增值稅核算與籌劃課件

第2章增值稅核算與籌劃主講人：王素榮博士對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際商學(xué)院教授Email：nvbsh@126.comTel：010－64494320第2章增值稅核算與籌劃主講人：王素榮博士增值稅核算與籌劃一、增值稅概述

二、一般納稅人增值稅計(jì)算與申報(bào)

三、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算

四、小規(guī)模增值稅計(jì)算、核算與申報(bào)五、增值稅的稅務(wù)籌劃六、營(yíng)改增后的營(yíng)業(yè)稅

增值稅核算與籌劃一、增值稅概述一、增值稅概述（一）增值稅含義增值稅是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由于法定增值額計(jì)算不同，即是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，增值稅分三種類型：消費(fèi)型增值稅收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅間接計(jì)稅法：先計(jì)算出全部應(yīng)納稅額，扣除外購項(xiàng)目已納稅額，得出應(yīng)納稅額，即扣稅法。一、增值稅概述（一）增值稅含義增值稅的特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)增值稅特點(diǎn)：(1)稅負(fù)的公平性。(2)征管的嚴(yán)密性。(3)稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。(4)征稅項(xiàng)目具有普遍性。(5)實(shí)行價(jià)外計(jì)征。增值稅的優(yōu)點(diǎn)：(1)有利于促進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理化。(2)有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。(3)有利于制定合理的價(jià)格政策。(4)有利于擴(kuò)大出口。

增值稅的特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)增值稅特點(diǎn)：（二）增值稅征稅范圍2014年1月1日后1.國內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物;2.提供加工、修理修配勞務(wù);3.交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。陸路運(yùn)輸服務(wù)包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取?.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

5.郵電業(yè)。指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。（二）增值稅征稅范圍2014年1月1日后6.視同銷售行為⑴將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。⑵貨物移至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售。⑶產(chǎn)品或外購商品對(duì)外投資/捐贈(zèng)/分配股利。⑷產(chǎn)品對(duì)內(nèi)用于在建工程、職工福利。注意：外購商品用于內(nèi)部在建工程或職工福利，不屬于視同銷售，屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。(5)單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外),視同提供應(yīng)稅服務(wù)。6.視同銷售行為7.代購貨物的規(guī)定同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)征收增值稅。A.受托方不墊付資金；B.銷貨方將發(fā)票開給委托方，受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方C.受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。7.代購貨物的規(guī)定（三）增值稅納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物及從事交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)的單位和個(gè)人。根據(jù)年銷售額不同，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者適用稅率、計(jì)稅方法、賬務(wù)處理均不同。年銷售額指連續(xù)不超過12個(gè)月累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)的銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整的銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

（三）增值稅納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)小規(guī)模納稅人：1.主營(yíng)工業(yè)，年銷售額在50萬以下；2.主營(yíng)商業(yè)，年銷售額在80萬以下3.提供交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬元4.超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人按小規(guī)模納稅5.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體戶，可選擇按小規(guī)模納稅。小規(guī)模納稅人：一般納稅人:年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。扣繳義務(wù)人：境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人或接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。一般納稅人:（四）稅率和征收率一般納稅人稅率：17％、13％、11％、6％和零稅率。

17％：銷售或進(jìn)口貨物，加工、修理修配勞務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

13％:（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；（5）音像制品和電子出版物；（6）鹽和農(nóng)產(chǎn)品；（7）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（四）稅率和征收率一般納稅人稅率：17％、13％、11％、611％：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。郵政業(yè)6％：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。零稅率：一般納稅人出口貨物，提供國際運(yùn)輸服務(wù)、提供港澳臺(tái)運(yùn)輸，向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證包括“國際運(yùn)輸”。港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，必須取得港澳臺(tái)運(yùn)輸許可。11％：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、增值稅征收率：

小規(guī)模納稅人征收率為3%，其銷售已使用過的固定資產(chǎn)，減按2％征收增值稅。一般納稅人適用特定征收率,不得開具增值稅專用發(fā)票：(1)下列按售價(jià)全額和4%征收率計(jì)稅，再減半：A.舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇等B.銷售增值稅轉(zhuǎn)型前購入或自建并已使用過的固定資產(chǎn)C.銷售試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制并使用過的固定資產(chǎn)；D.購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；F.按簡(jiǎn)易辦法征稅，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。增值稅征收率：(2)一般納稅人下列情形，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。(3)一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，特殊情況因無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率繳納增值稅:建筑用或生產(chǎn)建材所用的砂、土、石料；自來水生產(chǎn)廠生產(chǎn)的自來水；小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。(2)一般納稅人下列情形，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納（4）營(yíng)改增后選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的一般納稅人，適用3%的征收率。A.提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅B.以試點(diǎn)實(shí)施前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。C.至2017年12月31日，動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。D.提供的電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。（4）營(yíng)改增后選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的一般納稅人，增值稅的稅收優(yōu)惠(1)增值稅的免稅規(guī)定。《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目有：A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。B.避孕藥品和用具。C.古舊圖書。D.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。E.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物質(zhì)和設(shè)備。F.銷售自己使用過的物品。增值稅的稅收優(yōu)惠(1)增值稅的免稅規(guī)定。營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅的項(xiàng)目有：A．在境外的工程勘察勘探服務(wù)。B．在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。C．在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。D．標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。E．為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。F．在境外提供的廣播影視節(jié)目的發(fā)行、播映服務(wù)。G.未取得國際運(yùn)輸許可證的國際運(yùn)輸服務(wù)和未取得港澳臺(tái)運(yùn)輸許可的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)。H．向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。I．廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅的項(xiàng)目有：（2）營(yíng)改增試點(diǎn)過渡政策中免征增值稅：A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。B.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。C.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。D.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并報(bào)主管國家稅務(wù)局備查。一張發(fā)票E.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)，及《節(jié)能效益分享型》合同的格式和內(nèi)容，符合規(guī)定。F.臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)和空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（2）營(yíng)改增試點(diǎn)過渡政策中免征增值稅：G.2014~2018,為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)或技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)(KPO)H.對(duì)隨軍家屬就業(yè)、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)及失業(yè)人員就業(yè)等實(shí)行3年內(nèi)免征增值稅。I.中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)。J.試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退：C.一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策D.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。G.2014~2018,為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)（五）增值稅發(fā)票一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票

