nèi)容認識耕地占用稅耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算耕地占用稅的納稅申報任務(wù)三掌握耕地占用稅納稅實務(wù)任務(wù)內(nèi)容認識耕地占用稅31一、認識耕地占用稅

耕地占用稅是向占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)單位和個人，以實際占用耕地的面積為計稅依據(jù)所征收的一種稅。（一）納稅人占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。其中單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位；個人包括個體工商戶以及其他個人。一、認識耕地占用稅32（二）征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。對于專用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。（二）征稅范圍33（三）稅率考慮我國不同地區(qū)之間人口和耕地資源的分布及各地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展水平的差異該，耕地占用稅采用了地區(qū)差別定額稅率。具體的稅額規(guī)定如下：

1．人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10元至50元；

2．人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

3．人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

4．人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

（三）稅率34二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，以每平方米土地為計稅單位，按適用的定額稅率計稅。其計算公式為:應(yīng)納稅額＝實際占用耕地面職(平方米)x適用定額稅率二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地35耕地占用稅的稅收優(yōu)惠1．免征耕地占用稅（1）軍事設(shè)施占用耕地。（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2．減征耕地占用稅（1）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。耕地占用稅的稅收優(yōu)惠36三、耕地占用稅的納稅申報

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間經(jīng)批準占用耕地的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當天。

未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當天。（二）納稅期限土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應(yīng)當同時通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機關(guān)。獲準占用耕地的單位或者個人應(yīng)當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準書。三、耕地占用稅的納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間37（三）納稅地點耕地占用稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報納稅。（三）納稅地點38納稅實務(wù)_10資源稅實務(wù)課件39任務(wù)四土地增值稅納稅實務(wù)任務(wù)內(nèi)容認識土地增值稅土地增值稅應(yīng)納稅額的計算土地增值稅的納稅申報任務(wù)四土地增值稅納稅實務(wù)任務(wù)內(nèi)容認識土地增值稅40一、認識土地增值稅一、認識土地增值稅土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。一、認識土地增值稅一、認識土地增值稅41（一）納稅人

轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。（一）納稅人42（二）征稅范圍土地增值稅的征稅對象是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及土地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。1．征稅范圍的一般規(guī)定（1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的。土地增值稅只對單位和個人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，對轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為不征稅。（2）地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。（二）征稅范圍432．征稅范圍的特殊規(guī)定

（1）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營暫免征收土地增值稅。對對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途，如產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)征收土地增值稅。產(chǎn)權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。（3）以房地產(chǎn)進行交換，

單位之間以房地產(chǎn)與另一方的房地產(chǎn)進行交換的行為，應(yīng)征收土地增值稅。個人之間互換自用居住房地產(chǎn)，不征收土地增值稅。（4）對于一方出地.一方出資金，雙方合作建房，建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅。建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（5）以房地產(chǎn)抵押，在抵押期間不征收土地增值悅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是再轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)來確定是否征收土地增值稅。以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（6）房地產(chǎn)出租，出租人取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值征稅范圍。2．征稅范圍的特殊規(guī)定44土地增值稅稅率表

級次增值額與扣除項目金額的比例（%）稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%—100%的部分4053超過100%—200%的部分50154超過200%的部分6035土地增值稅稅率表級次增值額與扣除項目金額的比例（%）稅45二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所取得的增值額為計稅依據(jù)。土地增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。1．收入的確認轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。包括貨幣收入、實物收入和其他收入。對實物收入要按收入取得時的市場價格折算成貨幣收入，對取得的無形資產(chǎn)收入要評估后確認價值折算成貨幣收入。二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)462．允許扣除項目及其金額扣除的項目根據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目的不同有所不同，具體規(guī)定如下：（1）新建房地產(chǎn)扣除項目金額第一，取得土地使用權(quán)支付的金額。包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)稅費，如過戶手續(xù)費、契稅等。第二，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本（即房地產(chǎn)開發(fā)成本）。房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。2．允許扣除項目及其金額47

