降低稅負(fù)和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)課件

在賬務(wù)處理中降低稅負(fù)和

控制稅收風(fēng)險(xiǎn)中財(cái)訊陳萍生1在賬務(wù)處理中降低稅負(fù)和

控制稅收風(fēng)險(xiǎn)中財(cái)訊陳萍生1一、現(xiàn)金和銀行存款核算的控制（一）貨幣資金增加的分析和控制1、接受投資接受投資時(shí)，該類業(yè)務(wù)一般發(fā)生在企業(yè)籌建期內(nèi)，這與流轉(zhuǎn)稅和所得稅基本無聯(lián)系，主要考慮投資個(gè)人所得稅和投資合同及賬簿的印花稅。

公司法規(guī)定：第二十七條股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。

2一、現(xiàn)金和銀行存款核算的控制（一）貨幣資金增加2、舉借債務(wù)一般情況為金融企業(yè)、非金融企業(yè)、個(gè)人借款或發(fā)行企業(yè)債券。該類業(yè)務(wù)在稅收方面主要涉及金融機(jī)構(gòu)借款合同的印花稅以及今后利息費(fèi)用的涉稅問題。如涉及關(guān)聯(lián)方借款和國(guó)外借款，是稅務(wù)后續(xù)檢查重點(diǎn)。如涉及企業(yè)股東及其親屬或財(cái)務(wù)人員，對(duì)應(yīng)賬戶為“其他應(yīng)付款”，稅務(wù)一般要查實(shí)核對(duì)，很多企業(yè)將賬外收入掛記該賬戶。32、舉借債務(wù)3國(guó)稅發(fā)［1993］149號(hào)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。

本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。4國(guó)稅發(fā)［1993］149號(hào)4

財(cái)稅[2003]16號(hào)（二十）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

關(guān)于營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問題

營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

5財(cái)稅[2003]16號(hào)5

5、接受捐贈(zèng)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)一般不與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)，但價(jià)外費(fèi)用應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅。在企業(yè)所得稅上，企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。《增值稅暫行條例》第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。接受政府財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理.doc

65、接受捐贈(zèng)66、投資收益因其一般為稅后分配免稅收入，境外投資收益限額抵扣。主要考慮投資方所得稅問題。投資者分為四類：居民企業(yè)、非居民企業(yè)、外籍人員、居民個(gè)人。投資對(duì)象分為兩類：上市公司、非上市公司、合伙企業(yè)。投資方式：主要是股權(quán)投資。但也有項(xiàng)目投資。76、投資收益78、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入主要涉及營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅。

國(guó)稅發(fā)［1993］149號(hào)

代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)（如：代扣代繳稅款）。

1、代購(gòu)代銷貨物，是指受托購(gòu)買貨物或銷售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。88、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入8

關(guān)于代購(gòu)貨物征稅問題(94)財(cái)稅字第026號(hào)代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

(一)受托方不墊付資金；

(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。9關(guān)于代購(gòu)貨物征稅問題(94)財(cái)稅字第026號(hào)9國(guó)稅函發(fā)［1995］288號(hào)

代理進(jìn)口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購(gòu)貨物行為，應(yīng)按增值稅代購(gòu)貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對(duì)代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。10國(guó)稅函發(fā)［1995］288號(hào)10

9、債權(quán)收回如屬于真實(shí)性的債權(quán)收回，一般不涉及稅收問題。股東個(gè)人借款跨年度收回的，一般也不追繳個(gè)人所得稅。相關(guān)政策規(guī)定解析.doc有其他機(jī)構(gòu)借款，發(fā)生利息費(fèi)用。同時(shí)有收回借款沒有收取利息費(fèi)用的，涉及企業(yè)所得稅問題。關(guān)聯(lián)方還可能涉及營(yíng)業(yè)稅問題。119、債權(quán)收回11

國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)

—準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣?！{稅人購(gòu)進(jìn),銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高,經(jīng)過審查不合理的,不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用?！?gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款,勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。12國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)122、日常管理支出主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金支出和經(jīng)常性支出的合理性。涉及個(gè)人的支出如勞務(wù)費(fèi)用支出等，需要取得合法票據(jù)及扣繳個(gè)稅。

分析：如何取得合法（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）發(fā)票？取得合法發(fā)票是否扣繳個(gè)稅？132、日常管理支出13勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)

