會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十一章課件

第十一章固定資產(chǎn)的核算

第十一章1

［學(xué)習(xí)目的］

1．理解固定資產(chǎn)的概念、分類；2．掌握固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法及會(huì)計(jì)處理；3．掌握固定資產(chǎn)折舊方法、后續(xù)支出和處置的會(huì)計(jì)處理。

2第一節(jié)固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)的相關(guān)概念1、固定資產(chǎn)：指同時(shí)具以下特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過一年；——不是直接用于出售，從而明顯區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)32、使用壽命：指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的年限?！谟行┣闆r下，固定資產(chǎn)的使用壽命也用其所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)數(shù)量來表示，如估計(jì)的生產(chǎn)總量、工作時(shí)間或行駛里程。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)2、使用壽命：指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的年限。交通工具機(jī)器、設(shè)備房4問題：以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車（單價(jià)10萬元）計(jì)算機(jī)公司為出售制造的計(jì)算機(jī)（單價(jià)1.5萬元）制衣廠用的縫紉機(jī)（單價(jià)150元）企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價(jià)5萬元，使用期10個(gè)月）問題：以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車（單價(jià)15二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要注意的兩個(gè)問題：1、固定資產(chǎn)的不同組成部分備品備件2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（1）資本化（2）費(fèi)用化固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。資本化還是費(fèi)用化，與初始確認(rèn)的條件一致。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要注意的兩個(gè)問題：固定資產(chǎn)6三、固定資產(chǎn)的分類

生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

租出固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)

土地

融資租入固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的分類7生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)8非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，而用于職工住宅、公用事業(yè)、文化生活、衛(wèi)生保健以及科研試驗(yàn)等方面的房屋及建筑物和器具等。

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生9租出固定資產(chǎn)

租出固定資產(chǎn)是指出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。租出固定資產(chǎn)10未使用固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入生產(chǎn)經(jīng)營過程和暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)和修理等原因暫停使用以及存放在車間備用的固定資產(chǎn)，仍屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需，應(yīng)列入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)11土地

土地是指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。土地12不需用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)的需要，準(zhǔn)備出售處理的固定資產(chǎn)。不需用固定資產(chǎn)13融資租入固定資產(chǎn)

融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)以融資方式租入的固定資產(chǎn)。在租賃期間視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。融資租入固定資產(chǎn)14四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量初始計(jì)量原則——固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量（一）外購固定資產(chǎn)購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量15需要注意的問題：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。需要注意的問題：16分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。例題例題17分析：第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）分析：18第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38貸：長期應(yīng)付款1000第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額19（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》處理。（三）其他方式取得固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)準(zhǔn)則確定。（二）自行建造固定資產(chǎn)20第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、總分類核算的賬戶二、外購的固定資產(chǎn)的核算1、成本—包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)費(fèi)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)服務(wù)費(fèi)等。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、總分類核算的賬戶212、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體從以下幾個(gè)方面判斷（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所構(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求相符或基本相符，即使有個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

（3）繼續(xù)發(fā)生所在構(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

2、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體從以下幾個(gè)方面判斷22（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)（二）購入需安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)23例1：A公司（一般納稅人）購入一臺需要安裝的設(shè)備，支付買價(jià)10000元，增值稅1700元，運(yùn)費(fèi)500元；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，賬面價(jià)值1000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付增值稅170元；支付外請安裝工人工資1500元。上述有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行收訖。要求：（1）計(jì)算該固定資產(chǎn)原始價(jià)值。（2）對上項(xiàng)固定資產(chǎn)，編制自購入、安裝及交付使用的會(huì)計(jì)分錄。例1：A公司（一般納稅人）購入一臺需要安裝的設(shè)備，支付買價(jià)124（1）

固定資產(chǎn)原始價(jià)值=11700+500+1000+170+1500=14870（元）（2）

借：在建工程12200貸：銀行存款12200借：在建工程2670貸：原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）170銀行存款1500借：固定資產(chǎn)14870貸：在建工程14870（1）