。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：

發(fā)票聯(lián)，購貨方入采購賬憑證；抵扣聯(lián)，購貨方作抵扣憑證；記帳聯(lián)，銷貨方入銷售賬憑證；專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。

最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（五）增值稅發(fā)票一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人員身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。一般納稅人銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：購貨方或接受方為一般納稅人，開專用發(fā)票；對(duì)方為小規(guī)模納稅人，開普通發(fā)票（含17%,13%,11%,6%）小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

開具專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)項(xiàng)目齊全并與實(shí)際交易相符；字跡清楚并不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)要加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，按規(guī)定時(shí)限開專用發(fā)票，不得提前或滯后。凡已開具發(fā)票未入賬的，按偷稅論處。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人員身份證明領(lǐng)購專用一般納稅人購進(jìn)貨物或購進(jìn)服務(wù)時(shí)：取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅款；取得普通發(fā)票（17%、13%、11%、6%、3％），除特殊規(guī)定（13%）外，不得抵扣稅款下列不得作抵扣憑證，退還原件，可要求銷方重開發(fā)票:(1)無法認(rèn)證；(2)納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符(3)專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。下列暫不得作抵扣憑證，扣留原件：(1)重復(fù)認(rèn)證；(2)密文有誤；(3)認(rèn)證不符；(4)列為失控專用發(fā)票。抵扣聯(lián)無法認(rèn)證，可使用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人購進(jìn)貨物或購進(jìn)服務(wù)時(shí)：被盜、丟失專用發(fā)票的處理

1.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。代收“掛失登報(bào)費(fèi)”。2.中國稅務(wù)報(bào)社刊登“遺失聲明”。經(jīng)縣(市)國稅局審核蓋章、簽署意見。3.處以1萬元以下的罰款，4.在一定期限內(nèi)(最長(zhǎng)6個(gè)月)停止領(lǐng)購專用發(fā)票。申報(bào)遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開，承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。代開、虛開專用發(fā)票：1.一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按偷稅給予處罰。2.代開、虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。取得代開、虛開的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。被盜、丟失專用發(fā)票的處理1.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天（指書面合同確定的付款日；未簽訂書面合同或合同未確定付款日的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天）。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式分為：A.直接收款方式，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；若未取得銷售款或索取貨款憑據(jù)，也未開銷售發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；B.托收承付和委托銀行收款，為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:C.賒銷和分期收款，為合同約定的收款日，無約定收款日的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；D.預(yù)收貨款，為貨物發(fā)出當(dāng)天，但生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,為收到預(yù)收款或合同約定收款日；E.委托代銷，為收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天?；虬l(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；F.視同銷售貨物行為，貨物移送當(dāng)天或應(yīng)稅服務(wù)完成當(dāng)天。G.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)預(yù)收款的，為收到預(yù)收款當(dāng)天.H.扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天C.賒銷和分期收款，為合同約定的收款日，無約定收款日的，為貨二.一般納稅人增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率銷售額=不含稅價(jià)款+不含稅價(jià)外費(fèi)用開出專用發(fā)票——不含稅價(jià)款開出普通發(fā)票——含稅價(jià)款----換算價(jià)外費(fèi)不包括：1.受托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅。2.代墊運(yùn)費(fèi)：運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購方并且轉(zhuǎn)交給購方。3.政府性基金(行政事業(yè)性收費(fèi)):收取時(shí)開省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)且款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。4.銷售貨物代辦保險(xiǎn)等收取的保險(xiǎn)費(fèi)，車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。二.一般納稅人增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額貨物價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅成本是指實(shí)際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購成本。固定資產(chǎn)視同銷售，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。貨物價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，視同銷售貨物行為而無銷售額的特殊銷售方式下的銷售額：1.包裝物押金。一般貨物銷售收取的包裝物押金，單獨(dú)入帳，不計(jì)稅，沒收押金時(shí)再計(jì)稅；銷售除啤酒/黃酒外其他酒類產(chǎn)品而收取的押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均計(jì)稅.2.以舊換新。按新貨的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價(jià)。金銀首飾以舊換新，按實(shí)際收取全部?jī)r(jià)款。3.還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出.4.以物易物。雙方分別作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到貨物的合法票據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。特殊銷售方式下的銷售額：1.包裝物押金。一般貨物銷售收取的包特殊方式下銷售額5.商業(yè)折扣方式銷售折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

