增值稅核算與籌劃課件

第2章增值稅核算與籌劃主講人：王素榮博士對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際商學(xué)院教授Email：nvbsh@126.comTel：010－64494320第2章增值稅核算與籌劃主講人：王素榮博士增值稅核算與籌劃一、增值稅概述

二、一般納稅人增值稅計算與申報

三、一般納稅人增值稅會計核算

四、小規(guī)模增值稅計算、核算與申報五、增值稅的稅務(wù)籌劃六、營改增后的營業(yè)稅

增值稅核算與籌劃一、增值稅概述一、增值稅概述（一）增值稅含義增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由于法定增值額計算不同，即是否扣除固定資產(chǎn)價值，增值稅分三種類型：消費型增值稅收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅間接計稅法：先計算出全部應(yīng)納稅額，扣除外購項目已納稅額，得出應(yīng)納稅額，即扣稅法。一、增值稅概述（一）增值稅含義增值稅的特點與優(yōu)點增值稅特點：(1)稅負的公平性。(2)征管的嚴密性。(3)稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。(4)征稅項目具有普遍性。(5)實行價外計征。增值稅的優(yōu)點：(1)有利于促進企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理化。(2)有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。(3)有利于制定合理的價格政策。(4)有利于擴大出口。

增值稅的特點與優(yōu)點增值稅特點：（二）增值稅征稅范圍2014年1月1日后1.國內(nèi)銷售或者進口貨物;2.提供加工、修理修配勞務(wù);3.交通運輸業(yè)：陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。陸路運輸服務(wù)包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)取?.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

5.郵電業(yè)。指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。（二）增值稅征稅范圍2014年1月1日后6.視同銷售行為⑴將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。⑵貨物移至異地另一機構(gòu)用于銷售。⑶產(chǎn)品或外購商品對外投資/捐贈/分配股利。⑷產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工福利。注意：外購商品用于內(nèi)部在建工程或職工福利，不屬于視同銷售，屬于用于非應(yīng)稅項目，不得抵扣其進項稅額。如果已經(jīng)抵扣進項稅額，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理。(5)單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外),視同提供應(yīng)稅服務(wù)。6.視同銷售行為7.代購貨物的規(guī)定同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計上如何核算，均應(yīng)征收增值稅。A.受托方不墊付資金；B.銷貨方將發(fā)票開給委托方，受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方C.受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。7.代購貨物的規(guī)定（三）增值稅納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物及從事交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)的單位和個人。根據(jù)年銷售額不同，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者適用稅率、計稅方法、賬務(wù)處理均不同。年銷售額指連續(xù)不超過12個月累計應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補的銷售額、納稅評估調(diào)整的銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

（三）增值稅納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)小規(guī)模納稅人：1.主營工業(yè)，年銷售額在50萬以下；2.主營商業(yè)，年銷售額在80萬以下3.提供交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬元4.超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的個人按小規(guī)模納稅5.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體戶，可選擇按小規(guī)模納稅。小規(guī)模納稅人：一般納稅人:年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。一經(jīng)認定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?？劾U義務(wù)人：境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人或接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。一般納稅人:（四）稅率和征收率一般納稅人稅率：17％、13％、11％、6％和零稅率。

17％：銷售或進口貨物，加工、修理修配勞務(wù)，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

13％:（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機；（5）音像制品和電子出版物；（6）鹽和農(nóng)產(chǎn)品；（7）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（四）稅率和征收率一般納稅人稅率：17％、13％、11％、611％：提供交通運輸業(yè)服務(wù)，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。郵政業(yè)6％：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。零稅率：一般納稅人出口貨物，提供國際運輸服務(wù)、提供港澳臺運輸，向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)運輸企業(yè)經(jīng)營許可證包括“國際運輸”。港澳臺運輸服務(wù)，必須取得港澳臺運輸許可。11％：提供交通運輸業(yè)服務(wù)，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、增值稅征收率：

小規(guī)模納稅人征收率為3%，其銷售已使用過的固定資產(chǎn)，減按2％征收增值稅。一般納稅人適用特定征收率,不得開具增值稅專用發(fā)票：(1)下列按售價全額和4%征收率計稅，再減半：A.舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇等B.銷售增值稅轉(zhuǎn)型前購入或自建并已使用過的固定資產(chǎn)C.銷售試點以前購進或者自制并使用過的固定資產(chǎn)；D.購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；F.按簡易辦法征稅，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。增值稅征收率：(2)一般納稅人下列情形，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。(3)一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，特殊情況因無法取得進項稅額抵扣憑證，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率繳納增值稅:建筑用或生產(chǎn)建材所用的砂、土、石料；自來水生產(chǎn)廠生產(chǎn)的自來水；小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。(2)一般納稅人下列情形，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納（4）營改增后選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅的一般納稅人，適用3%的征收率。A.提供公共交通運輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車)可選擇簡易計稅B.以試點實施前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，可選擇簡易計稅。C.至2017年12月31日，動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)，可選擇簡易計稅。D.提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可選擇簡易計稅。（4）營改增后選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅的一般納稅人，增值稅的稅收優(yōu)惠(1)增值稅的免稅規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定的免稅項目有：A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。B.避孕藥品和用具。C.古舊圖書。D.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。E.外國政府、國際組織無償援助的進口物質(zhì)和設(shè)備。F.銷售自己使用過的物品。增值稅的稅收優(yōu)惠(1)增值稅的免稅規(guī)定。營改增的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅的項目有：A．在境外的工程勘察勘探服務(wù)。B．在境外的會議展覽服務(wù)。C．在境外的倉儲服務(wù)。D．標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。E．為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。F．在境外提供的廣播影視節(jié)目的發(fā)行、播映服務(wù)。G.未取得國際運輸許可證的國際運輸服務(wù)和未取得港澳臺運輸許可的港澳臺運輸服務(wù)。H．向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。I．廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。營改增的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅的項目有：（2）營改增試點過渡政策中免征增值稅：A.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。B.殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。C.航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)。D.試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到省級科技主管部門進行認定，并報主管國家稅務(wù)局備查。一張發(fā)票E.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，及《節(jié)能效益分享型》合同的格式和內(nèi)容，符合規(guī)定。F.臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)和空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。（2）營改增試點過渡政策中免征增值稅：G.2014~2018,為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)(KPO)H.對隨軍家屬就業(yè)、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)及失業(yè)人員就業(yè)等實行3年內(nèi)免征增值稅。I.中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)。J.試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)。下列項目實行增值稅即征即退：C.一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策D.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。G.2014~2018,為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)（五）增值稅發(fā)票一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票

