金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解課件

金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解

云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

主講人：李旭教授1金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解1內(nèi)容提要：一、總則二、資產(chǎn)三、負(fù)債四、所有者權(quán)益五、收入六、成本和費(fèi)用七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配八、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告2內(nèi)容提要：2第一章總則本制度適用范圍適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類(lèi)金融企業(yè)簡(jiǎn)稱(chēng)金融企業(yè)下同包括銀行含信用社下同保險(xiǎn)公司證券公司信托投資公司期貨公司基金管理公司租賃公司財(cái)務(wù)公司等3第一章總則本制度適用范圍3第二章資產(chǎn)金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)主要分為：流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為：短期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款4第二章資產(chǎn)金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)主要分為：流動(dòng)第二章資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)金融企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分?？睢?yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營(yíng)證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買(mǎi)入返售證券、短期投資、短期貸款等。5第二章資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)5第二章資產(chǎn)（一）現(xiàn)金資產(chǎn)1.現(xiàn)金資產(chǎn)包括的內(nèi)容本外幣的庫(kù)存現(xiàn)金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金、存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)、其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。2.現(xiàn)金資產(chǎn)的管理（1）現(xiàn)金資產(chǎn)的調(diào)撥要制定限額及分級(jí)授權(quán)審批流程；（2）存放中央銀行款項(xiàng)和存放同業(yè)款項(xiàng)安排專(zhuān)人定期核對(duì)賬戶(hù)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（3）據(jù)需求確定庫(kù)存現(xiàn)金和柜員尾箱現(xiàn)金限額；（4）進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符；（5）加強(qiáng)殘損幣管理。6第二章資產(chǎn)（一）現(xiàn)金資產(chǎn)6第二章資產(chǎn)（二）信貸資產(chǎn)1.相關(guān)概念（1）信貸資產(chǎn)（2）貸款（3）貼現(xiàn)票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值＋票據(jù)到期利息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得額＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息7第二章資產(chǎn)（二）信貸資產(chǎn)7第二章資產(chǎn)2.貸款及貸款減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理（1）貸款的計(jì)量初始計(jì)量：按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量（2）會(huì)計(jì)處理A．未發(fā)生減值①企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款——本金貸：吸收存款等貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）8第二章資產(chǎn)2.貸款及貸款減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理8②資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定）貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。③收回貸款時(shí)借：吸收存款等貸：貸款——本金應(yīng)收利息利息收入（差額）9②資產(chǎn)負(fù)債表日9B．發(fā)生減值①資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款——已減值貸：貸款（本金、利息調(diào)整）②資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備（按思考的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）貸：利息收入同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。③收回貸款借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）貸：貸款——已減值資產(chǎn)減值損失（差額）10B．發(fā)生減值10（3）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款——已減值（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回借：貸款——已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等貸：貸款——已減值資產(chǎn)減值損失（差額）11（3）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款11固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)特征1.為開(kāi)展業(yè)務(wù)、提供服務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理而持有；1.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；2.單位價(jià)值在2000元（含2000元）以上；3.有形資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的范圍包括房屋及建筑物、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。12固定資產(chǎn)12（三）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量按成本計(jì)量1．外購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：有發(fā)票單據(jù)的，按發(fā)票價(jià)格加應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)入帳；無(wú)發(fā)票單據(jù)的，按評(píng)估價(jià)或同類(lèi)活躍市場(chǎng)價(jià)格入帳。4.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置成本入帳。金額較大的作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。13（三）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量135.以非貨幣性資產(chǎn)形式換入的固定資產(chǎn)換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價(jià)（－收到補(bǔ)價(jià)）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支）（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.固定資產(chǎn)折舊（1）折舊范圍：所有正常使用的固定資產(chǎn)（不含已提足折舊仍繼續(xù)使用和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)）（2）折舊方法采用平均年限法（直線法）計(jì)提折舊月折舊額=（月初原值-月初凈殘值-月初累計(jì)折舊-月初減值準(zhǔn)備）÷（預(yù)計(jì)使用月份-已計(jì)提月份）145.以非貨幣性資產(chǎn)形式換入的固定資產(chǎn)14（3）固定資產(chǎn)折舊要求按月計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期成本；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，次月計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提，下月不提。2.固定資產(chǎn)減值當(dāng)季度末固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額的確定：以下兩者孰高公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值15（3）固定資產(chǎn)折舊要求153.固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除（即資本化）；同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的予以資本化：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的入帳價(jià)值50%以上；修理后固定資產(chǎn)是使用壽命延長(zhǎng)兩年以上。（2）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（即費(fèi)用化）。163.固定資產(chǎn)后續(xù)支出16舉例：