25三、自行建造的固定資產(chǎn)—按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。包括工程耗用物資的實(shí)際成本、人工、其他費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)。三、自行建造的固定資產(chǎn)26例2：某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各項(xiàng)物資100000元，支付的增值稅額為17000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）105300元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為15000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為2550元；分配工程人員工資25000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出5000元，工程交付使用。要求：（1）計(jì)算工程完工交付使用固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。例2：某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各項(xiàng)物資1027借：工程物資11.7貸：銀行存款11.7借：在建工程10.53貸：工程物資10.53借：原材料1應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）0.17貸：工程物資1.17借：工程物資11.28借：在建工程1.755貸：原材料1.5應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）0.255借：在建工程2.5貸：應(yīng)付職工薪酬2.5借：在建工程0.5貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本0.5借：在建工程1.75529總成本=10.53+1.755+2.5+0.5=15.285萬元借：固定資產(chǎn)15.285貸：在建工程15.285總成本=10.53+1.755+2.5+0.5=15.28530第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1、已提足折舊仍然繼續(xù)使用固定資產(chǎn)。2、按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍31要點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

2、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，在按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

要點(diǎn)：323、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。4、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）；應(yīng)進(jìn)行大修理而停用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。3、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊33二、預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素1、該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量2、該固定資產(chǎn)的有形損耗——機(jī)械損耗、自然損耗3、該固定資產(chǎn)的無形損耗——陳舊過時(shí)4、有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或類似的限制——融資租賃資產(chǎn)（租賃期—租賃資產(chǎn)尚可使用年限）二、預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素34三、折舊的計(jì)算方法——屬于會(huì)計(jì)政策范圍折舊是按期有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費(fèi)用中的固定資產(chǎn)成本。而固定資產(chǎn)折舊方法解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額采用什么方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費(fèi)用中去。三、折舊的計(jì)算方法35折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法36（一）年限平均法優(yōu)點(diǎn)——簡便易行

只注重使用時(shí)間，而忽視使用狀況。缺點(diǎn)固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡（一）年限平均法37年折舊額例3：甲公司購入一條生產(chǎn)線，原始價(jià)值為5000000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，則每月折舊額計(jì)算如下：月折舊額年折舊額例3：甲公司購入一條生產(chǎn)線，原始價(jià)值為50000038（二）工作量法優(yōu)點(diǎn)——簡單實(shí)用評價(jià)缺點(diǎn)——將有形損耗作為折舊的唯一因素（二）工作量法39練習(xí)：甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000×（1－3%）÷2000000=0.3298（元/件）月折舊額=34000×0.3298=11213.2元練習(xí)：單件折舊=680000×（1－3%）÷200040（三）加速法（公式見書上）

固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同使收入和費(fèi)用合理配比固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)可降低無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)特征（三）加速法（公式見書上）特征411、雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？1、雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折42雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1240006000002/5240000240000236000040%144000384000321600040%8640047040041296005280052320057680052800576000雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折年折舊額累計(jì)折432、年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減2、年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原44年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001數(shù)總和法舉例年份尚可使原值－凈殘值年折年折舊額累計(jì)折舊1545例4：乙公司有一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為60萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。（采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）例4：乙公司有一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為60萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為546雙倍余額遞減法年折舊率=2/5=40%第一年應(yīng)提的折舊額=60×40%=24（萬元）第二年應(yīng)提的折舊額=（60-24）×40%=14.4（萬元）第三年應(yīng)提的折舊額=（36-14.4）×40%=8.64（萬元）第四、五年應(yīng)提的折舊額=（12.96-60×4%）/2=5.28（萬元）雙倍余額遞減法年折舊率=2/5=40%47年數(shù)總和法年折舊率=5/15第一年應(yīng)提的折舊額=（60-60×4%）×5/15=19.2（萬元）第二年應(yīng)提的折舊額=57.6×4/15=15.36（萬元）第三年應(yīng)提的折舊額=57.6×3/15=11.52（萬元）第四年應(yīng)提的折舊額=57.6×2/15=7.68（萬元）第五年應(yīng)提的折舊額=57.6×1/15=3.84（萬元）年數(shù)總和法年折舊率=5/1548選擇加速折舊法應(yīng)注意的問題