。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：

發(fā)票聯(lián)，購貨方入采購賬憑證；抵扣聯(lián)，購貨方作抵扣憑證；記帳聯(lián)，銷貨方入銷售賬憑證；專用發(fā)票實行最高開票限額管理。

最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批。

（五）增值稅發(fā)票一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人員身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。一般納稅人銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)時：購貨方或接受方為一般納稅人，開專用發(fā)票；對方為小規(guī)模納稅人，開普通發(fā)票（含17%,13%,11%,6%）小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

開具專用發(fā)票時，應(yīng)項目齊全并與實際交易相符；字跡清楚并不得壓線、錯格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)要加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，按規(guī)定時限開專用發(fā)票，不得提前或滯后。凡已開具發(fā)票未入賬的，按偷稅論處。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人員身份證明領(lǐng)購專用一般納稅人購進貨物或購進服務(wù)時：取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅款；取得普通發(fā)票（17%、13%、11%、6%、3％），除特殊規(guī)定（13%）外，不得抵扣稅款下列不得作抵扣憑證，退還原件，可要求銷方重開發(fā)票:(1)無法認證；(2)納稅人識別號認證不符(3)專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。下列暫不得作抵扣憑證，扣留原件：(1)重復(fù)認證；(2)密文有誤；(3)認證不符；(4)列為失控專用發(fā)票。抵扣聯(lián)無法認證，可使用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證。發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人購進貨物或購進服務(wù)時：被盜、丟失專用發(fā)票的處理

1.向主管稅務(wù)機關(guān)、公安機關(guān)報失。代收“掛失登報費”。2.中國稅務(wù)報社刊登“遺失聲明”。經(jīng)縣(市)國稅局審核蓋章、簽署意見。3.處以1萬元以下的罰款，4.在一定期限內(nèi)(最長6個月)停止領(lǐng)購專用發(fā)票。申報遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開，承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。代開、虛開專用發(fā)票：1.一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按偷稅給予處罰。2.代開、虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。取得代開、虛開的專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。被盜、丟失專用發(fā)票的處理1.向主管稅務(wù)機關(guān)、公安機關(guān)報失。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天（指書面合同確定的付款日；未簽訂書面合同或合同未確定付款日的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天）。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式分為：A.直接收款方式，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；若未取得銷售款或索取貨款憑據(jù)，也未開銷售發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；B.托收承付和委托銀行收款，為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:C.賒銷和分期收款，為合同約定的收款日，無約定收款日的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；D.預(yù)收貨款，為貨物發(fā)出當(dāng)天，但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等,為收到預(yù)收款或合同約定收款日；E.委托代銷，為收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天?；虬l(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；F.視同銷售貨物行為，貨物移送當(dāng)天或應(yīng)稅服務(wù)完成當(dāng)天。G.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)預(yù)收款的，為收到預(yù)收款當(dāng)天.H.扣繳義務(wù)發(fā)生時間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天C.賒銷和分期收款，為合同約定的收款日，無約定收款日的，為貨二.一般納稅人增值稅計算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額（一）銷項稅額：銷項稅額=銷售額×適用稅率銷售額=不含稅價款+不含稅價外費用開出專用發(fā)票——不含稅價款開出普通發(fā)票——含稅價款----換算價外費不包括：1.受托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅。2.代墊運費：運費發(fā)票開給購方并且轉(zhuǎn)交給購方。3.政府性基金(行政事業(yè)性收費):收取時開省級以上財政部門印制的財政票據(jù)且款項全額上繳財政。4.銷售貨物代辦保險等收取的保險費，車輛購置稅、車輛牌照費。二.一般納稅人增值稅計算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時期同類貨物的平均售價確定2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3.按組成計稅價格確定。組稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅成本是指實際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購成本。固定資產(chǎn)視同銷售，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，視同銷售貨物行為而無銷售額的特殊銷售方式下的銷售額：1.包裝物押金。一般貨物銷售收取的包裝物押金，單獨入帳，不計稅，沒收押金時再計稅；銷售除啤酒/黃酒外其他酒類產(chǎn)品而收取的押金，無論是否返還及會計上如何核算，均計稅.2.以舊換新。按新貨的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價。金銀首飾以舊換新，按實際收取全部價款。3.還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出.4.以物易物。雙方分別作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到貨物的合法票據(jù)抵扣進項稅額。特殊銷售方式下的銷售額：1.包裝物押金。一般貨物銷售收取的包特殊方式下銷售額5.商業(yè)折扣方式銷售折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