企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬(wàn)元。單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目金額計(jì)算過(guò)程對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值 600 1000-1000/10×4加上：發(fā)生的后續(xù)支出 500 減去：被更換部件的賬面價(jià)值 240 400/10×6對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) 86017舉例：17（五）固定資產(chǎn)管理1.固定資產(chǎn)的購(gòu)建應(yīng)納入支出預(yù)算管理，按規(guī)定程序和權(quán)限進(jìn)行審批。2.固定資產(chǎn)的日常管理（1）賬實(shí)分管，定期核對(duì)，確保賬實(shí)相符；（2）固定資產(chǎn)明細(xì)賬設(shè)卡片式登記，專(zhuān)人負(fù)責(zé)；3.固定資產(chǎn)的清查應(yīng)定期或不定期進(jìn)行全面清查，如賬面數(shù)與實(shí)有數(shù)不相符，出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。18（五）固定資產(chǎn)管理18（1）固定資產(chǎn)盤(pán)虧批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)處理后：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（2）固定資產(chǎn)盤(pán)盈借：固定資產(chǎn)（重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整19（1）固定資產(chǎn)盤(pán)虧194.在建工程(包括自營(yíng)工程和購(gòu)買(mǎi)需安裝）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。5.不得以融資租賃方式租入或租出固定資產(chǎn)（六）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)關(guān)注:報(bào)廢,毀損的工程物資凈損益的會(huì)計(jì)處理。報(bào)廢,毀損的工程物資凈損益的處理:工程項(xiàng)目尚未完工的凈損失→計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本工程已經(jīng)完工（單項(xiàng)工程報(bào)廢以及非常原因造成的）凈損失→計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出204.在建工程(包括自營(yíng)工程和購(gòu)買(mǎi)需安裝）20（七）固定資產(chǎn)處置處理原則固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出等原因減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費(fèi)用、稅金等支出）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出）固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)21（七）固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生支出借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交**稅（三）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生收入借：銀行存款（出售收入、殘值收入）原材料（殘料收入）其他應(yīng)收款（賠償收入）等貸：固定資產(chǎn)清理22會(huì)計(jì)處理22（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理1、固定資產(chǎn)清理凈支出的處理借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理2、固定資產(chǎn)清理凈收益的處理借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入例：某企業(yè)出售一幢建筑物，賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊120萬(wàn)元，出售過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元，取得變價(jià)收入220萬(wàn)元。該事項(xiàng)適用營(yíng)業(yè)稅率為5%。23（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理231、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理180累計(jì)折舊120貸：固定資產(chǎn)3002、固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生支出借：固定資產(chǎn)清理21貸：銀行存款10應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅113、固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生收入借：銀行存款220貸：固定資產(chǎn)清理2204、固定資產(chǎn)清理余額的處理借：固定資產(chǎn)清理19貸：營(yíng)業(yè)外收入19241、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理24無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)概念、特征及內(nèi)容1.概念企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2.特征（1）不具有實(shí)物形態(tài)；（2）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；（3）持有目的是為企業(yè)使用而非出售；（4）在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面具有較大不確定性；（5）必須是有償取得的（不花代價(jià)不入賬）。3.內(nèi)容專(zhuān)利權(quán);商標(biāo)權(quán);土地使用權(quán);著作權(quán)（版權(quán)）特許經(jīng)營(yíng)權(quán);非專(zhuān)利技術(shù)25無(wú)形資產(chǎn)25（二）無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量（按實(shí)際成本計(jì)量）1、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款（買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出）2、自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化；開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足資本化條件的予以資本化，不滿(mǎn)足條件的費(fèi)用化3、接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價(jià)值確定，不公允的應(yīng)按公允價(jià)值確定4、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)按公允價(jià)值入帳5、政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)按公允價(jià)值入帳6、非貨幣交易取得的無(wú)形資產(chǎn)滿(mǎn)足條件的（具有商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量），按公允價(jià)值入帳。允許確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；不滿(mǎn)足條件的，按賬面價(jià)值入帳，不確認(rèn)損益。26（二）無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量（按實(shí)際成本計(jì)量）1、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)（三）購(gòu)入的土地使用權(quán)按實(shí)際支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷(xiāo)或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷(xiāo)、提取折舊。27（三）購(gòu)入的土地使用權(quán)27（四）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)——攤銷(xiāo)使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷(xiāo)期間自可供使用至不再為無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按合同年限；合同沒(méi)有規(guī)定，但法律規(guī)定了年限，按法律規(guī)定年限；兩者均規(guī)定了年限，按孰短原則；兩者均未規(guī)定，則按不低于3年攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)金額成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提減值賬務(wù)處理攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用等貸：累計(jì)攤銷(xiāo)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)—不攤銷(xiāo)，但需進(jìn)行減值測(cè)試28（四）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)使用壽命使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使抵債資產(chǎn)（一）抵債資產(chǎn)概念及內(nèi)容1.概念2.內(nèi)容包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)。（二）抵債金額的確定1.協(xié)議抵債的，各方按評(píng)估價(jià)值協(xié)商確定；2.采用訴訟、仲裁等追償債權(quán)的，以法院裁決確定。29抵債資產(chǎn)29投資（一）投資的分類(lèi)1.股權(quán)投資（主要是長(zhǎng)期股權(quán)投資）2.債權(quán)投資（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的債券投資，包括：交易性債券投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的債券投資（2）持有至到期類(lèi)債券投資（3）可供出售債券投資（4）應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)債券投資30投資30

