企業(yè)會計準則第號建造合同講解講座

《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》講解各位同仁：

大家上午好！今日主題目錄第一節(jié)建造合同概述

第二節(jié)合同成本第三節(jié)合同收入與合同費用

第四節(jié)完工百分比法及其運用第五節(jié)新舊比較第一節(jié)建造合同概述建造合同會計準則的制定背景

建造合同的定義

建造合同的分類

基本要求

合同的分立與合并

第一節(jié)建造合同概述建造合同會計準則的制定背景由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進行配比，分配計入實施工程的各個會計年度，就成為一個非常重要的問題；一般來說，持有待售存貨的收入是在賣方將該項目所有權(quán)上的重大風險和報酬轉(zhuǎn)讓給買方時予以確認。這類銷售通常是在存貨被購買或生產(chǎn)后相對較短的時間內(nèi)發(fā)生，相對建造工程而言，單項金額往往不是很大。

建造合同會計準則的制定背景建造合同中在建工程的金額一般比較重大，且需較長的時間來完成工程。為此，在確認合同收入和合同成本時，必須考慮權(quán)責發(fā)生制的要求，采用系統(tǒng)合理的方法。有關(guān)建造合同的核算辦法，《施工企業(yè)會計制度》作了規(guī)定，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復雜以及報表使用者對上市公司會計信息質(zhì)量要求的提高，現(xiàn)行制度中相關(guān)會計處理方法已暴露出存在的局限性。為此有必要加以改進。相對于現(xiàn)行做法，建造合同準則在建造合同收入的確認、計量、開單結(jié)算的賬務(wù)處理以及預計合同虧損的處理方法等方面作了較大改革。第一節(jié)建造合同概述建造合同的定義

建造合同的定義

《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》第二條規(guī)定：“建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同”。資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。建造的資產(chǎn)從其功能和最終用途看，可分為兩類：一類是建成后就可投入使用和單獨發(fā)揮作用的單項工程，如房屋、橋梁、船舶等；另一類是在設(shè)計、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項資產(chǎn)構(gòu)成的建設(shè)項目，只有這些資產(chǎn)全部建成投入使用時，才能整體發(fā)揮效益。建造合同的定義建造合同的特征先有買主（即客戶），后有標底（即資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定。資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年。所建造的資產(chǎn)體積大，造價高。建造合同一般為不可取消的合同。第一節(jié)建造合同概述建造合同的分類

《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》第三條第一款規(guī)定：“建造合同分為固定造價合同和成本加成合同”。固定造價合同

《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》第三條第二款規(guī)定：“固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同”。例1：某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一座辦公大樓，合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價為1000萬元。該項合同即是固定造價合同。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一條80公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價為500萬元。該項合同也是固定造價合同。建造合同的分類成本加成合同