★加速折舊不并意味著縮短折舊年限

★加速折舊使企業(yè)得到的財(cái)務(wù)利益選擇加速折舊法應(yīng)注意的問題49例：藍(lán)田股份2000年財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注“（十一）其他重要事項(xiàng)”會(huì)計(jì)估計(jì)變更：本公司所屬的全資子公司湖北洪湖水產(chǎn)品開發(fā)有限公司以前年度比照《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》計(jì)算固定資產(chǎn)折舊年限，將房屋及建筑物均按40年折舊，延長了固定資產(chǎn)的使用年限，本期根據(jù)公司董事會(huì)決議，企業(yè)從2000年開始比照《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，對企業(yè)的固定資產(chǎn)重新分類，重新計(jì)算折舊年限和折舊率?！Ｓ捎诖隧?xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更，影響本期利潤減少48017672.84元。固定資產(chǎn)分類使用年限變動(dòng)對照表如下：例：藍(lán)田股份2000年財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注“（十一）其他重50項(xiàng)目分類原折舊年限現(xiàn)折舊年限一、房屋類其中：生產(chǎn)用房4040非生產(chǎn)用房4035二、碼頭類405三、水渠、池塘4025四、道路其中：峰公路408一般公路405項(xiàng)目分類原折舊年限現(xiàn)折舊年限一、房屋類其中：生產(chǎn)用房451四、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理（一）計(jì)算折舊的時(shí)間——一般按月折舊（二）計(jì)算公式當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額四、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理52（三）會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊

（三）會(huì)計(jì)分錄53例5：A企業(yè)九月有固定資產(chǎn)價(jià)值200000元，十月新增固定資產(chǎn)價(jià)值100000元，減少固定資產(chǎn)價(jià)值50000元，十一月新增固定資產(chǎn)價(jià)值150000元，減少固定資產(chǎn)價(jià)值100000元，問：假設(shè)所有固定資產(chǎn)的使用年限均為10年，沒有逾期使用的資產(chǎn)，所有固定資產(chǎn)均采用平均年限法，十月應(yīng)計(jì)提折舊？十一月應(yīng)計(jì)提折舊？例5：A企業(yè)九月有固定資產(chǎn)價(jià)值200000元，十月新增固定資54練習(xí)：某企業(yè)購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為40000元，增值稅率為17%，支付運(yùn)雜費(fèi)500元，安裝調(diào)試費(fèi)2700元。該設(shè)備預(yù)計(jì)殘值收入2200元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用200元，預(yù)計(jì)使用年限5年，用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)算第二年、第四年折舊額。練習(xí)：A公司于2000年9月1日從證券市場上購入B公司2000年1月1日發(fā)行的債券一批作為短期投資。該批債券面值為200000元，兩年期，每年7月1日和1月1日支付利息，票面利率為6%。A公司在購入上述債券時(shí)實(shí)際支付價(jià)款208000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4000元，由于B公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，2000年上半年利息于2000年9月1日才予以支付。A公司于2000年9月20日將上述債券轉(zhuǎn)讓60%，實(shí)得款項(xiàng)練習(xí)：某企業(yè)購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為40055入賬價(jià)值=40000×（1+17%）+500+2700=50000（元）雙倍余額遞減法第二年折舊額=（50000-50000×2/5）×2/5=12000（元）第四年折舊額=[（50000-20000-12000-7200）-（2200-200）]/2=4400（元）入賬價(jià)值56年數(shù)總和法第二年折舊額=（50000-2000）×4/15=12800（元）第四年折舊額=（50000-2000）×2/15=6400（元）年數(shù)總和法57購入借：在建工程50000貸：銀行存款50000借：固定資產(chǎn)50000貸：在建工程50000折舊借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊購入借：在建工程5000058第四節(jié)

固定資產(chǎn)的處置

一、固定資產(chǎn)的處置企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，對那些不使用或不需用的固定資產(chǎn)，可以出售轉(zhuǎn)讓。對那些由于使用而不斷磨損直至最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。投資、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥等原因減少固定資產(chǎn)，也屬于固定資產(chǎn)清理。第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)的處置59（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（符合條件之一）1、處于處置狀態(tài)；2、不能帶來經(jīng)濟(jì)利益。（二）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。出售價(jià)款各項(xiàng)收入殘料變價(jià)收入保險(xiǎn)及過失人賠款拆卸、搬運(yùn)整理等費(fèi)用各項(xiàng)稅費(fèi)營業(yè)費(fèi)用（按收入的5%）

