各循環(huán)特性及內(nèi)控和交易的實質(zhì)性測試課件

江蘇興光會計師事務(wù)所江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院

第10-14章之一各循環(huán)特性及內(nèi)控和交易的實質(zhì)性測試《審計》課件11主講:王生根購貨與付款銷售與收款籌資與投資生產(chǎn)貨幣資金1江蘇興光會計師事務(wù)所第一部分：考試大綱要求

I．考綱要求一、基本要求為考察考生具有相關(guān)的知識和技能，本科目要求考生能夠：4．熟悉審計循環(huán)的內(nèi)控測試和實質(zhì)性程序（即實質(zhì)性測試，其他章節(jié)同）2第一部分：考試大綱要求

I．考綱要求2II.三年考綱體現(xiàn)（三年考題分析）年份題型分值考點2003單選1貨幣資金內(nèi)部控制多選3查找未入帳的應(yīng)付帳款審計程序及審計目標/短期借款審計證據(jù)可靠性/短期借款利息的整體合理性2004單選2所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄選擇最有效的具體審計程序/測試難以實現(xiàn)所提折舊費用的整體合理性目標簡答5不相容職務(wù)：一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬/在建工程/材料收發(fā)核算/投資的內(nèi)控缺陷/貨幣資金支付審批權(quán)限

2005單選3主營業(yè)務(wù)收入的完整性/與借款活動相關(guān)的控制測試程序的選擇/與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制的建議

簡答4填表：銷售業(yè)務(wù)計價認定的/外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認定中/存貨存在認定/長期債券投資與短期投資分類認定的審計目標和應(yīng)當實施的最常用的審計程序

多選1與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制的判斷綜合16表10-2/11-1/12-1-2/13-1-2/14-1及財政部內(nèi)控規(guī)范3II.三年考綱體現(xiàn)（三年考題分析）年份題型分值考點20審計實務(wù)之一——各循環(huán)的特性及內(nèi)控測試、實質(zhì)性測試各循環(huán)第一、二節(jié)的共同綱領(lǐng)：教材結(jié)構(gòu)——審計業(yè)務(wù)循環(huán)（10~14章）（首先看看教材目錄——1、2節(jié)——一樣的標題?。?.10-14章為審計實務(wù)，為本書的第三部分；2.以股份有限公司（制造業(yè)）年度會計報表審計為例；3.以循環(huán)審計法為主線；4.包括14章節(jié)特殊項目的審計測試。4審計實務(wù)之一——各循環(huán)的特性及內(nèi)控測試、實質(zhì)性測試各循環(huán)第一一、循環(huán)審計法簡介業(yè)務(wù)循環(huán)的概念：是指按照業(yè)務(wù)循環(huán)了解、檢查和評價被審計單位內(nèi)部控制制度的建立、健全及其執(zhí)行情況，從而對其會計報表的合法性、公允性進行審計的一種方法。本書四個：Ａ.銷售與收款循環(huán)Ｂ.購貨與付款循環(huán)Ｃ.生產(chǎn)循環(huán)Ｄ.籌資與投資循環(huán)第七章、第八章均有。可更多，如5個、6個循環(huán)等；各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模不同，業(yè)務(wù)循環(huán)可不同。由于貨幣資金與上述多個業(yè)務(wù)循環(huán)均密切相關(guān)，并且貨幣資金的業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制又有著不同于其他業(yè)務(wù)循環(huán)與其他會計報表的鮮明特征，因此將貨幣資金審計和一些特殊項目的審計放在第14章節(jié)中介紹。5一、循環(huán)審計法簡介業(yè)務(wù)循環(huán)的概念：是指按照業(yè)務(wù)循環(huán)了解、檢查循環(huán)審計法優(yōu)、缺點審計方法優(yōu)點缺點分項審計法①與賬戶設(shè)置體系相吻合②與會計報表格式相吻合③操作方便與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)控測試嚴重脫節(jié)循環(huán)審計法①與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)控測試直接聯(lián)系②加深對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的理解③便于合理分工審計工作④對不同會計報表項目進行交叉復(fù)核⑤提高審計工作效率和效果操作不方便6循環(huán)審計法優(yōu)、缺點審計方法優(yōu)點缺點分項①與賬戶設(shè)置體系相吻合以《企業(yè)會計制度》為例，業(yè)務(wù)循環(huán)與其所涉及的會計報表項目之間的對應(yīng)關(guān)系，如表10—1所示。表10—1注意事項：①此表的劃分并不是絕對的；②購貨與付款循環(huán)一般與利潤表項目無關(guān)；③生產(chǎn)循環(huán)只與利潤表項目中主營業(yè)務(wù)成本相關(guān)。7以《企業(yè)會計制度》為例，業(yè)務(wù)循環(huán)與其所涉及的會計報表項目之間表10—1業(yè)務(wù)循環(huán)129/137[中國的傳統(tǒng)會計稱之為供、產(chǎn)、銷、錢]與主要會計報表項目對照表：業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款（結(jié)算類、債權(quán)為主）主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用、其他業(yè)務(wù)利潤（包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出）購貨與付款循環(huán)（結(jié)算類、債務(wù)為主）預(yù)付、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、固定資產(chǎn)（包括清理、折舊、準備）、工程物資、在建工程無

表未完轉(zhuǎn)下頁8表10—1業(yè)務(wù)循環(huán)129/137[中國的傳統(tǒng)會計稱之為供、產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目生產(chǎn)循環(huán)存貨類、成本計算類科目、跨期攤配賬戶、工資類科目主營業(yè)務(wù)成本籌資與投資循環(huán)長短投資、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補貼款、長期待攤費用、其他應(yīng)付款、所有者權(quán)益類科目期間費用（除營業(yè)費用）、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收支、所得稅9業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目生產(chǎn)循環(huán)存貨類、成本計算類[經(jīng)典例題][2000年單選題]甲注冊會計師審計Ｗ公司1999年度會計報表時，將其交易和帳戶劃分為銷售與收款循環(huán)，購貨與付款循環(huán)，生產(chǎn)循環(huán)，籌資與投資循環(huán)。在一般情況下，甲應(yīng)將應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費項目劃入（）。Ａ.銷售與收款循環(huán)Ｂ.購貨與付款循環(huán)Ｃ.生產(chǎn)循環(huán)Ｄ.籌資與投資循環(huán)[答案]Ｃ；[解析]應(yīng)付工資是生產(chǎn)循環(huán)中的主要帳戶。表10-1。10[經(jīng)典例題][2000年單選題]甲注冊會計師審計Ｗ公司199二、各業(yè)務(wù)循環(huán)之特性循環(huán)的特性均由兩部分組成：一是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄[對本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄進行審查]；二是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動[對銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動本身的合理、合法性進行審查]。注意：10—14章所有循環(huán)的特性均如此！11二、各業(yè)務(wù)循環(huán)之特性循環(huán)的特性均由兩部分組成：11（一）各循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄對比表10~14章主要憑證和會計記錄對比表(見下頁)12（一）各循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄對比表10~14章主要序號銷售與收款175購貨與付款206生產(chǎn)循環(huán)233籌資259投資260貨幣資金2931顧客訂貨單請購單

