流動(dòng)負(fù)債培訓(xùn)-課件

第九章

流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié)

流動(dòng)負(fù)債的分類和計(jì)價(jià)第二節(jié)

短期借款第三節(jié)

交易性金融負(fù)債第四節(jié)

應(yīng)付票據(jù)第五節(jié)

應(yīng)付賬款第六節(jié)

預(yù)收及暫收款第七節(jié)應(yīng)計(jì)負(fù)債第八節(jié)或有負(fù)債20/jpkc/C47/Course/Index.htm第九章流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)

流1要求：

1．掌握流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、計(jì)價(jià)、種類2．掌握各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)等3．理解或有負(fù)債（或預(yù)計(jì)負(fù)債）的含義及會(huì)計(jì)處理要求：

1．掌握流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、計(jì)價(jià)、種類2參考資料NO.9——職工薪酬NO.11——股份支付NO.13——或有事項(xiàng)NO.22——金融工具確認(rèn)與計(jì)量參考資料NO.9——職工薪酬3第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的分類和計(jì)價(jià)

一、概念及分類（一）什么是負(fù)債1．定義（1）IASC負(fù)債：由于以往事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算將會(huì)引起含有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的外流。（2）FASB負(fù)債：是某個(gè)特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的在現(xiàn)在承擔(dān)的在將來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任。這種責(zé)任導(dǎo)致了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的未來犧牲。（3）我國負(fù)債：指過去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的分類和計(jì)價(jià)

一、概念及分類42．特點(diǎn)

支付現(xiàn)金資產(chǎn)提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)等

償債方式（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（3）負(fù)債將由企業(yè)在未來某個(gè)時(shí)日加以清償（4）履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（1）負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的2．特點(diǎn)

支付現(xiàn)金資產(chǎn)償債方式（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)5（二）什么是流動(dòng)負(fù)債？

1．定義指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2．分類（1）按形成原因分借貸活動(dòng)形成的：短期借款結(jié)算活動(dòng)形成的：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、交易性金融負(fù)債、一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等經(jīng)營活動(dòng)形成的：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債等利潤分配活動(dòng)形成的：應(yīng)付利潤（二）什么是流動(dòng)負(fù)債？

1．定義借貸活動(dòng)形成的：短期借款6（2）按應(yīng)付金額是否肯定分應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤應(yīng)付金額可予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保（2）按應(yīng)付金額是否肯定分應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付賬款、7（3）綜合分類

短期借款結(jié)算中確定的債務(wù)：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、交易性金融負(fù)債一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款和應(yīng)付債券等預(yù)收及暫收款：預(yù)收賬款、預(yù)收租金、其他應(yīng)付款應(yīng)計(jì)負(fù)債：期末結(jié)賬應(yīng)計(jì)債務(wù)：職工薪酬、稅費(fèi)、應(yīng)付利息等

應(yīng)計(jì)未來負(fù)債：預(yù)計(jì)負(fù)債等或有負(fù)債：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借等（3）綜合分類

短期借款8（三）什么是長期負(fù)債？——又稱非流動(dòng)負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。思考：1年內(nèi)到期的長期負(fù)債如何處理？是否轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債核算？資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示？2．未來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債——或有負(fù)債如何處理？如：未決訴訟（三）什么是長期負(fù)債？思考：1年內(nèi)到期的長期負(fù)債如何處理？9二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)債務(wù)形成日

負(fù)債的入賬價(jià)值=？1．理論計(jì)價(jià)方法按償還債務(wù)所需的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計(jì)算償還日債務(wù)存續(xù)期2．實(shí)際計(jì)價(jià)方法

——按實(shí)際發(fā)生數(shù)——多種計(jì)量屬性并用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)負(fù)債的入賬價(jià)值=？償還日債務(wù)存續(xù)期2．實(shí)際10確認(rèn)條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。2.確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：①貨幣性流動(dòng)負(fù)債——按成交日金額（未來應(yīng)付金額）計(jì)價(jià)——應(yīng)付賬款（票據(jù)）②應(yīng)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)費(fèi)用時(shí)確認(rèn)負(fù)債——可據(jù)有關(guān)合同價(jià)或市價(jià)或法律規(guī)定價(jià)計(jì)價(jià)——應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息③非貨幣性流動(dòng)負(fù)債，發(fā)生時(shí)確認(rèn)交易性金融負(fù)債（公允價(jià)值）、預(yù)收定金、租金（可按預(yù)定的或雙方認(rèn)可的價(jià)格計(jì)價(jià)）④或有負(fù)債，滿足條件時(shí)再確認(rèn)三、負(fù)債的確認(rèn)確認(rèn)條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；②應(yīng)計(jì)負(fù)債，11第二節(jié)短期借款

企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)的借款。（臨時(shí)性短期借款、經(jīng)常性短期借款）一、設(shè)置科目短期借款（按借款種類設(shè)明細(xì)賬）取得借款本金歸還借款本金余：未歸還的借款本金第二節(jié)短期借款企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在112二、利息的處理方式(兩種方式)

借貸雙方約定：按期支付（月、季、半年），到期付息1.按期付息，根據(jù)銀行結(jié)息單付息時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款2.到期付息（同年內(nèi)清戶），處理同前3.到期付息（跨年清戶），準(zhǔn)則規(guī)定年末應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”例1：某企業(yè)12月1日從銀行取得100000元短期借款，借款期為6個(gè)月，到期還本付息。借款年利率為5.67％。①取得借款時(shí)