1不超過2萬1.6萬以下的20%0

22-5萬的1.6-3.7萬的30%2000

35萬以上的3.7萬以上的40%7000

注：1.表中的含稅級(jí)距,不含稅級(jí)距,均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。

2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。14勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距

中華人民共和國(guó)稅收征收管理法

第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)：扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。15中華人民共和國(guó)稅收征收管理法

3、工資、福利支出影響企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。了解職工工資和福利費(fèi)稅前列支范圍，個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。

相關(guān)政策解析1.doc

相關(guān)政策解析2.doc

個(gè)人從單位取得的免稅所得.ppt163、工資、福利支出16

4、償還債務(wù)一般對(duì)納稅無影響。但債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)如有少清償部分屬重組收入，則在計(jì)算所得稅時(shí)，需將重組收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。174、償還債務(wù)17二、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)核算的控制

（一）應(yīng)收款項(xiàng)核算的控制

1、實(shí)現(xiàn)收入實(shí)現(xiàn)收入涉及大部分稅收，除流轉(zhuǎn)稅、所得稅外，還涉及土地增值稅、資源稅、印花稅等。稅收上重點(diǎn)關(guān)注的是對(duì)應(yīng)科目是否屬于收入類。如對(duì)應(yīng)存貨、資產(chǎn)類科目，則一般判斷未及時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定各項(xiàng)稅收是否隱瞞或延遲繳納。18二、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)核算的控制（一）應(yīng)收款項(xiàng)核算的

2、借款給他人企業(yè)將自己款項(xiàng)借與他人，特別是金額較大的，主要涉及利息收入營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅?！杩钷D(zhuǎn)借的，涉及利息費(fèi)用稅前列支相關(guān)性合理性問題?！P(guān)聯(lián)方借款的，涉及營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。—投資者個(gè)人借款，納稅年度終了不歸還的，涉及個(gè)人所得稅。192、借款給他人19《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。20《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間《稅收征收管理法》第三十六條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

相關(guān)政策解析.doc21《稅收征收管理法》21《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。22《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條條例第六條（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。23（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者6、應(yīng)收款項(xiàng)的減少一般不涉及稅收問題。但：—現(xiàn)金收回應(yīng)收賬款項(xiàng)或付款單位與銷賬單位不一致的，可能屬于沖減其他單位無法收回的應(yīng)收款，存在隱瞞收入問題?！栈貢r(shí)間較長(zhǎng)、金額較大的，存在資金占用利息費(fèi)用調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)?！顿Y者個(gè)人歸還借款跨年度的，涉及個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。—沖銷壞賬、債務(wù)重組減少應(yīng)收賬款，涉及企業(yè)所得稅壞賬損失報(bào)批問題。《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》.doc246、應(yīng)收款項(xiàng)的減少24

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào)）五、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評(píng)估，重點(diǎn)對(duì)以現(xiàn)金支付貨款、賒欠貨款、委托其他單位或個(gè)人支付貨款抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估，必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地核查。凡發(fā)現(xiàn)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符、長(zhǎng)期未付款或委托他人付款金額較大且無正當(dāng)理由、以及購(gòu)銷貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)未簽訂購(gòu)銷合同（零星購(gòu)銷業(yè)務(wù)除外）的，應(yīng)轉(zhuǎn)交稽查部門實(shí)施稽查。25國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問

2、借款往來除金融企業(yè)的借款涉及印花稅外，一般不涉及稅收問題。但非金融企業(yè)借款涉及支付利息費(fèi)用，則考慮是否關(guān)聯(lián)企業(yè)，以及稅前扣除的借款費(fèi)用是否按稅法的規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)付款項(xiàng)，涉及調(diào)增所得稅問題。

3、預(yù)收賬款涉及收入問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注是否發(fā)出商品，是否長(zhǎng)期掛賬，隱匿收入。

案例分析6.doc262、借款往來26增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。27增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間27按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；28按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（

4、其他應(yīng)付款項(xiàng)其他應(yīng)付款主要核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)等。涉及費(fèi)用支出是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如該類款項(xiàng)涉及金額較多且頻繁，如果對(duì)應(yīng)借方科目為現(xiàn)金、銀行存款等科目，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注其真實(shí)性，該賬戶隱匿現(xiàn)金銷售收入比較普遍。案例分析7.doc294、其他應(yīng)付款項(xiàng)296.應(yīng)付股利