生產(chǎn)指令債券

股票或債券現(xiàn)金盤點表2銷售單

訂購單領(lǐng)發(fā)料憑證

股票

經(jīng)紀人通知書

×

3發(fā)運憑證

驗收單

產(chǎn)量和工時記錄

債券契約

債券契約

銀存余額調(diào)節(jié)表

4銷售發(fā)票

賣方發(fā)票

工資匯總表及人工費用分配表

股東名冊

企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議

×

5商品價目表

付款憑單

材料費用分配表

公司債券存根簿

×

×

表未完轉(zhuǎn)下頁13序號銷售與收款175購貨與付款206生產(chǎn)循環(huán)233籌序號銷售與收款175購貨與付款206生產(chǎn)循環(huán)233籌資259投資260貨幣資金2936貸項通知單×

制造費用分配匯總表

承銷或包銷協(xié)議

投資協(xié)議

×

7應(yīng)收賬款明細賬

應(yīng)付賬款明細賬

存貨明細賬

借款合同或協(xié)議

有關(guān)會計科目的明細賬或總賬

有關(guān)會計賬簿

8主營業(yè)務(wù)收入明細賬

×

成本計算單

×

×

×

9折扣與折讓明細賬

×

×

×

×

×

10匯款通知書

×

×

×

×

×

表未完轉(zhuǎn)下頁14序號銷售與收款175購貨與付款206生產(chǎn)循環(huán)233籌序號銷售與收款175購貨與付款206生產(chǎn)循環(huán)233籌資259投資260貨幣資金29311現(xiàn)金和銀行存款日記賬現(xiàn)金和銀行存款日記賬

×

×

××12壞賬審批表×

×

×

××13顧客月末對賬單

賣方對賬單

×

×

×銀行對賬單

14轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證

×

有關(guān)記賬憑證

有關(guān)記賬憑證

有關(guān)科目的記賬憑證

15收款憑證

付款憑證

×

×××15序號銷售與收款175購貨與付款206生產(chǎn)循環(huán)233籌[如何出題？]16[如何出題？]16（二）各循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動10~14章各種業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動對比匯總表[參見文本課件]：{注：“×”是指教材中未能指明}注：此表中為什么沒有貨幣資金的主要活動？因為，貨幣資金與其他循環(huán)均直接相關(guān)：見圖14-1的貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系。17（二）各循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動10~14章各種業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要10章：銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動

注意：學習銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動應(yīng)結(jié)合10—14章共同學習[※，此符號為重點，下同]銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動附：各循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認定的關(guān)系

(見下頁)1810章：銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動注意：學習銷售與收款循主要業(yè)務(wù)活動176-178對應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的認定1.接受顧客訂單

顧客訂貨單

存在或發(fā)生

2.批準賒銷信用

銷售單

估價或分攤

3.按銷售單供貨

銷售單

完整性

4.按銷售單裝運貨物

發(fā)運憑證

存在或發(fā)生、完整性

5.向顧客開具賬單

商品價目表、銷售發(fā)票

存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性

6.記錄銷售

轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細賬、主營業(yè)務(wù)收入明細賬

存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤

未完待續(xù)19主要業(yè)務(wù)活動176-178對應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的認定1主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的認定7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入

顧客月末對賬單、匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤

8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓

貸項通知單、折扣折讓明細帳存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性9.注銷壞帳

壞帳審批表估價或分攤

10.提取壞帳準備

董事會（或管理當局）決議估價或分攤20主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的認定7.辦理和記錄現(xiàn)11章：購貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動207-209對應(yīng)的憑證及會計記錄相關(guān)的管理當局認定1.請購商品和勞務(wù)請購單存在或發(fā)生2.編制訂購單訂購單完整性3.驗收商品驗收單是、賣方發(fā)票完整性、存在或發(fā)生4.儲存已驗收商品入庫單存在或發(fā)生5.編制付款憑單付款憑單存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性6.確認與記錄負債應(yīng)付賬款明細賬、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤7.付款付款憑證、付款憑單存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤2111章：購貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵控制點可能的控制測試認定1、請購商品和勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專門機構(gòu)或人員填制請購單；每張請購單應(yīng)經(jīng)過對這類支出負預(yù)算責任的主管人員簽字批準檢查授權(quán)和批準的情況存在或發(fā)生2、編制訂購單訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號、經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名抽查訂購單連續(xù)編號完整性3、驗收商品收到貨物時，應(yīng)由獨立于采購、倉儲、運輸職能的驗收部門或人員點收，根據(jù)訂購單驗收商品，并編制一式多聯(lián)的驗收報告單檢查驗收報告單后附有的請購單、訂購單存在或發(fā)生、完整性4、存儲已驗收的商品存貨將保管與采購的其他職責相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)檢查入庫單；觀察接近資產(chǎn)的情況存在或發(fā)生5、編制付款憑確認與記錄負債每張憑單應(yīng)與訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性；（3）編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等），這些支持性憑證的種類因交易對象的不同而不同；（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性；（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱；（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤（轉(zhuǎn)下頁）22業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵控制點可能的控制測試認定1、請購商品和勞務(wù)由經(jīng)續(xù)表業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵控制點可能的控制測試認定6、確認與記錄負債核查購置財產(chǎn)并記錄核對相關(guān)原始資料記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)恰當?shù)膽{證、記錄、記帳手續(xù)重新執(zhí)行獨立檢查存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤7、付款支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準情況；（1）獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，還應(yīng)確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票。[注意：分析性簡答題]存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤8、記錄現(xiàn)金銀行存款支出支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的有關(guān)控制包括：[注意結(jié)合第14章]（1）會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬和金額的一致性,以及與支票匯總記錄的一致性;（2）通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期,獨立檢查入賬的及時性;（3）獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤23續(xù)表業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵控制點可能的控制測試認定6、確認與記錄負12章：生產(chǎn)循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動2351.計劃和安排生產(chǎn)2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品2412章：生產(chǎn)循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動2351.計劃和安排生產(chǎn)2413章:籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動（一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動260（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動2611．審批授權(quán)。1．審批授權(quán)。2．簽訂合同或協(xié)議?！?．取得資金。2．取得證券或其他投資。4．計算利息或股利。3．取得投資收益。5．償還本息或發(fā)放股利。4．轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。2513章:籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動（一）籌資所涉及貨幣資金①銷售與收款循環(huán)⑤籌資與投資循環(huán)②購貨與付款循環(huán)④籌資與投資循環(huán)③生產(chǎn)循環(huán)293,注：此表中為什么沒有貨幣資金的主要活動？因為，貨幣資金與其他循環(huán)均直接相關(guān)：見圖14-1的貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系。26貨幣資金①銷售與收款循環(huán)⑤籌資與投資循環(huán)②購貨與付款循三、各循環(huán)內(nèi)控測試和交易的實質(zhì)性測試概述——各章表格的共同特征10-14章179表10-2、210表11-1、235表12-1、236表12-2、261表13-1、261表13-2、29414-2的共同特征[以表10-2為重點理解對象，其他表依此類推]27三、各循環(huán)內(nèi)控測試和交易的實質(zhì)性測試概述——各章表格的共同特1．第一欄，“內(nèi)控目標”。[5、8章節(jié)]①