《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》第三條第三款規(guī)定：“成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同”。例2：某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一艘船舶，雙方商定以建造該艘船舶的實際成本為基礎(chǔ)，合同總價款以實際成本加上實際成本的1％計取。該項合同即是成本加成合同。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一段地鐵，合同規(guī)定以建造該段地鐵的實際成本為基礎(chǔ)，另加800萬元計取工程價款。該項合同也為成本加成合同。建造合合同的的分類類兩類合合同的的區(qū)別別這兩類類合同同最大大的區(qū)區(qū)別，，在于于它們們所包包含風風險的的承擔擔者不不同。。固定定造價價合同同的風風險主主要由由建造造承包包方承承擔，，而成成本加加成合合同的的風險險則主主要由由發(fā)包包方承承擔。。在實際際工作作中，，《施工企企業(yè)會會計制制度》沒有對對建造造合同同作按按上述述分類類標準準進行行的分分類。。建造合合同的的分類類從合同同價款款的確確定上上看，，有幾幾種不不同的的方式式：（（1）施工工圖預預算造造價方方式。。即企企業(yè)按按施工工圖紙紙所提提供的的資料料和計計算出出的工工作量量，依依據(jù)預預算定定額和和單位位造價價以及及有關(guān)關(guān)文件件所規(guī)規(guī)定的的取費費標準準計算算出工工程造造價；；（2）對某某些軍軍需品品（如如船艦艦）采采用按按實際際成本本加一一定比比例利利潤確確定造造價的的方式式；（（3）投標標造價價方式式。即即施工工企業(yè)業(yè)依據(jù)據(jù)招標標單位位提供供的有有關(guān)資資料提提出自自己的的報價價，經(jīng)經(jīng)扣標標單位位說標標后決決定造造價并并依此此簽訂訂合同同。建造合合同的的分類類我國原原先的的三類類合同同中，，第（（1）、（（3）類類類似于于固定定造價價合同同，第第（2）類類類似于于成本本加成成合同同。目目前在在我國國，以以投招招標形形式確確定工工程造造價的的方式式占多多數(shù)，，由于于風險險承擔擔者不不同，，判斷斷建造造合同同的結(jié)結(jié)果能能否可可靠確確定的的標準準也不不同，，《企業(yè)會會計準準則第第15號——建造合合同》將建造造合同同劃分分為固固定造造價合合同和和成本本加成成合同同兩大大類。。第一節(jié)節(jié)建建造造合同同概述述基本要要求應當正正確確確定各各項建建造合合同的的會計計核算算對象象正確確確定各各項建建造合合同的的會計計核算算對象象，是是正確確核算算和反反映建建造合合同損損益的的關(guān)鍵鍵。企業(yè)與與客戶戶簽訂訂的建建造合合同有有其多多樣性性，通通常，，建造造一項項資產(chǎn)產(chǎn)要簽簽訂一一個合合同，，有時時，建建造數(shù)數(shù)項資資產(chǎn)只只簽訂訂一個個合同同，或或者為為建造造一項項資產(chǎn)產(chǎn)或數(shù)數(shù)項資資產(chǎn)而而同時時簽訂訂一組組合同同。在上述述情況況下，，對同同一企企業(yè)來來講，，確定定不同同的會會計核核算對對象，，會產(chǎn)產(chǎn)生不不同的的核算算結(jié)果果?；疽罄纾海耗辰ńㄔ斐谐邪躺掏瑫r時簽訂訂了一一組建建造合合同，，在執(zhí)執(zhí)行合合同中中，有有的可可能盈盈利，，有的的可能能虧損損，如如果將將該組組合同同單獨獨分別別核算算或合合并在在一起起核算算，就就會產(chǎn)產(chǎn)生不不同的的損益益。因因此，，為了了正確確核算算建造造合同同的損損益，，防止止人為為操縱縱利潤潤，《企業(yè)會會計準準則第第15號———建造造合合同同》對此此專專門門作作了了相相應應的的規(guī)規(guī)定定。。