是否有非留存收益分配；是否扣繳預(yù)提所得稅和個(gè)人所得稅。

案例分析8.doc《稅法》第三條第三款非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！秾?shí)施條例》第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。306.應(yīng)付股利30

7.應(yīng)付未付款超過一定時(shí)間如3年未付款項(xiàng)，且對(duì)方已經(jīng)作為資產(chǎn)損失處理的，涉及企業(yè)所得稅調(diào)整問題。實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)對(duì)超過三年的應(yīng)付未付款項(xiàng)作出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù)（如證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的證據(jù)），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。無法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。317.應(yīng)付未付款31

8、應(yīng)付款項(xiàng)減少企業(yè)一般的償還債務(wù)行為，基本不涉及稅收問題。但：—大額的現(xiàn)金支付，以及付款對(duì)象與沖銷賬單位不一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注其是否存在虛開發(fā)票、隱瞞收入等問題。—對(duì)應(yīng)貸方為資本公積的，應(yīng)為應(yīng)付未付或債務(wù)重組所得，涉及企業(yè)所得稅。328、應(yīng)付款項(xiàng)減少32三、存貨核算的控制存貨包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。企業(yè)存貨的取得方式包括外購(gòu)、自制、委托加工、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、盤盈等方式。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本，但不包括非正常損耗的直接材料、人工和制造費(fèi)用、入庫(kù)后倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（下一生產(chǎn)階段必需費(fèi)用除外）。33三、存貨核算的控制存貨包括各類材料、商品、在

關(guān)注運(yùn)費(fèi)票據(jù)問題（國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。

納稅人購(gòu)進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。34關(guān)注運(yùn)費(fèi)票據(jù)問題（國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題《增值稅暫行條例》第八條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。35進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題《增值稅暫行條例》35（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率36（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增

《實(shí)施細(xì)則》第二十一條

條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。37《實(shí)施細(xì)則》第二十一條條例第十條第（一）2、存貨減少

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用按實(shí)際成本領(lǐng)用一般不涉及稅收問題。發(fā)出時(shí)可以選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。按計(jì)劃成本領(lǐng)用的，需要按月分?jǐn)偛牧铣杀静町悺０咐治?0.doc

材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫(kù)材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料計(jì)劃成本）×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

案例分析11.doc382、存貨減少38

《消費(fèi)稅暫行條例》第四條納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。39《消費(fèi)稅暫行條例》39

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。

條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。40《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》40

個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。41個(gè)人所得稅法實(shí)施條例41

（4）盤虧、損耗存貨盤虧及毀損，計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，扣除賠償后，屬于自然損耗、管理不善、收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)等一般經(jīng)營(yíng)損失，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。

（5）發(fā)出存貨銷售會(huì)計(jì)上銷售收入主要涉及稅收銷售確認(rèn)時(shí)間及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題。

案例分析12.doc42（4）盤虧、損耗42下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。43下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（1）固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。

（6）軟件，2年。

相關(guān)稅收政策.doc44固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）

2.后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅主要考慮后續(xù)支出是否可以抵扣；所得稅考慮資本化和費(fèi)用化劃分問題。增值稅后續(xù)支出.doc452.后續(xù)支出45（1）資本化與費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。如果這項(xiàng)支出①增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，②提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)將該支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；否則，應(yīng)將這些后續(xù)支出予以費(fèi)用化，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。46（1）資本化與費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理46

資本化的處理發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)后續(xù)的使用年限計(jì)提折舊。其中，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的更新改造費(fèi)用支出，最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶。47資本化的處理47費(fèi)用化的處理固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用）。48費(fèi)用化的處理48（2）稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法》第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。49（2）稅務(wù)處理49

確認(rèn)及攤銷年限《實(shí)施條例》第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。50確認(rèn)及攤銷年限50固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。問題分析：自建房屋裝修費(fèi)用如何攤銷？51固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的

3、處置固定資產(chǎn)（1）銷售處置。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理核算，回收的殘料與銷售舊資產(chǎn)涉及增值稅。（2）對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、換取其他資產(chǎn)的固定資產(chǎn)。屬于視同銷售，需要繳納增值稅。