列示了企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控的目標，即注師實施相應(yīng)的控制測試和實質(zhì)性測試所要達到的審計目標；②

各種業(yè)務(wù)的基本目標是相同的，但具體目標則有所不同；③某些控制固然可以實現(xiàn)幾個目標，但分別考慮每一個目標更有助于增加對各業(yè)務(wù)循環(huán)審計全過程的了解。10章:179/10-2內(nèi)部控制和測試概述281．第一欄，“內(nèi)控目標”。[5、8章節(jié)]10章:172．

第二欄，“關(guān)鍵內(nèi)控”（8章）。①

列示了與上述各項內(nèi)控目標相對應(yīng)的一項或數(shù)項主要的內(nèi)部控制；[關(guān)鍵的]②

設(shè)計各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制，應(yīng)達到第八章所述的四個保證的內(nèi)部控制目標；③其他控制目標的影響不如關(guān)鍵控制目標的影響。292．

第二欄，“關(guān)鍵內(nèi)控”（8章）。293．第三欄，“常用的內(nèi)部控制測試”（8章）。①

列示了注師針對上述關(guān)鍵內(nèi)控所實施的測試程序；②

控制測試與內(nèi)部控制之間有著直接聯(lián)系；③

注師對每項關(guān)鍵內(nèi)控至少要執(zhí)行一項控制測試以核實其效果；④通常，根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)確定控制測試的性質(zhì)大都比較容易。303．第三欄，“常用的內(nèi)部控制測試”（8章）。304．第四欄，“常用的交易實質(zhì)性測試”。①列示了注師常用的交易實質(zhì)性測試程序；②

交易實質(zhì)性測試與第一欄所列的控制目標有著直接的聯(lián)系，它是證明第一欄所列的具體審計目標的證據(jù)，其目的在于確定交易業(yè)務(wù)中與該控制目標有關(guān)的金額是否正確；(轉(zhuǎn)下頁)314．第四欄，“常用的交易實質(zhì)性測試”。31③交易實質(zhì)性測試雖然與第二、三欄所列的關(guān)鍵控制和控制測試沒有直接的關(guān)系，但交易實質(zhì)性測試的范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵內(nèi)控是否存在和控制測試的結(jié)果。④在確定交易實質(zhì)性測試程序時，有些程序是必須的，有些要視內(nèi)部控制的健全性、控制測試的結(jié)果、審計的重要性、以前期間的審計結(jié)果等因素而定。32③交易實質(zhì)性測試雖然與第二、三欄所列的關(guān)鍵控制和控制測試沒5．理解10-14章節(jié)上述表的注意事項：①

圖表列示方法的目的：幫助注師根據(jù)具體審計情況和審計條件設(shè)計能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標的審計方案。②圖表列示方法的局限性：未能包含各業(yè)務(wù)循環(huán)所有的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性測試；也并不意味著審計實務(wù)中必須按此順序與方法一成不變。335．理解10-14章節(jié)上述表的注意事項：33③

在審計實務(wù)中的運用：根據(jù)上述圖表的精神實質(zhì)，將其轉(zhuǎn)換為更為實用、高效的審計計劃。④本書所討論的內(nèi)控測試和交易實質(zhì)性測試的特點：只是定性的而非定量的。⑤具體審計時樣本量的確定依據(jù)：·被審計單位情況；·運用職業(yè)判斷；·運用審計抽樣；·審計成本效益原則。34③

在審計實務(wù)中的運用：根據(jù)上述圖表的精神實質(zhì)，將其轉(zhuǎn)換為更[經(jīng)典例題][2003年判斷題]（一）A注冊會計師是R公司2002年度會計報表審計的項目經(jīng)理，在對審計工作底稿復(fù)核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員得出的相關(guān)審計結(jié)論是否正確。1.助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求R公司提供由購貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與帳面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計證據(jù)納入審計工作底稿，并據(jù)以確認該筆銷售“未見異常”。（×）[解析]根據(jù)本章“第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性——二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動——表10-2”常用交易實質(zhì)性測試[方法]是：追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證；將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄核對；將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對。35[經(jīng)典例題][2003年判斷題]（一）A注冊會計師是R公司2生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括三項內(nèi)容：1、存貨的內(nèi)部控制2、成本會計制度3、工薪的內(nèi)部控制有關(guān)存貨的內(nèi)部控制及其測試在購貨與付款循環(huán)審計中做了介紹，在此不做介紹。11章:210/表11-1內(nèi)部控制和測試概述——與10章相似12章:235-236/表12-1/2內(nèi)部控制和測試概述—有其特點如下頁36生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括三項內(nèi)容：11章:210/表11-1（一）成本會計制度的控制目標、內(nèi)部控制及測試程序一覽表

表12—1/235內(nèi)部控制目標關(guān)鍵控制程序常用控制測試程序常用的實質(zhì)性測試程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理當局一般或特定的授權(quán)進行的（存在或發(fā)生、估價或分攤）

對以下三個關(guān)鍵點，應(yīng)通過恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準；（3）工資的授權(quán)批準審查憑證中是否包括這三個關(guān)鍵點的恰當審批審查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工資等是否經(jīng)過授權(quán)轉(zhuǎn)下頁37（一）成本會計制度的控制目標、內(nèi)部控制及測試程序一覽表記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（真實性）

成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的審查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表，以及這些原始憑證的順序編號是否完整對成本進行分析性復(fù)核；將成本明細賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表相核對所有耗費和物化勞動均已反映在成本中（完整性）

生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入帳審查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整對成本進行分析性復(fù)核；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表與成本明細帳相核對38記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（真實性）成本的核算是以經(jīng)成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶（截止、分類）

