注冊會計師職業(yè)道德

第四章

注冊會計師職業(yè)道德Auditing第一頁，共三十四頁。引例“兩難問題”

一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經(jīng)廢棄停用。其中一個孩子說：“我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，這里一會有火車通過，很危險！”其他孩子沒有聽從勸告，仍留在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上……理所當然的，火車來了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設這個時候，你正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車轉(zhuǎn)往停用的鐵軌，這樣的話就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。相反，更多的幼小生命就此消失。第四章注冊會計師職業(yè)道德第二頁，共三十四頁。第一節(jié)職業(yè)道德概述

一.職業(yè)特征與職業(yè)道德職業(yè)特征是指用來描述或者標志一個職業(yè)或從事職業(yè)的人士在行為目的或者品質(zhì)方面的特征。

二.職業(yè)道德

同人們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質(zhì)的總和。

三.道德困境第三頁，共三十四頁。第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則主要內(nèi)容：誠信獨立客觀公正專業(yè)勝任能力與應有的關注保密良好職業(yè)行為第四頁，共三十四頁。目的：為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準，維護注冊會計師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則。實施時間：1997年1月1日起施行

（一）中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則第五頁，共三十四頁。獨立客觀公正原則專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范對客戶的責任對同行的責任其他責任主要內(nèi)容注冊會計師職業(yè)道德基本準則包含的主要內(nèi)容：第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則第六頁，共三十四頁。獨立性專業(yè)勝任能力保密收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的業(yè)務具體要求接任前任注冊會計師的審計業(yè)務廣告業(yè)務招攬和宣傳實施時間：2002年7月1日起施行

第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則第七頁，共三十四頁。一、誠信

濟陽有個商人過河時船沉了，他抓住一根大麻桿大聲呼救。有個漁夫聞聲而致。商人急忙喊：“我是濟陽最大的富翁，你若能救我，給你100兩金子”。待被救上岸后，商人卻翻臉不認帳了。他只給了漁夫10兩金子。漁夫責怪他不守信，出爾反爾。富翁說：“你一個打漁的，一生都掙不了幾個錢，突然得十兩金子還不滿足嗎？”漁夫只得怏怏而去。不料想后來那富翁又一次在原地翻船了。有人欲救，那個曾被他騙過的漁夫說：“他就是那個說話不算數(shù)的人！”于是商人被淹死了。

一、誠信、獨立、客觀與公正第八頁，共三十四頁。二、獨立實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，一種內(nèi)心態(tài)度。是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，一種外在表現(xiàn)。是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到傷害。一、誠信、獨立、客觀與公正第九頁，共三十四頁。形式上的獨立和實質(zhì)上獨立的關系形式上的獨立是實質(zhì)上獨立的必要非充分條件；形式上的獨立性是實質(zhì)上的獨立性的載體和重要前提。形式上的獨立是顯形的，實質(zhì)上的獨立是隱形的。形式上的獨立是基礎，實質(zhì)上的獨立是根本。形式上的獨立易做到，實質(zhì)上的獨立難保持。二、獨立性第十頁，共三十四頁?？赡軗p害獨立性的因素經(jīng)濟利益與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；收費主要來源于某一鑒證客戶；過分擔心失去某項業(yè)務；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。

二、獨立性第十一頁，共三十四頁。安永－南方保健案例2003年3月18日，美國最大的醫(yī)療保健公司——南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當于該期間實際利潤（-1000萬美元）的247倍。南方保健公司向SEC提交的“征集投票權聲明”（Proxy

Statement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費用分別為368萬美元和367萬美元，其中，“非審計費用”是“審計費用”的兩倍多。耐人尋味的是，2000年度和2001年度的“非審計費用”合計數(shù)497萬美元中包含了260萬美元的“潔凈審計”（Pristine

