降低稅負和控制稅收風(fēng)險課件

在賬務(wù)處理中降低稅負和

控制稅收風(fēng)險中財訊陳萍生1在賬務(wù)處理中降低稅負和

控制稅收風(fēng)險中財訊陳萍生1一、現(xiàn)金和銀行存款核算的控制（一）貨幣資金增加的分析和控制1、接受投資接受投資時，該類業(yè)務(wù)一般發(fā)生在企業(yè)籌建期內(nèi)，這與流轉(zhuǎn)稅和所得稅基本無聯(lián)系，主要考慮投資個人所得稅和投資合同及賬簿的印花稅。

公司法規(guī)定：第二十七條股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十。

2一、現(xiàn)金和銀行存款核算的控制（一）貨幣資金增加2、舉借債務(wù)一般情況為金融企業(yè)、非金融企業(yè)、個人借款或發(fā)行企業(yè)債券。該類業(yè)務(wù)在稅收方面主要涉及金融機構(gòu)借款合同的印花稅以及今后利息費用的涉稅問題。如涉及關(guān)聯(lián)方借款和國外借款，是稅務(wù)后續(xù)檢查重點。如涉及企業(yè)股東及其親屬或財務(wù)人員，對應(yīng)賬戶為“其他應(yīng)付款”，稅務(wù)一般要查實核對，很多企業(yè)將賬外收入掛記該賬戶。32、舉借債務(wù)3國稅發(fā)［1993］149號轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。

本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。4國稅發(fā)［1993］149號4

財稅[2003]16號（二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題

營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

5財稅[2003]16號5

5、接受捐贈接受貨幣性資產(chǎn)捐贈一般不與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)，但價外費用應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅。在企業(yè)所得稅上，企業(yè)接受捐贈時計入當(dāng)期損益，計算應(yīng)納所得稅額。《增值稅暫行條例》第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。接受政府財政性資金企業(yè)所得稅處理.doc

65、接受捐贈66、投資收益因其一般為稅后分配免稅收入，境外投資收益限額抵扣。主要考慮投資方所得稅問題。投資者分為四類：居民企業(yè)、非居民企業(yè)、外籍人員、居民個人。投資對象分為兩類：上市公司、非上市公司、合伙企業(yè)。投資方式：主要是股權(quán)投資。但也有項目投資。76、投資收益78、代購代銷手續(xù)費收入代購代銷手續(xù)費收入主要涉及營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅。

國稅發(fā)［1993］149號

代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)（如：代扣代繳稅款）。

1、代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或?qū)嶄N額進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。88、代購代銷手續(xù)費收入8

關(guān)于代購貨物征稅問題(94)財稅字第026號代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

(一)受托方不墊付資金；

(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。9關(guān)于代購貨物征稅問題(94)財稅字第026號9國稅函發(fā)［1995］288號

代理進口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。10國稅函發(fā)［1995］288號10

9、債權(quán)收回如屬于真實性的債權(quán)收回，一般不涉及稅收問題。股東個人借款跨年度收回的，一般也不追繳個人所得稅。相關(guān)政策規(guī)定解析.doc有其他機構(gòu)借款，發(fā)生利息費用。同時有收回借款沒有收取利息費用的，涉及企業(yè)所得稅問題。關(guān)聯(lián)方還可能涉及營業(yè)稅問題。119、債權(quán)收回11

國稅發(fā)［1995］192號

—準(zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。—納稅人購進,銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高,經(jīng)過審查不合理的,不予抵扣運輸費用。—購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款,勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。12國稅發(fā)［1995］192號122、日常管理支出主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅。重點關(guān)注大額現(xiàn)金支出和經(jīng)常性支出的合理性。涉及個人的支出如勞務(wù)費用支出等，需要取得合法票據(jù)及扣繳個稅。

分析：如何取得合法（增值稅和營業(yè)稅）發(fā)票？取得合法發(fā)票是否扣繳個稅？132、日常管理支出13勞務(wù)報酬個人所得稅率表級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率速算扣除數(shù)

1不超過2萬1.6萬以下的20%0

22-5萬的1.6-3.7萬的30%2000

35萬以上的3.7萬以上的40%7000

注：1.表中的含稅級距,不含稅級距,均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。

2.含稅級距適用于由納稅人負擔(dān)稅款的勞務(wù)報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報酬所得。14勞務(wù)報酬個人所得稅率表級數(shù)含稅級距不含稅級距

中華人民共和國稅收征收管理法

第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

國稅發(fā)[2003]47號：扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。15中華人民共和國稅收征收管理法