采用適當?shù)某杀竞怂惴椒ǎ⑶仪昂蟾髌谝恢?；采用適當?shù)馁M用分配方法，并且前后各期一致；采用恰當?shù)某杀竞怂懔鞒毯蛶?wù)處理流程；內(nèi)部核查選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和帳務(wù)處理流程進行核算和賬務(wù)處理對成本進行分析性復(fù)核；抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立（存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤）

存貨保管人員與記錄、保管人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨和記錄的接觸以及相應(yīng)的批準程序?qū)Τ杀具M行分析性復(fù)核；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表與成本明細帳相核對轉(zhuǎn)下頁39成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶（截止賬面存貨與實存存貨定期核對相符（機械準確性）

定期進行存貨盤點詢問和觀察存貨盤點程序詢問和觀察存貨盤點程序

40賬面存貨與實存存貨定期核對相符（機械準確性）定期進行存貨盤（二）工薪內(nèi)部控制的控制目標、內(nèi)部控制及測試程序一覽表表12—2內(nèi)部控制目標關(guān)鍵控制程序常用控制測試程序常用的實質(zhì)性測試程序工薪賬項均經(jīng)正確批準（存在或發(fā)生、估價或分攤）

對以下五個關(guān)鍵點，應(yīng)通過恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批；批準上工；工作時間，特別是加班時間；工資、薪金或傭金；代扣款項；工資結(jié)算表和工資匯總表

審查人事檔案；檢查工時卡的有關(guān)核準說明；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準的標記

將工時卡同工時記錄等進行比較

轉(zhuǎn)下頁41（二）工薪內(nèi)部控制的控制目標、內(nèi)部控制及測試程序一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵控制程序常用控制測試程序常用的實質(zhì)性測試程序記錄的工薪為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（真實性）

工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核；將有關(guān)費用明細帳與工資費用分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表相核對所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完整性）

工資分配表、工資匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出審查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表、并核對員工工資手冊、員工手冊等對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核；將工資費用分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表與有關(guān)費用明細帳相核對轉(zhuǎn)下頁42內(nèi)部控制目標關(guān)鍵控制程序常用控制測試程序常用的實質(zhì)性測內(nèi)部控制目標關(guān)鍵控制程序常用控制測試程序常用的實質(zhì)性測試程序工薪以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶（截止、分類）

）

采用適當?shù)墓べY費用分配方法，并且前后各期一致；采用適當?shù)膬?nèi)務(wù)處理流程選取樣本測試工資費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進行帳務(wù)處理對本期工資費用進行分析性復(fù)核；檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤）

人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離詢問和觀察各項職責執(zhí)行情況43內(nèi)部控制目標關(guān)鍵控制程序常用控制測試程序常用的實質(zhì)性測13章：261-263表13-1/2內(nèi)部控制和測試概述——與10章相似

14章：294表14-1內(nèi)部控制和測試概述——與10章相似4413章：261-263表13-1/2內(nèi)部控制和測試概述——[經(jīng)典例題][2000年多選題]注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入帳進行審計時，常用的控制測試程序有（）。Ａ.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性Ｂ.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準Ｃ.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性Ｄ.觀察已經(jīng)寄出的對帳單的完整性[答案]ＡＣ[解析]表10-2；Ａ、Ｃ在銷售與收款循環(huán)“銷貨業(yè)務(wù)的控制目標、內(nèi)部控制測試一覽表”中有明確規(guī)定。事實上，發(fā)運憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入帳不完整。Ｂ明顯地屬于“授權(quán)審批”目標的控制測試，不選。由于對帳單是根據(jù)“帳”填制的，因此Ｄ無助于入帳的完整性目標的測試。45[經(jīng)典例題][2000年多選題]注冊會計師對被審計單位已發(fā)生四、各循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試規(guī)律（參見10章文本課件財政部內(nèi)部控制規(guī)范比較表）10章：46四、各循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試規(guī)律（參見10章文本課件財政◆10章：180-183銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試

（一）適當?shù)穆氊煼蛛x1.控制目的。適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意的或無意的錯誤。2.關(guān)鍵內(nèi)部控制。①主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款明細賬分離；②記錄主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款明細賬與調(diào)節(jié)總賬和明細賬；③賒銷批準與銷貨職能分離。3.控制測試方法。觀察法，討論法。

47◆10章：180-183銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試（一）職務(wù)分工功能1編制銷貨通知書銷售部門作為信用、倉庫、運輸、開票及收款等部門履行責任的依據(jù)2批準賒銷信用部門通過對顧客會計報表的審查或向其它信用機構(gòu)查詢，批準是否向顧客賒銷3發(fā)貨倉庫部門根據(jù)信用部門批準或出納部門的收款證明，核準銷售單發(fā)貨4運貨貨運部門貨運文件須按順序編號，并記入送貨登記簿。應(yīng)持有出門證5開票會計部門核對裝運憑證、經(jīng)批準的銷售單、經(jīng)批準的銷售商品價目表后開票6收款出納部門由獨立于銷售收入、應(yīng)收帳款記帳的人員收款7壞帳處理

高層管理部門

壞帳沖銷須經(jīng)批準，且仍須登帳管理，以便日后追索

8內(nèi)部審計

內(nèi)審部門

定期寄發(fā)對帳單并及時清查差異，并進行帳齡分析

銷售與收款循環(huán)適當職責分離

48職務(wù)分工功能1編制銷貨通知書銷售部門作為信用、倉庫4．財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范----銷售與收款(試行)》規(guī)定財政部于2002年12月23日發(fā)布的財會[2002]21號《內(nèi)部會計控制規(guī)范----銷售與收款(試行)》中規(guī)定,單位應(yīng)當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員相互分離；銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。這些都是對單位提出的、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責適當分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

494．財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范----銷售與收款(試行)》規(guī)定（二）正確的授權(quán)審批1．關(guān)鍵內(nèi)部控制。對于授權(quán)審批問題，注冊會計師主要關(guān)注以下三個關(guān)鍵點上的審批程序：第一，在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；第二，非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物；注意：前兩項控制的目的在于防止企業(yè)財產(chǎn)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失。第三，銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。價格審批控制的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照企業(yè)政策規(guī)定的價格開票收款。