Audit）費用，比審計費用合計數(shù)219萬美元還多41萬美元。所謂“潔凈審計”，是指南方保健聘請安永對其醫(yī)療場所及設施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進行一年一度的檢查。衛(wèi)生檢查本來與報表審計毫無關系，但南方保健美其名為“潔凈審計”，并按照安永的建議將其披露為“審計相關費用”，嚴重誤導了投資者。南方保健舞弊案的產(chǎn)生包含很多的因素。其中，安永獨立性的喪失是其中一個重要的原因。一直以來，南方保健都是安永伯明翰辦事處的最大客戶，二、獨立性第十二頁，共三十四頁。安然事件爆發(fā)后，美國更多關注注冊會計師行業(yè)的分業(yè)經(jīng)營問題和獨立性問題。這一問題已開始得到解決?！八拇蟆奔娂娦迹媱澩Ｖ挂詢?nèi)部和外部審計師身份為同一客戶提供服務。德勤宣布要拆分咨詢和審計業(yè)務，安達信和普華永道宣布將不再為審計客戶提供咨詢服務，安永將其咨詢公司出售，畢馬威則將咨詢業(yè)務分拆上市。二、獨立性第十三頁，共三十四頁。三、專業(yè)勝任能力注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范。會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當保持應有的職業(yè)謹慎。注冊會計師執(zhí)行業(yè)時，應當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查。注冊會計師對有關業(yè)務形成結(jié)論或提出建議時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關技術規(guī)范的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。

一般知識專業(yè)知識行業(yè)知識客戶知識第十四頁，共三十四頁。四、保密注冊會計師應當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責任不因業(yè)務約定的終止而終止。

注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。

注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妗?/p>

第十五頁，共三十四頁。注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：取得客戶的授權；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：是否了解和證實了所有相關信息；信息披露的方式和對象；可能承擔的法律責任和后果。

四、保密第十六頁，共三十四頁。第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概念框架一.職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵

解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：1、識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；2、評價不利影響的嚴重程度；3、必要時采取防范措施消除不利影響。你會買iphone5S嗎？第十七頁，共三十四頁。二.對職業(yè)道德基本原則的威脅以及防范措施(1).對職業(yè)道德基本原則的威脅以及防范措施a自身利益導致的威脅b自我評價導致的威脅c過渡推介導致的威脅d密切關系導致的威脅e外在壓力導致的威脅第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概念框架第十八頁，共三十四頁。外界壓力在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

當一些上市公司２００２年中報已經(jīng)開始披露的時候，南通縱橫國際股份有限公司（６００８６２）的２００１年年報在屢遭上海證券交易所譴責的情況下，一直拖到７月１８日才公布，成為滬深股市中最后一家公布年報的公司。縱橫國際公司將年報難產(chǎn)的原因歸咎于前任會計師事務所——深圳天健信德此前擬對其年報出具“拒絕表示意見”的審計報告。天健信德出具的這份審計報告長達１０４頁，并揭出公司存在重大隱患問題。縱橫國際對此不能接受，隨后解聘了天健信德，另聘一家事務所。第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概念框架第十九頁，共三十四頁。（2）防范措施

a取得注冊會計師資格必需的教育培訓經(jīng)驗要求b持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求c公司治理方面的規(guī)定

d執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求

e監(jiān)管機構(gòu)或注會協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序f由依法授權第三方對相關信息進行外部審核第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概念框架第二十頁，共三十四頁。（3）道德沖突的解決a遇到的沖突問題有關的事實b涉及的道德問題c道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則d會計師事務所制定的解決道德沖突問題的程序e可供選擇的措施第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概念框架第二十一頁，共三十四頁。救人闖紅燈，能否不處罰？

“我兒子急病發(fā)作，幸虧的士司機趙師傅及時把他送到了醫(yī)院。但為了救我兒子，趙師傅闖了幾個紅燈，可能要被罰款。請記者幫我呼吁一下，看能不能請交警部門免掉對趙師傅的處罰？”記者接到市民董老先生的求助電話，希望能讓救他兒子的的士司機趙師傅避免“救人還挨罰”的尷尬。第二十二頁，共三十四頁。1.注冊會計師不僅在實質(zhì)上保持獨立性，而且還努力在形式上保持獨立性，其主要目的是（）。

A．以保持確實能夠在實質(zhì)上獨立

B．維護社會公眾對注冊會計師職業(yè)的信任

C．以保持注冊會計師公正的心理狀態(tài)