第三，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用（即房地產(chǎn)開發(fā)費用）。房地產(chǎn)開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。其中財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的5%內(nèi)計算扣除，其計算公式為：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%財務(wù)費用中的利息支出，如不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10%內(nèi)計算扣除，其計算公式為：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%第三，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用（即房地產(chǎn)開發(fā)48第四，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時繳納的印花稅列入管理費用，因此不能再扣除）。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。第五，其他準予扣除項目對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和加計20%扣除。第四，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在49（2）舊房允許扣除項目金額第一，舊房及建筑物的評估價格。舊房及建筑物的評估價格是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的評估價格（重置成本價×成新度折扣率）。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認。第二，與房屋轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人在計算土地增值稅時，允許扣除在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的印花稅。對于個人購入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，其在購入環(huán)節(jié)繳納的契稅，由于已經(jīng)包含在舊房及建筑物的評估價格之中，因此，計征土地增值稅時，不另作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除。（2）舊房允許扣除項目金額50（二）應(yīng)納稅額的計算土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額和規(guī)定累進稅率計算征收，其計算公式如下：應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)增值額＝收入-允許扣除項目的金額增值率=增值額增值額÷可扣除項目的金額轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售新建房及配套設(shè)施應(yīng)納稅額的計算方法第一，確認收入和計算可扣除項目的金額；第二，計算增值額；增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入—可扣除項目的金額第三，計算增值率；增值率＝增值額÷可扣除項目的金額第四，確定適用的稅率；第五，計算應(yīng)納土地增值稅稅額。（二）應(yīng)納稅額的計算51（三）土地增值稅的稅收優(yōu)惠1．納稅人建造普通標準住宅出售，增值率未超過20%的，免征土地增值稅；增值率超過20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。2．因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。3．對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。4．企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房房源且增值未超過扣除項目金額率未超過20%的，免征土地增值稅；超過20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。（三）土地增值稅的稅收優(yōu)惠52三、土地增值稅的納稅申報

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日。（二）納稅期限納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并同時提供下列證件和資料：（1）房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證書；（2）土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同；（3）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。三、土地增值稅的納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間53（三）納稅地點土地增值稅應(yīng)當向房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。房地產(chǎn)所在地，是指房地產(chǎn)的坐落地。（四）納稅申報從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人在辦理納稅申報時，應(yīng)填寫《土地增值稅納稅申報表》（教材表10-7），連同房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)證、土地使用證書、土地轉(zhuǎn)讓和房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料一并交給稅務(wù)機關(guān)。

（三）納稅地點54項目十

資源稅類納稅實務(wù)任務(wù)一

資源稅納稅實務(wù)

任務(wù)二城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實務(wù)

任務(wù)三耕地占用稅納稅實務(wù)

任務(wù)四土地增值稅納稅實務(wù)

項目十資源稅類納稅實務(wù)任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)任務(wù)二城鎮(zhèn)土項目目標1、熟悉資源稅類的基本規(guī)定，包括納稅人、征稅范圍、稅目和稅率。2、掌握資源稅類應(yīng)納稅額的計算。掌握資源稅類納稅申報表的填制

從小事做起項目目標1、熟悉資源稅類的基本規(guī)定，包括納稅人、征稅范圍、稅56任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)

任務(wù)內(nèi)容認識資源稅資源稅的計算資源稅的納稅申報任務(wù)一資源稅納稅實務(wù)任務(wù)內(nèi)容認識資源稅57一、資源稅的基本概念

資源稅是對我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人，應(yīng)其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅.我國的資源稅是以調(diào)節(jié)資源級差收入、促進企業(yè)平等競爭和保護自然資源為主要目的而設(shè)置的，具有征稅范圍窄、普通征收級差調(diào)節(jié)、實行差別稅額、從量征收等特點。

一、資源稅的基本概念資源稅是對我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)58一、認識資源稅

（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1．納稅人資源稅納稅人是在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。2．扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。一、認識資源稅（一）納稅人和扣繳義務(wù)人59（二）征稅范圍資源稅的征稅范圍廣，按照資源的行業(yè)特點設(shè)置了七個稅目，在七個稅目下面又設(shè)有若干子目。

（二）征稅范圍60稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額61二、資源稅的計算（一）從價計征從價計征是按應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額為計稅依據(jù)計算，其計算公式如下：應(yīng)納稅額＝不含增值稅的銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費等），但不包括收取的增值稅銷項稅額。二、資源稅的計算（一）從價計征62（二）從量計征