需注意兩點：

（1）現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；

（2）商業(yè)折扣僅限于貨物價格折扣，如為實物折扣，該實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，并且還應(yīng)按贈送他人另外計稅。特殊方式下銷售額5.商業(yè)折扣方式銷售案例：一般納稅人，2013年5月份銷售情況:1.銷售廚具100件，不含稅價400元/件，專用發(fā)票上價款40000元，稅額6800元，另收包裝費585元，款項存入銀行。2.銷售廚具10件，含稅售價468元/件，普通發(fā)票上金額4680元，應(yīng)收取運費222元，款項均未收到。3.以物易物，用產(chǎn)品換設(shè)備，雙方分別開專用發(fā)票，不含稅價200000元，稅額34000元。4.以舊換新向消費者銷售產(chǎn)品，實收價款共50000元，舊貨折價8500元。5.本月收取包裝物押金1000元，沒收到期未退還包裝物的押金585元。案例：一般納稅人，2013年5月份銷售情況:案例(續(xù))6.批發(fā)廚具1000件，不含稅售價400元/件，售價共400000元，量大優(yōu)惠5％，共折扣20000元，折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上。另給予對方現(xiàn)金折扣2/10。7.將廚具200件贈送給地震災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本300元。8.將20套新產(chǎn)品整體廚房作為獎品，獎勵企業(yè)職工試用。沒有市場售價，賬面成本1000元/套，行業(yè)成本利潤率10％。應(yīng)申報5月份的銷項稅額。案例(續(xù))（二）進項稅額消費型增值稅。在建工程和職工福利方面的購進資產(chǎn)和購進應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額不允許抵扣；準(zhǔn)予抵扣：生產(chǎn)經(jīng)營方面的購進資產(chǎn)和購進應(yīng)稅服務(wù)，其進項稅額都允許抵扣，包括購進動產(chǎn)固定資產(chǎn)（包括購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇），購進流動資產(chǎn)，接受投資或接受捐贈的動產(chǎn)固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，購進應(yīng)稅服務(wù)等。（二）進項稅額消費型增值稅。1、允許從銷項稅中抵扣的進項稅(1)從銷方取得專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額（只允許取得專用繳款書原件的單位抵扣）(3)接受境外應(yīng)稅服務(wù)，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為稅收繳款憑證上注明的增值稅額。（書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票）

(4)取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票(5)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品（憑收購憑證）或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品（憑普通發(fā)票），準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率，計算進項稅額。

1、允許從銷項稅中抵扣的進項稅2、不允許抵扣進項稅額A.用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費）。

B.接受的旅客運輸服務(wù)。C.與非正常損失的購進貨物及其相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。D.與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物、加工修理修配勞務(wù)及其相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。E.已抵扣進項稅的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的，不得抵扣的進項稅＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率2、不允許抵扣進項稅額A.用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅

案例：一般納稅人，2013年5月份購貨情況:1.購進原材料，取得專用發(fā)票，價款20000元，稅額3400元，另支付運費500元，取得普通發(fā)票。材料已入庫，貨款已付。2.購進原材料，取得普通發(fā)票，金額10300元，另支付運費，取得專用發(fā)票，列明價款400元，增值稅44元。材料已入庫，款已付。3.以物易物，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開專用發(fā)票，不含稅價款200000元，稅額34000元4.購進改擴建辦公樓需用鋼材，取得專用發(fā)票，價款100000元，稅額17000元，鋼材已入庫。5.接受投入設(shè)備，取得專用發(fā)票，價款500000元，稅額85000元，設(shè)備已投入使用。案例：一般納稅人，2013年5月份購貨情況:6.接受捐贈材料，取得專用發(fā)票，價款200000元，稅額34000元，材料已入庫。7.外購新生產(chǎn)線，取得專用發(fā)票，價款300000元，稅額51000元，該生產(chǎn)線尚未投產(chǎn)。8.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入大米，取得普通發(fā)票，金額30000元，另支付運費，取得專用發(fā)票，列明價款1000元，增值稅110元。購進的大米用于發(fā)放職工福利。上述業(yè)務(wù)的專用發(fā)票都已通過認證。請應(yīng)申報5月份的進項稅額。6.接受捐贈材料，取得專用發(fā)票，價款200000元，稅額343、需計算的進項稅額（1）進口貨物進口貨物稅率17%或13%，與納稅人規(guī)模無關(guān).應(yīng)納稅額（進項）=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅案例1、商貿(mào)企業(yè)進口服裝，到岸價10000美元，匯率1:6.2，關(guān)稅10％，計算進口環(huán)節(jié)增值稅。組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＝10000×6.2+10000×6.2×10％＝68200（元）應(yīng)納增值稅＝68200×17％＝11594（元）進口服裝為了銷售，11594元為允許抵扣進項稅3、需計算的進項稅額（1）進口貨物案例2.進口小轎車自用,到岸價10000美元,關(guān)稅25％，匯率1:6.2,消費稅5％,進口環(huán)節(jié)增值稅為：消費稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅。先算消費稅，后算增值稅。關(guān)稅=10000×6.2×25%=15500元消費稅計稅價格=(完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅率)＝(62000+15500)÷(1－5%)＝81578.95應(yīng)納消費稅＝81578.95×5％=4078.95元增值稅計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅＝62000+15500＋4078.95＝81578.95（元）應(yīng)納增值稅＝81578.95×17％=13868.42元案例2.進口小轎車自用,到岸價10000美元,關(guān)稅25％，匯（2）接受境外應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率[案例]某航空公司準(zhǔn)備建造2號航站樓，航站樓設(shè)計服務(wù)面向國際招標(biāo)，英國A公司中標(biāo)。航空公司支付英國A公司設(shè)計費共計106萬元。計算航空公司應(yīng)代扣代繳增值稅。解析：設(shè)計服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用稅率6%應(yīng)扣繳增值稅=106÷(1+6%)×6%=6(萬元)（2）接受境外應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額（3）委托加工貨物在委托方提貨時，由受托方向委托方代收代繳增值稅。增值稅=不含稅加工費×稅率加工費包括手工費和輔助材料費加工勞務(wù)適用稅率17%，與受托方規(guī)模無關(guān)委托方回去后能否抵扣看發(fā)票案例：A公司委托B公司加工一批服裝，A公司提供布料價值5000元，加工服裝50件，B公司收不含稅加工費60元/件，代墊輔料不含稅價2000元。在A提貨時，B公司應(yīng)代收代繳增值稅為：加工費×17％＝(60×50＋2000)×17％=850（3）委托加工貨物(三)應(yīng)納稅額的計算零售商場一般納稅人，2013年6月份業(yè)務(wù)如下：1.購進貨物，取得專用發(fā)票，價款20000元，稅額3400元，另支付運費，取得專用發(fā)票上列明價款500元，增值稅55元，貨已入庫。2.購進貨物,取得普通發(fā)票,金額10300元,貨已入庫3.從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上金額30000元，另支付運費，取得專用發(fā)票上列明價款1000元，增值稅110元，貨已入庫。4.進口貨物，到岸價10000美元，匯率1：6.2，關(guān)稅10％，取得了完稅憑證，貨已入庫。5.收回委托加工貨物，提貨時支付增值稅8500元，取得了專用發(fā)票。(三)應(yīng)納稅額的計算零售商場一般納稅人，2013年6月份業(yè)務(wù)6.銷售貨物，開出專用發(fā)票，價款100000元，稅額17000元，款項存入銀行。另現(xiàn)金支付給運輸單位應(yīng)由本單位負擔(dān)的運費,取得專用發(fā)票列明價款1000元，增值稅110元。7.向個人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額23400元，將貨物運到指定地點，價外收取運費222元，運費收入與銷售收入分別核算，款項存入銀行。8.以物易物，用商品換設(shè)備，雙方分別開專用發(fā)票，價款200000元，稅額34000元。9.將經(jīng)銷的商品用于職工福利，不含稅進價20000元，不含稅售價30000元，適用稅率17％。10.本月共收取銷售白酒包裝物押金1170元，沒收到期未退還白酒包裝物的押金500元。6.銷售貨物，開出專用發(fā)票，價款100000元，稅額170011.購入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明價款70000元，稅額11900元，另支付運費，取得專用發(fā)票上列明價款500元，增值稅55元。12.出售辦公設(shè)備A，新售價50000元，賬面原值70000元，已折舊10000元,購入日期2008年5月;出售辦公設(shè)備B，新售價23400元，賬面原值30000元，已折舊5000元，購入日期2010年2月,均開出普通發(fā)票。上述票據(jù)都在規(guī)定時限內(nèi)通過認證，計算該企業(yè)當(dāng)期進項稅額和當(dāng)期銷項稅額。11.購入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明價款70000元[案例]某航空公司為增值稅一般納稅人，2013年5月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.本月取得國內(nèi)運輸收入，價款50000萬元，增值稅5500萬元；國際運輸收入10000萬元；另代收的機場建設(shè)費共計600元；2.本月購進燃料油,取得專用發(fā)票上列明價款30000萬元,增值稅5100萬元；3.干租業(yè)務(wù)（只收取固定租賃費）收取含稅租賃費23.4萬元；4.濕租業(yè)務(wù)（配備有機組人員）收取含稅租賃費共計222萬元。[案例]某航空公司為增值稅一般納稅人，2013年5月發(fā)生以下5．購進高價周轉(zhuǎn)件，取得增值稅專用發(fā)票上列明價款10萬元，增值稅1.7萬元；6．購進飛機發(fā)動機，取得增值稅專用發(fā)票上列明價款100萬元，增值稅17萬元；7.購進員工統(tǒng)一著裝服裝,取得增值稅專用發(fā)票上列明價款20萬元,增值稅3.4萬元；公告2011年第34號8．將1輛地面運輸車出租，本月取得含稅租金收入共計11.7萬元；9．轉(zhuǎn)讓營改增前購入的小汽車一輛，原價80萬元，已折舊50萬元，新售價31.2萬元。根據(jù)以上資料，計算該航空公司5月份應(yīng)納增值稅。5．購進高價周轉(zhuǎn)件，取得增值稅專用發(fā)票上列明價款10萬元，增1．銷售額不包括代收轉(zhuǎn)付款（代收機場建設(shè)費和代售其他企業(yè)客票）。銷項稅額=5500+23.4/1.17×17%+222/1.11×11%+11.7/1.17×17%允許抵扣進項稅額=5100+1.7+17+3.49．簡易計稅應(yīng)納稅額=31.2/1.04×4%×50%=0.6（萬元）綜上分析：當(dāng)期銷項稅額＝5500＋3.4＋22+1.7＝5527.1萬元當(dāng)期進項稅額＝5100＋1.7＋17+3.4＝5122.1萬元應(yīng)納稅額＝5527.1－5122.1+0.6＝405.6（萬元）1．銷售額不包括代收轉(zhuǎn)付款（代收機場建設(shè)費和代售其他企業(yè)客票[案例]北京市軟件企業(yè)2013年5月份業(yè)務(wù)：1．銷售軟件,取得含稅軟件銷售收入585000元,隨同軟件銷售收入同時收取為期2年維護費23400元.財稅[2011]100號：銷售自行開發(fā)生產(chǎn)軟件，按17%稅率征收增值稅后，增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。財稅[2005]165號：隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，征收增值稅，并享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。2．購買材料,取得增值稅專用發(fā)票，列明金額5000元,增值稅850元；支付電費，取得增值稅專用發(fā)票列明金額2000元，增值稅340元；支付水費，取得增值稅專用發(fā)票列明金額1000元，增值稅170元.[案例]北京市軟件企業(yè)2013年5月份業(yè)務(wù)：3．購買筆記本電腦一批配備給職工，取得增值稅專用發(fā)票上列明金額100000元，增值稅17000元；購買食用油一批給職工發(fā)放福利，取得增值稅專用發(fā)票上列明金額2000元，增值稅260元；4.購買辦公設(shè)備，增值稅專用發(fā)票金額200000元，增值稅34000元。同時支付運費，專用發(fā)票列明，價款5000元，增值稅550元。5．轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)的所有權(quán)，取得含稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓費53000元；轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)使用權(quán)，取得不含稅轉(zhuǎn)讓費10000元。6．收取某客戶的技術(shù)維護費31800元。分別核算，計算5月份應(yīng)納增值稅和應(yīng)退稅額。3．購買筆記本電腦一批配備給職工，取得增值稅專用發(fā)票上列明金以最低稅負為目標(biāo)，計算納稅如下：1．銷項稅額585000/1.17×17%+23400/1.17×17%=85000+3400=88400（元）2．進項稅額=850+340+170=1360（元）3．允許抵扣進項稅額17000元；4.進項稅額=34000+550=34550（元）5．銷項稅額=53000/1.06×6%+10000×6%=3600元6．銷項稅額=31800/1.06×6%=1800（元）綜上分析：當(dāng)期進項稅額＝1360＋17000＋34550＝52910當(dāng)期銷項稅額＝88400＋3600＋1800＝93800應(yīng)納稅額＝93800－52910＝40890（元）以最低稅負為目標(biāo)，計算納稅如下：總銷售收入=500000+20000+50000+10000+30000=610000（元）軟件產(chǎn)品銷售收入=585000/1.17+23400/1.17=520000（元）軟件產(chǎn)品銷項稅額=88400（元）軟件產(chǎn)品進項稅額=52910×520000/610000=45103.61（元）軟件產(chǎn)品應(yīng)納稅額=88400－45103.61=43296.39應(yīng)退稅額=43296.39－520000×3%=43296.39－15600=27696.39（元）總銷售收入=500000+20000+50000+10（四）出口退稅出口退稅是鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國對增值稅出口貨物實行零稅率(本道環(huán)節(jié)增值部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進項稅額退還)，對消費稅出口貨物免稅。退稅原則：征多少,退多少,未征不退,徹底退稅.出口貨物稅收政策分為：(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅不退稅。(3)出口不免稅,也不退稅。