各項(xiàng)收入與各項(xiàng)稅費(fèi)的差額處置損益—營業(yè)外收支（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（符合條件之一）各項(xiàng)收入與各項(xiàng)60清理的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值清理費(fèi)用清理凈收入固定資產(chǎn)清理清理凈損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出清理的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值清理凈收入固定資產(chǎn)清61注意：固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)毀損固定資產(chǎn)盤虧記錄在“固定資產(chǎn)清理”賬戶記錄在待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶※凈損益均計(jì)入“營業(yè)外收支”記錄在“固定資產(chǎn)清理”賬戶記錄在待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶62二、核算步驟1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理2）發(fā)生清理費(fèi)用3）出售收入和殘料等的處理4）保險(xiǎn)賠償處理5）清理凈損益的處理二、核算63例6：某公司2000年1月10日購入A、B兩臺機(jī)器，原值分別為100000元和120000元，估計(jì)殘值為原價(jià)的1%，估計(jì)使用5年，2003年7月，A機(jī)器因技術(shù)原因決定不再使用，提前報(bào)廢，發(fā)生清理費(fèi)用1000元，殘料變價(jià)收入800元，同年10月初B機(jī)器因遭火災(zāi)燒毀，公司曾向保險(xiǎn)公司投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司現(xiàn)場勘察，確定賠償25000元。假定該公司固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊。例6：某公司2000年1月10日購入A、B兩臺機(jī)器，原值分別64A機(jī)器報(bào)廢賬務(wù)處理如下：A機(jī)器在2003年7月份報(bào)廢時(shí)，賬面已提折舊69300元[100000元×(1-1％)×3.5/5]，(1)轉(zhuǎn)銷報(bào)廢固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理30700累計(jì)折舊69300貸：固定資產(chǎn)100000(2)取得變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款800貸：固定資產(chǎn)清理800A機(jī)器報(bào)廢賬務(wù)處理如下：65(3)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理損益時(shí)：凈損失=800-30700-1000=30900借：營業(yè)外支出30900貸：固定資產(chǎn)清理30900(3)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：66B機(jī)器的賬務(wù)處理如下：B機(jī)器報(bào)廢當(dāng)月賬面累計(jì)折舊為：120000元×(1-1%)×45/60=89100元(1)結(jié)轉(zhuǎn)火災(zāi)發(fā)生時(shí)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理30900累計(jì)折舊89100貸：固定資產(chǎn)120000(2)收到保險(xiǎn)公司收取賠償款：借：銀行存款25000貸：固定資產(chǎn)清理25000(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益：借：營業(yè)外支出5900貸：固定資產(chǎn)清理5900B機(jī)器的賬務(wù)處理如下：67例7：某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購買設(shè)備一臺，價(jià)款100萬元，增值稅率17%，以銀行存款支付，需安裝。（2）購買材料20萬（含稅），以銀行支付，全部用于安裝工程。（3）應(yīng)付安裝工程人員工資23萬元。（4）安裝完畢交付生產(chǎn)車間使用。例7：某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：68（5）該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限10年，凈殘值率5%，采用直線法計(jì)提折舊。（6）該設(shè)備用于交付后第四年末報(bào)廢，在清理中，支付清理費(fèi)用2000元，收到過失人賠款和殘料變價(jià)收入款13000元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限10年，凈殘值率5%，采用直線69（2）借：工程物資20貸：銀行存款20借：在建工程20貸：工程物資20（4）借：固定資產(chǎn)160（117+20+23）貸：在建工程160（5）年折舊額=160×（1-5%）/10=15.2（萬元）借：制造費(fèi)用15.2貸：累計(jì)折舊15.2（2）借：工程物資2070（7）

報(bào)廢凈值=160-15.2×4=99.2（萬元）借：固定資產(chǎn)清理99.2累計(jì)折舊60.8貸：固定資產(chǎn)160借：固定資產(chǎn)清理0.2貸：銀行存款0.2借：銀行存款1.3貸：固定資產(chǎn)清理1.3（7）

報(bào)廢71營業(yè)外支出=99.2+0.2-1.3=98.1（萬元）借：營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失98.1貸：固定資產(chǎn)清理98.1營業(yè)外支出=99.2+0.2-1.3=98.1（萬元）72第五節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用；如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)（如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低），則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。第五節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出73在具體實(shí)務(wù)中，對固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，通常分下列情況處理一、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期費(fèi)用例8：2007年8月22日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值34000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資18000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。在具體實(shí)務(wù)中，對固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，通常分下列情況處理例74該項(xiàng)維護(hù)不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。借：管理費(fèi)用52000貸：原材料34000應(yīng)付職工薪酬18000該項(xiàng)維護(hù)不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)在發(fā)75二、固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其增記后的金額不應(yīng)該超過固定資產(chǎn)的可收回金額；增記后的金額超過該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。資本化的后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，在將符合資本化條件的后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)扣除被替換部分的賬面價(jià)值，以免重復(fù)計(jì)算。二、固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)76例9：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。例9：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)77單位：萬元