從量計征是以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的課稅數(shù)量為計稅依據(jù)計算，其計算公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額（二）從量計征63根據(jù)不同情況，課稅數(shù)量的確定有以下規(guī)定：1．課稅數(shù)量的一般規(guī)定（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。2．課稅數(shù)量的特殊規(guī)定（1）納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。根據(jù)不同情況，課稅數(shù)量的確定有以下規(guī)定：64（2）納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當將其應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。（3）對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。其計算公式為：綜合回收率＝加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷耗用原煤數(shù)量原煤課稅數(shù)量＝加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷綜合回收率（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。其計算公式為：

選礦比＝精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量原礦課稅數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比（2）納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)總局另有65（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。應(yīng)納資源稅＝銷售的固體鹽數(shù)量×固體鹽的單位稅額-耗用的已稅液體鹽數(shù)量×液體鹽的單位稅額（6）納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當單獨核算課稅數(shù)量;未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，66（三）其他情況應(yīng)稅銷售額的確認納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

1．按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

2．按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

3．按組成計稅價格確定。計算公式如下：組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－稅率）

公式中的成本是指應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。（三）其他情況應(yīng)稅銷售額的確認67（四）資源稅的稅收優(yōu)惠

1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3．國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。（四）資源稅的稅收優(yōu)惠68三、資源稅納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售款或取得銷售款憑證的當天，自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為產(chǎn)品移送使用的當天。具體規(guī)定如下：1．納稅人采取分期收款結(jié)算方式的---為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的---為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。

3．納稅人采取其他結(jié)算方式的，---為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

4．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的---為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。

5．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的---為支付貨款的當天。三、資源稅納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間69（二）納稅期限資源稅的納稅期限分別核定為1天、3天、5天、10天、15天或者1個月。對資源稅的報稅期限規(guī)定為：以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)。預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。（二）納稅期限70（三）納稅地點資源稅納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)交納。1．納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅地點為開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。2．納稅人跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。實行從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計算劃撥；實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價格及適用稅率計算劃撥。3．扣繳業(yè)務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)交納。（三）納稅地點71（四）納稅申報（四）納稅申報72任務(wù)二掌握城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實務(wù)

任務(wù)內(nèi)容認識城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)使用稅應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報任務(wù)二掌握城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實務(wù)任務(wù)內(nèi)容認識城鎮(zhèn)土地使用73一、認識城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以國有土地為征稅對象，按規(guī)定對擁有土地使用權(quán)的單位和個人實際占用的土地面積征收的一種。（一）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地。包含這些區(qū)域范圍內(nèi)屬于國家所有和集體所有的土地。一、認識城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以國有土74（二）納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人主要有以下幾類:l．擁有土地使用權(quán)的單位或個人。2．擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地，由代管人或?qū)嶋H使用人為納稅人。3．土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅4．土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。（二）納稅人75（三）稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，采用的是四檔地區(qū)幅度差別定額稅率，共分四檔，每檔最高稅率與最低稅率相差20倍。每平方米年稅額如下：1．大城市1.5元至30元；2．中等城市1.2元至24元；3．小城市0.9元至18元；4．縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元（三）稅率76二、城鎮(zhèn)使用稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。納稅人土地面積的確定方法有：1．由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積，以測定的面積為準。2．尚未組織測量，但納稅持有房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書，以證書確認的土地面積為準。3．尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。二、城鎮(zhèn)使用稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)77（二）應(yīng)納稅額的計算

城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額計算。其計算公式如下：年應(yīng)納稅額＝實際占用應(yīng)稅的土地面積（平方米）×適用稅額（二）應(yīng)納稅額的計算78（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠1．國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地，免稅。2．由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地，免稅。3．宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免稅。但公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)場所應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。4．市政街道、廣場綠化地帶等公共用地，免稅。但非社會性的公共用地要征稅。5．直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免稅。6．經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄用地，從使用的月份起，免征土地使用稅5年～10年。7．由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠79三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間使用城鎮(zhèn)土地，一般是從次月起發(fā)生納稅義務(wù)，只有新征用耕地是在批準使用之日起滿一年開始納稅。城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定如下：1．購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。2．購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。3．出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間80