一一般般情情況況下下，，企企業(yè)業(yè)應應以以所所訂訂立立的的單單項項合合同同為為對對象象，，分分別別計計量量和和確確認認各各單單項項合合同同的的收收入入、、費費用用和和利利潤潤。。如如果果一一項項合合同同包包括括建建造造多多項項資資產(chǎn)產(chǎn)，，或或為為建建造造一一項項或或數(shù)數(shù)項項資資產(chǎn)產(chǎn)而而簽簽訂訂一一組組合合同同，，企企業(yè)業(yè)應應按按《企業(yè)業(yè)會會計計準準則則第第15號———建造造合合同同》規(guī)定定的的合合同同分分立立和和合合并并的的原原則則，，正正確確確確定定建建造造合合同同的的會會計計核核算算對對象象。?；颈疽笄蟊仨氻毢虾侠砝砼信袛鄶嘟ńㄔ煸旌虾贤牡慕Y(jié)結(jié)果果能能否否可可靠靠地地估估計計在計計量量和和確確認認建建造造合合同同的的收收入入和和費費用用時時，，首首先先應應根根據(jù)據(jù)《企業(yè)業(yè)會會計計準準則則第第15號———建造造合合同同》規(guī)定定的的判判斷斷建建造造合合同同的的結(jié)結(jié)果果能能否否可可靠靠估估計計的的標標準準，，判判斷斷建建造造合合同同的的結(jié)結(jié)果果能能否否可可靠靠地地估估計計。。如如果果建建造造合合同同的的結(jié)結(jié)果果能能夠夠可可靠靠地地估估計計，，應應在在資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表日日根根據(jù)據(jù)完完工工百百分分比比法法確確認認當當期期的的合合同同收收入入和和費費用用。。如如果果建建造造合合同同的的結(jié)結(jié)果果不不能能可可靠靠地地估估計計，，則則不不能能根根據(jù)據(jù)完完工工百百分分比比法法確確認認合合同同收收入入和和費費用用，，而而應應區(qū)區(qū)別別以以下下兩兩種種情情況況進進行行處處理理：：（（1）合合同同成成本本能能夠夠收收回回的的，，合合同同收收入入根根據(jù)據(jù)能能夠夠收收回回的的實實際際合合同同成成本本加加以以確確認認，，合合同同成成本本在在發(fā)發(fā)生生的的當當期期確確認認為為費費用用；；（（2）合合同同成成本本不不能能收收回回的的，，應應在在發(fā)發(fā)生生時時立立即即確確認認為為費費用用，，不不確確認認收收入入。。對對一一項項建建造造合合同同而而言言，，如如果果合合同同預預計計總總成成本本大大于于合合同同總總收收入入，，應應將將預預計計損損失失立立即即確確認認為為當當期期費費用用。?；颈疽笄蟊仨氻氉鲎龊煤媒ńㄔ煸旌虾贤沙杀颈竞撕怂闼愕牡母鞲黜楉椈A(chǔ)礎(chǔ)工工作作建立各各種財財產(chǎn)物物資的的收發(fā)發(fā)、領(lǐng)領(lǐng)退、、轉(zhuǎn)移移、報報廢、、清查查制度度；建建立、、健全全與成成本核核算有有關(guān)的的各項項原始始記錄錄和工工程量量統(tǒng)計計制度度；制制定或或修訂訂工時時、材材料、、費用用等各各項內(nèi)內(nèi)部消消耗定定額；；完善善各種種計量量檢測測設(shè)施施，嚴嚴格計計量檢檢驗制制度，，使成成本核核算具具有可可靠的的基礎(chǔ)礎(chǔ)。基本要要求必須準準確計計算合合同成成本對于為為完成成合同同實際際發(fā)生生的合合同成成本必必須及及時、、準確確地進進行歸歸集和和登記記，對對于為為完成成合同同尚需需發(fā)生生的成成本必必須進進行科科學、、合理理地預預計。。應當當劃清清當期期成本本與下下期成成本的的界限限，不不同成成本核核算對對象之之間成成本的的界限限，未未完合合同成成本與與已完完合同同成本本的界界限。。不得得以估估計成成本、、預算算成本本或計計劃成成本代代替實實際成成本。?；疽蟊仨氄嬲鎸?