第四。

審批人應(yīng)當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當進行集體決策。對授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在……。50（二）正確的授權(quán)審批50財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》框架1、崗位分工控制2、授權(quán)批準控制3、銷售與發(fā)貨控制4、收款控制5、監(jiān)督檢查財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——購貨與付款》框架1、崗位分工控制2、授權(quán)批準控制3、請購控制4、審批控制5、采購控制6、驗收控制7、付款控制8、監(jiān)督檢查51財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》框架1、崗位分工控制財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目》框架1、崗位分工控制2、授權(quán)批準控制3、項目決策控制4、概預(yù)算控制5、價款支付控制6、竣工決算控制7、監(jiān)督檢查財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》框架1、崗位分工控制2、授權(quán)批準控制3、現(xiàn)金控制4、銀行存款控制5、票據(jù)控制6、印章控制7、監(jiān)督檢查52財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目》框架1、崗位分工控制5財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——籌資與投資》框架籌資教材中未能列明財政部規(guī)定；投資內(nèi)部控制規(guī)范：1、崗位分工控制2、授權(quán)批準控制3、對外投資決策控制4、資產(chǎn)投出控制5、對外投資持有控制6、對外投資處置控制7、監(jiān)督檢查53財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——籌資與投資》框架53營銷部財務(wù)部信用管理部成品倉庫客戶訂單應(yīng)收賬款賬齡分析報表訂單登記出庫單包裝費用成品保管賬運單臺賬客戶報表核對表發(fā)票記賬憑證應(yīng)收賬款明細賬應(yīng)收賬款總賬應(yīng)收賬款余額表資信審批核實客戶貨物銷售后應(yīng)收賬款管理客戶發(fā)貨單營運單催款銷售與收款流程銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)流程圖54營銷部財務(wù)部信用管理部成品倉庫客戶訂單應(yīng)收賬款賬齡訂單登記出

2．控制測試方法。檢查法。通過檢查檢查憑證在上述三個關(guān)鍵控制點，可以很容易地測試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制的效果。552．控制測試方法。檢查法。通過檢查檢查憑證在上述三個關(guān)鍵控（三）充分的憑證和記錄1.關(guān)鍵內(nèi)部控制。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標。例如，有的企業(yè)在收到顧客訂貨單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)銷售發(fā)票，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。在這種制度下，只要定期清點銷售發(fā)票，漏開賬單的情形就幾乎不會發(fā)生。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才編制銷售發(fā)票，如果沒有其他補償性控制，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會發(fā)生。56（三）充分的憑證和記錄562.控制測試方法。檢查法。（四）憑證的預(yù)先編號1.控制目的。①對憑證預(yù)先進行編號的目的旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，②也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。當然，如果對憑證的編號不作清點，預(yù)先編號就會失去其控制意義。572.控制測試方法。檢查法。572.關(guān)鍵內(nèi)部控制。由收款員對每筆發(fā)貨出具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因，就是實施這項控制的一種方法。3.控制測試方法。對這種控制常用的一種控制測試程序是清點各種憑證。比如從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中選出銷售發(fā)票的存根，看其編號是否連續(xù)，有無不正常的缺號發(fā)票和重號發(fā)票。

582.關(guān)鍵內(nèi)部控制。由收款員對每筆發(fā)貨出具賬單后，將發(fā)運憑證按4.審計目標。這種測試程序可同時提供有關(guān)真實性和完整性目標的證據(jù)。（五）按月寄出對賬單1.關(guān)鍵內(nèi)部控制。①由不負責現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時做出說明，因而這是一項有用的控制。②為了使這項控制更有成效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管貨幣資金，也不記載主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。594.審計目標。這種測試程序可同時提供有關(guān)真實性和完整性目標的

2．控制測試方法。由注冊會計師觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案，對于測試被審計單位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有用的控制測試程序。（六）內(nèi)部核查程序1.關(guān)鍵內(nèi)部控制。由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標所不可缺少的一項控制措施。圖表10-3所列程序是對各項控制目標的典型內(nèi)部核查程序。602．控制測試方法。由注冊會計師觀察指定人員寄送對賬單和審查內(nèi)部核查程序

內(nèi)部控制目標內(nèi)部核查程序舉例管理當局認定

1.登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并審查所附的佐證憑證存在或發(fā)生

2.銷貨業(yè)務(wù)均適當審批查閱顧客的信用情況,確定按企業(yè)的政策是否應(yīng)批準賒銷存在或發(fā)生估價或分攤

3.所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬檢查發(fā)運憑證的連續(xù)性,并將其與主營業(yè)務(wù)收入明細賬核對完整性

4.登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運憑證上的記錄進行比較核對估價或分攤

5.登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰當將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會計科目表比較核對表達與披露

轉(zhuǎn)下頁61內(nèi)部核查程序內(nèi)部控制目標內(nèi)部核查程序舉例管理當局認定內(nèi)部控制目標內(nèi)部核查程序舉例管理當局認定

6.銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時

檢查開票員所保管的未開票發(fā)運憑證,確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運憑證在內(nèi)

估價或分攤[截止]

7.銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)準確匯總

從發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細賬和總賬

估價或分攤[機械準確性]財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》中，不僅明確了單位應(yīng)當建立對銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員應(yīng)通過實施內(nèi)控測試和實質(zhì)性測試檢查銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容，包括如下表：

62內(nèi)部控制目標內(nèi)部核查程序舉例管理當局認定6.銷貨業(yè)務(wù)的序號

監(jiān)督檢查制度

重點檢查內(nèi)容

1銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況

重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象

2銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況

重點檢查授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為3銷售的管理情況

重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定4收款的管理情況

重點檢查單位銷售收入是否及時入帳，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定

5銷售退回的管理情況

重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫

63序號監(jiān)督檢查制度重點檢查內(nèi)容1銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及2．控制測試方法。注冊會計師可以采用審查內(nèi)部審計人員的報告或其他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法來實施控制測試。3．對實質(zhì)性測試的影響。①考慮成本因素。在確定了關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對被審計單位的控制風險做出評價后，注冊會計師應(yīng)當判斷繼續(xù)實施內(nèi)部控制測試的成本是否會低于因此而減少對交易、會計報表項目的實質(zhì)性測試所需的成本。(轉(zhuǎn)下頁)642．控制測試方法。注冊會計師可以采用審查內(nèi)部審計人員的報告或②省略控制測試。如果被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循，或內(nèi)部控制測試的工作量可能大于進行內(nèi)部控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量，則注冊會計師不應(yīng)再繼續(xù)實施內(nèi)部控制測試，而應(yīng)直接實施實質(zhì)性測試程序。65②省略控制測試。如果被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或被審計不相容比較表66不相容比較表66收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試盡管由于每個企業(yè)的性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》中規(guī)定的以下與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是應(yīng)當共同遵循的：

67收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試67序號

與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制

1單位應(yīng)當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

2單位應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款。

3單位應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。

4單位應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。

68序號與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制1單位應(yīng)當按照《現(xiàn)金管理暫行序號