4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿l年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓81（二）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納?？砂丛隆⒓径?、半年或一年等不同的期限繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（二）納稅期限82（三）納稅地點城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。納稅人使用的土地不屬于同用省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納。在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由各省，自治區(qū)，直轄市稅務(wù)局確定納稅地點。（三）納稅地點83納稅實務(wù)_10資源稅實務(wù)課件84任務(wù)三

掌握耕地占用稅納稅實務(wù)

任務(wù)內(nèi)容認識耕地占用稅耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算耕地占用稅的納稅申報任務(wù)三掌握耕地占用稅納稅實務(wù)任務(wù)內(nèi)容認識耕地占用稅85一、認識耕地占用稅

耕地占用稅是向占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)單位和個人，以實際占用耕地的面積為計稅依據(jù)所征收的一種稅。（一）納稅人占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。其中單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位；個人包括個體工商戶以及其他個人。一、認識耕地占用稅86（二）征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。對于專用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。（二）征稅范圍87（三）稅率考慮我國不同地區(qū)之間人口和耕地資源的分布及各地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展水平的差異該，耕地占用稅采用了地區(qū)差別定額稅率。具體的稅額規(guī)定如下：

1．人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10元至50元；

2．人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

3．人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

4．人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

（三）稅率88二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，以每平方米土地為計稅單位，按適用的定額稅率計稅。其計算公式為:應(yīng)納稅額＝實際占用耕地面職(平方米)x適用定額稅率二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地89耕地占用稅的稅收優(yōu)惠1．免征耕地占用稅（1）軍事設(shè)施占用耕地。（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2．減征耕地占用稅（1）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。耕地占用稅的稅收優(yōu)惠90三、耕地占用稅的納稅申報

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間經(jīng)批準占用耕地的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當天。

未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當天。（二）納稅期限土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應(yīng)當同時通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機關(guān)。獲準占用耕地的單位或者個人應(yīng)當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準書。三、耕地占用稅的納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間91（三）納稅地點耕地占用稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報納稅。（三）納稅地點92納稅實務(wù)_10資源稅實務(wù)課件93任務(wù)四土地增值稅納稅實務(wù)任務(wù)內(nèi)容認識土地增值稅土地增值稅應(yīng)納稅額的計算土地增值稅的納稅申報任務(wù)四土地增值稅納稅實務(wù)任務(wù)內(nèi)容認識土地增值稅94一、認識土地增值稅一、認識土地增值稅土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。一、認識土地增值稅一、認識土地增值稅95（一）納稅人

轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。（一）納稅人96（二）征稅范圍土地增值稅的征稅對象是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及土地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。1．征稅范圍的一般規(guī)定（1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的。土地增值稅只對單位和個人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，對轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為不征稅。（2）地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。（二）征稅范圍972．征稅范圍的特殊規(guī)定

（1）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營暫免征收土地增值稅。對對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途，如產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)征收土地增值稅。產(chǎn)權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。（3）以房地產(chǎn)進行交換，

單位之間以房地產(chǎn)與另一方的房地產(chǎn)進行交換的行為，應(yīng)征收土地增值稅。個人之間互換自用居住房地產(chǎn)，不征收土地增值稅。（4）對于一方出地.一方出資金，雙方合作建房，建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅。建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（5）以房地產(chǎn)抵押，在抵押期間不征收土地增值悅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是再轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)來確定是否征收土地增值稅。以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（6）房地產(chǎn)出租，出租人取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值征稅范圍。2．征稅范圍的特殊規(guī)定98土地增值稅稅率表

級次增值額與扣除項目金額的比例（%）稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%—100%的部分4053超過100%—200%的部分50154超過200%的部分6035土地增值稅稅率表級次增值額與扣除項目金額的比例（%）稅99二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所取得的增值額為計稅依據(jù)。土地增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。1．收入的確認轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。包括貨幣收入、實物收入和其他收入。對實物收入要按收入取得時的市場價格折算成貨幣收入，對取得的無形資產(chǎn)收入要評估后確認價值折算成貨幣收入。二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)1002．允許扣除項目及其金額扣除的項目根據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目的不同有所不同，具體規(guī)定如下：（1）新建房地產(chǎn)扣除項目金額第一，取得土地使用權(quán)支付的金額。包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)稅費，如過戶