金融資產(chǎn)重分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類(lèi)之間不能隨意重分類(lèi)31金融資產(chǎn)重分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借:可供出售金融資產(chǎn)__成本持有至到期投資減值準(zhǔn)備資本公積__其他資本公積(借差)貸:持有至到期投資__成本(面值)__利息調(diào)整(或借)__應(yīng)計(jì)利息(已提數(shù))資本公積__其他資本公積(貸差)32持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理32（二）金融資產(chǎn)的計(jì)量類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益33類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資1.范圍界定（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。34（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資342.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其必要支出。（2）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定滿(mǎn)足條件的，以公允價(jià)值入賬；不滿(mǎn)足條件的，以賬面價(jià)值入賬。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（1）成本法（2）權(quán)益法352.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定354.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算（1）適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制；投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。成本法成本法權(quán)益法20%50%364.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算成本法成本法權(quán)益法20%50%3（2）特點(diǎn)在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算確認(rèn)。（3）核算方法

初始投資或追加投資時(shí)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。如：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款等37（2）特點(diǎn)37被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的處理：借：應(yīng)收股利或銀行存款貸：投資收益5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算（1）適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）特點(diǎn)權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

38被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的處理：38（3）明細(xì)賬設(shè)置總賬科目二級(jí)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)39（3）明細(xì)賬設(shè)置總賬科目二級(jí)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其（4）核算方法取得時(shí)的處理：初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

■如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

■如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額。（即：按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”）40（4）核算方法40被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理：①被投資單位盈利

②被投資單位虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整41被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 根

1.投資損益確認(rèn)的一般方法（1）確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。而不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。投資損益處理的幾點(diǎn)說(shuō)明42投資損益處理的幾點(diǎn)說(shuō)明42例：某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，若不考慮所得稅影響，則按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬(wàn)元。但是，按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440（500－60）萬(wàn)元，所以投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（440×30％）萬(wàn)元。4343

（2）存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。■無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；■投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小；■其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。4444

2.確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的帳面價(jià)值沖減至零為限。其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。注：其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。452.確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損45

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與前述相反的順序處理：減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。4646（3）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。！47（3）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利（4）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理在持股比例不變的情況下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或者借：資本公積——其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額48（4）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理借：長(zhǎng)期5.長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)、處置（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值①按成本法核算、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》來(lái)進(jìn)行：金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則第45條規(guī)定，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值，與按類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)其未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。該準(zhǔn)則第48條規(guī)定，該減值損失不得轉(zhuǎn)回。495.長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)、處置49②其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

■長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值是指長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于其賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。■可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е麻L(zhǎng)期投資的可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計(jì)提減值準(zhǔn)備，以抵減長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值。該資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。50②其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值50（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（投資收益）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利（投資收益）實(shí)際收到的金額長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借貸方的差額借貸方的差額借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或者借：投資收益貸：資本公積——其他資本公積原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額51（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款實(shí)際收到的金額長(zhǎng)期股權(quán)投