與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制

5單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。

6單位注銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當及時入賬，防止形成賬外款。

7單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。

8單位應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

69序號與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制5單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收11章：211-216購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測試概述的特征-----教材中未能全面介紹。并且與實質(zhì)性測試一起介紹。7011章：211-216購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測試概述的特征--二、購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性測試[與第十章相似]購貨與付款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)與憑證很多，在正常的審計中，如果購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制良好，則忽視這一循環(huán)的控制測試和交易的實質(zhì)性測試，僅僅依賴于對與之相關(guān)的會計報表項目的實質(zhì)性測試，往往費時、費力。因此，這一循環(huán)的控制測試很重要。71二、購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性測試[與第十章（一）考慮到購貨與付款循環(huán)的重要性，注冊會計師往往對這一循環(huán)采用屬性抽樣審計方法。在測試該循環(huán)的大多數(shù)屬性時，注冊會計師通常選擇相對較低的可容忍偏差。并將其中的大額的和不尋常的項目篩選出來，百分之百地加以測試。72（一）考慮到購貨與付款循環(huán)的重要性，注冊會計師往往對這一循環(huán)（二）購貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)測試包括：購貨業(yè)務(wù)測試和付款業(yè)務(wù)測試。它們與八項主要業(yè)務(wù)活動的關(guān)系如下表：（一）請購商品和勞務(wù)，請購單必須經(jīng)主管預(yù)算的人員簽字。購貨業(yè)務(wù)測試（二）編制訂購單[采購部門]。（三）驗收商品。（四）儲存已驗收的商品存貨。（五）編制付款憑單。（六）確認與記錄負債。（七）付款。付款業(yè)務(wù)測試（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。73（二）購貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)測試包括：購貨業(yè)務(wù)測試和付款業(yè)務(wù)測（三）購貨和付款循環(huán)的內(nèi)部控制其一，適當?shù)穆氊煼蛛x如前所述，適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意或無意的錯誤。與銷售和收款業(yè)務(wù)一樣，采購與付款業(yè)務(wù)也要適當?shù)穆氊煼蛛x。財政部于2002年12月23日發(fā)布的財會[2002]21號《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》中規(guī)定，單位應(yīng)當建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

74（三）購貨和付款循環(huán)的內(nèi)部控制74其二，內(nèi)部核查程序財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》中，不僅明確了單位應(yīng)當建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員應(yīng)當通過實施內(nèi)部測試和實質(zhì)性測試檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容，包括：1.

采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；2.

采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；3.

應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時效性和合法性；4、有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

75其二，內(nèi)部核查程序75第三、購貨和付款循環(huán)與第10章節(jié)原理大同小異，但其特殊性有三：特殊性注意事項管理當局認定1．所登記的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù)防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易作為企業(yè)的營業(yè)支出或資產(chǎn)記入賬中存在或發(fā)生2．發(fā)生的購貨都已記錄防止低計企業(yè)的負債完整性3．購貨交易的估價正確交易在采購明細賬中正確記錄[截止]估價或分攤76第三、購貨和付款循環(huán)與第10章節(jié)原理大同小異，但其特殊性有三（四）對存貨實質(zhì)性測試的影響。[永續(xù)盤存制的地位和作用]1．當被審計單位對存貨采用永續(xù)盤存制核算時，如果注冊會計師確信其永續(xù)盤存記錄是準確、及時的，存貨項目的實質(zhì)性測試程序就可予以簡化。77（四）對存貨實質(zhì)性測試的影響。[永續(xù)盤存制的地位和作用]77

2．被審計單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的購入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計中的購入業(yè)務(wù)進行控制測試的對象之一，在審計中起著關(guān)鍵作用。3．如果這些控制能有效地運行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則可以因此減少存貨監(jiān)盤和單位成本測試的工作量。782．被審計單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的購入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性測試需要支出的是，對于每個企業(yè)而言，由于性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容可能有所不同，但財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》中規(guī)定的以下與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是應(yīng)當共同遵循的：

79三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性測試79序號

與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容

1單位應(yīng)當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)

2單位財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核

3單位應(yīng)當建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理

4單位應(yīng)當加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付5單位應(yīng)當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨款6單位應(yīng)當定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因80序號與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容1單位應(yīng)當按照《現(xiàn)金管理四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試

商品庫存與固定資產(chǎn)同屬一個交易循環(huán)，其對會計報表的影響較大：1、大額的購置影響其現(xiàn)金流量；2、折舊、維修費用影響損益大小。這部分內(nèi)容，按照輔導(dǎo)教材，應(yīng)主要掌握以下幾個方面：81四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試81（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點和主要控制測試程序表內(nèi)部控制控制要點主要控制測試程序1、預(yù)算制度固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分；大企業(yè)要有年度預(yù)算，小企業(yè)要有計劃）檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)（存在或發(fā)生、估價或分攤）2、授權(quán)批準制度企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當局的書面認可。不僅要檢查授權(quán)批準制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準制度是否得到切實執(zhí)行。（存在或發(fā)生、估價或分攤）3、帳簿記錄制度設(shè)置總賬、明細賬、固定資產(chǎn)登記卡；按類別、使用部門、每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算；增減變化均有原始憑證。檢查明細帳與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時原始憑證的充分性（存在或發(fā)生、估價或分攤、完整、表達）轉(zhuǎn)下頁82（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點和主要控制測試程序表內(nèi)部控4、職責分工制度對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務(wù)）等，均應(yīng)明確劃分責任，由專門部門和專人負責檢查與觀察分工的恰當性（存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性）5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度書面標準：區(qū)分資本性支出和收益性支出；明確資本性支出的范圍和最低金額；檢查標準制定的合理性與執(zhí)行的有效性（估價或分攤）6、處置制度投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等均要有一定申請報批程序檢查報批程序的合理性與執(zhí)行有效性（存在或發(fā)生、估價或分攤）7、定期盤點制度確定數(shù)量、存放地點、使用狀況。定期盤點制度的作用：①驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實[存在或發(fā)生]；②了解固定資產(chǎn)的放置地點和使用狀況[存在或發(fā)生]；③發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)[完整性]注冊會計師應(yīng)了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度，并注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況[存在或發(fā)生、完整性]8、維護保養(yǎng)制度建立日常維護、定期檢修制度檢查制度的合理性與實際執(zhí)行情況（存在或發(fā)生、估價或分攤）續(xù)表834、職責分工制度對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處