需注意兩點(diǎn)：

（1）現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；

（2）商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如為實(shí)物折扣，該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，并且還應(yīng)按贈(zèng)送他人另外計(jì)稅。特殊方式下銷售額5.商業(yè)折扣方式銷售案例：一般納稅人，2013年5月份銷售情況:1.銷售廚具100件，不含稅價(jià)400元/件，專用發(fā)票上價(jià)款40000元，稅額6800元，另收包裝費(fèi)585元，款項(xiàng)存入銀行。2.銷售廚具10件，含稅售價(jià)468元/件，普通發(fā)票上金額4680元，應(yīng)收取運(yùn)費(fèi)222元，款項(xiàng)均未收到。3.以物易物，用產(chǎn)品換設(shè)備，雙方分別開專用發(fā)票，不含稅價(jià)200000元，稅額34000元。4.以舊換新向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品，實(shí)收價(jià)款共50000元，舊貨折價(jià)8500元。5.本月收取包裝物押金1000元，沒收到期未退還包裝物的押金585元。案例：一般納稅人，2013年5月份銷售情況:案例(續(xù))6.批發(fā)廚具1000件，不含稅售價(jià)400元/件，售價(jià)共400000元，量大優(yōu)惠5％，共折扣20000元，折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上。另給予對(duì)方現(xiàn)金折扣2/10。7.將廚具200件贈(zèng)送給地震災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本300元。8.將20套新產(chǎn)品整體廚房作為獎(jiǎng)品，獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)職工試用。沒有市場(chǎng)售價(jià)，賬面成本1000元/套，行業(yè)成本利潤(rùn)率10％。應(yīng)申報(bào)5月份的銷項(xiàng)稅額。案例(續(xù))（二）進(jìn)項(xiàng)稅額消費(fèi)型增值稅。在建工程和職工福利方面的購進(jìn)資產(chǎn)和購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；準(zhǔn)予抵扣：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的購進(jìn)資產(chǎn)和購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額都允許抵扣，包括購進(jìn)動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)（包括購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇），購進(jìn)流動(dòng)資產(chǎn)，接受投資或接受捐贈(zèng)的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)，購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)等。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額消費(fèi)型增值稅。1、允許從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(1)從銷方取得專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額（只允許取得專用繳款書原件的單位抵扣）(3)接受境外應(yīng)稅服務(wù)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為稅收繳款憑證上注明的增值稅額。（書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票）

(4)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票(5)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品（憑收購憑證）或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品（憑普通發(fā)票），準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

1、允許從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅2、不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額A.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）。

B.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。C.與非正常損失的購進(jìn)貨物及其相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。D.與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)及其相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。E.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率2、不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額A.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅

案例：一般納稅人，2013年5月份購貨情況:1.購進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票，價(jià)款20000元，稅額3400元，另支付運(yùn)費(fèi)500元，取得普通發(fā)票。材料已入庫，貨款已付。2.購進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，金額10300元，另支付運(yùn)費(fèi)，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款400元，增值稅44元。材料已入庫，款已付。3.以物易物，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開專用發(fā)票，不含稅價(jià)款200000元，稅額34000元4.購進(jìn)改擴(kuò)建辦公樓需用鋼材，取得專用發(fā)票，價(jià)款100000元，稅額17000元，鋼材已入庫。5.接受投入設(shè)備，取得專用發(fā)票，價(jià)款500000元，稅額85000元，設(shè)備已投入使用。案例：一般納稅人，2013年5月份購貨情況:6.接受捐贈(zèng)材料，取得專用發(fā)票，價(jià)款200000元，稅額34000元，材料已入庫。7.外購新生產(chǎn)線，取得專用發(fā)票，價(jià)款300000元，稅額51000元，該生產(chǎn)線尚未投產(chǎn)。8.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入大米，取得普通發(fā)票，金額30000元，另支付運(yùn)費(fèi)，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款1000元，增值稅110元。購進(jìn)的大米用于發(fā)放職工福利。上述業(yè)務(wù)的專用發(fā)票都已通過認(rèn)證。請(qǐng)應(yīng)申報(bào)5月份的進(jìn)項(xiàng)稅額。6.接受捐贈(zèng)材料，取得專用發(fā)票，價(jià)款200000元，稅額343、需計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物稅率17%或13%，與納稅人規(guī)模無關(guān).應(yīng)納稅額（進(jìn)項(xiàng)）=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅案例1、商貿(mào)企業(yè)進(jìn)口服裝，到岸價(jià)10000美元，匯率1:6.2，關(guān)稅10％，計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＝10000×6.2+10000×6.2×10％＝68200（元）應(yīng)納增值稅＝68200×17％＝11594（元）進(jìn)口服裝為了銷售，11594元為允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3、需計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）進(jìn)口貨物案例2.進(jìn)口小轎車自用,到岸價(jià)10000美元,關(guān)稅25％，匯率1:6.2,消費(fèi)稅5％,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。先算消費(fèi)稅，后算增值稅。關(guān)稅=10000×6.2×25%=15500元消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=(完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅率)＝(62000+15500)÷(1－5%)＝81578.95應(yīng)納消費(fèi)稅＝81578.95×5％=4078.95元增值稅計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝62000+15500＋4078.95＝81578.95（元）應(yīng)納增值稅＝81578.95×17％=13868.42元案例2.進(jìn)口小轎車自用,到岸價(jià)10000美元,關(guān)稅25％，匯（2）接受境外應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率[案例]某航空公司準(zhǔn)備建造2號(hào)航站樓，航站樓設(shè)計(jì)服務(wù)面向國際招標(biāo)，英國A公司中標(biāo)。航空公司支付英國A公司設(shè)計(jì)費(fèi)共計(jì)106萬元。計(jì)算航空公司應(yīng)代扣代繳增值稅。解析：設(shè)計(jì)服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用稅率6%應(yīng)扣繳增值稅=106÷(1+6%)×6%=6(萬元)（2）接受境外應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額（3）委托加工貨物在委托方提貨時(shí)，由受托方向委托方代收代繳增值稅。增值稅=不含稅加工費(fèi)×稅率加工費(fèi)包括手工費(fèi)和輔助材料費(fèi)加工勞務(wù)適用稅率17%，與受托方規(guī)模無關(guān)委托方回去后能否抵扣看發(fā)票案例：A公司委托B公司加工一批服裝，A公司提供布料價(jià)值5000元，加工服裝50件，B公司收不含稅加工費(fèi)60元/件，代墊輔料不含稅價(jià)2000元。在A提貨時(shí)，B公司應(yīng)代收代繳增值稅為：加工費(fèi)×17％＝(60×50＋2000)×17％=850（3）委托加工貨物(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算零售商場(chǎng)一般納稅人，2013年6月份業(yè)務(wù)如下：1.購進(jìn)貨物，取得專用發(fā)票，價(jià)款20000元，稅額3400元，另支付運(yùn)費(fèi)，取得專用發(fā)票上列明價(jià)款500元，增值稅55元，貨已入庫。2.購進(jìn)貨物,取得普通發(fā)票,金額10300元,貨已入庫3.從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上金額30000元，另支付運(yùn)費(fèi)，取得專用發(fā)票上列明價(jià)款1000元，增值稅110元，貨已入庫。4.進(jìn)口貨物，到岸價(jià)10000美元，匯率1：6.2，關(guān)稅10％，取得了完稅憑證，貨已入庫。5.收回委托加工貨物，提貨時(shí)支付增值稅8500元，取得了專用發(fā)票。(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算零售商場(chǎng)一般納稅人，2013年6月份業(yè)務(wù)6.銷售貨物，開出專用發(fā)票，價(jià)款100000元，稅額17000元，款項(xiàng)存入銀行。另現(xiàn)金支付給運(yùn)輸單位應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi),取得專用發(fā)票列明價(jià)款1000元，增值稅110元。7.向個(gè)人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額23400元，將貨物運(yùn)到指定地點(diǎn)，價(jià)外收取運(yùn)費(fèi)222元，運(yùn)費(fèi)收入與銷售收入分別核算，款項(xiàng)存入銀行。8.以物易物，用商品換設(shè)備，雙方分別開專用發(fā)票，價(jià)款200000元，稅額34000元。9.將經(jīng)銷的商品用于職工福利，不含稅進(jìn)價(jià)20000元，不含稅售價(jià)30000元，適用稅率17％。10.本月共收取銷售白酒包裝物押金1170元，沒收到期未退還白酒包裝物的押金500元。6.銷售貨物，開出專用發(fā)票，價(jià)款100000元，稅額170011.購入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款70000元，稅額11900元，另支付運(yùn)費(fèi)，取得專用發(fā)票上列明價(jià)款500元，增值稅55元。12.出售辦公設(shè)備A，新售價(jià)50000元，賬面原值70000元，已折舊10000元,購入日期2008年5月;出售辦公設(shè)備B，新售價(jià)23400元，賬面原值30000元，已折舊5000元，購入日期2010年2月,均開出普通發(fā)票。上述票據(jù)都在規(guī)定時(shí)限內(nèi)通過認(rèn)證，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。11.購入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款70000元[案例]某航空公司為增值稅一般納稅人，2013年5月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.本月取得國內(nèi)運(yùn)輸收入，價(jià)款50000萬元，增值稅5500萬元；國際運(yùn)輸收入10000萬元；另代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)共計(jì)600元；2.本月購進(jìn)燃料油,取得專用發(fā)票上列明價(jià)款30000萬元,增值稅5100萬元；3.干租業(yè)務(wù)（只收取固定租賃費(fèi)）收取含稅租賃費(fèi)23.4萬元；4.濕租業(yè)務(wù)（配備有機(jī)組人員）收取含稅租賃費(fèi)共計(jì)222萬元。[案例]某航空公司為增值稅一般納稅人，2013年5月發(fā)生以下5．購進(jìn)高價(jià)周轉(zhuǎn)件，取得增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元；6．購進(jìn)飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元；7.購進(jìn)員工統(tǒng)一著裝服裝,取得增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款20萬元,增值稅3.4萬元；公告2011年第34號(hào)8．將1輛地面運(yùn)輸車出租，本月取得含稅租金收入共計(jì)11.7萬元；9．轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增前購入的小汽車一輛，原價(jià)80萬元，已折舊50萬元，新售價(jià)31.2萬元。根據(jù)以上資料，計(jì)算該航空公司5月份應(yīng)納增值稅。5．購進(jìn)高價(jià)周轉(zhuǎn)件，取得增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款10萬元，增1．銷售額不包括代收轉(zhuǎn)付款（代收機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他企業(yè)客票）。銷項(xiàng)稅額=5500+23.4/1.17×17%+222/1.11×11%+11.7/1.17×17%允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=5100+1.7+17+3.49．簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額=31.2/1.04×4%×50%=0.6（萬元）綜上分析：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝5500＋3.4＋22+1.7＝5527.1萬元當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝5100＋1.7＋17+3.4＝5122.1萬元應(yīng)納稅額＝5527.1－5122.1+0.6＝405.6（萬元）1．銷售額不包括代收轉(zhuǎn)付款（代收機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他企業(yè)客票[案例]北京市軟件企業(yè)2013年5月份業(yè)務(wù)：1．銷售軟件,取得含稅軟件銷售收入585000元,隨同軟件銷售收入同時(shí)收取為期2年維護(hù)費(fèi)23400元.財(cái)稅[2011]100號(hào)：銷售自行開發(fā)生產(chǎn)軟件，按17%稅率征收增值稅后，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。財(cái)稅[2005]165號(hào)：隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，征收增值稅，并享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。2．購買材料,取得增值稅專用發(fā)票，列明金額5000元,增值稅850元；支付電費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票列明金額2000元，增值稅340元；支付水費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票列明金額1000元，增值稅170元.[案例]北京市軟件企業(yè)2013年5月份業(yè)務(wù)：3．購買筆記本電腦一批配備給職工，取得增值稅專用發(fā)票上列明金額100000元，增值稅17000元；購買食用油一批給職工發(fā)放福利，取得增值稅專用發(fā)票上列明金額2000元，增值稅260元；4.購買辦公設(shè)備，增值稅專用發(fā)票金額200000元，增值稅34000元。同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)，專用發(fā)票列明，價(jià)款5000元，增值稅550元。5．轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)的所有權(quán)，取得含稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)53000元；轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，取得不含稅轉(zhuǎn)讓費(fèi)10000元。6．收取某客戶的技術(shù)維護(hù)費(fèi)31800元。分別核算，計(jì)算5月份應(yīng)納增值稅和應(yīng)退稅額。3．購買筆記本電腦一批配備給職工，取得增值稅專用發(fā)票上列明金以最低稅負(fù)為目標(biāo)，計(jì)算納稅如下：1．銷項(xiàng)稅額585000/1.17×17%+23400/1.17×17%=85000+3400=88400（元）2．進(jìn)項(xiàng)稅額=850+340+170=1360（元）3．允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17000元；4.進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+550=34550（元）5．銷項(xiàng)稅額=53000/1.06×6%+10000×6%=3600元6．銷項(xiàng)稅額=31800/1.06×6%=1800（元）綜上分析：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝1360＋17000＋34550＝52910當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝88400＋3600＋1800＝93800應(yīng)納稅額＝93800－52910＝40890（元）以最低稅負(fù)為目標(biāo)，計(jì)算納稅如下：總銷售收入=500000+20000+50000+10000+30000=610000（元）軟件產(chǎn)品銷售收入=585000/1.17+23400/1.17=520000（元）軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=88400（元）軟件產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=52910×520000/610000=45103.61（元）軟件產(chǎn)品應(yīng)納稅額=88400－45103.61=43296.39應(yīng)退稅額=43296.39－520000×3%=43296.39－15600=27696.39（元）總銷售收入=500000+20000+50000+10（四）出口退稅出口退稅是鼓勵(lì)各國出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率(本道環(huán)節(jié)增值部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進(jìn)項(xiàng)稅額退還)，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。退稅原則：征多少,退多少,未征不退,徹底退稅.出口貨物稅收政策分為：(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅不退稅。(3)出口不免稅,也不退稅。