相關(guān)稅收政策解析.doc（3）盤虧。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。營(yíng)業(yè)外支出的資產(chǎn)損失應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)。

分析：盤虧涉及增值稅嗎？523、處置固定資產(chǎn)52(2)稅收上確認(rèn)資產(chǎn)銷售的可調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)

《實(shí)施條例》第七十五條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。思考題：

企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值的會(huì)計(jì)處理？需要繳納企業(yè)所得稅嗎？對(duì)其他稅收的影響？

53(2)稅收上確認(rèn)資產(chǎn)銷售的可調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)

（3）財(cái)稅[2008]152號(hào)對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

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54（3）財(cái)稅[2008]152號(hào)54五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的控制長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是為長(zhǎng)期持有，以及通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。投資的方式主要有兩種：貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。會(huì)計(jì)核算的方式：成本法和權(quán)益法獲利的方式：持有期間股息紅利收益和轉(zhuǎn)讓處置收益。55五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的控制長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通

1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：(1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。561、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列(2)非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。①企業(yè)的合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。②公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。57(2)非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買

2.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：(1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。582.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。(4)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。(5)通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》確定。59(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資3.長(zhǎng)期股權(quán)那投資的后續(xù)計(jì)量（1）成本法應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的是以下兩類：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。603.長(zhǎng)期股權(quán)那投資的后續(xù)計(jì)量60（2）權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在會(huì)計(jì)處理上：——長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。61（2）權(quán)益法61——投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。——投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。62——投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享舉例(權(quán)益法):A企業(yè)于2009年1月取得B公司30%的股權(quán),支付價(jià)款9000萬,取得時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬。2009年(1)投資時(shí)計(jì)量產(chǎn)生差異借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本10800貸：銀行存款9000

營(yíng)業(yè)外收入180063舉例(權(quán)益法):63

B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利2400萬元，2010年經(jīng)股東會(huì)決議分配其中的1000萬。賬務(wù)處理:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整720

貸：投資收益7202010年分回股利時(shí),借：銀行存款300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整300如B企業(yè)2009年虧損1000萬元，賬務(wù)處理如下：

借：投資收益300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整30064B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利2400萬元，201（二）處置投資收益1.投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。不扣除留存收益。2.投資資產(chǎn)計(jì)稅成本

（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；

（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。65（二）處置投資收益65舉例:A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%的股權(quán),支付價(jià)款9000萬元,取得時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)為36000萬元。2008年(1)投資時(shí)計(jì)量產(chǎn)生差異借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本10800貸：銀行存款9000營(yíng)業(yè)外收入1800會(huì)計(jì)：長(zhǎng)期投資賬面值為10800萬，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入1800萬元。稅法：長(zhǎng)期投資的計(jì)稅成本9000萬元。66舉例:A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%續(xù)上例：B企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)凈利2400萬，2009年經(jīng)股東會(huì)決議分配其中的1000萬。2009年B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈損益9600萬。2010年初外售15000萬。2008年會(huì)計(jì)分錄：B企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整720貸：投資收益720

會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益720萬，會(huì)計(jì)上投資賬面價(jià)增加720萬；稅法上不確認(rèn)投資收益，稅法上投資計(jì)稅基礎(chǔ)不變。67續(xù)上例：B企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)凈利2400萬，2009年會(huì)計(jì)分錄：（1）分回股利時(shí)。借：銀行存款300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整300會(huì)計(jì)投資收益為0；稅法上確認(rèn)免稅收益300（2）B企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9600萬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整2880貸：投資收益2880會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益2880，稅法上不確認(rèn)收益。682009年會(huì)計(jì)分錄：683、股權(quán)收購(gòu)稅收處理(1)股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括:①股權(quán)支付、②非股權(quán)支付或③兩者的組合。

股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。693、股權(quán)收購(gòu)稅收處理69案例分析：深圳市華新股份有限公司以12500萬元收購(gòu)廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為10000萬。廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資5000萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為7000萬，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為10000萬元。分析：當(dāng)事各方所得稅的處理問題？70案例分析：深圳市華新股份有限公司以1250（2）涉稅分析及選擇《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）

一般性稅務(wù)處理①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失②收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

③被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。71（2）涉稅分析及選擇71特殊性稅務(wù)處理收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可選擇以下處理：①股權(quán)支付不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失②被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定③收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)(長(zhǎng)投)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定④收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