、、準確確、及及時、、系統(tǒng)統(tǒng)地核核算和和反映映實施施建造造合同同所發(fā)發(fā)生的的各項項經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)務(wù)應根據(jù)據(jù)實施施建造造合同同所發(fā)發(fā)生的的經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)務(wù)，準準確、、及時時地登登記合合同發(fā)發(fā)生的的實際際成本本、已已辦理理結(jié)算算的工工程價價款和和實際際已收收取的的工程程價款款，并并根據(jù)據(jù)工程程施工工進展展情況況，準準確地地確定定合同同完工工進度度，計計量和和確認認當期期的合合同收收入和和費用用。如如果建建造合合同預預計發(fā)發(fā)生虧虧損，，應計計提損損失準準備。。對于于上述述會計計事項項，可可設(shè)置置下列列會計計科目目進行行賬務(wù)務(wù)處理理：基本要要求工程施施工核算企企業(yè)（（建造造承包包商））實際際發(fā)生生的合合同成成本和和合同同毛利利。該該科目目可按按建造造合同同，分分別““合同同成本本”、、“間間接費費用””、““合同同毛利利”進進行明明細核核算。。實際發(fā)發(fā)生的的合同同成本本和確確認的的合同同毛利利記入入本科科目的的借方方，確確認的的合同同虧損損記入入本科科目的的貸方方，合合同完完成后后，本本科目目與““工程程結(jié)算算”科科目對對沖后后結(jié)平平。本本科目目期末末借方方余額額，反反映企企業(yè)尚尚未完完工的的建造造合同同成本本和合合同毛毛利。?；疽蠊こ探Y(jié)結(jié)算核算企企業(yè)（（建造造承包包商））根據(jù)據(jù)建造造合同同約定定向業(yè)業(yè)主辦辦理結(jié)結(jié)算的的累計計金額額。本科目目是““工程程施工工”科科目的的備抵抵科目目，已已向客客戶開開出工工程價價款結(jié)結(jié)算賬賬單辦辦理結(jié)結(jié)算的的款項項記入入本科科目的的貸方方，合合同完完成后后，本本科目目與““工程程施工工”科科目對對沖后后結(jié)平平。本本科目目可按按建造造合同同進行行明細細核算算。本本科目目期末末貸方方余額額，反反映企企業(yè)尚尚未完完工建建造合合同已已辦理理結(jié)算算的累累計金金額。。基本要要求機械作作業(yè)核算科科目核核算企企業(yè)（（建造造承包包商））及其其內(nèi)部部獨立立核算算的施施工單單位、、機械械站和和運輸輸隊使使用自自有施施工機機械和和運輸輸設(shè)備備進行行機械械作業(yè)業(yè)（包包括機機械化化施工工和運運輸作作業(yè)等等）所所發(fā)生生的各各項費費用。。企業(yè)及及其內(nèi)內(nèi)部獨獨立核核算的的施工工單位位，從從外單單位或或本企企業(yè)其其他內(nèi)內(nèi)部獨獨立核核算的的機械械站租租入施施工機機械發(fā)發(fā)生的的機械械租賃賃費，，在““工程程施工工”科科目核核算。。本科科目可可按施施工機機械或或運輸輸設(shè)備備的種種類等等進行行明細細核算算。本本科目目期末末應無無余額額?；疽髴召~款核算應收和和實際已收收的進度款款，預收的的備料款也也在本科目目核算。已向客戶開開出工程價價款結(jié)算賬賬單應收的的工程進度度款記入本本科目的借借方，預收收的備料款款和實際收收到的工程程進度款記記入本科目目的貸方。?；疽笾鳡I業(yè)務(wù)收收入核算當期確確認的合同同收入當期確認的的合同收入入記入本科科目的貸方方，期末，，將本科目目的余額全全部轉(zhuǎn)入““本年利潤潤”科目，，結(jié)轉(zhuǎn)后，，本科目應應無余額。。主營業(yè)務(wù)成成本核算當期確確認的合同同費用。當期確認的的合同費用用記入本科科目的借方方，期末，，將本科目目的余額全全部轉(zhuǎn)入““本年利潤潤”科目，，結(jié)轉(zhuǎn)后，，本科目應應無余額。?；疽蟠尕浀鴥r準準備核算建造合合同計提的的損失準備備。在建合同計計提的損失失準備，記記入本科目目的貸方，，在建合同同完工后，，應將本科科目的余額額調(diào)整“主主營業(yè)務(wù)成成本”科目目。第一節(jié)建建造合同同概述合同的分立立與合并企業(yè)會計準準則第15號——建造合同》有關(guān)合同分分立與合同同合并的條條款，實際際上是確定定建造合同同會計核算算對象的規(guī)規(guī)范。