（四）出口退稅出口退稅是鼓勵(lì)各國出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或出口退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。宏觀調(diào)控手段，隨著經(jīng)濟(jì)形式變化而調(diào)整。為應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，2008年出口退稅政策一年內(nèi)5次調(diào)整?，F(xiàn)行出口退稅率:17%、16%、15%、14%、13%、9%和5%七檔?？萍己扛?17％；向境外提供應(yīng)稅服務(wù)，17%。林產(chǎn)品9%,水產(chǎn)品13％，機(jī)電產(chǎn)品11%，13%，14%摩托車14％;鞋、冒、傘、家具13％；出口退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。宏觀調(diào)免、抵、退稅的計(jì)算自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);向境外提供應(yīng)稅服務(wù)。生產(chǎn)企業(yè)出口下列產(chǎn)品，視同自產(chǎn),給予退稅：(1)出口外購的產(chǎn)品，符合條件的，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(2)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(3)集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(4)委托加工收回的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。免、抵、退稅的計(jì)算自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);向境外提免、抵、退稅的計(jì)算⑴不得免征和抵扣稅額=(出口銷售額-免稅料件價(jià)格)×(征稅率-退稅率)⑵應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-不得免征和抵扣稅)⑶應(yīng)退稅額=(出口銷售額-免稅料件價(jià)格)×退稅率⑷將⑵與⑶計(jì)算結(jié)果比較，退小的。免、抵、退稅的計(jì)算⑴不得免征和抵扣稅額貨物出口價(jià)格就是在國內(nèi)的全部增值額，用出口價(jià)格乘以增值稅稅率，即可準(zhǔn)確地計(jì)算出應(yīng)退稅款。不是全額退稅時(shí)有一個(gè)退稅率。注意:(1)免稅料件包括國內(nèi)購進(jìn)免稅料件和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

(2)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的，12個(gè)月內(nèi)不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始，按免抵退公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。貨物出口價(jià)格就是在國內(nèi)的全部增值額，用出口價(jià)格乘以增值稅稅率免、抵、退稅計(jì)算案例1、自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率17％，退稅率13％，8月份業(yè)務(wù)：購進(jìn)原材料，專用發(fā)票上價(jià)款400萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元本月出口貨物銷售額折合人民幣500萬元，計(jì)算當(dāng)期“免、抵、退”稅額。免、抵、退稅計(jì)算案例1、自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，解析：沒有購進(jìn)免稅料件，是出口退稅計(jì)算的簡(jiǎn)單形式。⑴不得免征和抵扣稅額=500×(17％-13％)=20萬⑵應(yīng)納稅額=100×17％-(68-20)-5=－36(萬)⑶應(yīng)退稅額=500×13％=65(萬元)⑷比較，應(yīng)納稅額數(shù)值36萬元，小于應(yīng)退稅額65萬元，故實(shí)際退稅額為36萬元因應(yīng)退稅全額65萬元中只退回36萬元，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為29萬元，即“抵”29萬元。⑸結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅額為0。解析：沒有購進(jìn)免稅料件，是出口退稅計(jì)算的簡(jiǎn)單形式。案例2、自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口貨物的征稅稅率17％，退稅率13％，8月份業(yè)務(wù)：購進(jìn)原材料，專用發(fā)票上價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)折合人民幣100萬元，關(guān)稅20％。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。計(jì)算當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。案例2、自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口貨物的征稅稅率17解析：有外購免稅料件，是退稅計(jì)算的復(fù)雜形式:免稅料件組稅價(jià)格=100+100×20％=120萬元⑴不得免征和抵扣的稅額=(200-120)×(17%-13％)=80×4％=3.2(萬元)⑵應(yīng)納稅額=100×17％-(68-3.2)-5=17-64.8-5=-52.8萬元⑶應(yīng)退稅額=(200-120)×13％=80×13％=10.4⑷比較，應(yīng)納稅額的數(shù)值52.8萬元大于應(yīng)退稅額10.4萬元，故實(shí)際應(yīng)退稅額為10.4萬元⑸留下期抵扣稅額＝52.8－10.4＝42.4（萬元）因應(yīng)退稅全額10.4萬元都是實(shí)際退稅額，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為0。解析：有外購免稅料件，是退稅計(jì)算的復(fù)雜形式:2.先征后退辦法(1)外貿(mào)企業(yè)及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，憑購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票：應(yīng)退稅額=不含稅購進(jìn)金額×退稅率案例:

外貿(mào)企業(yè)出口服裝，出口銷售額400萬元，國內(nèi)購進(jìn)專用發(fā)票列明價(jià)款300萬元，增值稅51萬元；另出口一批在國內(nèi)收購的農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上列明的收購價(jià)200萬元。服裝的退稅率13％。農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)免征增值稅，外貿(mào)企業(yè)收購后出口不辦理退稅。出口服裝應(yīng)退稅=300×13%=39(萬元)2.先征后退辦法(1)外貿(mào)企業(yè)及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企(2)購進(jìn)持普通發(fā)票的12類特準(zhǔn)退稅貨物：應(yīng)退稅=普通發(fā)票金額/(1+征收率)×退稅率5%(3)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的出口貨物應(yīng)退稅額=專用發(fā)票注明的金額×5%案例:進(jìn)出口公司購進(jìn)小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200套出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，注明金額5000元。應(yīng)退稅＝6000/(1+3%)×5%+5000×5％=291.26＋250=541.26(元)

(2)購進(jìn)持普通發(fā)票的12類特準(zhǔn)退稅貨物：(4)外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后報(bào)關(guān)出口貨物退稅：輔助材料：按原購進(jìn)國內(nèi)原輔助材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額及對(duì)應(yīng)的退稅率計(jì)算退稅。加工費(fèi)：按受托方開具貨票的退稅率計(jì)算退稅。案例:進(jìn)出口公司6月份購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布專用發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元(退稅率13％)；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元(退稅率17％)。應(yīng)退稅=10000×13％+2000×17％=1640元(4)外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后報(bào)關(guān)出口貨物退稅：三、一般納稅人增值稅核算設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”

“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”

“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”“應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)帳:借方：進(jìn)項(xiàng)稅額,已交稅金,減免稅金,出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,轉(zhuǎn)出未交增值稅等三級(jí)科目。貸方：銷項(xiàng)稅額,出口退稅,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出多交增值稅等明細(xì)科目。月末,貸方大于借方的應(yīng)交未交數(shù),轉(zhuǎn)入未交增值稅貸方；將多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)交增值稅一般無余額，只有存在留下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，才有借方余額。三、一般納稅人增值稅核算設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”1.進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理⑴國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得專用發(fā)票，價(jià)款50000元，增值稅8500元，另有對(duì)方替企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)，專用發(fā)票上列明價(jià)款1000元，增值稅110元。專用發(fā)票已認(rèn)證。允許抵扣經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)對(duì)應(yīng)的增值稅也允許抵扣。作分錄：借：固定資產(chǎn)51000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8610

貸：銀行存款596101.進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理⑴國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得專用發(fā)票(2)國內(nèi)購進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款200000元，增值稅34000元，專用發(fā)票已認(rèn)證。另支付運(yùn)費(fèi)，專用發(fā)票上列明價(jià)款1000元，增值稅110元。銀行承兌匯票支付貨款和稅款，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料201000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34110

貸：應(yīng)付票據(jù)234000

現(xiàn)金1110(2)國內(nèi)購進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款200000元，(3)國內(nèi)購進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，金額10600元，另取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，支付運(yùn)費(fèi)100元。原材料及運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票均不能作為抵扣依據(jù)，借：原材料10700

貸：銀行存款

10700

(4)生產(chǎn)車間用水、用電：專用發(fā)票列明水費(fèi)20000元，增值稅2600元；專用發(fā)票列明電費(fèi)10000元，增值稅500元。作分錄：借：制造費(fèi)用30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3100

貸：銀行存款33100(3)國內(nèi)購進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，金額10600元，另取得(5)進(jìn)口原材料100000美元,匯率1:6.2，關(guān)稅10％，增值稅17％,國內(nèi)運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票價(jià)款1000元，增值稅110元美元付貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：原材料620000

貸：銀行存款—美元戶（US＄100000×6.2）620000應(yīng)納關(guān)稅＝620000×10％＝62000元應(yīng)納增值稅＝（620000＋62000）×17％＝115940元人民幣付關(guān)稅和增值稅:借：原材料62000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）115940

貸：銀行存款177940支付國內(nèi)運(yùn)費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄：借：原材料1

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110

貸：銀行存款1110(5)進(jìn)口原材料100000美元,匯率1:6.2，關(guān)稅10％(6)接受投入材料，專用發(fā)票金額500000元，增值稅85000元。注冊(cè)資本份額內(nèi)金額400000元。借：原材料500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000

貸：實(shí)收資本400000

資本公積185000(7)接受捐贈(zèng)材料，專用發(fā)票金額300000元，增值稅額51000元。借：原材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：營(yíng)業(yè)外收入351000當(dāng)期應(yīng)交所得稅為87750元（351000×25％）。(6)接受投入材料，專用發(fā)票金額500000元，增值稅850(8)從廢舊物資回收單位購入廢舊物資，專用發(fā)票金額10000元，稅額1700元。直接收購廢舊物資1200元。借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：銀行存款11700直接收購廢舊物資，無專用發(fā)票，不允許抵扣：借：原材料1200