（四）出口退稅出口退稅是鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或出口退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。宏觀調(diào)控手段，隨著經(jīng)濟形式變化而調(diào)整。為應(yīng)對復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，2008年出口退稅政策一年內(nèi)5次調(diào)整?，F(xiàn)行出口退稅率:17%、16%、15%、14%、13%、9%和5%七檔?？萍己扛?17％；向境外提供應(yīng)稅服務(wù)，17%。林產(chǎn)品9%,水產(chǎn)品13％，機電產(chǎn)品11%，13%，14%摩托車14％;鞋、冒、傘、家具13％；出口退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。宏觀調(diào)免、抵、退稅的計算自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);向境外提供應(yīng)稅服務(wù)。生產(chǎn)企業(yè)出口下列產(chǎn)品，視同自產(chǎn),給予退稅：(1)出口外購的產(chǎn)品，符合條件的，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(2)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(3)集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(4)委托加工收回的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。免、抵、退稅的計算自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);向境外提免、抵、退稅的計算⑴不得免征和抵扣稅額=(出口銷售額-免稅料件價格)×(征稅率-退稅率)⑵應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅－(當(dāng)期進項稅-不得免征和抵扣稅)⑶應(yīng)退稅額=(出口銷售額-免稅料件價格)×退稅率⑷將⑵與⑶計算結(jié)果比較，退小的。免、抵、退稅的計算⑴不得免征和抵扣稅額貨物出口價格就是在國內(nèi)的全部增值額，用出口價格乘以增值稅稅率，即可準(zhǔn)確地計算出應(yīng)退稅款。不是全額退稅時有一個退稅率。注意:(1)免稅料件包括國內(nèi)購進免稅料件和進料加工免稅進口料件。

(2)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的，12個月內(nèi)不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始，按免抵退公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。貨物出口價格就是在國內(nèi)的全部增值額，用出口價格乘以增值稅稅率免、抵、退稅計算案例1、自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率17％，退稅率13％，8月份業(yè)務(wù)：購進原材料，專用發(fā)票上價款400萬元，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額68萬元。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元本月出口貨物銷售額折合人民幣500萬元，計算當(dāng)期“免、抵、退”稅額。免、抵、退稅計算案例1、自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，解析：沒有購進免稅料件，是出口退稅計算的簡單形式。⑴不得免征和抵扣稅額=500×(17％-13％)=20萬⑵應(yīng)納稅額=100×17％-(68-20)-5=－36(萬)⑶應(yīng)退稅額=500×13％=65(萬元)⑷比較，應(yīng)納稅額數(shù)值36萬元，小于應(yīng)退稅額65萬元，故實際退稅額為36萬元因應(yīng)退稅全額65萬元中只退回36萬元，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為29萬元，即“抵”29萬元。⑸結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅額為0。解析：沒有購進免稅料件，是出口退稅計算的簡單形式。案例2、自營出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口貨物的征稅稅率17％，退稅率13％，8月份業(yè)務(wù)：購進原材料，專用發(fā)票上價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額68萬元。當(dāng)月進料加工免稅進口料件到岸價折合人民幣100萬元，關(guān)稅20％。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。計算當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。案例2、自營出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口貨物的征稅稅率17解析：有外購免稅料件，是退稅計算的復(fù)雜形式:免稅料件組稅價格=100+100×20％=120萬元⑴不得免征和抵扣的稅額=(200-120)×(17%-13％)=80×4％=3.2(萬元)⑵應(yīng)納稅額=100×17％-(68-3.2)-5=17-64.8-5=-52.8萬元⑶應(yīng)退稅額=(200-120)×13％=80×13％=10.4⑷比較，應(yīng)納稅額的數(shù)值52.8萬元大于應(yīng)退稅額10.4萬元，故實際應(yīng)退稅額為10.4萬元⑸留下期抵扣稅額＝52.8－10.4＝42.4（萬元）因應(yīng)退稅全額10.4萬元都是實際退稅額，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為0。解析：有外購免稅料件，是退稅計算的復(fù)雜形式:2.先征后退辦法(1)外貿(mào)企業(yè)及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，憑購進出口貨物增值稅專用發(fā)票：應(yīng)退稅額=不含稅購進金額×退稅率案例:

外貿(mào)企業(yè)出口服裝，出口銷售額400萬元，國內(nèi)購進專用發(fā)票列明價款300萬元，增值稅51萬元；另出口一批在國內(nèi)收購的農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上列明的收購價200萬元。服裝的退稅率13％。農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時免征增值稅，外貿(mào)企業(yè)收購后出口不辦理退稅。出口服裝應(yīng)退稅=300×13%=39(萬元)2.先征后退辦法(1)外貿(mào)企業(yè)及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企(2)購進持普通發(fā)票的12類特準(zhǔn)退稅貨物：應(yīng)退稅=普通發(fā)票金額/(1+征收率)×退稅率5%(3)從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票的出口貨物應(yīng)退稅額=專用發(fā)票注明的金額×5%案例:進出口公司購進小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200套出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票，注明金額5000元。應(yīng)退稅＝6000/(1+3%)×5%+5000×5％=291.26＋250=541.26(元)

(2)購進持普通發(fā)票的12類特準(zhǔn)退稅貨物：(4)外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后報關(guān)出口貨物退稅：輔助材料：按原購進國內(nèi)原輔助材料增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額及對應(yīng)的退稅率計算退稅。加工費：按受托方開具貨票的退稅率計算退稅。案例:進出口公司6月份購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布專用發(fā)票一張，注明計稅金額10000元(退稅率13％)；取得服裝加工費計稅金額2000元(退稅率17％)。應(yīng)退稅=10000×13％+2000×17％=1640元(4)外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后報關(guān)出口貨物退稅：三、一般納稅人增值稅核算設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”

“應(yīng)交稅費——未交增值稅”

“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”“應(yīng)交增值稅”多欄式明細帳:借方：進項稅額,已交稅金,減免稅金,出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,轉(zhuǎn)出未交增值稅等三級科目。貸方：銷項稅額,出口退稅,進項稅轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出多交增值稅等明細科目。月末,貸方大于借方的應(yīng)交未交數(shù),轉(zhuǎn)入未交增值稅貸方；將多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)交增值稅一般無余額，只有存在留下期抵扣的進項稅額時，才有借方余額。三、一般納稅人增值稅核算設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”1.進項稅額的會計處理⑴國內(nèi)購進生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，取得專用發(fā)票，價款50000元，增值稅8500元，另有對方替企業(yè)代墊運費，專用發(fā)票上列明價款1000元，增值稅110元。專用發(fā)票已認證。允許抵扣經(jīng)營性固定資產(chǎn)的進項稅，運費對應(yīng)的增值稅也允許抵扣。作分錄：借：固定資產(chǎn)51000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)8610

貸：銀行存款596101.進項稅額的會計處理⑴國內(nèi)購進生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，取得專用發(fā)票(2)國內(nèi)購進原材料，取得專用發(fā)票，列明價款200000元，增值稅34000元，專用發(fā)票已認證。另支付運費，專用發(fā)票上列明價款1000元，增值稅110元。銀行承兌匯票支付貨款和稅款，現(xiàn)金支付運費。會計分錄為：借：原材料201000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34110

貸：應(yīng)付票據(jù)234000

現(xiàn)金1110(2)國內(nèi)購進原材料，取得專用發(fā)票，列明價款200000元，(3)國內(nèi)購進原材料，取得普通發(fā)票，金額10600元，另取得運費普通發(fā)票，支付運費100元。原材料及運費普通發(fā)票均不能作為抵扣依據(jù)，借：原材料10700

貸：銀行存款

10700

(4)生產(chǎn)車間用水、用電：專用發(fā)票列明水費20000元，增值稅2600元；專用發(fā)票列明電費10000元，增值稅500元。作分錄：借：制造費用30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)3100

貸：銀行存款33100(3)國內(nèi)購進原材料，取得普通發(fā)票，金額10600元，另取得(5)進口原材料100000美元,匯率1:6.2，關(guān)稅10％，增值稅17％,國內(nèi)運費專用發(fā)票價款1000元，增值稅110元美元付貨款時，作會計分錄：借：原材料620000

貸：銀行存款—美元戶（US＄100000×6.2）620000應(yīng)納關(guān)稅＝620000×10％＝62000元應(yīng)納增值稅＝（620000＋62000）×17％＝115940元人民幣付關(guān)稅和增值稅:借：原材料62000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）115940

貸：銀行存款177940支付國內(nèi)運費，作會計分錄：借：原材料1

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）110

貸：銀行存款1110(5)進口原材料100000美元,匯率1:6.2，關(guān)稅10％(6)接受投入材料，專用發(fā)票金額500000元，增值稅85000元。注冊資本份額內(nèi)金額400000元。借：原材料500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)85000

貸：實收資本400000

資本公積185000(7)接受捐贈材料，專用發(fā)票金額300000元，增值稅額51000元。借：原材料300000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000