確定定建造合同同會計核算算對象，對對于準確核核算建造合合同的損益益有十分重重要的意義義。一級建造合合同是合并并為一項合合同進行會會計處理，，還是分立立為多項合合同分別進進行會計處處理，會對對建造承包包商的報告告損益產(chǎn)生生重大影響響。合同的分立立與合并由于在一組組合同中，，有的項目目可能是盈盈利的，有有的則可能能發(fā)生虧損損，加之各各項目可能能在不同的的會計期間間履行，單單獨報告合合同損益與與合并起來來報告合同同損益會不不相同。為為了避免合合同的不同同組合對損損益計算的的人為影響響，《企業(yè)會計準準則第15號——建造合同》對合同的分分立與合并并的條件作作出了嚴格格的規(guī)定。。凡是符合合合同分立立條件的，，必須將一一組合同分分立開來進進行會計處處理；凡是是符合合同同合并條件件的，必須須將一組合合同合并為為單一合同同進行處理理?！镀髽I(yè)會計準準則第15號——建造合同》第四條規(guī)定定：“企業(yè)業(yè)通常應當當按照單項項建造合同同進行會計計處理。但但是，在某某些情況下下，為了反反映一項或或一組合同同的實質(zhì)，，需要將單單項合同進進行分立或或?qū)?shù)項合合同進行合合并”。合同的分立立與合并一般情況下下，企業(yè)應應以所訂立立的單項合合同為對象象，分別計計量和確認認各單項合合同的收入入、費用和和利潤。如如果一項合合同包括建建造多項資資產(chǎn)，《企業(yè)會計準準則第15號——建造合同》規(guī)定了合同同分立的條條款，企業(yè)業(yè)應按《企業(yè)會計準準則第15號——建造合同》規(guī)定的合同同分立的原原則，確定定建造合同同的會計核核算對象；；如果為建建造一項或或數(shù)項資產(chǎn)產(chǎn)而簽訂一一組合同，，《企業(yè)會計準準則第15號——建造合同》規(guī)定了合同同合并的條條款，企業(yè)業(yè)應按《企業(yè)會計準準則第15號——建造合同》規(guī)定的合同同合并的原原則，確定定建造合同同的會計核核算對象。。合同的分立立與合并合同分立《企業(yè)會計準準則第15號——建造合同》第五條規(guī)定定，一項包包括建造數(shù)數(shù)項資產(chǎn)的的建造合同同，同時滿滿足下列條條件的，每每項資產(chǎn)應應當分立為為單項合同同：1．每項資產(chǎn)產(chǎn)均有獨立立的建造計計劃；2．與客戶就就每項資產(chǎn)產(chǎn)單獨進行行談判，雙雙方能夠接接受或拒絕絕與每項資資產(chǎn)有關(guān)的的合同條款款；3．每項資產(chǎn)產(chǎn)的收入和和成本可以以單獨辨認認。合同的分立立與合并如果不同時時具備上述述三個條件件，則不能能將建造合合同進行分分立，而應應仍將其作作為一個合合同進行會會計處理。。例如：某建建筑公司與與一客戶簽簽訂一項建建造合同，，該合同規(guī)規(guī)定，建筑筑公司為客客戶建造一一棟房屋和和一座食堂堂。在簽訂訂合同時，，建筑公司司與客戶分分別就所建建房屋和食食堂進行談?wù)勁校⑦_達成一致意意見；房屋屋的工程造造價為400萬元，食堂堂的工程造造價為150萬元。房屋屋和食堂均均有獨立的的施工圖預預算，房屋屋的預算成成本為370萬元，食堂堂的預算成成本為130萬元。根據(jù)據(jù)上述資料料分析：由由于房屋和和食堂均有有獨立的施施工圖預算算，表明符符合條件（（1）：由于在在簽訂合同同時，建筑筑公司與客客戶分別就就所建房屋屋和食堂進進行談判，，并達成一一致意見，，表明符合合條件（2）；由于房房屋和食堂堂均有單獨獨的造價和和預算成本本，表明符符合條件（（3）。因此，，該項建造造合同同時時符合合同同分立的條條件，建筑筑公司應將將建造房屋屋和食堂分分立為兩個個單項合同同進行會計計處理。假假如如該項建造造合同中，，沒有明確確規(guī)定房屋屋和食堂各各自的工程程造價，而而是以550萬元的總金金額簽訂了了該項合同同，也未作作出各自的的預算成本本。