借：銀行存款100000貸：短期借款100000二、利息的處理方式(兩種方式)13注意：短期借款的利息，不通過“短期借款”科目②當(dāng)年12月31日計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100000×5.67％÷12×1）472.5貸：應(yīng)付利息472.5③次年6月1日到期還本付息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100000×5.67％÷12×5）2362.5應(yīng)付利息472.5短期借款100000貸：銀行存款(100000×(1+5.67%÷12×6))82835注意：短期借款的利息，不通過“短期借款”科目②當(dāng)年12月3114第三節(jié)交易性金融負(fù)債——企業(yè)為了近期內(nèi)回購而承擔(dān)的金融負(fù)債——包括要從證券市場(chǎng)回購的股票、債券、基金等金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債其他金融負(fù)債發(fā)行的債券應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款交易性金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債一、概念第三節(jié)交易性金融負(fù)債金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)15二、核算

（一）設(shè)置科目交易性金融負(fù)債

——本金——公允價(jià)值變動(dòng)

承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)公允價(jià)值期末公允價(jià)值降低額余：企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值注：直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債也在本科目核算。本金期末公允價(jià)值增加額公允價(jià)值變動(dòng)二、核算（一）設(shè)置科目——本金承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)公允價(jià)值16賬務(wù)處理（2）表日計(jì)息：

借：投資收益（按票面利率計(jì)息）貸：應(yīng)付利息

（3）表日公允價(jià)值>賬面余額的差額入賬：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（變動(dòng)差額）貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值<賬面余額的差額相反（1）承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)：貸：交易性金融負(fù)債——本金（公允價(jià)）投資收益（交易費(fèi)用）借：銀行存款（實(shí)收金額）10.1售債券，公允價(jià)100萬，票面利率10%，手續(xù)費(fèi)率3%,實(shí)收款項(xiàng)97萬。賬務(wù)處理（2）表日計(jì)息：（1）承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)：17（4）處置時(shí)：

借：交易性金融負(fù)債——本金（賬面余額）——公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額）貸：銀行存款（實(shí)付金額）

投資收益

（差額）

同時(shí)：借/貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸/借：投資收益

（4）處置時(shí)：18第四節(jié)

應(yīng)付票據(jù)——企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購貨的一種延期付款方式——最長期限6個(gè)月一、應(yīng)付票據(jù)的種類1．按承兌人不同分商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票2．按是否計(jì)息分帶息票據(jù)無息票據(jù)第四節(jié)

應(yīng)付票據(jù)——企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購貨的一19商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票20銀行承兌匯票銀行承兌銀行承兌匯票銀行承兌21

二、無息票據(jù)的核算

1．銀行承兌匯票購貨：價(jià)費(fèi)60000元，稅10200元例1：甲乙

開銀行承兌匯票，面值70200元，期限2月開戶銀行申請(qǐng)承兌支付承兌手續(xù)費(fèi)1‰（不低于10元）（1）支付手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用70.2貸：銀行存款70.2（2）出票購貨借：材料采購60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：應(yīng)付票據(jù)70200

二、無息票據(jù)的核算

1．銀行承兌匯票開戶銀行申請(qǐng)承兌支付承22（3）到期兌付票款

借：應(yīng)付票據(jù)70200貸：銀行存款70200（4）若到期無力付款——承兌行代為付款，開出特種轉(zhuǎn)賬傳票——銀行作為逾期貸款處理，每天按萬分之五計(jì)收罰息借：應(yīng)付票據(jù)70200貸：短期借款70200（3）到期兌付票款

借：應(yīng)付票據(jù)232．商業(yè)承兌匯票

（1）不需支付承兌手續(xù)費(fèi)（2）到期無力付款——銀行退票，不予墊付，并可能被銀行罰款

營業(yè)外支出——債權(quán)債務(wù)雙方協(xié)商解決借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款2．商業(yè)承兌匯票

（1）不需支付承兌手續(xù)費(fèi)營業(yè)外支出——債權(quán)24三、帶息票據(jù)的核算1．利息的處理（1）到期直接列支——簽發(fā)日與到期日在同一會(huì)計(jì)年度借：應(yīng)付票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)利息總額）貸：銀行存款（本+利）（2）年末計(jì)提利息——簽發(fā)日與到期日不在同一會(huì)計(jì)年度

①年末計(jì)息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（次年利息）貸：銀行存款（本+利）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（簽發(fā)日~年末利息）貸：應(yīng)付票據(jù)②次年到期三、帶息票據(jù)的核算1．利息的處理（2）年末計(jì)提利息——簽發(fā)252．商業(yè)承兌匯票的核算例2：

賒購甲乙價(jià)：10000元稅：1700元利率：5%期限：6月9.1出票

（1）賒購借：材料采購10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付票據(jù)11700（2）12．31計(jì)息應(yīng)付利息=11700×5%×4/12=195借：財(cái)務(wù)費(fèi)用195貸：應(yīng)付票據(jù)1952．商業(yè)承兌匯票的核算例2：26（3）次年3.1到期借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（11700×5%×2/12）97.5應(yīng)付票據(jù)11895貸：銀行存款11992.5（或：應(yīng)付賬款）3．銀行承兌匯票的核算