例：甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%，對(duì)乙企業(yè)有重大影響。2009年12月30日，甲出售乙的全部股權(quán)，所得價(jià)款為2300萬(wàn)元全部存入銀行。截止2009年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，其中投資成本為1500萬(wàn)元，損益調(diào)整400萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款2300萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1500萬(wàn)——損益調(diào)整400萬(wàn)——其他權(quán)益變動(dòng)300萬(wàn)投資收益300萬(wàn)借：資本公積——其他資本公積300萬(wàn) 貸：投資收益300萬(wàn)52例：甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%，其他資產(chǎn)（一）其他資產(chǎn)的概念及內(nèi)容1.概念2.內(nèi)容包括其他應(yīng)收款、代理及委托業(yè)務(wù)資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用53其他資產(chǎn)（一）其他資產(chǎn)的概念及內(nèi)容53資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和其他金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等（其中：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不予轉(zhuǎn)回）二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理（一）貸款損失準(zhǔn)備（見(jiàn)前面講述）（二）壞賬準(zhǔn)備54資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍541.壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法與備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求所有企業(yè)只能采用備抵法。2.備抵法：（1）賬戶(hù)設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款的備抵賬戶(hù)）（2）賬務(wù)處理①實(shí)際發(fā)生壞賬前，按期估計(jì)壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備551.壞賬損失的賬務(wù)處理55②實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款③已核銷(xiāo)的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款56②實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：563.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提后使年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額=年末“應(yīng)收賬款”期末余額╳壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例（比例自定，低于5%，大于40%需說(shuō)明理由）當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備貸方期末余額－計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額（2）賬齡分析法年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提后使年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額=賬齡分析得到的估計(jì)損失金額合計(jì)（3）銷(xiāo)貨百分比法年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提的發(fā)生額=全年賒銷(xiāo)金額╳壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例（根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，沒(méi)規(guī)定比例）（4）個(gè)別認(rèn)定法573.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算方法57（三）長(zhǎng)期投資及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（見(jiàn)前面講述）2.持有至到期投資及應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)(1)發(fā)生減值時(shí):借:資產(chǎn)減值損失貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備(2)公允價(jià)值回升時(shí)做相反分錄58（三）長(zhǎng)期投資及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備583.可供出售的金融資產(chǎn)(1)發(fā)生減值時(shí):借:資產(chǎn)減值損失

貸:資本公積__其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)__公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值回升時(shí):(1)對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益;借:可供出售金融資產(chǎn)__公允價(jià)值變動(dòng)貸:資產(chǎn)減值損失(2)如果可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回.借:可供出售金融資產(chǎn)__公允價(jià)值變動(dòng)貸:資本公積__其他資本公積593.可供出售的金融資產(chǎn)59第三章負(fù)債一、負(fù)債概念及內(nèi)容1.概念2.內(nèi)容包括存款、借入款項(xiàng)、拆入資金、其他負(fù)債等二、金融負(fù)債利得和損失的處理1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失，計(jì)入當(dāng)期損益；2.以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷(xiāo)時(shí)產(chǎn)生的利得和損失，計(jì)入當(dāng)期損益。60第三章負(fù)債一、負(fù)債概念及內(nèi)容60或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)概念、特征及內(nèi)容（一）概念過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。（二）主要特征過(guò)去交易或事項(xiàng)形成；具有不確定性；結(jié)果由未來(lái)事項(xiàng)決定（三）內(nèi)容未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、擔(dān)保、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、辭退福利、商業(yè)承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等61或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)概念、特征及內(nèi)容61二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件1.或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量基本確定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%極小可能大于0小于等于5%62二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件62三、或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容（一）預(yù)計(jì)負(fù)債種類(lèi)、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性期初、期末余額及增減變動(dòng)情況預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額（二）或有負(fù)債定義：潛在義務(wù)；不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)披露內(nèi)容：種類(lèi)、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響，獲得補(bǔ)償可能性（無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明原因）例外：未決訴訟/仲裁預(yù)期造成重大不利影響時(shí)性質(zhì)、沒(méi)有披露的事實(shí)、原因63三、或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容63或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。也就是說(shuō)，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)，只要不能同時(shí)滿(mǎn)足確認(rèn)負(fù)債的3個(gè)條件，就形成了或有負(fù)債。①或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。②經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。③或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。應(yīng)注意的是：在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債，無(wú)論導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大小，一律應(yīng)披露；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了這種做法，只有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時(shí)，才應(yīng)披露。64或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)或有事項(xiàng)披露的豁免在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露與該或有事項(xiàng)有關(guān)的全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。65或有事項(xiàng)披露的豁免65[例13－6]甲股份有限公司為一家化工企業(yè)，生產(chǎn)過(guò)程中因意外事故導(dǎo)致有毒氣體外泄，對(duì)臨近乙企業(yè)造成嚴(yán)重污染，并發(fā)生職工中毒。為此，2006年10月12日，乙公司向法院提起訴訟，要求賠償2000萬(wàn)元，直到2006年12月31日，該訴訟尚未判決。