3、工資、福利支出影響企業(yè)所得稅和個人所得稅。了解職工工資和福利費稅前列支范圍，個人所得稅征稅項目和免稅項目。

相關(guān)政策解析1.doc

相關(guān)政策解析2.doc

個人從單位取得的免稅所得.ppt163、工資、福利支出16

4、償還債務(wù)一般對納稅無影響。但債務(wù)重組時，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)如有少清償部分屬重組收入，則在計算所得稅時，需將重組收入計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。174、償還債務(wù)17二、應(yīng)收應(yīng)付款項核算的控制

（一）應(yīng)收款項核算的控制

1、實現(xiàn)收入實現(xiàn)收入涉及大部分稅收，除流轉(zhuǎn)稅、所得稅外，還涉及土地增值稅、資源稅、印花稅等。稅收上重點關(guān)注的是對應(yīng)科目是否屬于收入類。如對應(yīng)存貨、資產(chǎn)類科目，則一般判斷未及時確認收入，應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間確定各項稅收是否隱瞞或延遲繳納。18二、應(yīng)收應(yīng)付款項核算的控制（一）應(yīng)收款項核算的

2、借款給他人企業(yè)將自己款項借與他人，特別是金額較大的，主要涉及利息收入營業(yè)稅、企業(yè)所得稅?！杩钷D(zhuǎn)借的，涉及利息費用稅前列支相關(guān)性合理性問題?！P(guān)聯(lián)方借款的，涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。—投資者個人借款，納稅年度終了不歸還的，涉及個人所得稅。192、借款給他人19《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。20《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間《稅收征收管理法》第三十六條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

相關(guān)政策解析.doc21《稅收征收管理法》21《增值稅暫行條例實施細則》第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。22《增值稅暫行條例實施細則》第十二條條例第六條（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。23（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者6、應(yīng)收款項的減少一般不涉及稅收問題。但：—現(xiàn)金收回應(yīng)收賬款項或付款單位與銷賬單位不一致的，可能屬于沖減其他單位無法收回的應(yīng)收款，存在隱瞞收入問題?！栈貢r間較長、金額較大的，存在資金占用利息費用調(diào)整的風(fēng)險?！顿Y者個人歸還借款跨年度的，涉及個人所得稅風(fēng)險。—沖銷壞賬、債務(wù)重組減少應(yīng)收賬款，涉及企業(yè)所得稅壞賬損失報批問題。《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》.doc246、應(yīng)收款項的減少24

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2005]150號）五、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強納稅評估，重點對以現(xiàn)金支付貨款、賒欠貨款、委托其他單位或個人支付貨款抵扣增值稅進項稅額的一般納稅人進行納稅評估，必要時可進行實地核查。凡發(fā)現(xiàn)納稅人購進的貨物與其實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符、長期未付款或委托他人付款金額較大且無正當(dāng)理由、以及購銷貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)未簽訂購銷合同（零星購銷業(yè)務(wù)除外）的，應(yīng)轉(zhuǎn)交稽查部門實施稽查。25國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問

2、借款往來除金融企業(yè)的借款涉及印花稅外，一般不涉及稅收問題。但非金融企業(yè)借款涉及支付利息費用，則考慮是否關(guān)聯(lián)企業(yè)，以及稅前扣除的借款費用是否按稅法的規(guī)定進行了納稅調(diào)整。時間較長的應(yīng)付款項，涉及調(diào)增所得稅問題。

3、預(yù)收賬款涉及收入問題。稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注是否發(fā)出商品，是否長期掛賬，隱匿收入。

案例分析6.doc262、借款往來26增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。27增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間27按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；28按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（

4、其他應(yīng)付款項其他應(yīng)付款主要核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項等。涉及費用支出是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如該類款項涉及金額較多且頻繁，如果對應(yīng)借方科目為現(xiàn)金、銀行存款等科目，稅務(wù)機關(guān)會重點關(guān)注其真實性，該賬戶隱匿現(xiàn)金銷售收入比較普遍。案例分析7.doc294、其他應(yīng)付款項296.應(yīng)付股利

是否有非留存收益分配；是否扣繳預(yù)提所得稅和個人所得稅。

案例分析8.doc《稅法》第三條第三款非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。《實施條例》第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。306.應(yīng)付股利30