支付手續(xù)費(fèi)、到期無力付款的差別四、應(yīng)付銀行借款票據(jù)的核算——自學(xué)

P.275（3）次年3.1到期借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（117027一、應(yīng)付賬款的形成與計(jì)價(jià)應(yīng)付賬款：指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)而形成的債務(wù)。

結(jié)算性臨時(shí)欠款

賒購性欠款

入賬時(shí)間：以所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。二、購貨折扣的處理1．總價(jià)法——購貨成本和應(yīng)付賬款均按未減折扣的總價(jià)入賬——享受的現(xiàn)金折扣列為當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）第五節(jié)

應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款的形成與計(jì)價(jià)結(jié)算性臨時(shí)欠款入賬時(shí)間：以所購物資28例1：

企業(yè)：4.5購料價(jià)30000元

稅5100元

付款條件：2/10，n/30（1）4．5賒購借：原材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：應(yīng)付賬款35100（2）若10天內(nèi)付款，享受2%的折扣（價(jià)）=30000×2%=600元借：應(yīng)付賬款35100貸：銀行存款34500財(cái)務(wù)費(fèi)用600（3）若10天后付款，則不享受折扣，全額付款35100例1：企業(yè)：4.5購料價(jià)30000元付款條件292．凈價(jià)法

——購貨成本和應(yīng)付賬款均按原價(jià)扣除最大折扣后的凈額入賬，如未享受則折扣作為當(dāng)期費(fèi)用。（1）4．5賒購借：原材料（30000-30000×2%）29400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：應(yīng)付賬款34500（2）若10天內(nèi)付款，借：應(yīng)付賬款34500貸：銀行存款34500（3）若10天后付款,喪失2%的折扣(=30000×2%=600元)借：應(yīng)付賬款34500財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：銀行存款351002．凈價(jià)法

——購貨成本和應(yīng)付賬款均按原價(jià)扣除最大折扣后的凈303.總價(jià)法和凈價(jià)法的比較

總價(jià)法——多計(jì)購貨成本——虛增應(yīng)付賬款——便于進(jìn)行控制發(fā)票金額與入賬金額一致凈價(jià)法——正確反映購貨成本——不便于進(jìn)行控制

發(fā)票金額與入賬金額不一致

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：

按總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣。3.總價(jià)法和凈價(jià)法的比較

31三、應(yīng)付賬款的清償1.以貨幣資金清償2.以商業(yè)匯票清償借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)3.債務(wù)重組（應(yīng)按賬面價(jià)值沖銷債務(wù)）

發(fā)生了損失，記入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”占了“便宜”，記入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”三、應(yīng)付賬款的清償32乙工廠甲企業(yè)乙欠甲15萬元貨款，債務(wù)重組【例2】1.用所持股票抵債，賬面余額16.1萬元

已提減值準(zhǔn)備8500元2.支付轉(zhuǎn)讓股票的手續(xù)費(fèi)1130元。借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)150000長期投資減值準(zhǔn)備8500貸：長期股權(quán)投資——股票投資161000銀行存款1130營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失3630如甲企業(yè)同意將15萬債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，雙方確認(rèn)的投資公允價(jià)13萬，投資面值12萬。借：應(yīng)付賬款——甲150000貸：實(shí)收資本——法人資本120000資本公積——資本溢價(jià)10000

公允價(jià)值營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得20000乙工廠甲企業(yè)乙欠甲15萬元貨款，債務(wù)重組【例2】133第六節(jié)預(yù)收及暫收款

一、預(yù)收賬款——企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)前，按規(guī)定向購貨人預(yù)收部分或全部的款項(xiàng)。——預(yù)收賬款屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債——預(yù)收賬款產(chǎn)生于企業(yè)的銷貨活動(dòng)（一）會(huì)計(jì)核算方法1．單獨(dú)核算——預(yù)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)較多設(shè)置“預(yù)收賬款”科目預(yù)收款應(yīng)收交易款補(bǔ)收款尚未補(bǔ)收的款項(xiàng)已預(yù)收款項(xiàng)尚未交貨的款項(xiàng)第六節(jié)預(yù)收及暫收款

一、預(yù)收賬款預(yù)收款應(yīng)收交易款補(bǔ)收款342．不單獨(dú)核算

——預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多——并入“應(yīng)收賬款”科目核算（二）賬務(wù)處理銷貨：價(jià)80000元，稅13600元例：甲

乙

預(yù)收40%，1個(gè)月后發(fā)貨，再補(bǔ)收60%款及稅1．預(yù)收40%款項(xiàng)借：銀行存款37440貸：預(yù)收賬款37440（應(yīng)收賬款）2．不單獨(dú)核算

——預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多352．交易（據(jù)結(jié)算單據(jù)）借：預(yù)收賬款93600（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136003．補(bǔ)收借：銀行存款61600貸：預(yù)收賬款61600（應(yīng)收賬款）（三）說明：