項(xiàng)目 金額 計(jì)算過程對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值 600 1000-1000/10×4加上：發(fā)生后續(xù)支出500 減去：被更換部件的賬面價(jià)值 240 400/10×6對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) 860單位：萬元78借：在建工程6000000累計(jì)折舊4000000貸：固定資產(chǎn)10000000借：在建工程5000000貸：工程物資等5000000借：營業(yè)外支出2400000貸：在建工程2400000借：固定資產(chǎn)8600000貸：在建工程8600000借：在建工程600000079綜合題：1、以融資租賃方式組入一臺不需安裝的設(shè)備，該設(shè)備的原賬面價(jià)值為400萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為410萬元。該設(shè)備占資產(chǎn)總額的比例為40%。借：固定資產(chǎn)400未確認(rèn)融資費(fèi)用10貸：長期應(yīng)付款410綜合題：802、用銀行存款購入一臺需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款300000元，增值稅額51000元，運(yùn)雜費(fèi)支出9000元，用銀行存款支付安裝費(fèi)10000元，設(shè)備安裝完畢交付使用。借：在建工程37貸：銀行存款37借：固定資產(chǎn)37貸：在建工程372、用銀行存款購入一臺需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款300000元，813、采用自營方式建造廠房一幢，為工程購入物資價(jià)款100000元（含增值稅），全部用于工程建設(shè)，該工程項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)建設(shè)人員工資5000元，為工程借款而發(fā)生利息2000元。工程完工驗(yàn)收交付使用。

3、采用自營方式建造廠房一幢，為工程購入物資價(jià)款10000082借：工程物資10貸：銀行存款10借：在建工程10貸：工程物資10借：在建工程0.7貸：應(yīng)付職工薪酬0.5長期借款0.2借：固定資產(chǎn)10.7貸：在建工程10.7借：工程物資834、接受B公司投入一臺設(shè)備，該設(shè)備投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為200000元。借：固定資產(chǎn)20貸：實(shí)收資本204、接受B公司投入一臺設(shè)備，該設(shè)備投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為200845、甲公司接受乙公司捐贈(zèng)的一臺八成新機(jī)器設(shè)備，乙公司提供了購買這臺設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該設(shè)備原價(jià)為86800元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。甲公司為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等為2500元，全部以銀行存款支付。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。5、甲公司接受乙公司捐贈(zèng)的一臺八成新機(jī)器設(shè)備，乙公司提供85借：固定資產(chǎn)71940貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值69440銀行存款2500期末：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值69440貸：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備46524.8應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅22915.2借：固定資產(chǎn)71940866、出售一臺機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)為200000元，已提折舊80000元，出售使用銀行存款支付清理費(fèi)用2000元，收到設(shè)備變價(jià)收入100000元存入銀行，將出售設(shè)備的凈損益轉(zhuǎn)入營業(yè)外損益。營業(yè)稅為5%.借：固定資產(chǎn)清理120000累計(jì)折舊80000貸：固定資產(chǎn)2000006、出售一臺機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)為200000元，已提折87借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000借：固定資產(chǎn)清理5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅5000借：銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理100000借：營業(yè)外支出27000(100000-120000-2000-5000)貸：固定資產(chǎn)清理27000借：固定資產(chǎn)清理88

第十一章固定資產(chǎn)的核算

第十一章89

［學(xué)習(xí)目的］

1．理解固定資產(chǎn)的概念、分類；2．掌握固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法及會(huì)計(jì)處理；3．掌握固定資產(chǎn)折舊方法、后續(xù)支出和處置的會(huì)計(jì)處理。

90第一節(jié)固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)的相關(guān)概念1、固定資產(chǎn)：指同時(shí)具以下特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過一年；——不是直接用于出售，從而明顯區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)912、使用壽命：指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的年限?！谟行┣闆r下，固定資產(chǎn)的使用壽命也用其所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)數(shù)量來表示，如估計(jì)的生產(chǎn)總量、工作時(shí)間或行駛里程。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)2、使用壽命：指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的年限。交通工具機(jī)器、設(shè)備房92問題：以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車（單價(jià)10萬元）計(jì)算機(jī)公司為出售制造的計(jì)算機(jī)（單價(jià)1.5萬元）制衣廠用的縫紉機(jī)（單價(jià)150元）企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價(jià)5萬元，使用期10個(gè)月）問題：以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車（單價(jià)193二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要注意的兩個(gè)問題：1、固定資產(chǎn)的不同組成部分備品備件2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（1）資本化（2）費(fèi)用化固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。資本化還是費(fèi)用化，與初始確認(rèn)的條件一致。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要注意的兩個(gè)問題：固定資產(chǎn)94三、固定資產(chǎn)的分類