7.應(yīng)付未付款超過一定時間如3年未付款項，且對方已經(jīng)作為資產(chǎn)損失處理的，涉及企業(yè)所得稅調(diào)整問題。實際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)對超過三年的應(yīng)付未付款項作出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù)（如證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的證據(jù)），經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。無法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。317.應(yīng)付未付款31

8、應(yīng)付款項減少企業(yè)一般的償還債務(wù)行為，基本不涉及稅收問題。但：—大額的現(xiàn)金支付，以及付款對象與沖銷賬單位不一致的，稅務(wù)機關(guān)會重點關(guān)注其是否存在虛開發(fā)票、隱瞞收入等問題?！獙?yīng)貸方為資本公積的，應(yīng)為應(yīng)付未付或債務(wù)重組所得，涉及企業(yè)所得稅。328、應(yīng)付款項減少32三、存貨核算的控制存貨包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。企業(yè)存貨的取得方式包括外購、自制、委托加工、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、盤盈等方式。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本，但不包括非正常損耗的直接材料、人工和制造費用、入庫后倉儲費用（下一生產(chǎn)階段必需費用除外）。33三、存貨核算的控制存貨包括各類材料、商品、在

關(guān)注運費票據(jù)問題（國稅發(fā)［1995］192號）準(zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。

納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。34關(guān)注運費票據(jù)問題（國稅發(fā)［1995］192號進項稅額抵扣問題《增值稅暫行條例》第八條納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。35進項稅額抵扣問題《增值稅暫行條例》35（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率36（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增

《實施細則》第二十一條

條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。37《實施細則》第二十一條條例第十條第（一）2、存貨減少

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用按實際成本領(lǐng)用一般不涉及稅收問題。發(fā)出時可以選擇個別計價法、先進先出法和加權(quán)平均法。按計劃成本領(lǐng)用的，需要按月分攤材料成本差異。案例分析10.doc

材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本）×100%

發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

案例分析11.doc382、存貨減少38

《消費稅暫行條例》第四條納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。39《消費稅暫行條例》39

《消費稅暫行條例實施細則》第六條條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。

條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。40《消費稅暫行條例實施細則》40

個人所得稅法實施條例第十條個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。41個人所得稅法實施條例41

（4）盤虧、損耗存貨盤虧及毀損，計入待處理財產(chǎn)損溢，扣除賠償后，屬于自然損耗、管理不善、收發(fā)計量不準(zhǔn)等一般經(jīng)營損失，計入管理費用；屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。

（5）發(fā)出存貨銷售會計上銷售收入主要涉及稅收銷售確認時間及納稅義務(wù)發(fā)生時間問題。

案例分析12.doc42（4）盤虧、損耗42下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。43下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（1）固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。

（6）軟件，2年。

相關(guān)稅收政策.doc44固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）

2.后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅主要考慮后續(xù)支出是否可以抵扣；所得稅考慮資本化和費用化劃分問題。增值稅后續(xù)支出.doc452.后續(xù)支出45（1）資本化與費用化會計處理固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良。如果這項支出①增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，②提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)將該支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值；否則，應(yīng)將這些后續(xù)支出予以費用化，計入發(fā)生當(dāng)期的損益。46（1）資本化與費用化會計處理46

資本化的處理發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按固定資產(chǎn)預(yù)計后續(xù)的使用年限計提折舊。其中，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的更新改造費用支出，最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的時候結(jié)轉(zhuǎn)到長期待攤費用賬戶。47資本化的處理47費用化的處理固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費用（管理費用或銷售費用）。48費用化的處理48（2）稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法》第十三條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。49（2）稅務(wù)處理49

確認及攤銷年限《實施條例》第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。50確認及攤銷年限50固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。問題分析：自建房屋裝修費用如何攤銷？51固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的

3、處置固定資產(chǎn)（1）銷售處置。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理核算，回收的殘料與銷售舊資產(chǎn)涉及增值稅。（2）對外投資、對外捐贈、換取其他資產(chǎn)的固定資產(chǎn)。屬于視同銷售，需要繳納增值稅。

相關(guān)稅收政策解析.doc（3）盤虧。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。營業(yè)外支出的資產(chǎn)損失應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)的申報。

分析：盤虧涉及增值稅嗎？523、處置固定資產(chǎn)52(2)稅收上確認資產(chǎn)銷售的可調(diào)整計稅基礎(chǔ)

《實施條例》第七十五條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。思考題：

企業(yè)資產(chǎn)評估增值的會計處理？需要繳納企業(yè)所得稅嗎？對其他稅收的影響？

53(2)稅收上確認資產(chǎn)銷售的可調(diào)整計稅基礎(chǔ)