D．遵守中國注冊會計師審計準則(B)練習第二十三頁，共三十四頁。2.下列選項中，不符合專業(yè)勝任能力要求的是（）。

A.在執(zhí)行財務報表審計時，對或有事項向相關律師進行咨詢

B.在對特殊存貨進行計價測試時，請專業(yè)評估師幫助確認存貨計價

C.在執(zhí)行財務報表審計時，在某特殊審計領域向有經(jīng)驗的其他注冊會計師尋求幫助

D.在對某集團合并財務報表進行審計時，由于該會計師事務所從未審計過合并財務報表，向其他會計師事務所有經(jīng)驗的注冊會計師尋求幫助(D)練習第二十四頁，共三十四頁。3.ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲股份有限公司2008年度財務報表審計的項目負責人，在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己不熟悉甲股份有限公司的會計電算化系統(tǒng)，以致無法對所形成的會計信息進行正確的判斷，則A注冊會計師的下列做法中正確的是（）。（假設ABC會計師事務所中有熟悉會計電算化系統(tǒng)的其他注冊會計師）

A.聘請相關專家協(xié)助工作

B.請求會計師事務所改派其他勝任的注冊會計師

C.解除業(yè)務約定

D.出具無法表示意見的審計報告(B)練習第二十五頁，共三十四頁。4.下列選項中，會計師事務所違反保密義務的是（）。

A.后任注冊會計師在取得了被審計單位口頭授權后向前任注冊會計師請求查閱審計工作底稿，前任注冊會計師向后任注冊會計師提供了支持

B.某利害關系人向法院起訴會計師事務所，要求會計師事務所承擔民事賠償責任，會計師事務所未經(jīng)被審計單位授權，向法院提交相關工作底稿作為抗辯的證據(jù)

C.未經(jīng)被審計單位授權，向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為

D.接受注冊會計師協(xié)會依法進行的質(zhì)量檢查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客戶授權(A)練習第二十六頁，共三十四頁。5.保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了在執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。在（）情形下，注冊會計師透露被審計單位的商業(yè)信息不視為違反保密的職業(yè)道德。

A.對因商業(yè)信息而導致的財務報表重大不公允情況在審計報告中進行說明

B.在未取得客戶授權的情況下，向后任注冊會計師提供已審計財務報表的有關情況

C.因與其他會計師事務所的注冊會計師交流經(jīng)驗的需要而介紹有關情況

D.被審計單位的職員因與管理層的糾紛而要求查閱本單位的有關情況(A)練習第二十七頁，共三十四頁。6.下列說法中正確的是（）。

A.注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，需要保持實質(zhì)上的獨立性，形式上的獨立性并不一定需要保持

B.注冊會計師可以采用對其能力進行廣告宣傳的方式承攬業(yè)務

C.會計師事務所絕對不得以或有收費的形式為客戶提供服務

D.在審計過程中，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)(D)練習第二十八頁，共三十四頁。7.下列描述中，屬于自我評價威脅的是（）。

A.被審計單位財務經(jīng)理曾經(jīng)是事務所審計項目組成員

B.審計項目組成員曾經(jīng)是被審計單位的出納

C.審計小組成員的妻子是被審計單位的獨立董事

D.審計小組成員擔任被審計單位的辯護人(B)練習第二十九頁，共三十四頁。8.如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務合同提供給該會計師事務所，該情形將產(chǎn)生（）的威脅。

A.密切關系

B.自身利益

C.自我評價

D.外在壓力(D)練習第三十頁，共三十四頁。9.下列描述中，正確的是（）。

A.注冊會計師只要在審計過程中保持了公正無偏的態(tài)度，在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界的壓力和影響，沒有主觀偏袒任何一方當事人，即可被認為恰當?shù)刈袷亓霜毩⑿栽瓌t

B.會計師事務所推介審計客戶的股份將產(chǎn)生外界壓力的威脅

C.注冊會計師在與現(xiàn)任注冊會計師討論客戶事項前應當征得客戶的書面同意

D.如果會計師事務所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應該拒絕接受委托或解除業(yè)務約定(C)

如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅練習第三十一頁，共三十四頁。10.下列關于注冊會計師職業(yè)道德的說法中，正確的有（

）。

A．獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂

B．獨立性有兩個方面，實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立

C．實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑

D