注意：嚴格來講，固定資產(chǎn)的保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此，注冊會計師在檢查、評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度時，應(yīng)當了解[而不是控制測試]固定資產(chǎn)的保險情況。84注意：嚴格來講，固定資產(chǎn)的保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制（二）在建工程的內(nèi)部控制和控制測試作為固定資產(chǎn)的一個組成項目，在建工程項目有其特殊性。根據(jù)財政部2003年10月發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）》，在建工程的內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：序號相關(guān)內(nèi)部控制主要內(nèi)容1崗位分工與授權(quán)批準（1）單位應(yīng)當建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。工程項目業(yè)務(wù)務(wù)不相容崗位一般包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目實施與價款支付；決算與竣工審計。（2）單位應(yīng)當對工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。（3）單位應(yīng)當制定工程項目業(yè)務(wù)流程，明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。85（二）在建工程的內(nèi)部控制和控制測試序號相關(guān)內(nèi)部控制主要內(nèi)容1序號相關(guān)內(nèi)部控制

主要內(nèi)容

2項目決策控制

單位應(yīng)當建立工程項目決算環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理。3概預(yù)算控制

單位應(yīng)當建立工程項目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學、合理。4價款支付控制

單位應(yīng)當建立工程進度價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規(guī)定，確保價款支付及時、正確。5竣工決算控制

單位應(yīng)當建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收等作出明確規(guī)定，確?？⒐Q算真實、完整、及時。86序號相關(guān)內(nèi)部控制主要內(nèi)容2項目決策控制單位應(yīng)當建立工程序號相關(guān)內(nèi)部控制

主要內(nèi)容6監(jiān)督檢查

單位應(yīng)當建立對工程項目內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。內(nèi)容主要包括：（1）工程項目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）工程項目業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）工程項目決算責任制的建立及執(zhí)行情況。重點檢查責任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。（4）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進行審核。（5）各類款項支付制度的執(zhí)行情況。重點檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。（6）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。

87序號相關(guān)內(nèi)部控制主要內(nèi)容單位應(yīng)當建立對工程項目內(nèi)部控制的監(jiān)[例題]（5）為加強在建工程項目的管理，要求審批人員根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。[參考答案]⑤對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理后報告，是不恰當?shù)?；這種內(nèi)部控制的設(shè)計將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制形同虛設(shè)而失去意義。

88[例題]（5）為加強在建工程項目的管理，要求審批人員根據(jù)工程12章：236-238生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制和測試概述的特征-----教材中未能全面介紹，基本上沒有，只是把它分為成本會計制度和工薪兩個部分。[例題]（4）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細賬。[答案與解析]財務(wù)部無領(lǐng)料單不恰當。財務(wù)部在原材料收發(fā)核算時應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單

8912章：236-238生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制和測試概述的特征--生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試（一）成本會計制度的測試包括四項內(nèi)容：直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的測試。90生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試901．直接材料成本測試涉及到三個因素：消耗量、單價、總成本。圍繞這三個因素進行審查其正確性與合理性即可。（1）對采用定額單耗的企業(yè)：A、抽取某一具有代表性的產(chǎn)品成本計算單；B、獲取與之相關(guān)的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)各該直接材料的單位實際成本，計算直接材料的總消耗量和總成本；(轉(zhuǎn)下頁)911．直接材料成本測試91C、將其與該樣本的成本計算單中直接材料成本核對，并注意下列事項：生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準；單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當，在當年度有何重大變更。（2）對非采用定額單耗的企業(yè)：獲取材料費用分配匯總表、材料發(fā)出匯總表（或領(lǐng)料單）、材料明細賬（或采購業(yè)務(wù)測試工作底稿）中各該直接材料的單位成本，檢查下列事項(轉(zhuǎn)下頁)92C、將其與該樣本的成本計算單中直接材料成本核對，并注意下列事A、將“成本計算單”中直接材料成本與“材料費用分配匯總表”中該產(chǎn)品負擔的直接材料費用相核對，看其是否相符，分配的標準是否合理；B、從“材料發(fā)出匯總表”或“領(lǐng)料單”中抽取若干種直接材料，將其發(fā)出金額（發(fā)出總量和各該種材料的實際單位成本之乘積）與“材料費用分配匯總表”中各該種材料費用進行比較，并注意：領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復(fù)核；材料單位成本計價方法是否適當；在當年度有何重大變更等。93A、將“成本計算單”中直接材料成本與“材料費用分配匯總表”中（3）對采用標準成本法的企業(yè)：獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標準用量、直接材料標準單價及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查下列事項：A、核對標準成本與“成本計算單”中的直接材料成本是否相符；B、直接材料成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確；C、直接材料的標準成本在當年度內(nèi)有何重大變更。94（3）對采用標準成本法的企業(yè)：942．直接人工成本測試涉及到三個因素：耗用工時（或計件量）、工資率（工資標準）、總成本。圍繞這三個因素進行審查其正確性與合理性即可。（1）對采用計時工資制的企業(yè)：獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職員工資手冊（工資率）及人工費用分配匯總表，檢查下列事項：(轉(zhuǎn)下頁)952．直接人工成本測試95A、“成本計算單”中直接人工成本與“人工費用分配匯總表”中該樣本的直接人工費用核對是否相符；B、樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與“人工費用分配匯總表”中該樣本的實際工時核對是否相符；C、抽取生產(chǎn)部門若干天的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計記錄核對是否相符；D、當沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，則可根據(jù)職員分類表及職員工資手冊中的工資率，計算復(fù)核人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否合理。96A、“成本計算單”中直接人工成本與“人工費用分配匯總表”中該（2）對采用計件工資制的企業(yè)：獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準的單位工資標準或計件工資制度，檢查下列事項：A、根據(jù)樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本核對是否相符；B、抽取若干各直接工人（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。97（2）對采用計件工資制的企業(yè)：97（3）對采用標準成本法的企業(yè)：獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準的單位標準工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，檢查下列項目：A、實際標準工資（根據(jù)產(chǎn)量和單位標準工時計算的標準工時總量與標準工時工資率之乘積）與“成本計算單”中直接人工成本核對是否相符；B、直接人工成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確；C、直接人工的標準成本在當年度內(nèi)有何重大變更。98（3）對采用標準成本法的企業(yè)：獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計報3．制造費用的測試獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄，檢查下列事項：（1）“制造費用分配匯總表”中，樣本分擔的制造費用與“成本計算單”中的制造費用核對是否相符；(轉(zhuǎn)下頁)993．制造費用的測試99（2）“制造費用分配匯總表”中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的“制造費用明細賬”總計數(shù)核對是否相符；（3）“制造費用分配匯總表”選擇的分配標準（機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量，等等）與相關(guān)的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標準的合理性做出評估；(轉(zhuǎn)下頁)100（2）“制造費用分配匯總表”中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的（4）如企業(yè)采用預(yù)計費用分配率分配制造費用，則應(yīng)針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否做了適當?shù)馁~務(wù)處理；（5）如果企業(yè)采用標準成本法，則應(yīng)檢查樣本中標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，并注意標準制造費用在當年度內(nèi)有何重大變更。101（4）如企業(yè)采用預(yù)計費用分配率分配制造費用，則應(yīng)針對制造費用4．生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試（1）檢查成本計算單中的產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致；（2）檢查在產(chǎn)品約當量計算或其他分配標準是否合理；（3）計算復(fù)核樣本的總成本和單位成本，最終對當期采用的成本會計制度做出評價。1024．生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試102（二）工薪內(nèi)部控制的測試1．選擇若干月份工資匯總表，作如下檢查：（1）計算復(fù)核每一月份工資匯總表；（2）檢查每一月份工資匯總表是否已經(jīng)授權(quán)批準；（3）檢查應(yīng)付工資總額與人工費用分配匯總表中合計數(shù)是否相符；(轉(zhuǎn)下頁)103（二）工薪內(nèi)部控制的測試103（4）檢查其代扣款項的賬務(wù)處理是否正確；（5）檢查實發(fā)工資總額與銀行付款憑單及銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關(guān)賬戶。104（4）檢查其代扣款項的賬務(wù)處理是否正確；1042．從工資單中選取若干個樣本（應(yīng)包括各種不同類型人員），作如下檢查：（1）檢查員工工資卡或人事檔案，確保工資發(fā)放有依據(jù)；（2）檢查員工工資率及實發(fā)工資額的計算；（3）檢查實際工時統(tǒng)計記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計報告）與員工個人鐘點卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；(轉(zhuǎn)下頁)1052．從工資單中選取若干個樣本（應(yīng)包括各種不同類型人員），作如（4）檢查員工加班加點記錄與主管人員簽證的月度加班費匯總表是否相符；（5）檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢查員工的工資簽收證明；（6）實地抽查部分員工，證明其確在本公司工作，如已離開本公司，需管理當局證實。106（4）檢查員工加班加點記錄與主管人員簽證的月度加班費匯總表是13章：264-267籌資與投資的內(nèi)部控制和測試概述的特征----教材中未能全面介紹，基本上沒有，只是把它分為籌資和投資兩個部分。[例題]（2）為統(tǒng)一財務(wù)管理、提高會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部，與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計部的主要職責是對公司內(nèi)部控制的健全、有效，會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。[答案與解析]內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管不恰當。財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將削弱內(nèi)部審計部工作的獨立性