（3）財稅[2008]152號對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。

最新政策.doc

54（3）財稅[2008]152號54五、長期股權(quán)投資核算的控制長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是為長期持有，以及通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。投資的方式主要有兩種：貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。會計核算的方式：成本法和權(quán)益法獲利的方式：持有期間股息紅利收益和轉(zhuǎn)讓處置收益。55五、長期股權(quán)投資核算的控制長期股權(quán)投資是指通

1、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：(1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。561、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列(2)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。①企業(yè)的合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。②公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。57(2)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買

2.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。582.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(4)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。(5)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組》確定。59(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資3.長期股權(quán)那投資的后續(xù)計量（1）成本法應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的是以下兩類：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期投資收益。603.長期股權(quán)那投資的后續(xù)計量60（2）權(quán)益法投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，被投資單位為其合營企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在會計處理上：——長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。61（2）權(quán)益法61——投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值?！顿Y企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認收益分享額。62——投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享舉例(權(quán)益法):A企業(yè)于2009年1月取得B公司30%的股權(quán),支付價款9000萬,取得時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為36000萬。2009年(1)投資時計量產(chǎn)生差異借：長期股權(quán)投資—投資成本10800貸：銀行存款9000

營業(yè)外收入180063舉例(權(quán)益法):63

B公司2009年實現(xiàn)凈利2400萬元，2010年經(jīng)股東會決議分配其中的1000萬。賬務(wù)處理:借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整720

貸：投資收益7202010年分回股利時,借：銀行存款300貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300如B企業(yè)2009年虧損1000萬元，賬務(wù)處理如下：

借：投資收益300貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整30064B公司2009年實現(xiàn)凈利2400萬元，201（二）處置投資收益1.投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。不扣除留存收益。2.投資資產(chǎn)計稅成本

（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。65（二）處置投資收益65舉例:A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%的股權(quán),支付價款9000萬元,取得時被投資單位凈資產(chǎn)為36000萬元。2008年(1)投資時計量產(chǎn)生差異借：長期股權(quán)投資—投資成本10800貸：銀行存款9000營業(yè)外收入1800會計：長期投資賬面值為10800萬，確認營業(yè)外收入1800萬元。稅法：長期投資的計稅成本9000萬元。66舉例:A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%續(xù)上例：B企業(yè)2008年實現(xiàn)凈利2400萬，2009年經(jīng)股東會決議分配其中的1000萬。2009年B企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)凈損益9600萬。2010年初外售15000萬。2008年會計分錄：B企業(yè)實現(xiàn)的利潤借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整720貸：投資收益720

會計上確認投資收益720萬，會計上投資賬面價增加720萬；稅法上不確認投資收益，稅法上投資計稅基礎(chǔ)不變。67續(xù)上例：B企業(yè)2008年實現(xiàn)凈利2400萬，2009年會計分錄：（1）分回股利時。借：銀行存款300貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300會計投資收益為0；稅法上確認免稅收益300（2）B企業(yè)實現(xiàn)利潤9600萬借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2880貸：投資收益2880會計上確認投資收益2880，稅法上不確認收益。682009年會計分錄：683、股權(quán)收購稅收處理(1)股權(quán)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括:①股權(quán)支付、②非股權(quán)支付或③兩者的組合。

股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。693、股權(quán)收購稅收處理69案例分析：深圳市華新股份有限公司以12500萬元收購廣東冠華飼料實業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實業(yè)公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為10000萬。廣東冠華飼料實業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司投資5000萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為7000萬，經(jīng)評估確認后的價值為10000萬元。分析：當(dāng)事各方所得稅的處理問題？70案例分析：深圳市華新股份有限公司以1250（2）涉稅分析及選擇《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）

一般性稅務(wù)處理①被收購方應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失②收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。71（2）涉稅分析及選擇71特殊性稅務(wù)處理收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可選擇以下處理：①股權(quán)支付不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失②被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定③收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)(長投)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定④收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

72特殊性稅務(wù)處理72六、無形資產(chǎn)核算的控制無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)核算時主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅和印花稅。73六、無形資產(chǎn)核算的控制無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或

（一）無形資產(chǎn)增加的分析和控制無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

1.外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

3.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。74（一）無形資產(chǎn)增加的分析和控制74

（二）內(nèi)部研究開發(fā)費用企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時期計入當(dāng)期損益。會計處理分為：“研發(fā)支出-費用化支出”和“研發(fā)支出—資本化支出”科目過渡。