這時，，不符合條條件（3），建筑公公司不能將將該項建造造合同分立立為兩個單單項合同，，而應作為為一個單項項合同進行行會計處理理。合同的分立立與合并《企業(yè)會計準準則第15號——建造合同》第六條規(guī)定定，追加資資產(chǎn)的建造造，滿足下下列條件之之一的，應應當作為單單項合同：：1．該追加資資產(chǎn)在設(shè)計計、技術(shù)或或功能上與與原合同包包括的一項項或數(shù)項資資產(chǎn)存在重重大差異。。2．議定該追追加資產(chǎn)的的造價時，，不需要考考慮原合同同價款。合同的分立立與合并合同合并《企業(yè)會計準準則第15號——建造合同》第七條規(guī)定定，一組合合同無論對對應單個客客戶還是多多個客戶，，同時滿足足下列條件件的，應當當合并為單單項合同：：1．該組合同同按一攬子子交易簽訂訂；2．該組合同同密切相關(guān)關(guān)，每項合合同實際上上已構(gòu)成一一項綜合利利潤率工程程的組成部部分；3．該組合同同同時或依依次履行。。如果不同時時符合上述述三個條件件，則不能能將該組合合同進行合合并，而應應以各單項項合同進行行會計處理理。合同的分立立與合并例如：某建建造承包商商為承包建建造一個冶冶煉廠而與與客戶一攬攬子簽訂了了三項建造造合同，這這三項合同同分別是建建造一個選選礦車間、、一個冶煉煉車間和一一個工業(yè)污污水處理系系統(tǒng)。根據(jù)據(jù)合同規(guī)定定，這三個個工程將由由該建造承承包商同時時施工，并并根據(jù)整個個項目的施施工進度辦辦理價款結(jié)結(jié)算。根據(jù)據(jù)上述資料料分析：由由于這三項項建造合同同是一攬子子簽訂的，，表明符合合條件（1）；對客戶戶而言，只只有這三項項合同全部部完工交付付使用時，，該冶煉廠廠才能投料料生產(chǎn)，發(fā)發(fā)揮效益。。對建造承承包商而言言，這三項項合同的各各自完工進進度，直接接關(guān)系到整整個建設(shè)項項目的完工工進度和價價款結(jié)算，，由于在同同一施工地地點同時施施工，建造造承包商對對工程施工工人員和工工程用料實實行統(tǒng)一管管理。因此此，該組合合同密切相相關(guān)，已構(gòu)構(gòu)成一項綜綜合利潤率率工程項目目，表明符符合條件（（2）；該組合合同同時履履行，表明明符合條件件（3）。因此，，這三項建建造合同符符合合同合合并的三個個條件，該該建造承包包商應將該該組合同合合并為一個個合同進行行會計處理理，統(tǒng)一核核算該組合合同的損益益。第二節(jié)合合同成本本合同成本的的組成內(nèi)容容《企業(yè)會計準準則第15號——建造合同》第十二條規(guī)規(guī)定：“合合同成本應應當包括從從合同簽訂訂開始至合合同完成止止所發(fā)生的的、與執(zhí)行行合同有關(guān)關(guān)的直接費費用和間接接費用”。。合同同的的直直接接費費用用《企業(yè)業(yè)會會計計準準則則第第15號———建造造合合同同》第十十三三條條規(guī)規(guī)定定，，合合同同的的直直接接費費用用應應當當包包括括下下列列內(nèi)內(nèi)容容：：1．耗耗用用的的材材料料費費用用。。主主要要包包括括施施工工過過程程中中耗耗用用的的構(gòu)構(gòu)成成工工程程實實體體或或有有助助于于形形成成工工程程實實體體的的原原材材料料、、輔輔助助材材料料、、構(gòu)構(gòu)配配件件、、零零件件、、半半成成品品的的成成本本和和周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料的的攤攤銷銷及及租租賃賃費費用用。。周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料是是指指企企業(yè)業(yè)在在施施工工過過程程中中能能多多次次使使用用，，并并可可基基本本保保持持原原來來的的實實物物形形態(tài)態(tài)而而逐逐漸漸轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移其其價價值值的的材材料料，，如如施施工工中中使使用用的的模模板板、、擋擋板板和和腳腳手手架架等等。。