甲公司因案情復(fù)雜，無(wú)法估計(jì)賠償金額，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)此，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露如下：

或有事項(xiàng)：本公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生意外事故，導(dǎo)致乙企業(yè)環(huán)境污染并發(fā)生人員中毒，乙企業(yè)向法院提起訴訟，要求本公司賠償2000萬(wàn)元。目前此案正在審理中。66[例13－6]甲股份有限公司為一家化工企業(yè)，生產(chǎn)過(guò)程中因意外（三）或有資產(chǎn)定義：潛在資產(chǎn)披露原則：通常不披露例外：很可能流入時(shí)形成原因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響或有資產(chǎn)指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

67（三）或有資產(chǎn)67第四章所有者權(quán)益一、所有者權(quán)益概念及來(lái)源（一）概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)股東權(quán)益。（二）所有者權(quán)益來(lái)源：所有者投入的資本直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的利得和損失留存收益68第四章所有者權(quán)益一、所有者權(quán)益概念及來(lái)源68所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即是一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期所擁有或可控制的具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額。會(huì)計(jì)方程式“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”清楚地說(shuō)明了所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是一種剩余權(quán)益，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的差額，體現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。69所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)所有者投入的資本實(shí)收資本（股本）或資本公積直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。留存收益盈余公積和未分配利潤(rùn)70所有者投實(shí)收資本（股本）或資本公積直接計(jì)入所二、實(shí)收資本（股本）（一）企業(yè)的組織形式：獨(dú)資、合伙、公司（國(guó)有獨(dú)資公司、有限責(zé)任公司、股份有限公司）

（二）設(shè)置賬戶(hù)：有限責(zé)任公司——實(shí)收資本；

股份有限公司——股本實(shí)收資本按投資主體可分為：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金和其他資本金等（三）資本變更——增資1．一般企業(yè)增資有三種情況（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積——資本（股本）溢價(jià)貸：實(shí)收資本（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（3）所有者追加投資71二、實(shí)收資本（股本）712．股份有限公司

還可以通過(guò)發(fā)放股票股利增資（如利潤(rùn)分配政策中：10送3）借：利潤(rùn)分配貸：股本（四）資本變更——減資1．企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本（原因：資本過(guò)剩、嚴(yán)重虧損）資本過(guò)剩時(shí)減資：借：實(shí)收資本貸：銀行存款虧損減資時(shí)：借：實(shí)收資本貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)722．股份有限公司

還可以通過(guò)發(fā)放股票股利增資722．股份有限公司通過(guò)收購(gòu)本公司股票方式減資——“庫(kù)存股”的核算（1）收購(gòu)本公司股票例1：收購(gòu)本公司股票50萬(wàn)股，每股面值1元，收購(gòu)價(jià)8元。借：庫(kù)存股400萬(wàn)貸：銀行存款400萬(wàn)（2）注銷(xiāo)庫(kù)存股依例1：借：股本50萬(wàn)資本公積——股本溢價(jià)350萬(wàn)貸：庫(kù)存股400萬(wàn)（若股本溢價(jià)不足沖減，再?zèng)_減盈余公積、未分配利潤(rùn)）732．股份有限公司通過(guò)收購(gòu)本公司股票方式減資——“庫(kù)存股”的核三、資本公積（一）核算內(nèi)容企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。（二）明細(xì)帳戶(hù)設(shè)置資本溢價(jià)或股本溢價(jià)；其他資本公積（三）賬務(wù)處理1.收到投資者投入資本借：銀行存款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本或股本（按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額）資本公積——資（股）本溢價(jià)（差額）74三、資本公積742.經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積——資本（股本）溢價(jià)貸：實(shí)收資本或股本四、盈余公積按《公司法》第一百六十七條：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。