1.預(yù)收、交易、補(bǔ)收三個(gè)環(huán)節(jié)的核算口徑應(yīng)一致，均通過“預(yù)收賬款”科目核算。2.預(yù)收定金、預(yù)收租金也可通過“預(yù)收賬款”核算。2．交易（據(jù)結(jié)算單據(jù)）借：預(yù)收賬款36二、暫收款——從有關(guān)單位或個(gè)人收到的代為保管或暫時(shí)尚未確定性質(zhì)的款項(xiàng)

——企業(yè)從事非商品交易、勞務(wù)供應(yīng)，與其他單位或個(gè)人及本單位職工發(fā)生的零星款項(xiàng)（一）內(nèi)容

1.存入保證金2.職工過期未領(lǐng)工資3.購貨人暫存款項(xiàng)等

4.售后回購方式融入資金二、暫收款——從有關(guān)單位或個(gè)人收到的代為保管或暫時(shí)尚未37（二）核算——設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目1．收押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款2．歸還押金借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（二）核算38第七節(jié)應(yīng)計(jì)負(fù)債

據(jù)經(jīng)營成果、推定義務(wù)累計(jì)計(jì)算的尚未支付的負(fù)債

一、應(yīng)付職工薪酬

（一）職工薪酬的含義和范圍1.含義：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

期末結(jié)賬應(yīng)計(jì)債務(wù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息等應(yīng)計(jì)未來負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債經(jīng)營成果應(yīng)計(jì)債務(wù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利第七節(jié)應(yīng)計(jì)負(fù)債據(jù)經(jīng)營成果、推定義務(wù)累計(jì)計(jì)算的尚未39其他支出工資總額工資附加費(fèi)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)提2.職工薪酬內(nèi)容補(bǔ)貼職工福利性薪酬

其他工資總額工資附加費(fèi)2.職工薪酬內(nèi)容補(bǔ)貼職工403.范圍

職工的范圍（獲得職工服務(wù)而支付報(bào)酬或?qū)r(jià)的全部人員）（1）與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員——全職、兼職、臨時(shí)職工（2）企業(yè)正式任命的人員——董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等（3）雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。——如勞務(wù)用工3.范圍

職工的范圍41

職工薪酬的范圍（1）在職

離職后提供給職工的貨幣性薪酬非貨幣性福利福利等（3）以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇（2）提供給職工配偶子女或其他被贍養(yǎng)人

職工薪酬的范圍（1）在職提供給職工的貨幣性薪酬非貨幣性福利424.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（1）原則在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用（辭退福利除外）（2）具體處理①嚴(yán)格按照受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用具體：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的——計(jì)入產(chǎn)品成本。2.應(yīng)由提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的——計(jì)入勞務(wù)成本。3.應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本。4.應(yīng)由無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。5.上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。4.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（1）原則①嚴(yán)格按照受益對(duì)象計(jì)入資43②國家規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提③未規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬（多沖少補(bǔ)）必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)②國家規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提44（二）設(shè)置科目

應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付薪酬支付薪酬發(fā)給職工替職工交存余：應(yīng)付未付的薪酬——工資——職工福利——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)——非貨幣性福利——辭退福利——股份支付（二）設(shè)置科目應(yīng)付薪酬支付薪酬發(fā)給職工余：應(yīng)付未——工資45（三）工資企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額工資總額：一定時(shí)間內(nèi)直接支付給本單位全部職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的總額。1.工資總額的組成內(nèi)容工資總額工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資加班加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資（三）工資462.應(yīng)發(fā)工資的計(jì)算（1）原始記錄工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄及其他有關(guān)記錄（扣款通知等）（2）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

按職工的考勤記錄計(jì)算的工資

包括對(duì)已做工作按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資實(shí)行結(jié)構(gòu)工資的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)工資新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)）等2.應(yīng)發(fā)工資的計(jì)算（1）原始記錄按職工的考勤記錄計(jì)算的47①月工資制——缺一天，扣一天計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資—缺勤工資=缺勤天數(shù)×日工資率×應(yīng)扣比例

月工資制21天30天做減法①月工資制——缺一天，扣一天=缺勤天數(shù)×日工資率×應(yīng)扣比48修改后的《全國年節(jié)及紀(jì)念日放假辦法》全體公民放假的節(jié)日從之前的10天增加到11天。其中五一勞動(dòng)節(jié)從放假３天減為１天，新增清明節(jié)、端午節(jié)、中秋節(jié)各放假１天，春節(jié)放假３天不變，但調(diào)整為從農(nóng)歷除夕開始計(jì)假。新年（元旦）仍放假１天，國慶節(jié)仍放假３天月工資制日工資制21天30天21天30天做減法做加法修改后的《全國年節(jié)及紀(jì)念日放假辦法》全體公民放假的節(jié)49日工資率

=月標(biāo)準(zhǔn)工資/全年每月平均工作日

（365-52×2-9）/12≈21（天）360/12=30（天）

應(yīng)扣比例：A．事假：扣100%B．病、傷假（非工傷）：按職工連續(xù)工齡長短，視病假時(shí)間長短分2種情況：

a.病假≤6月

工齡<2年，扣40%工齡2-4年，扣30%工齡4-6年，扣20%工齡6-8年，扣10%工齡>8年，扣0b.病假>6月

工齡<1年，扣60%

工齡1-3年，扣50%

工齡>3年，扣40%日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/全年每月平均工作日（36550C．工傷假：照發(fā)工資例1：一工人月標(biāo)準(zhǔn)工資326.40元8月份:出勤16天，10個(gè)雙休日，事假3天，病假2天工齡5年，則：計(jì)時(shí)工資=326.40—3×326.40/21—2×326.40/21×20%=273.56(元)（按21天算）或=326.40—3×326.40/30—2×326.40/30×20%=289.41（元）（按30天算）C．工傷假：照發(fā)工資例1：一工人月標(biāo)準(zhǔn)工資326.40元51②日工資制——做一天，得一天計(jì)時(shí)工資=出勤天數(shù)×日工資率+缺勤工資=缺勤天數(shù)×日工資率×應(yīng)發(fā)比例