貸：營業(yè)外收入351000當(dāng)期應(yīng)交所得稅為87750元（351000×25％）。(6)接受投入材料，專用發(fā)票金額500000元，增值稅850(8)從廢舊物資回收單位購入廢舊物資，專用發(fā)票金額10000元，稅額1700元。直接收購廢舊物資1200元。借：原材料10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700

貸：銀行存款11700直接收購廢舊物資，無專用發(fā)票，不允許抵扣：借：原材料1200

貸：銀行存款1200(8)從廢舊物資回收單位購入廢舊物資，專用發(fā)票金額100002.進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理⑴1月份購進100噸鋼材，專用發(fā)票上注明價款350000元，增值稅額59500元。已作賬務(wù)處理，2月份因改擴建工程需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購進的生產(chǎn)用鋼材20噸。工程領(lǐng)用時，作分錄：借：在建工程81900

貸：原材料70000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)119002.進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理⑴1月份購進100噸鋼材，專用發(fā)票上⑵火災(zāi)燒毀庫存外購材料，購進時不含稅金額50000元；燒毀庫存產(chǎn)成品，成本400000元，其中原材料成本200000元.轉(zhuǎn)出的進項稅=(50000+200000)×17％=42500元。進行財產(chǎn)損失處理時，作分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢492500

貸：原材料50000

庫存商品400000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)42500⑵火災(zāi)燒毀庫存外購材料，購進時不含稅金額50000元；燒毀3.銷項稅額的會計處理

⑴銷售產(chǎn)品100件，不含稅單價500元/件，開出專用發(fā)票，價款50000元，增值稅8500元。支票支付代墊運費1000元?？铐椢词盏?。發(fā)貨后，根據(jù)銷售憑證作分錄：借：應(yīng)收賬款59500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500

銀行存款10003.銷項稅額的會計處理⑴銷售產(chǎn)品100件，不含稅單價500⑵銷售產(chǎn)品20件，含稅單價585元/件，普通發(fā)票上金額11700元。購買者要求送貨上門，另以現(xiàn)金支付該批售貨運費，專用發(fā)票上列明金額100元，增值稅11元。不含稅價=11700÷1.17=10000元，作分錄：借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700借：銷售費用100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）11

貸：現(xiàn)金111⑵銷售產(chǎn)品20件，含稅單價585元/件，普通發(fā)票上金額11⑶分期收款銷售產(chǎn)品3000件，不含稅價500元/件，成本300元/件，稅率17％。分3個月平均收款。運到指定地點，應(yīng)收運費10000元，增值稅1100元，分別核算。收到第一期貨款、增值稅額及全部運費借：分期收款發(fā)出商品900000

貸：庫存商品900000第一期款項作分錄：借：銀行存款596100

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)86100結(jié)轉(zhuǎn)該批已實現(xiàn)銷售貨物的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本300000

貸：分期收款發(fā)出商品300000⑶分期收款銷售產(chǎn)品3000件，不含稅價500元/件，成本304.視同銷售的會計處理

產(chǎn)品或外購商品用于對外投資紅豆服裝公司將自產(chǎn)的實際成本為150萬元的產(chǎn)品投資于A公司，雙方協(xié)商以公允價值234萬元(含稅價)作價。紅豆服裝公司占A公司全部股份的10％，A公司股份的面值100萬元，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》，其賬務(wù)處理分兩種情況：4.視同銷售的會計處理產(chǎn)品或外購商品用于對外投資(1)按換出資產(chǎn)公允價值計量以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品的公允價值為234萬元，A公司股票的市場價也為234萬元，不涉及補價。借：長期股權(quán)投資－其他股權(quán)投資2340000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品1500000(1)按換出資產(chǎn)公允價值計量涉及補價的情況下：假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，A公司股票市場價254萬元，紅豆公司支付補價20萬元。借：長期股權(quán)投資2540000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000

銀行存款200000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品1500000涉及補價的情況下：假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，而A公司股票市場價224萬元。紅豆公司收到補價10萬元借：長期股權(quán)投資2240000

銀行存款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品1500000以公允價值計量時，已經(jīng)確認了換出資產(chǎn)的銷售收入，因此，不需要再調(diào)整應(yīng)納稅所得額。假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，而A公司股票市場價224(2)按換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品應(yīng)交納增值稅:234÷1.17×17％=34萬假設(shè)非貨幣性交易未同時滿足規(guī)定條件，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。設(shè)A公司股份市場價是234萬元，與紅豆公司產(chǎn)品的公允價值相同，不涉及補價。則分錄為：借：長期股權(quán)投資－其他股權(quán)投資1840000

貸：庫存商品1500000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000(2)按換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，而A公司股票市場價254萬元。紅豆公司支付補價20萬元借：長期股權(quán)投資2040000貸：庫存商品1500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000

銀行存款

200000假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，而A公司股票市場價254假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，而A公司股票市場價224萬元。紅豆公司收到補價10萬元，借：長期股權(quán)投資1740000