752.經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本75（二）核算范圍企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。（三）明細(xì)帳戶(hù)設(shè)置法定盈余公積；任意盈余公積（四）帳務(wù)處理1.提取盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積76（二）核算范圍762.經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧3.經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本或股本法定盈余公積按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金后，留存的法定盈余公積不得少于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%。4.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股借：盈余公積貸：股本772.經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損77五、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備來(lái)源：從凈利潤(rùn)中提取和其他合規(guī)渠道渠道取得的，用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。用途：核銷(xiāo)資產(chǎn)損失和彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損。不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。余額不得低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1%。六、未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中用于以后年度向投資者分配的利潤(rùn)。78五、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備78企業(yè)凈利潤(rùn)分配的內(nèi)容主要包括：彌補(bǔ)以前年度虧損；提取盈余公積；向投資者分配利潤(rùn)等（一）彌補(bǔ)以前年度虧損按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，從其后第6年開(kāi)始，只能用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。如果凈利潤(rùn)還不夠彌補(bǔ)虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來(lái)彌補(bǔ)（因?yàn)閺陌l(fā)生虧損的年度開(kāi)始，在虧損完全彌補(bǔ)之前不應(yīng)提取盈余公積）。用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。79企業(yè)凈利潤(rùn)分配的內(nèi)容主要包括：79（二）提取盈余公積企業(yè)的凈利潤(rùn)在彌補(bǔ)了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應(yīng)按一定比例計(jì)提盈余公積，借記“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。（三）向投資者分配利潤(rùn)

企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)在扣除彌補(bǔ)以前年度虧損和提取盈余公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤(rùn)，即為當(dāng)年可以向投資者分配利潤(rùn)的限額。企業(yè)可以在此限額內(nèi)，決定向投資者分配利潤(rùn)的具體數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。80（二）提取盈余公積80第五章收入一、收入概念收入是日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動(dòng)：企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)及與之相關(guān)的活動(dòng)。二、收入分類(lèi)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入（一）營(yíng)業(yè)收入包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、其他業(yè)務(wù)收入、匯兌損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益81第五章收入一、收入概念81公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)處理：取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）投資收益貸：銀行存款

收到股利或利息

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益82公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)處理：82資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或作相反分錄）83資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)例：（1）朗能公司于2009年3月10日購(gòu)入曉澤公司股票，實(shí)際支付價(jià)款為302萬(wàn)元，其中，2萬(wàn)元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費(fèi)用5萬(wàn)元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本300萬(wàn)應(yīng)收股利2萬(wàn)投資收益5萬(wàn)貸：銀行存款307萬(wàn)（2）2009年4月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2萬(wàn)元。借：銀行存款2萬(wàn)貸：應(yīng)收股利2萬(wàn)84例：（1）朗能公司于2009年3月10日購(gòu)入曉澤公司股票，實(shí)（3）2009年6月30日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為314萬(wàn)。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)14萬(wàn)（314－300）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益14萬(wàn)（4）2009年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為306萬(wàn)元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬(wàn)貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)8萬(wàn)（314－306）（5）續(xù)前例，假定2010年2月10日，曉澤公司宣告分派2009年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。曉澤公司于2010年3月1日分派現(xiàn)金股利。2月10日曉澤公司宣告分派股利時(shí)借：應(yīng)收股利1萬(wàn)貸：投資收益1萬(wàn)85（3）2009年6月30日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值3月1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款1萬(wàn)貸：應(yīng)收股利1萬(wàn)（6）2010年5月18日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價(jià)款為385萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款385萬(wàn)貸：交易性金融資產(chǎn)——成本300萬(wàn)——公允價(jià)值變動(dòng)6萬(wàn)投資收益79萬(wàn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6萬(wàn)貸：投資收益6萬(wàn)863月1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時(shí)86（二）營(yíng)業(yè)外收入與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。核算企業(yè)直接計(jì)入利潤(rùn)的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得等。發(fā)生時(shí)：借：銀行存款等貸：營(yíng)業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)87（二）營(yíng)業(yè)外收入87第六章成本、費(fèi)用一、成本（一）成本概念成本是在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所消耗的各種資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。（二）內(nèi)容包括各項(xiàng)利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、其它業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失等支出。（三）職工薪酬1.概念是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出.包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。88第六章成本、費(fèi)用一、成本88企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。2.范圍（1）職工的范圍◆與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等）；◆雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命的、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類(lèi)似服務(wù)的人員。（2）薪酬的范圍◆在職和離職后提供給職工的所有貨幣性和非貨幣性薪酬（如離退休后養(yǎng)老金）；◆能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利；◆提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等；◆以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。