計(jì)時(shí)工資=16×15.54+2×15.54×80%=273.50（元）（按21天算）

或=(16+10)×10.88+2×10.88×80%=300.29（元）（按30天算）

②日工資制——做一天，得一天=缺勤天數(shù)×日工資率×應(yīng)發(fā)比52③兩種工資制度的比較日工資制的計(jì)時(shí)工資—月工資制的計(jì)時(shí)工資=300.29—289.41=10.88(元）日工資制下，出勤26天；而月工資制下，則出勤30天-5天=25天A．假設(shè)：該工人8月份出勤0.5天，則月工資制下：計(jì)時(shí)工資=326.4–30.5×10.88=—5.44（元）B．假設(shè)：該工人2月份出勤1天，則：計(jì)時(shí)工資=326.4–27×10.88=32.64=3×10.88結(jié)論：日工資制：在工廠企業(yè)較適用

月工資制：事業(yè)單位使用，但有補(bǔ)充：若某月缺勤超過半月，采用日工資制計(jì)算工資③兩種工資制度的比較日工資制的計(jì)時(shí)工資—月工資制的計(jì)時(shí)53(3)計(jì)件工資的計(jì)算

按合格產(chǎn)品的數(shù)量×規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資

①個(gè)人計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資=合格產(chǎn)品數(shù)量×計(jì)件單價(jià)或=∑（各種產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)）

廢品料廢：按合格產(chǎn)品計(jì)算工廢：作廢品，由過失人賠償例：一工人完成：甲產(chǎn)品200件，每件定額工時(shí)15分鐘；乙產(chǎn)品340件，每件定額工時(shí)30分鐘；

小時(shí)工資率2元甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)=2×15/60=0.5（元）乙產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)=2×30/60=1（元）計(jì)件工資=200×0.5+340×1=440（元）(3)計(jì)件工資的計(jì)算按合格產(chǎn)品的數(shù)量×規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算54或：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=（200×15+340×30）/60=220（小時(shí)）計(jì)件工資=220×2=440（元）②集體計(jì)件工資

分兩步：A.計(jì)算小組計(jì)件工資=小組完成的產(chǎn)品產(chǎn)量×計(jì)件單價(jià)B.分配小組計(jì)件工資按小組內(nèi)各成員貢獻(xiàn)的大小進(jìn)行分配（4）加班加點(diǎn)工資延點(diǎn)工資：不低于工資的150%；雙休日加班：200%（不安排補(bǔ)休）；法定節(jié)假日加班：300%或：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=（200×15+340×30）/60=220（55關(guān)鍵：日工資率怎么計(jì)算？《上海市企業(yè)工資支付辦法》關(guān)于加班工資的支付是這樣規(guī)定的：

“十三、用人單位根據(jù)實(shí)際需要安排勞動(dòng)者在法定標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間以外工作的，應(yīng)按以下標(biāo)準(zhǔn)支付工資：

（一）安排勞動(dòng)者在日法定標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間以外延長工作時(shí)間的，按照不低于勞動(dòng)者本人小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的150%支付工資；

（二）安排勞動(dòng)者在休息日工作，而又不能安排補(bǔ)休的，按照不低于勞動(dòng)者本人日或小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的200%支付工資；

（三）安排勞動(dòng)者在法定休假節(jié)日工作的，按照不低于勞動(dòng)者本人日或小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的300%支付工資。

“十四、加班加點(diǎn)的日工資計(jì)算：按本辦法第九條原則確定的計(jì)算基數(shù)，除以每月平均制度工作天數(shù)20.92天；小時(shí)工資的計(jì)算：日工資除以8小時(shí)?，F(xiàn)在是20.83

在制度工作日內(nèi)請(qǐng)病、事假等的日工資計(jì)算：按本辦法第九條原則確定的計(jì)算基數(shù)，除以發(fā)生當(dāng)月的計(jì)薪日。計(jì)薪日是指國家規(guī)定的制度工作日加法定休假日。"關(guān)鍵：《上海市企業(yè)工資支付辦法》關(guān)于加班工資的支付是這樣規(guī)定56（5）特殊情況下支付的工資婚、喪、產(chǎn)假、探親期間工資、保留工資（6）獎(jiǎng)金支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬（7）津貼和補(bǔ)貼——為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工的工資水平不受物價(jià)影響而支付的物價(jià)補(bǔ)貼∴應(yīng)付工資=∑（2~7）（5）特殊情況下支付的工資婚、喪、產(chǎn)假、探573.實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資—代扣款實(shí)發(fā)金額=實(shí)發(fā)工資+非工資性支出取暖費(fèi)、清涼飲料費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)助編“薪酬結(jié)算匯總表”（1）提現(xiàn)（開現(xiàn)金支票）：借：庫存現(xiàn)金32200貸：銀行存款32200（2）發(fā)放工資（根據(jù)職工簽字匯總）借：應(yīng)付職工薪酬——工資32200貸：庫存現(xiàn)金32200按實(shí)發(fā)金額提取現(xiàn)金，發(fā)放工資：上個(gè)月的實(shí)發(fā)工資3.實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資—代扣款58薪酬結(jié)算匯總表