貸：銀行存款1200(8)從廢舊物資回收單位購入廢舊物資，專用發(fā)票金額100002.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理⑴1月份購進(jìn)100噸鋼材，專用發(fā)票上注明價(jià)款350000元，增值稅額59500元。已作賬務(wù)處理，2月份因改擴(kuò)建工程需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材20噸。工程領(lǐng)用時(shí)，作分錄：借：在建工程81900

貸：原材料70000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)119002.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理⑴1月份購進(jìn)100噸鋼材，專用發(fā)票上⑵火災(zāi)燒毀庫存外購材料，購進(jìn)時(shí)不含稅金額50000元；燒毀庫存產(chǎn)成品，成本400000元，其中原材料成本200000元.轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=(50000+200000)×17％=42500元。進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失處理時(shí)，作分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢492500

貸：原材料50000

庫存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)42500⑵火災(zāi)燒毀庫存外購材料，購進(jìn)時(shí)不含稅金額50000元；燒毀3.銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

⑴銷售產(chǎn)品100件，不含稅單價(jià)500元/件，開出專用發(fā)票，價(jià)款50000元，增值稅8500元。支票支付代墊運(yùn)費(fèi)1000元?？铐?xiàng)未收到。發(fā)貨后，根據(jù)銷售憑證作分錄：借：應(yīng)收賬款59500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500

銀行存款10003.銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理⑴銷售產(chǎn)品100件，不含稅單價(jià)500⑵銷售產(chǎn)品20件，含稅單價(jià)585元/件，普通發(fā)票上金額11700元。購買者要求送貨上門，另以現(xiàn)金支付該批售貨運(yùn)費(fèi)，專用發(fā)票上列明金額100元，增值稅11元。不含稅價(jià)=11700÷1.17=10000元，作分錄：借：銀行存款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700借：銷售費(fèi)用100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11

貸：現(xiàn)金111⑵銷售產(chǎn)品20件，含稅單價(jià)585元/件，普通發(fā)票上金額11⑶分期收款銷售產(chǎn)品3000件，不含稅價(jià)500元/件，成本300元/件，稅率17％。分3個(gè)月平均收款。運(yùn)到指定地點(diǎn)，應(yīng)收運(yùn)費(fèi)10000元，增值稅1100元，分別核算。收到第一期貨款、增值稅額及全部運(yùn)費(fèi)借：分期收款發(fā)出商品900000

貸：庫存商品900000第一期款項(xiàng)作分錄：借：銀行存款596100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)86100結(jié)轉(zhuǎn)該批已實(shí)現(xiàn)銷售貨物的成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

貸：分期收款發(fā)出商品300000⑶分期收款銷售產(chǎn)品3000件，不含稅價(jià)500元/件，成本304.視同銷售的會(huì)計(jì)處理

產(chǎn)品或外購商品用于對(duì)外投資紅豆服裝公司將自產(chǎn)的實(shí)際成本為150萬元的產(chǎn)品投資于A公司，雙方協(xié)商以公允價(jià)值234萬元(含稅價(jià))作價(jià)。紅豆服裝公司占A公司全部股份的10％，A公司股份的面值100萬元，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》，其賬務(wù)處理分兩種情況：4.視同銷售的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)品或外購商品用于對(duì)外投資(1)按換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品的公允價(jià)值為234萬元，A公司股票的市場(chǎng)價(jià)也為234萬元，不涉及補(bǔ)價(jià)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他股權(quán)投資2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品1500000(1)按換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量涉及補(bǔ)價(jià)的情況下：假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬元，A公司股票市場(chǎng)價(jià)254萬元，紅豆公司支付補(bǔ)價(jià)20萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2540000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000

銀行存款200000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品1500000涉及補(bǔ)價(jià)的情況下：假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬元，而A公司股票市場(chǎng)價(jià)224萬元。紅豆公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2240000

銀行存款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品1500000以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，已經(jīng)確認(rèn)了換出資產(chǎn)的銷售收入，因此，不需要再調(diào)整應(yīng)納稅所得額。假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬元，而A公司股票市場(chǎng)價(jià)224(2)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品應(yīng)交納增值稅:234÷1.17×17％=34萬假設(shè)非貨幣性交易未同時(shí)滿足規(guī)定條件，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。設(shè)A公司股份市場(chǎng)價(jià)是234萬元，與紅豆公司產(chǎn)品的公允價(jià)值相同，不涉及補(bǔ)價(jià)。則分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他股權(quán)投資1840000

貸：庫存商品1500000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000(2)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬元，而A公司股票市場(chǎng)價(jià)254萬元。紅豆公司支付補(bǔ)價(jià)20萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2040000貸：庫存商品1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000

銀行存款

200000假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬元，而A公司股票市場(chǎng)價(jià)254假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬元，而A公司股票市場(chǎng)價(jià)224萬元。紅豆公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1740000