生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

租出固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)

土地

融資租入固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的分類95生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)96非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，而用于職工住宅、公用事業(yè)、文化生活、衛(wèi)生保健以及科研試驗(yàn)等方面的房屋及建筑物和器具等。

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生97租出固定資產(chǎn)

租出固定資產(chǎn)是指出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。租出固定資產(chǎn)98未使用固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入生產(chǎn)經(jīng)營過程和暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)和修理等原因暫停使用以及存放在車間備用的固定資產(chǎn)，仍屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需，應(yīng)列入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)99土地

土地是指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。土地100不需用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)的需要，準(zhǔn)備出售處理的固定資產(chǎn)。不需用固定資產(chǎn)101融資租入固定資產(chǎn)

融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)以融資方式租入的固定資產(chǎn)。在租賃期間視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。融資租入固定資產(chǎn)102四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量初始計(jì)量原則——固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量（一）外購固定資產(chǎn)購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量103需要注意的問題：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。需要注意的問題：104分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。例題例題105分析：第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）分析：106第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38貸：長期應(yīng)付款1000第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額107（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》處理。（三）其他方式取得固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)準(zhǔn)則確定。（二）自行建造固定資產(chǎn)108第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、總分類核算的賬戶二、外購的固定資產(chǎn)的核算1、成本—包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)費(fèi)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)服務(wù)費(fèi)等。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、總分類核算的賬戶1092、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體從以下幾個(gè)方面判斷（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所構(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求相符或基本相符，即使有個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

（3）繼續(xù)發(fā)生所在構(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

2、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體從以下幾個(gè)方面判斷110（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)（二）購入需安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)111例1：A公司（一般納稅人）購入一臺需要安裝的設(shè)備，支付買價(jià)10000元，增值稅1700元，運(yùn)費(fèi)500元；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，賬面價(jià)值1000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付增值稅170元；支付外請安裝工人工資1500元。上述有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行收訖。要求：（1）計(jì)算該固定資產(chǎn)原始價(jià)值。（2）對上項(xiàng)固定資產(chǎn)，編制自購入、安裝及交付使用的會(huì)計(jì)分錄。例1：A公司（一般納稅人）購入一臺需要安裝的設(shè)備，支付買價(jià)1112（1）

固定資產(chǎn)原始價(jià)值=11700+500+1000+170+1500=14870（元）（2）

借：在建工程12200貸：銀行存款12200借：在建工程2670貸：原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）170銀行存款1500借：固定資產(chǎn)14870貸：在建工程14870（1）

113三、自行建造的固定資產(chǎn)—按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。包括工程耗用物資的實(shí)際成本、人工、其他費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)。三、自行建造的固定資產(chǎn)114例2：某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各項(xiàng)物資100000元，支付的增值稅額為17000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）105300元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為15000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為2550元；分配工程人員工資25000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出5000元，工程交付使用。要求：（1）計(jì)算工程完工交付使用固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。例2：某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各項(xiàng)物資10115借：工程物資11.7貸：銀行存款11.7借：在建工程10.53貸：工程物資10.53借：原材料1應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）0.17貸：工程物資1.17借：工程物資11.116借：在建工程1.755貸：原材料1.5應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）0.255借：在建工程2.5貸：應(yīng)付職工薪酬2.5借：在建工程0.5貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本0.5借：在建工程1.755117總成本=10.53+1.755+2.5+0.5=15.285萬元借：固定資產(chǎn)15.285貸：在建工程15.285總成本=10.53+1.755+2.5+0.5=15.285118第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1、已提足折舊仍然繼續(xù)使用固定資產(chǎn)。2、按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍119要點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

2、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，在按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

要點(diǎn)：1203、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。4、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）；應(yīng)進(jìn)行大修理而停用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。3、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊121二、預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素1、該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量2、該固定資產(chǎn)的有形損耗——機(jī)械損耗、自然損耗3、該固定資產(chǎn)的無形損耗——陳舊過時(shí)4、有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或類似的限制——融資租賃資產(chǎn)（租賃期—租賃資產(chǎn)尚可使用年限）二、預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素122三、折舊的計(jì)算方法——屬于會(huì)計(jì)政策范圍折舊是按期有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費(fèi)用中的固定資產(chǎn)成本。而固定資產(chǎn)折舊方法解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額采用什么方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費(fèi)用中去。三、折舊的計(jì)算方法123折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法124（一）年限平均法優(yōu)點(diǎn)——簡便易行