（3）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負責，其中：投資部的甲職員負責對外投資預(yù)算的編制；投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估；財務(wù)部負責對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。[答案與解析]“投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當。對外投資項目的分析論證及其評估屬兩個不相容崗位，不應(yīng)由同一職員負責。10713章：264-267籌資與投資的內(nèi)部控制和測試概述的特征-（一）籌資活動應(yīng)有的內(nèi)部控制籌資活動由借款交易和股東權(quán)益交易組成，企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應(yīng)付債券，這些內(nèi)部控制制度基本類似，股東權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少，但金額較大，注冊會計師在審計中一般直接進行實質(zhì)性測試?，F(xiàn)以應(yīng)付債券為例說明其內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試。一般來講，應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容包括下列幾個方面：108（一）籌資活動應(yīng)有的內(nèi)部控制108

1．立項。董事會根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，在充分論證的基礎(chǔ)上，對有關(guān)投資方案進行立項。2．提出籌資計劃。投資方案立項經(jīng)董事會批準后，由財會部門會同有關(guān)部門向董事會提出籌資計劃。1091．立項。董事會根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，在充分論證的基礎(chǔ)上

3．報主管部門審批?；I資計劃經(jīng)討論通過后，如公司董事會授權(quán)發(fā)行債券，必須按規(guī)定備齊各種申請文件，報國務(wù)院證券管理部門審批。4．簽訂承銷協(xié)議。每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約。公司在收到證券管理部門批復(fù)同意的正式文件后，應(yīng)與承銷商簽訂承銷或包銷的有關(guān)協(xié)議；1103．報主管部門審批?；I資計劃經(jīng)討論通過后，如公司董事會授權(quán)

5．監(jiān)督資金使用?？铐椀轿缓螅敃块T和公司內(nèi)審部門應(yīng)該監(jiān)督款項按規(guī)定的用途使用，不得挪作他用或用于風險較大的項目（如用于炒股票等）。財會部門應(yīng)合理調(diào)度資金，保證企業(yè)能夠按期還本付息。6．記賬。財會部門應(yīng)對債券的發(fā)行、款項的作用、利息的計算及還本付息等業(yè)務(wù)，及時作出正確的會計處理；并應(yīng)設(shè)置“債券發(fā)行備查簿”，以記錄發(fā)行債券和未發(fā)行債券的情況。

1115．監(jiān)督資金使用?？铐椀轿缓螅敃块T和公司內(nèi)審部門應(yīng)該監(jiān)7．對賬。對于記名債券，應(yīng)定期與債券人對賬。如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷毞诸愘~，應(yīng)同總分類賬核對相符；若這些記錄由外部機構(gòu)保存，則需定期同外部機構(gòu)核對；8．崗位分離。企業(yè)應(yīng)嚴格實行不相容職務(wù)的崗位分離制度，記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行，未發(fā)行的債券必須專人負責。1127．對賬。對于記名債券，應(yīng)定期與債券人對賬。如果企業(yè)保存?zhèn)ǘ┗I資活動的內(nèi)部控制測試仍以應(yīng)付債券為例。應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度測試，通常包括如下內(nèi)容：1．了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度對應(yīng)付債券的了解，一般可以通過編制流程圖、撰寫內(nèi)部控制說明、設(shè)計問答式調(diào)查表等方式進行。在了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度時，一般應(yīng)注意以下問題：

113（二）籌資活動的內(nèi)部控制測試113（1）債券的發(fā)行是否根據(jù)董事會授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進行；（2）債券發(fā)行是否履行審批手續(xù)；（3）債券發(fā)行收入是否立即存入銀行；（4）是否按照債券契約的規(guī)定及時支付債券利息；（5）是否將應(yīng)付債券記入恰當?shù)馁~戶；（6）債券持有人明細賬是否定期核對；（7）債券持有人明細賬是否指定專人妥善保管；（8）債券的償還和購回是否根據(jù)董事會授權(quán)辦理。114（1）債券的發(fā)行是否根據(jù)董事會授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進行；11

如果前一年度該企業(yè)的審計工作是由同一會計師事務(wù)所進行的，注冊會計師應(yīng)將調(diào)查重點放在企業(yè)內(nèi)部控制制度的變動部分，掌握各項變動的