銀行存款100000貸：庫存商品1500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000以賬面價值進行計量時，該公司換出產(chǎn)品應(yīng)確認計稅收入200萬元，計稅成本150萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額50萬元。假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，而A公司股票市場價224⑵產(chǎn)品或外購商品用于捐贈應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除公益性捐贈外一律不得稅前扣除。[案例]將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈200件，直接捐贈給某希望小學(xué)，每件成本40元，每件不含稅價50元：應(yīng)納增值稅＝200×50×17％＝1700（元）借：營業(yè)外支出11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000直接對外捐贈，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額11700元。⑵產(chǎn)品或外購商品用于捐贈⑶產(chǎn)品或外購商品用于分配股利以產(chǎn)品分配股利，成本150萬元，市價200萬元增值稅17％。轉(zhuǎn)出產(chǎn)品應(yīng)納增值稅：200×17％=34(萬元)借：應(yīng)付股利2340000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品1500000⑶產(chǎn)品或外購商品用于分配股利⑷將產(chǎn)成品用于在建工程或職工福利產(chǎn)品用于職工福利，成本200萬元，不含稅售價300萬元，增值稅17％，會計處理：產(chǎn)品用于福利應(yīng)納增值稅:300×17％=51(萬元)借：應(yīng)付職工薪酬3510000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000⑷將產(chǎn)成品用于在建工程或職工福利（5）應(yīng)稅服務(wù)的會計處理[案例]某運輸公司為增值稅一般納稅人，2013年5月取得國內(nèi)運輸收入，價款500萬元，增值稅55萬元；將運輸車出租，本月取得含稅租金收入共計11.7萬元；購進汽車維修零部件，取得增值稅專用發(fā)票上列明價款10萬元,增值稅1.7萬元?？铐椡ㄟ^銀行收付。運輸車出租，屬于有形動產(chǎn)租賃，適用稅率17%，銷項稅額=11.7/1.17×17％＝1.7（萬元）。運輸行業(yè)會計處理一般不分主營和輔助業(yè)務(wù)，均計入“營業(yè)收入”賬戶。（5）應(yīng)稅服務(wù)的會計處理收入入賬的會計分錄為：借：銀行存款5667000貸：營業(yè)收入5100000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）567000購進零部件的會計分錄：借：庫存材料——零部件100000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000收入入賬的會計分錄為：[案例]某軟件企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)的所有權(quán)，開出專用發(fā)票，列明價款500000元，增值稅30000元，該專利權(quán)的賬面成本100000元；轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)使用權(quán)，取得不含稅轉(zhuǎn)讓費100000元，增值稅6000元，履行轉(zhuǎn)讓協(xié)議發(fā)生支出10000元?？铐椌ㄟ^銀行收付。轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)所有權(quán)屬于資本利得，將凈所得直接列入“營業(yè)外收入”賬戶。借：銀行存款530000貸：無形資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30000

營業(yè)外收入400000[案例]某軟件企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)的所有權(quán)，開出專用發(fā)票，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)屬于其他業(yè)務(wù)。會計分錄為：借：銀行存款106000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6000同時，將支出入賬：借：其他業(yè)務(wù)支出10000

貸：銀行存款10000按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)屬于其他業(yè)務(wù)。會計分錄為5.出口退稅的會計處理

A.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的會計處理出口銷售額200萬元，不得免征和抵扣的稅額3.2萬元，應(yīng)納稅額－52.8萬元，應(yīng)退稅額10.4萬元，比較后，實際應(yīng)退稅額10.4萬元，留下期抵扣稅額42.4萬元。應(yīng)退稅全額10.4萬元都是實際退稅額，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為0。5.出口退稅的會計處理A.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的會計處貨物出口時,作分錄：借：應(yīng)收賬款2000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000不得抵減的進項稅額：借：主營業(yè)務(wù)成本32000貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)32000實際退稅款，作分錄：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款104000

貸:應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(出口退稅)104000收到退稅款后，作分錄：借：銀行存款104000

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款104000貨物出口時,作分錄：假設(shè)應(yīng)納稅額－52.8萬元，應(yīng)退稅額62.8萬元，比較后，實際退稅52.8萬元，則內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅抵頂外銷貨物應(yīng)退稅10萬元，沒有留下期抵扣稅額。則會計處理：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款528000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)100000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)628000假設(shè)應(yīng)納稅額－52.8萬元，假設(shè)應(yīng)納稅額為34.6萬元，應(yīng)退稅額10.4萬元，內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅抵頂外銷貨物應(yīng)退稅10.4萬元，沒有留下期抵扣稅額,也不存在退稅。則：借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)104000

貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)104000期末轉(zhuǎn)出應(yīng)納增值稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)346000

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅346000假設(shè)應(yīng)納稅額為34.6萬元，出口退稅的會計處理B.外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會計處理進出口公司牛仔布應(yīng)退稅1300元，服裝加工費應(yīng)退稅340元，作分錄：借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款1640

貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)1640收到退稅款后，作分錄：借:銀行存款1640

貸:其他應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款1640出口退稅的會計處理B.外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會計處理6.增值稅優(yōu)惠的會計處理

A.直接減免增值稅的會計處理。銷售免稅產(chǎn)品，價款117000元，貨物稅率17％。借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000結(jié)轉(zhuǎn)免繳的增值稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)17000

貸：營業(yè)外收入——政府補貼170006.增值稅優(yōu)惠的會計處理A.直接減免增值稅的會計處理。B.先征后返、即征即退增值稅的會計處理增值稅實行先征后返，返還率70％。6月已繳增值稅10000元，6月底計算應(yīng)返還增值稅7000元：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款7000

貸：營業(yè)外收入—政府補貼70007月份收到返還增值稅稅款時，作分錄：借：銀行存款7000

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款7000B.先征后返、即征即退增值稅的會計處理[案例]經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的租賃公司,一般納稅人。2013年8月業(yè)務(wù)如下：（1）貸款從國外購進融資租賃設(shè)備，設(shè)備到岸價100萬美元，匯率1:6.2，關(guān)稅20%，發(fā)生安裝費50萬元人民幣（100萬美元是從銀行借入的外匯借款，月利率10‰。企業(yè)已取得要求的憑證）。設(shè)備到岸價折合人民幣=100×6.2=620（萬元）關(guān)稅=620×20%=124（萬元）增值稅=(620+124)×17%=126.48(萬元)借：融資租賃資產(chǎn)794(620+124+50)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）126.48貸：銀行存款——美元戶

（US＄100×6.2）620

——人民幣300.48[案例]經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的租賃公司,一般納（2）本月取得不含稅融資租賃收入