車間或部門應(yīng)付職工薪酬代扣款實(shí)發(fā)職工薪酬計(jì)時(shí)工資獎(jiǎng)金津貼其他薪酬合計(jì)個(gè)稅水電合計(jì)一車間生產(chǎn)人員…………11000……40010600管理人員12002001000………………………廠部管理人員52003704830銷售機(jī)構(gòu)人務(wù)福利人員800800長期病假人員300300合計(jì)34000180032200上個(gè)月的考核表薪酬結(jié)算匯總表車間應(yīng)付職工薪酬代扣款實(shí)發(fā)職工薪酬計(jì)時(shí)工資獎(jiǎng)59若過期未領(lǐng)工資（未簽字）——編制待領(lǐng)工資明細(xì)表借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：其他應(yīng)付款同時(shí)：借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（3）代扣款1800元借：應(yīng)付職工薪酬——工資1800貸：其他應(yīng)付款1800①若企業(yè)已預(yù)先墊付，則，貸“其他應(yīng)收款”②若企業(yè)將職工耗用的水電費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”，則扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）如車間或部門已代領(lǐng)，但本人未領(lǐng)，如何處理？若過期未領(lǐng)工資（未簽字）——編制待領(lǐng)工資明細(xì)表同時(shí)：借：604.職工薪酬分配的核算月終，編制“薪酬分配匯總表9-2”（按工作部門和工作性質(zhì)）據(jù)分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本23450制造費(fèi)用2600

管理費(fèi)用5600銷售費(fèi)用1750

應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)820營業(yè)外支出（子弟學(xué)校人員、技工學(xué)校）……貸：應(yīng)付職工薪酬——工資34230不預(yù)提福利費(fèi)時(shí)本月的考核工資！4.職工薪酬分配的核算月終，編制“薪酬分配匯總表9-2”（61應(yīng)借科目應(yīng)貸科目：應(yīng)付職工薪酬一車間…管理部門銷售機(jī)構(gòu)醫(yī)務(wù)福利部門長病人員合計(jì)生產(chǎn)成本1120023450制造費(fèi)用11502600管理費(fèi)用53003105500銷售費(fèi)用17501750應(yīng)付職工薪酬820820……合計(jì)12350…5300175082031034230薪酬分配匯總表應(yīng)借科目應(yīng)貸科目：應(yīng)付職工薪酬一車間…管理部門銷售機(jī)構(gòu)醫(yī)務(wù)福621.職工福利費(fèi)每月按工資總額的一定比例(合理預(yù)計(jì))從成本、費(fèi)用中提取=工資總額×14%（1）開支范圍

職工的醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)其他福利費(fèi)

先提后支直接列支（四）職工福利性薪酬1.職工福利費(fèi)每月按工資總額的一定比例(合理預(yù)計(jì)63表9-3職工福利費(fèi)計(jì)提表

應(yīng)借科目一車間...管理部門銷售機(jī)構(gòu)福利部門長病人員工資合計(jì)福利費(fèi)合計(jì)工資福利費(fèi)工資福利費(fèi)工資福利費(fèi)工資福利費(fèi)工資福利費(fèi)生產(chǎn)成本112001568234503283制造費(fèi)用11501612600364管理費(fèi)用5300742820114.831043.45610900.20銷售費(fèi)用17502451750245……合計(jì)12350172953007421750245820114.831043.4342304792.2表9-3職工福利費(fèi)計(jì)提表應(yīng)借科目一車間管理銷售福利長病工64（2）核算（先提后支）①計(jì)提——編制“福利費(fèi)計(jì)提表”借：生產(chǎn)成本3283制造費(fèi)用364

管理費(fèi)用（742+114.8+43.4）900.20銷售費(fèi)用245……貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)4792.20②使用借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金等③期末余額的核銷——多沖少補(bǔ)

借余支出>計(jì)提，月末補(bǔ)提

貸余支出<計(jì)提，月末沖銷同①，金額紅字同①（2）核算（先提后支）借：生產(chǎn)成本65（1）將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工——視同銷售例11：企業(yè)將產(chǎn)成品發(fā)給職工，生產(chǎn)工人100臺(tái)，管理人員20臺(tái)每臺(tái)成本900元，每臺(tái)售價(jià)1000元，增值稅率17%。借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利140400貸：主營業(yè)務(wù)收入（120×1000）120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）20400借：生產(chǎn)成本（100×1000×1.17）117000管理費(fèi)用（20×1000×1.17）23400貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

140400借：主營業(yè)務(wù)成本（120×900）108000貸：庫存商品108000公允價(jià)值2.非貨幣性福利（1）將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工——視同銷售公允價(jià)值2.非貨幣性66（2）無償向職工提供住房、汽車等資產(chǎn)使用:①無償使用借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊②受益對(duì)象化借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