增值稅問題：進項稅額能否抵扣？企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：75（二）內(nèi)部研究開發(fā)費用75①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

76①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上研究開發(fā)費用加計扣除范圍（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

(1)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。77研究開發(fā)費用加計扣除范圍（國稅發(fā)〔2008〕(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。78(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金稅法規(guī)定《實施條例》第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。79稅法規(guī)定79

（四）處置（出售、出租、報廢、投資）某公司出售無形資產(chǎn)非專利技術(shù)取得收入800萬元，該項資產(chǎn)賬面余額為700萬元，累計攤銷350萬元，計提減值準(zhǔn)備200萬元。賬務(wù)處理：借：銀行存款800累計攤銷350無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：無形資產(chǎn)700應(yīng)交稅費-營業(yè)稅40營業(yè)外收入61080（四）處置（出售、出租、報廢、投資）80七、所有者權(quán)益核算的控制所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤部分。主要涉及企業(yè)所得稅（分配）、個人所得稅（分配）和印花稅（實收資本和資本公積）。

（一）接受現(xiàn)金投資分析資金來源；掌握關(guān)聯(lián)方信息。涉及個人投資者個人所得稅和企業(yè)印花稅。81七、所有者權(quán)益核算的控制所有者權(quán)益是指企業(yè)資

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：相關(guān)資產(chǎn)貸：實收資本（資本公積）涉稅問題：資產(chǎn)票據(jù)的合法性；資產(chǎn)評估增值涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅；資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售增值稅、營業(yè)稅、契稅。

相關(guān)政策1.doc

最新相關(guān)政策.doc

相關(guān)政策2.doc

相關(guān)政策3.doc82（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資82國家稅務(wù)總局關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知（國稅函〔2008〕514）

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》（國稅函[2006]844號）的有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。83國家稅務(wù)總局關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)（四）資本公積資本公積核算包括資本溢價（或股本溢價）核算、其他資本公積核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。其他資本公積形成包括采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、金融資產(chǎn)重分類、以權(quán)益結(jié)算的股份支付。原會計制度資本公積核算內(nèi)容較多，如接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額、債務(wù)重組收益、無法支付的應(yīng)付款項等。

稅收上主要涉及資本公積印花稅和分配涉及的所得稅。84（四）資本公積84

股份支付會計處理股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。舉例：A公司實施股權(quán)激勵，2007年1月授予200名管理人員每人100股，允許3年后按4元行權(quán)，授予日公允價15元。第一年預(yù)計離職20%；第二年修正為15%，第三年累計離職45名。85股份支付會計處理85授予日不作處理。2007年12月31日，費用計算：200×100×（1-20%）×15×1/3=80000借：管理費用80000貸：資本公積-其他資本公積800002008年12月31日，當(dāng)期費用=200×100×（1-15%）×15×2/3-80000=90000借：管理費用90000貸：資本公積-其他資本公積9000086授予日不作處理。86八、收入核算的控制收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。收入涉及的稅收種類較多，主要為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類及其他以收入為計稅依據(jù)的稅種。稅務(wù)上存在的風(fēng)險是：收入確認的時間、收入適用的稅種（如混合銷售）、折扣折讓、返利以及按收入核定征收的印花稅等，以及各稅種稅目、稅率和稅收優(yōu)惠適用的準(zhǔn)確性。87八、收入核算的控制收入是指企業(yè)在日常活動中形成（一）銷售商品收入會計收入確認條件需同時滿足以下5點：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3、收入的金額能夠可靠計量；

4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生的成本能夠可靠地計量。88（一）銷售商品收入881、所得稅收入時點的確認商品銷售計稅收入與會計收入確認的時點基本一致。特殊之處在于：（1）稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（2）房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)收賬款，需先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。891、所得稅收入時點的確認892、增值稅計稅收入時點的確認（1）直接收款——不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（2）托收承付/委托收款——發(fā)出貨物，辦妥托收手續(xù)當(dāng)天（3）分期收款—合同約定收款日期的當(dāng)天（4）預(yù)售——為貨物發(fā)出當(dāng)天902、增值稅計稅收入時點的確認90（5）委托代銷——收到代銷清單當(dāng)天。收到代銷清單前收到貨款的，為收到貨款當(dāng)天；發(fā)出代銷商品180天仍未收到代銷清單的，視同銷售實現(xiàn)，在滿180天當(dāng)天確認收入（6）賒銷——合同約定收款日期的當(dāng)天（7）視同銷售——貨物移送當(dāng)天（8）應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時，收訖銷售額或索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。91（5）委托代銷——收到代銷清單當(dāng)天。收到代銷