只注重使用時(shí)間，而忽視使用狀況。缺點(diǎn)固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡（一）年限平均法125年折舊額例3：甲公司購入一條生產(chǎn)線，原始價(jià)值為5000000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，則每月折舊額計(jì)算如下：月折舊額年折舊額例3：甲公司購入一條生產(chǎn)線，原始價(jià)值為500000126（二）工作量法優(yōu)點(diǎn)——簡單實(shí)用評價(jià)缺點(diǎn)——將有形損耗作為折舊的唯一因素（二）工作量法127練習(xí)：甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000×（1－3%）÷2000000=0.3298（元/件）月折舊額=34000×0.3298=11213.2元練習(xí)：單件折舊=680000×（1－3%）÷2000128（三）加速法（公式見書上）

固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同使收入和費(fèi)用合理配比固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)可降低無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)特征（三）加速法（公式見書上）特征1291、雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？1、雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折130雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1240006000002/5240000240000236000040%144000384000321600040%8640047040041296005280052320057680052800576000雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折年折舊額累計(jì)折1312、年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減2、年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原132年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001數(shù)總和法舉例年份尚可使原值－凈殘值年折年折舊額累計(jì)折舊15133例4：乙公司有一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為60萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。（采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）例4：乙公司有一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為60萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5134雙倍余額遞減法年折舊率=2/5=40%第一年應(yīng)提的折舊額=60×40%=24（萬元）第二年應(yīng)提的折舊額=（60-24）×40%=14.4（萬元）第三年應(yīng)提的折舊額=（36-14.4）×40%=8.64（萬元）第四、五年應(yīng)提的折舊額=（12.96-60×4%）/2=5.28（萬元）雙倍余額遞減法年折舊率=2/5=40%135年數(shù)總和法年折舊率=5/15第一年應(yīng)提的折舊額=（60-60×4%）×5/15=19.2（萬元）第二年應(yīng)提的折舊額=57.6×4/15=15.36（萬元）第三年應(yīng)提的折舊額=57.6×3/15=11.52（萬元）第四年應(yīng)提的折舊額=57.6×2/15=7.68（萬元）第五年應(yīng)提的折舊額=57.6×1/15=3.84（萬元）年數(shù)總和法年折舊率=5/15136選擇加速折舊法應(yīng)注意的問題

★加速折舊不并意味著縮短折舊年限

★加速折舊使企業(yè)得到的財(cái)務(wù)利益選擇加速折舊法應(yīng)注意的問題137例：藍(lán)田股份2000年財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注“（十一）其他重要事項(xiàng)”會(huì)計(jì)估計(jì)變更：本公司所屬的全資子公司湖北洪湖水產(chǎn)品開發(fā)有限公司以前年度比照《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》計(jì)算固定資產(chǎn)折舊年限，將房屋及建筑物均按40年折舊，延長了固定資產(chǎn)的使用年限，本期根據(jù)公司董事會(huì)決議，企業(yè)從2000年開始比照《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，對企業(yè)的固定資產(chǎn)重新分類，重新計(jì)算折舊年限和折舊率?！?。由于此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更，影響本期利潤減少48017672.84元。固定資產(chǎn)分類使用年限變動(dòng)對照表如下：例：藍(lán)田股份2000年財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注“（十一）其他重138項(xiàng)目分類原折舊年限現(xiàn)折舊年限一、房屋類其中：生產(chǎn)用房4040非生產(chǎn)用房4035二、碼頭類405三、水渠、池塘4025四、道路其中：峰公路408一般公路405項(xiàng)目分類原折舊年限現(xiàn)折舊年限一、房屋類其中：生產(chǎn)用房4139四、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理（一）計(jì)算折舊的時(shí)間——一般按月折舊（二）計(jì)算公式當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額四、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理140（三）會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊

（三）會(huì)計(jì)分錄141例5：A企業(yè)九月有固定資產(chǎn)價(jià)值200000元，十月新增固定資產(chǎn)價(jià)值100000元，減少固定資產(chǎn)價(jià)值50000元，十一月新增固定資產(chǎn)價(jià)值150000元，減少固定資產(chǎn)價(jià)值100000元，問：假設(shè)所有固定資產(chǎn)的使用年限均為10年，沒有逾期使用的資產(chǎn)，所有固定資產(chǎn)均采用平均年限法，十月應(yīng)計(jì)提折舊？十一月應(yīng)計(jì)提折舊？例5：A企業(yè)九月有固定資產(chǎn)價(jià)值200000元，十月新增固定資142練習(xí)：某企業(yè)購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為40000元，增值稅率為17%，支付運(yùn)雜費(fèi)500元，安裝調(diào)試費(fèi)2700元。該設(shè)備預(yù)計(jì)殘值收入2200元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用200元，預(yù)計(jì)使用年限5年，用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)算第二年、第四年折舊額。練習(xí)：A公司于2000年9月1日從證券市場上購入B公司2000年1月1日發(fā)行的債券一批作為短期投資。該批債券面值為200000元，兩年期，每年7月1日和1月1日支付利息，票面利率為6%。A公司在購入上述債券時(shí)實(shí)際支付價(jià)款208000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4000元，由于B公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，2000年上半年利息于2000年9月1日才予以支付。A公司于2000年9月20日將上述債券轉(zhuǎn)讓60%，實(shí)得款項(xiàng)練習(xí)：某企業(yè)購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為400143入賬價(jià)值=40000×（1+17%）+500+2700=50000（元）雙倍余額遞減法第二年折舊額=（50000-50000×2/5）×2/5=12000（元）第四年折舊額=[（50000-20000-12000-7200）-（2200-200）]/2=4400（元）入賬價(jià)值144年數(shù)總和法第二年折舊額=（50000-2000）×4/15=12800（元）第四年折舊額=（50000-2000）×2/15=6400（元）年數(shù)總和法145購入借：在建工程50000貸：銀行存款50000借：固定資產(chǎn)50000貸：在建工程50000折舊借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊購入借：在建工程50000146第四節(jié)

固定資產(chǎn)的處置

一、固定資產(chǎn)的處置企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，對那些不使用或不需用的固定資產(chǎn)，可以出售轉(zhuǎn)讓。對那些由于使用而不斷磨損直至最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。投資、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥等原因減少固定資產(chǎn)，也屬于固定資產(chǎn)清理。第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)的處置147（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（符合條件之一）1、處于處置狀態(tài)；2、不能帶來經(jīng)濟(jì)利益。（二）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。出售價(jià)款各項(xiàng)收入殘料變價(jià)收入保險(xiǎn)及過失人賠款拆卸、搬運(yùn)整理等費(fèi)用各項(xiàng)稅費(fèi)營業(yè)費(fèi)用（按收入的5%）

各項(xiàng)收入與各項(xiàng)稅費(fèi)的差額處置損益—營業(yè)外收支（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（符合條件之一）各項(xiàng)收入與各項(xiàng)148清理的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值清理費(fèi)用清理凈收入固定資產(chǎn)清理清理凈損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出清理的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值清理凈收入固定資產(chǎn)清149注意：固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)毀損固定資產(chǎn)盤虧記錄在“固定資產(chǎn)清理”賬戶記錄在待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶※凈損益均計(jì)入“營業(yè)外收支”記錄在“固定資產(chǎn)清理”賬戶記錄在待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶150二、核算步驟1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理2）發(fā)生清理費(fèi)用3）出售收入和殘料等的處理4）保險(xiǎn)賠償處理5）清理凈損益的處理二、核算151例6：某公司2000年1月10日購入A、B兩臺機(jī)器，原值分別為100000元和120000元，估計(jì)殘值為原價(jià)的1%，估計(jì)使用5年，2003年7月，A機(jī)器因技術(shù)原因決定不再使用，提前報(bào)廢，發(fā)生清理費(fèi)用1000元，殘料變價(jià)收入800元，同年10月初B機(jī)器因遭火災(zāi)燒毀，公司曾向保險(xiǎn)公司投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司現(xiàn)場勘察，確定賠償25000元。假定該公司固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊。例6：某公司2000年1月10日購入A、B兩臺機(jī)器，原值分別152A機(jī)器報(bào)廢賬務(wù)處理如下：A機(jī)器在2003年7月份報(bào)廢時(shí)，賬面已提折舊69300元[100000元×(1-1％)×3.5/5]，(1)轉(zhuǎn)銷報(bào)廢固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理30700累計(jì)折舊69300貸：固定資產(chǎn)100000(2)取得變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款800貸：固定資產(chǎn)清理800A機(jī)器報(bào)廢賬務(wù)處理如下：153(3)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理損益時(shí)：凈損失=800-30700-1000=30900借：營業(yè)外支出30900貸：固定資產(chǎn)清理30900(3)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：154B機(jī)器的賬務(wù)處理如下：B機(jī)器報(bào)廢當(dāng)月賬面累計(jì)折舊為：1200