（3）企業(yè)租賃住房供職工無償使用，每期按應(yīng)付租金：借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利3.辭退福利——解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工補(bǔ)償：非貨幣性福利，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用（2）無償向職工提供住房、汽車等資產(chǎn)使用:借67（五）工資附加費(fèi)（按工資總額的規(guī)定比例）1．計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)=工資總額×2%=6802．計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)=工資總額×1.5%=5103．計(jì)提“五險(xiǎn)一金”

醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金社會(huì)保險(xiǎn)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用勞務(wù)成本銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職教費(fèi)——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金4.實(shí)際支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)等借：應(yīng)付職工薪酬——各有關(guān)明細(xì)科目

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）（五）工資附加費(fèi)（按工資總額的規(guī)定比例）1．計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)社會(huì)68（六）以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付

企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易

股份支付權(quán)益結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算：企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易

◆行權(quán)時(shí)確認(rèn)股權(quán)投資：企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易

◆行權(quán)時(shí)支付現(xiàn)金（六）以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付企業(yè)為獲取職工和其他方提供69例1220×7.1.1，公司確定高管人員的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制:如公司每年達(dá)到20%的盈利目標(biāo)，三年后支付5萬股公司股票價(jià)格的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。公司現(xiàn)行股票價(jià)格3元/股。實(shí)際情況：前兩年完成盈利目標(biāo)，第3年只完成了15%的盈利目標(biāo)，按協(xié)議約定，應(yīng)扣當(dāng)年獎(jiǎng)勵(lì)的10%

（1）20×7.1.1，授予日不做分錄（2）20×7.12.31，盈利目標(biāo)達(dá)到，股價(jià)4元/股借：管理費(fèi)用（50000×4×1/3）66667貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付66667

按每個(gè)“表日”權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

（3）20×8.12.31，盈利目標(biāo)達(dá)到，股價(jià)3.5元/股

借：管理費(fèi)用（50000×3.5×2/3-66667）50000

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付50000例1220×7.1.1，公司確定高管人員的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制:（1）270（4）20×9.12.31，未達(dá)盈利目標(biāo)，當(dāng)年減少10%的應(yīng)激勵(lì)期權(quán)。年末股價(jià)4.2元/股

借：管理費(fèi)用（50000×4.2×90%-66667-50000）72333

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付72333（5）公司兌現(xiàn)高管人員3年累計(jì)期權(quán)66667+50000+72333=189000借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付189000

貸：庫存現(xiàn)金189000企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付對(duì)象如是生產(chǎn)經(jīng)營人員，確認(rèn)股份支付時(shí)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目。（4）20×9.12.31，未達(dá)盈利目標(biāo)，當(dāng)年減少10%的應(yīng)71二、應(yīng)交稅費(fèi)（一）財(cái)產(chǎn)及行為稅按單位或個(gè)人擁有或使用財(cái)產(chǎn)或某種行為為依據(jù)計(jì)征的稅。如：“四小稅”：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅借：管理費(fèi)用——稅金貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅——應(yīng)交車船稅——應(yīng)交土地使用稅

銀行存款（印花稅）有：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅）、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。（13）

（耕地占用稅和印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目）二、應(yīng)交稅費(fèi)（一）財(cái)產(chǎn)及行為稅有：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使721．增值稅：對(duì)已銷產(chǎn)品銷售額中的增值部分征稅（1）稅率三檔0稅率：出口國家規(guī)定的免（退）稅貨物低稅率：13%，生活必需品、宣傳、文教用品或支農(nóng)產(chǎn)品基本稅率：17%，除以上一切的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)（2）計(jì)算

一般納稅人：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷售額×6%流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅

包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（二）流轉(zhuǎn)稅1．增值稅：對(duì)已銷產(chǎn)品銷售額中的增值部分征稅（1）稅率三檔73

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

①進(jìn)項(xiàng)稅額②銷項(xiàng)稅額④已交稅金③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額⑤出口退稅

余：應(yīng)交未交的增值稅

（3）核算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

①進(jìn)項(xiàng)稅74①進(jìn)項(xiàng)稅額

——企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付或應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅。據(jù)增2等憑證記賬：借：材料采購等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）扣稅憑證主要有：a．增值稅專用發(fā)票

一聯(lián)：存根聯(lián)——銷貨方留存?zhèn)洳槎?lián)：記賬聯(lián)——購貨方記賬憑證

三聯(lián)：抵稅聯(lián)——購貨方扣稅憑證

四聯(lián)：記賬聯(lián)——銷貨方記賬憑證一式四聯(lián)①進(jìn)項(xiàng)稅額——企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)75流動(dòng)負(fù)債培訓(xùn)-ppt課件76b．完稅憑證企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅。其交納的增值稅在完稅憑證上注明，作為扣稅記賬的依據(jù)。c．購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資按收購金額的10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額自2002年起，提高至13％。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13％d．購貨運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)的7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額注意：不得抵扣的增值稅購進(jìn)固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用物資支付的增值稅從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)貨物支付的增值稅b．完稅憑證企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值77②銷項(xiàng)稅額

——企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅。借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)：企業(yè)將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工程等）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物作為投資將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物分配給股東或投資人

②銷項(xiàng)稅額——企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅78③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