72特殊性稅務(wù)處理72六、無形資產(chǎn)核算的控制無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)核算時(shí)主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅和印花稅。73六、無形資產(chǎn)核算的控制無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或

（一）無形資產(chǎn)增加的分析和控制無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

1.外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

3.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。74（一）無形資產(chǎn)增加的分析和控制74

（二）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)期計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理分為：“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出—資本化支出”科目過渡。

增值稅問題：進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：75（二）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用75①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

76①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第四條企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。(2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。77研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍（國(guó)稅發(fā)〔2008〕(3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。(4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。(5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。(6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。(8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。78(3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金稅法規(guī)定《實(shí)施條例》第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。79稅法規(guī)定79

（四）處置（出售、出租、報(bào)廢、投資）某公司出售無形資產(chǎn)非專利技術(shù)取得收入800萬元，該項(xiàng)資產(chǎn)賬面余額為700萬元，累計(jì)攤銷350萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元。賬務(wù)處理：借：銀行存款800累計(jì)攤銷350無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：無形資產(chǎn)700應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅40營(yíng)業(yè)外收入61080（四）處置（出售、出租、報(bào)廢、投資）80七、所有者權(quán)益核算的控制所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)部分。主要涉及企業(yè)所得稅（分配）、個(gè)人所得稅（分配）和印花稅（實(shí)收資本和資本公積）。

（一）接受現(xiàn)金投資分析資金來源；掌握關(guān)聯(lián)方信息。涉及個(gè)人投資者個(gè)人所得稅和企業(yè)印花稅。81七、所有者權(quán)益核算的控制所有者權(quán)益是指企業(yè)資

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：相關(guān)資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（資本公積）涉稅問題：資產(chǎn)票據(jù)的合法性；資產(chǎn)評(píng)估增值涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅。

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相關(guān)政策2.doc

相關(guān)政策3.doc82（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資82國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知（國(guó)稅函〔2008〕514）

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》（國(guó)稅函[2006]844號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。83國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)（四）資本公積資本公積核算包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）核算、其他資本公積核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。其他資本公積形成包括采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、金融資產(chǎn)重分類、以權(quán)益結(jié)算的股份支付。原會(huì)計(jì)制度資本公積核算內(nèi)容較多，如接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額、債務(wù)重組收益、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。

稅收上主要涉及資本公積印花稅和分配涉及的所得稅。84（四）資本公積84

股份支付會(huì)計(jì)處理股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。舉例：A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，2007年1月授予200名管理人員每人100股，允許3年后按4元行權(quán)，授予日公允價(jià)15元。第一年預(yù)計(jì)離職20%；第二年修正為15%，第三年累計(jì)離職45名。85股份支付會(huì)計(jì)處理85授予日不作處理。2007年12月31日，費(fèi)用計(jì)算：200×100×（1-20%）×15×1/3=80000借：管理費(fèi)用80000貸：資本公積-其他資本公積800002008年12月31日，當(dāng)期費(fèi)用=200×100×（1-15%）×15×2/3-80000=90000借：管理費(fèi)用90000貸：資本公積-其他資本公積9000086授予日不作處理。86八、收入核算的控制收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。收入涉及的稅收種類較多，主要為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類及其他以收入為計(jì)稅依據(jù)的稅種。稅務(wù)上存在的風(fēng)險(xiǎn)是：收入確認(rèn)的時(shí)間、收入適用的稅種（如混合銷售）、折扣折讓、返利以及按收入核定征收的印花稅等，以及各稅種稅目、稅率和稅收優(yōu)惠適用的準(zhǔn)確性。87八、收入核算的控制收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成（一）銷售商品收入會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件需同時(shí)滿足以下5點(diǎn)：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；