銀行存款100000貸：庫存商品1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，該公司換出產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入200萬元，計(jì)稅成本150萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額50萬元。假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價(jià)值234萬元，而A公司股票市場(chǎng)價(jià)224⑵產(chǎn)品或外購商品用于捐贈(zèng)應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除公益性捐贈(zèng)外一律不得稅前扣除。[案例]將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)200件，直接捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，每件成本40元，每件不含稅價(jià)50元：應(yīng)納增值稅＝200×50×17％＝1700（元）借：營(yíng)業(yè)外支出11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000直接對(duì)外捐贈(zèng)，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額11700元。⑵產(chǎn)品或外購商品用于捐贈(zèng)⑶產(chǎn)品或外購商品用于分配股利以產(chǎn)品分配股利，成本150萬元，市價(jià)200萬元增值稅17％。轉(zhuǎn)出產(chǎn)品應(yīng)納增值稅：200×17％=34(萬元)借：應(yīng)付股利2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品1500000⑶產(chǎn)品或外購商品用于分配股利⑷將產(chǎn)成品用于在建工程或職工福利產(chǎn)品用于職工福利，成本200萬元，不含稅售價(jià)300萬元，增值稅17％，會(huì)計(jì)處理：產(chǎn)品用于福利應(yīng)納增值稅:300×17％=51(萬元)借：應(yīng)付職工薪酬3510000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000⑷將產(chǎn)成品用于在建工程或職工福利（5）應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理[案例]某運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，2013年5月取得國內(nèi)運(yùn)輸收入，價(jià)款500萬元，增值稅55萬元；將運(yùn)輸車出租，本月取得含稅租金收入共計(jì)11.7萬元；購進(jìn)汽車維修零部件，取得增值稅專用發(fā)票上列明價(jià)款10萬元,增值稅1.7萬元?？铐?xiàng)通過銀行收付。運(yùn)輸車出租，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用稅率17%，銷項(xiàng)稅額=11.7/1.17×17％＝1.7（萬元）。運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)處理一般不分主營(yíng)和輔助業(yè)務(wù)，均計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”賬戶。（5）應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理收入入賬的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款5667000貸：營(yíng)業(yè)收入5100000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）567000購進(jìn)零部件的會(huì)計(jì)分錄：借：庫存材料——零部件100000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000收入入賬的會(huì)計(jì)分錄為：[案例]某軟件企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)的所有權(quán)，開出專用發(fā)票，列明價(jià)款500000元，增值稅30000元，該專利權(quán)的賬面成本100000元；轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，取得不含稅轉(zhuǎn)讓費(fèi)100000元，增值稅6000元，履行轉(zhuǎn)讓協(xié)議發(fā)生支出10000元。款項(xiàng)均通過銀行收付。轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)所有權(quán)屬于資本利得，將凈所得直接列入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。借：銀行存款530000貸：無形資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30000

營(yíng)業(yè)外收入400000[案例]某軟件企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)的所有權(quán)，開出專用發(fā)票，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)屬于其他業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款106000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000同時(shí)，將支出入賬：借：其他業(yè)務(wù)支出10000

貸：銀行存款10000按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)屬于其他業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)分錄為5.出口退稅的會(huì)計(jì)處理

A.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理出口銷售額200萬元，不得免征和抵扣的稅額3.2萬元，應(yīng)納稅額－52.8萬元，應(yīng)退稅額10.4萬元，比較后，實(shí)際應(yīng)退稅額10.4萬元，留下期抵扣稅額42.4萬元。應(yīng)退稅全額10.4萬元都是實(shí)際退稅額，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為0。5.出口退稅的會(huì)計(jì)處理A.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處貨物出口時(shí),作分錄：借：應(yīng)收賬款2000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000不得抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)32000實(shí)際退稅款，作分錄：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款104000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(出口退稅)104000收到退稅款后，作分錄：借：銀行存款104000

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款104000貨物出口時(shí),作分錄：假設(shè)應(yīng)納稅額－52.8萬元，應(yīng)退稅額62.8萬元，比較后，實(shí)際退稅52.8萬元，則內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅抵頂外銷貨物應(yīng)退稅10萬元，沒有留下期抵扣稅額。則會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款528000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)628000假設(shè)應(yīng)納稅額－52.8萬元，假設(shè)應(yīng)納稅額為34.6萬元，應(yīng)退稅額10.4萬元，內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅抵頂外銷貨物應(yīng)退稅10.4萬元，沒有留下期抵扣稅額,也不存在退稅。則：借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)104000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)104000期末轉(zhuǎn)出應(yīng)納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)346000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅346000假設(shè)應(yīng)納稅額為34.6萬元，出口退稅的會(huì)計(jì)處理B.外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)出口公司牛仔布應(yīng)退稅1300元，服裝加工費(fèi)應(yīng)退稅340元，作分錄：借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款1640

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)1640收到退稅款后，作分錄：借:銀行存款1640

貸:其他應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款1640出口退稅的會(huì)計(jì)處理B.外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會(huì)計(jì)處理6.增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理

A.直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。銷售免稅產(chǎn)品，價(jià)款117000元，貨物稅率17％。借：銀行存款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000結(jié)轉(zhuǎn)免繳的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)17000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)貼170006.增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理A.直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。B.先征后返、即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理增值稅實(shí)行先征后返，返還率70％。6月已繳增值稅10000元，6月底計(jì)算應(yīng)返還增值稅7000元：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款7000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)貼70007月份收到返還增值稅稅款時(shí)，作分錄：借：銀行存款7000

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款7000B.先征后返、即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理[案例]經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的租賃公司,一般納稅人。2013年8月業(yè)務(wù)如下：（1）貸款從國外購進(jìn)融資租賃設(shè)備，設(shè)備到岸價(jià)100萬美元，匯率1:6.2，關(guān)稅20%，發(fā)生安裝費(fèi)50萬元人民幣（100萬美元是從銀行借入的外匯借款，月利率10‰。企業(yè)已取得要求的憑證）。設(shè)備到岸價(jià)折合人民幣=100×6.2=620（萬元）關(guān)稅=620×20%=124（萬元）增值稅=(620+124)×17%=126.48(萬元)借：融資租賃資產(chǎn)794(620+124+50)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）126.48貸：銀行存款——美元戶

（US＄100×6.2）620

——人民幣300.48[案例]經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的租賃公司,一般納（2）本月取得不含稅融資租賃收入