——企業(yè)購進(jìn)、自產(chǎn)或委托加工的貨物，用于非生產(chǎn)領(lǐng)用、發(fā)生非正常損失等不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。A．改變用途——用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工程等）借：在建工程貸：原材料C計(jì)材料成本差異應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）（C實(shí)×17%）B．發(fā)生非正常損失——盤虧、毀損、采購?fù)局卸倘钡冉瑁捍幚碡?cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料C計(jì)材料成本差異應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）（C實(shí)×17%）③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出——企業(yè)購進(jìn)、自產(chǎn)或委托加工的貨物，79④出口退稅

（國家不鼓勵(lì)出口的貨物視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅

額或征收增值稅）——有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)貨物的增值稅實(shí)行

“免、抵、退”辦法“免”稅：出口自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額內(nèi)外銷單獨(dú)設(shè)賬時(shí):

Ａ內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅－內(nèi)銷產(chǎn)品耗料的進(jìn)項(xiàng)稅Ｂ外銷產(chǎn)品免抵退稅額=外銷產(chǎn)品耗料的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率——內(nèi)銷比重﹥外銷比重應(yīng)交增值稅＝Ａ－Ｂ“退”稅：外銷比重﹥內(nèi)銷比重內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額﹤外銷產(chǎn)品應(yīng)退稅額應(yīng)退增值稅＝B－A④出口退稅（國家不鼓勵(lì)出口的貨物視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅

80例某工廠：本月購入原材料20000元，增值稅率17%，支付增值稅3400元，出口退稅率9%，本月內(nèi)銷產(chǎn)品占20％，收入8000元，銷項(xiàng)稅額1360元，本月外銷產(chǎn)品占80％，收入22000元。購入：

借：材料采購20000應(yīng)交稅費(fèi)—增—進(jìn)3400貸：銀行存款23400入庫：銷售：

借：銀行存款31360貨：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—增—銷1360

第十一章詳述例某工廠：本月購入原材料20000元，增值稅率17%，入庫：81免抵退稅額=20000×80%×9%==1440元不得免征和抵扣稅額=20000×80%（17%-9%）=1280元

借：主營業(yè)務(wù)成本1280貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1280內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅－內(nèi)銷產(chǎn)品耗料的進(jìn)項(xiàng)稅=1360-3400×20%=680元國家應(yīng)退稅額=1440–680=760元

借：其他應(yīng)收款760貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）760免抵退稅額=20000×80%×9%==1440元82

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

①本期進(jìn)項(xiàng)稅額3400②本期銷項(xiàng)稅額1360④本期已交稅金③本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額1280⑤出口退稅760

余：應(yīng)交未交的增值稅0

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額－其他進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）一般公式:出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

①本期進(jìn)項(xiàng)稅額83注意：按規(guī)定不予“免、抵、退”的增值稅部分，應(yīng)計(jì)入出口貨物的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）⑤已交稅金——指交納的當(dāng)期及前期的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

注意：按規(guī)定不予“免、抵、退”的增值稅部分，842．消費(fèi)稅

對(duì)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人交納的稅（1）征收稅目及稅率（稅額）

（2）征收目的

寓禁于征促進(jìn)收入公平分配以稅代費(fèi)（公路建設(shè)）彌補(bǔ)市場(chǎng)調(diào)節(jié)的局限性等2．消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)851．煙30%~45%2．白酒及酒精30%，220（240）元/噸3．化妝品30%4．高檔手表20%5．貴重首飾及珠寶玉石10%6．鞭炮、焰火15%7．汽油0.2元/升8．柴油0.1元/升9.成品油石腦油、溶劑油、潤滑油比照汽油，0.2元/升；航空煤油、燃料油比照柴油，0.1元/升10．汽車輪胎3%11．摩托車3%（250cc以下）、10%12．小汽車（排氣量）20%(≥4.0L)、15%(3.0~4.0L)、12%(2.5~3.0L)9%(2.0~2.5L)、5%(2.0~1.5L)、3%（≤1.5L)13.高爾夫球及球具10%14.游艇10%15.實(shí)木地板5%16.木制一次性筷子5%稅目稅率（稅額）1．煙86（3）征收辦法（出廠銷售環(huán)節(jié)征收）價(jià)內(nèi)稅A．從價(jià)定率應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×稅率B．從量定額

應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×單位稅額

（3）征收辦法（出廠銷售環(huán)節(jié)征收）87（4）核算

①將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售例：某酒廠生產(chǎn)銷售白酒，收入10000元，消費(fèi)稅率30%生產(chǎn)銷售黃酒10噸，每噸稅額240元應(yīng)交消費(fèi)稅=10000×30%+10×240=5400元借：營業(yè)稅金及附加5400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5400②以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵債等

——視同銷售處理A.先按“非貨幣性資產(chǎn)交換”準(zhǔn)則處理B.再按①計(jì)交消費(fèi)稅

（4）核算①將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售88③以應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等

——按規(guī)定計(jì)算的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)成本例：

消費(fèi)品投資

甲

乙

計(jì)稅價(jià)格80000生產(chǎn)成本62000增值稅率17%消費(fèi)稅率8%約定投資公允價(jià)值101000投資比例0.4%則：投資成本=101000③以應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等89賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資——其他投資101000