4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。88（一）銷售商品收入881、所得稅收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)商品銷售計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)基本一致。特殊之處在于：（1）稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)收賬款，需先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。891、所得稅收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)892、增值稅計(jì)稅收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)（1）直接收款——不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（2）托收承付/委托收款——發(fā)出貨物，辦妥托收手續(xù)當(dāng)天（3）分期收款—合同約定收款日期的當(dāng)天（4）預(yù)售——為貨物發(fā)出當(dāng)天902、增值稅計(jì)稅收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)90（5）委托代銷——收到代銷清單當(dāng)天。收到代銷清單前收到貨款的，為收到貨款當(dāng)天；發(fā)出代銷商品180天仍未收到代銷清單的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，在滿180天當(dāng)天確認(rèn)收入（6）賒銷——合同約定收款日期的當(dāng)天（7）視同銷售——貨物移送當(dāng)天（8）應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時(shí)，收訖銷售額或索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。91（5）委托代銷——收到代銷清單當(dāng)天。收到代銷

3、消費(fèi)稅計(jì)稅收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)（1）托收承付/委托收款——發(fā)出貨物，辦妥托收手續(xù)當(dāng)天（2）分期收款——合同約定收款日期的當(dāng)天（3）預(yù)

售——貨物發(fā)出當(dāng)天（4）賒

銷——合同約定收款日期的當(dāng)天（5）其他結(jié)算方式——收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天（6）自產(chǎn)自用——移送使用當(dāng)天（7）委托加工——納稅人提貨當(dāng)天（8）進(jìn)

口——報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天923、消費(fèi)稅計(jì)稅收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)92

4、銷售折扣折讓及返利稅收處理

（1）企業(yè)所得稅企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。934、銷售折扣折讓及返利稅收處理93

（二）提供勞務(wù)收入

如：旅游、運(yùn)輸、代理、飲食、廣告、咨詢、培訓(xùn)等勞務(wù)。

1、同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成勞務(wù)的核算對(duì)于一次交易就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入及相關(guān)成本；對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本。勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，借記勞務(wù)成本科目，貸記相關(guān)科目；結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，貸記勞務(wù)成本科目。94（二）提供勞務(wù)收入94

2、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)的核算

（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。同時(shí)滿足下列條件：—收入的金額能夠可靠地計(jì)量；—相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；—交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；—交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。952、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)

（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，按提供的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償分別處理。①預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模匆咽栈蝾A(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。②預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。③預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑢⒁寻l(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)收入。96（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，按提供的3、稅收收入的確認(rèn)（1）企業(yè)所得稅國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。973、稅收收入的確認(rèn)97（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測(cè)量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。98（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列鏈接分析：提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的《稅法實(shí)施條例》第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。99鏈接分析：99（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。100（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。1015.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)（2）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天102（2）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間102特殊規(guī)定第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。103特殊規(guī)定103（3）增值稅在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

104（3）增值稅104

（4）混合銷售《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。105（4）混合銷售105（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)使用費(fèi)收入。同時(shí)滿足兩個(gè)條件確認(rèn)收入：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)和收入的金額能夠可靠的計(jì)量。利息收入按期確定，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。使用費(fèi)收入：合同協(xié)議規(guī)定一次性收費(fèi)，且不提供后期服務(wù)的，一次性確認(rèn)收入；提供后期服務(wù)的，在有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；合同協(xié)議分期收費(fèi)的，按規(guī)定的時(shí)間、金額或收費(fèi)方法分期確認(rèn)收入。106（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入106

企業(yè)所得稅規(guī)定

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。107企業(yè)所得稅規(guī)定107

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十五條企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)第二條規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。108企業(yè)所得稅法實(shí)施條例108九、成本費(fèi)用核算的控制費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則確認(rèn)，凡是屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)為本期費(fèi)用；反之，凡不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不確認(rèn)為本期費(fèi)用。主要包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加和期間費(fèi)用。109九、成本費(fèi)用核算的控制費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。主要有：工資薪金、五險(xiǎn)一金、各種保險(xiǎn)費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。

分析：前年度的成本費(fèi)用如何稅前扣除？110企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1、劃清征稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品成本

企業(yè)所得稅：企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠。

增值稅：一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售（營(yíng)業(yè)）額合計(jì)111（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本111

（二）其他業(yè)務(wù)成本主要包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其房地產(chǎn)計(jì)提的折舊也通過“其他業(yè)務(wù)成本”核算。出租收入主要涉及營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。資產(chǎn)的折舊攤銷涉及企業(yè)所得稅。固定資產(chǎn)出租的，因?qū)儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額需要按凈值轉(zhuǎn)出。包裝物押金涉及相關(guān)稅收。112（二）其他業(yè)務(wù)成本112消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。113消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則113對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限