3、消費稅計稅收入時點的確認（1）托收承付/委托收款——發(fā)出貨物，辦妥托收手續(xù)當(dāng)天（2）分期收款——合同約定收款日期的當(dāng)天（3）預(yù)

售——貨物發(fā)出當(dāng)天（4）賒

銷——合同約定收款日期的當(dāng)天（5）其他結(jié)算方式——收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天（6）自產(chǎn)自用——移送使用當(dāng)天（7）委托加工——納稅人提貨當(dāng)天（8）進

口——報關(guān)進口的當(dāng)天923、消費稅計稅收入時點的確認92

4、銷售折扣折讓及返利稅收處理

（1）企業(yè)所得稅企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。934、銷售折扣折讓及返利稅收處理93

（二）提供勞務(wù)收入

如：旅游、運輸、代理、飲食、廣告、咨詢、培訓(xùn)等勞務(wù)。

1、同一會計期間內(nèi)開始并完成勞務(wù)的核算對于一次交易就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)時確認勞務(wù)收入及相關(guān)成本；對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時確認勞務(wù)成本。勞務(wù)完成時再確認勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。企業(yè)發(fā)生的各項勞務(wù)成本，借記勞務(wù)成本科目，貸記相關(guān)科目；結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時，借記主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，貸記勞務(wù)成本科目。94（二）提供勞務(wù)收入94

2、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間的勞務(wù)的核算

（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的，按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入。同時滿足下列條件：—收入的金額能夠可靠地計量；—相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；—交易的完工進度能夠可靠地確定；—交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。952、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間的勞務(wù)

（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，按提供的勞務(wù)成本能否得到補償分別處理。①預(yù)計能夠得到補償?shù)模匆咽栈蝾A(yù)計能夠收回的金額確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。②預(yù)計部分能夠得到補償?shù)模茨軌虻玫窖a償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。③預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，將已發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認收入。96（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，按提供的3、稅收收入的確認（1）企業(yè)所得稅國稅函〔2008〕875號二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。973、稅收收入的確認97（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。98（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列鏈接分析：提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計的《稅法實施條例》第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。99鏈接分析：99（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：

1.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

4.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。100（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。1015.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)（2）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天102（2）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間102特殊規(guī)定第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。103特殊規(guī)定103（3）增值稅在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

104（3）增值稅104

（4）混合銷售《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。105（4）混合銷售105（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)使用費收入。同時滿足兩個條件確認收入：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)和收入的金額能夠可靠的計量。利息收入按期確定，計入其他業(yè)務(wù)收入。使用費收入：合同協(xié)議規(guī)定一次性收費，且不提供后期服務(wù)的，一次性確認收入；提供后期服務(wù)的，在有效期內(nèi)分期確認收入；合同協(xié)議分期收費的，按規(guī)定的時間、金額或收費方法分期確認收入。106（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入106

企業(yè)所得稅規(guī)定

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

國稅函〔2008〕875號特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。107企業(yè)所得稅規(guī)定107

企業(yè)所得稅法實施條例第十五條企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

國稅函〔2008〕875號第二條規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。108企業(yè)所得稅法實施條例108九、成本費用核算的控制費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則確認，凡是屬于本期發(fā)生的費用，不論其款項是否支付，均確認為本期費用；反之，凡不屬于本期發(fā)生的費用，即使其款項已在本期支付，也不確認為本期費用。主要包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加和期間費用。109九、成本費用核算的控制費用是指企業(yè)在日常活動企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。主要有：工資薪金、五險一金、各種保險費用、工會經(jīng)費等。

分析：前年度的成本費用如何稅前扣除？110企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅（一）主營業(yè)務(wù)成本

1、劃清征稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品成本

企業(yè)所得稅：企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠。

增值稅：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售（營業(yè)）額合計111（一）主營業(yè)務(wù)成本111

（二）其他業(yè)務(wù)成本主要包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其房地產(chǎn)計提的折舊也通過“其他業(yè)務(wù)成本”核算。出租收入主要涉及營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。資產(chǎn)的折舊攤銷涉及企業(yè)所得稅。固定資產(chǎn)出租的，因?qū)儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目，其進項稅額需要按凈值轉(zhuǎn)出。包裝物押金涉及相關(guān)稅收。112（二）其他業(yè)務(wù)成本112消費稅暫行條例實施細則第十三條應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。113消費稅暫行條例實施細則113對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限