8989（3）職工薪酬的內(nèi)容◆職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；◆職工福利費(fèi)（如職工食堂補(bǔ)助、生活困難補(bǔ)助等）；◆醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；◆住房公積金；◆工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；◆非貨幣性福利；◆因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（“辭退福利”）；◆其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算或權(quán)益工具結(jié)算的股份支付）。90（3）職工薪酬的內(nèi)容903.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（1）職工薪酬確認(rèn)的原則◆應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)的職工工資——計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；◆應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工工資——計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；◆其他職工工資——計(jì)入當(dāng)期損益。913.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量91（2）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

①貨幣性職工薪酬◆有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提?！魶](méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬額。

▲當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

▲在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年內(nèi)不全部到期的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。92（2）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)92②非貨幣性職工薪酬◆以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；◆將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；◆租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！綦y以認(rèn)定受益對(duì)象的——計(jì)入當(dāng)期損益。93②非貨幣性職工薪酬93（3）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

◆辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式?！舸_認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)滿(mǎn)足的條件：1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議?！羝髽I(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬支付時(shí)略94（3）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量94應(yīng)付職工薪酬的具體會(huì)計(jì)處理借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員工資制造費(fèi)用生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資管理費(fèi)用企業(yè)管理人員，炊事人員工資營(yíng)業(yè)費(fèi)用專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資在建工程在建工程項(xiàng)目建設(shè)人員工資研發(fā)支出研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬95應(yīng)付職工薪酬的具體會(huì)計(jì)處理借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金

貸：銀行存款96從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等二、業(yè)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理為：發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用等三、營(yíng)業(yè)稅金及附加主要包括5稅1費(fèi)，即營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等97二、業(yè)務(wù)費(fèi)用97四、營(yíng)業(yè)外支出核算企業(yè)發(fā)生的直接計(jì)入利潤(rùn)的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。發(fā)生時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外支出98四、營(yíng)業(yè)外支出98五、所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用99五、所得稅費(fèi)用99六、以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。（還有日后期間的事項(xiàng)）例：企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度基本車(chē)間一臺(tái)設(shè)備漏提了折舊費(fèi)2萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為33%。（1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整2萬(wàn)貸：累計(jì)折舊2萬(wàn)100六、以前年度損益調(diào)整100損益類(lèi)賬戶(hù)用“以前年度損益調(diào)整”，其他用原賬戶(hù)。（2）調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6600貸：以前年度損益調(diào)整6600（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)13400貸：以前年度損益調(diào)整13400101損益類(lèi)賬戶(hù)用“以前年度損益調(diào)整”，其他用原賬戶(hù)。101第七章利潤(rùn)一、利潤(rùn)概念利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。二、利潤(rùn)的計(jì)算凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出＋/-以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)支出102第七章利潤(rùn)一、利潤(rùn)概念102謝謝！103謝謝！103金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解

云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

主講人：李旭教授104金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解1內(nèi)容提要：一、總則二、資產(chǎn)三、負(fù)債四、所有者權(quán)益五、收入六、成本和費(fèi)用七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配八、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告105內(nèi)容提要：2第一章總則本制度適用范圍適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類(lèi)金融企業(yè)簡(jiǎn)稱(chēng)金融企業(yè)下同包括銀行含信用社下同保險(xiǎn)公司證券公司信托投資公司期貨公司基金管理公司租賃公司財(cái)務(wù)公司等106第一章總則本制度適用范圍3第二章資產(chǎn)金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)主要分為：流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為：短期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款107第二章資產(chǎn)金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)主要分為：流動(dòng)第二章資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)金融企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保款、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營(yíng)證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買(mǎi)入返售證券、短期投資、短期貸款等。108第二章資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)5第二章資產(chǎn)（一）現(xiàn)金資產(chǎn)1.現(xiàn)金資產(chǎn)包括的內(nèi)容本外幣的庫(kù)存現(xiàn)金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金、存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)、其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。2.現(xiàn)金資產(chǎn)的管理（1）現(xiàn)金資產(chǎn)的調(diào)撥要制定限額及分級(jí)授權(quán)審批流程；（2）存放中央銀行款項(xiàng)和存放同業(yè)款項(xiàng)安排專(zhuān)人定期核對(duì)賬戶(hù)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（3）據(jù)需求確定庫(kù)存現(xiàn)金和柜員尾箱現(xiàn)金限額；（4）進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符；（5）加強(qiáng)殘損幣管理。109第二章資產(chǎn)（一）現(xiàn)金資產(chǎn)6第二章資產(chǎn)（二）信貸資產(chǎn)1.相關(guān)概念（1）信貸資產(chǎn)（2）貸款（3）貼現(xiàn)票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值＋票據(jù)到期利息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得額＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息110第二章資產(chǎn)（二）信貸資產(chǎn)7第二章資產(chǎn)2.貸款及貸款減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理（1）貸款的計(jì)量初始計(jì)量：按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量（2）會(huì)計(jì)處理A．未發(fā)生減值①企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款——本金貸：吸收存款等貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）111第二章資產(chǎn)2.貸款及貸款減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理8②資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定）貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。③收回貸款時(shí)借：吸收存款等貸：貸款——本金應(yīng)收利息利息收入（差額）112②資產(chǎn)負(fù)債表日9B．發(fā)生減值①資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款——已減值貸：貸款（本金、利息調(diào)整）②資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備（按思考的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）貸：利息收入同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。③收回貸款借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）貸：貸款——已減值資產(chǎn)減值損失（差額）113B．發(fā)生減值10（3）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款——已減值（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回借：貸款——已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等貸：貸款——已減值資產(chǎn)減值損失（差額）114（3）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款11固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)特征1.為開(kāi)展業(yè)務(wù)、提供服務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理而持有；1.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；2.單位價(jià)值在2000元（含2000元）以上；3.有形資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的范圍包括房屋及建筑物、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。115固定資產(chǎn)12（三）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量按成本計(jì)量1．外購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：有發(fā)票單據(jù)的，按發(fā)票價(jià)格加應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)入帳；無(wú)發(fā)票單據(jù)的，按評(píng)估價(jià)或同類(lèi)活躍市場(chǎng)價(jià)格入帳。4.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置成本入帳。金額較大的作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。116（三）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量135.以非貨幣性資產(chǎn)形式換入的固定資產(chǎn)換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價(jià)（－收到補(bǔ)價(jià)）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支）（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.固定資產(chǎn)折舊（1）折舊范圍：所有正常使用的固定資產(chǎn)（不含已提足折舊仍繼續(xù)使用和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)）（2）折舊方法采用平均年限法（直線法）計(jì)提折舊月折舊額=（月初原值-月初凈殘值-月初累計(jì)折舊-月初減值準(zhǔn)備）÷（預(yù)計(jì)使用月份-已計(jì)提月份）1175.以非貨幣性資產(chǎn)形式換入的固定資產(chǎn)14（3）固定資產(chǎn)折舊要求按月計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期成本；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，次月計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提，下月不提。2.固定資產(chǎn)減值當(dāng)季度末固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額的確定：以下兩者孰高公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值118（3）固定資產(chǎn)折舊要求153.固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除（即資本化）；同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的予以資本化：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的入帳價(jià)值50%以上；修理后固定資產(chǎn)是使用壽命延長(zhǎng)兩年以上。（2）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（即費(fèi)用化）。1193.固定資產(chǎn)后續(xù)支出16舉例：

企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬(wàn)元。單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目金額計(jì)算過(guò)程對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值 600 1000-1000/10×4加上：發(fā)生的后續(xù)支出 500 減去：被更換部件的賬面價(jià)值 240 400/10×6對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) 860120舉例：17（五）固定資產(chǎn)管理1.固定資產(chǎn)的購(gòu)建應(yīng)納入支出預(yù)算管理，按規(guī)定程序和權(quán)限進(jìn)行審批。2.固定資產(chǎn)的日常管理（1）賬實(shí)分管，定期核對(duì)，確保賬實(shí)相符；（2）固定資產(chǎn)明細(xì)賬設(shè)卡片式登記，專(zhuān)人負(fù)責(zé)；3.固定資產(chǎn)的清查應(yīng)定期或不定期進(jìn)行全面清查，如賬面數(shù)與實(shí)有數(shù)不相符，出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。121（五）固定資產(chǎn)管理18（1）固定資產(chǎn)盤(pán)虧批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)處理后：