合同同的的直直接接費費用用2．耗耗用用的的人人工工費費用用。。主主要要包包括括從從事事工工程程建建造造的的人人員員的的工工資資、、獎獎金金、、福福利利費費、、工工資資性性質(zhì)質(zhì)的的津津貼貼等等支支出出。。3．耗耗用用的的機機械械使使用用費費；；主主要要包包括括施施工工生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程中中使使用用自自有有施施工工機機械械所所發(fā)發(fā)生生的的機機械械使使用用費費、、租租用用外外單單位位施施工工機機械械支支付付的的租租賃賃費費和和施施工工機機械械的的安安裝裝、、拆拆卸卸和和進進出出場場費費。。4．其其他他直直接接費費用用，，指指其其他他可可以以直直接接計計入入合合同同成成本本的的費費用用。。主主要要包包括括有有關(guān)關(guān)的的設(shè)設(shè)計計和和技技術(shù)術(shù)援援助助費費用用、、施施工工現(xiàn)現(xiàn)場場材材料料二二次次搬搬運運費費、、生生產(chǎn)產(chǎn)工工具具和和用用具具使使用用費費、、檢檢驗驗試試驗驗費費、、工工程程定定位位復復測測費費、、工工程程點點交交費費用用、、場場地地清清理理費費用用等等。。合同同成成本本合同同的的間間接接費費用用《企業(yè)業(yè)會會計計準準則則第第15號———建造造合合同同》第十十四四條條規(guī)規(guī)定定：：““間間接接費費用用是是企企業(yè)業(yè)下下屬屬的的施施工工單單位位或或生生產(chǎn)產(chǎn)單單位位為為組組織織和和管管理理施施工工生生產(chǎn)產(chǎn)活活動動所所發(fā)發(fā)生生的的費費用用””。。這里里所所說說的的““施施工工單單位位””是是指指建建筑筑安安裝裝企企業(yè)業(yè)的的工工區(qū)區(qū)、、施施工工隊隊、、項項目目經(jīng)經(jīng)理理部部等等，，““生生產(chǎn)產(chǎn)單單位位””是是指指船船舶舶企企業(yè)業(yè)的的現(xiàn)現(xiàn)場場管管理理機機構(gòu)構(gòu)，，飛飛機機、、大大型型機機械械設(shè)設(shè)備備制制造造企企業(yè)業(yè)的的生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間等等。。間間接接費費用用主主要要包包括括臨臨時時設(shè)設(shè)施施攤攤銷銷費費用用和和施施工工、、生生產(chǎn)產(chǎn)單單位位發(fā)發(fā)生生的的管管理理人人員員工工資資、、獎獎金金、、福福利利費費、、勞勞動動保保護護費費、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊費費及及修修理理費費、、物物料料消消耗耗、、低低值值易易耗耗品品攤攤銷銷、、取取暖暖費費、、水水電電費費、、辦辦公公費費、、差差旅旅費費、、財財產(chǎn)產(chǎn)保保險險費費、、工工程程保保修修費費、、排排污污費費等等。。合同同成成本本合同同成成本本的的會會計計處處理理計入入合合同同成成本本的的各各項項費費用用1．直直接接費費用用由于于直直接接費費用用在在發(fā)發(fā)生生時時能能夠夠分分清清受受益益對對象象，，《企業(yè)業(yè)會會計計準準則則第第15號———建造造合合同同》第十十五五條條規(guī)規(guī)定定：：““直直接接費費用用在在發(fā)發(fā)生生時時直直接接計計入入合合同同成成本本””。。施工企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部獨獨立核核算的的機械械施工工、運運輸單單位使使用自自有施施工機機械或或運輸輸設(shè)備備進行行機械械作業(yè)業(yè)所發(fā)發(fā)生的的各項項費用用，可可按成成本核核算對對象和和成本本項目目進行行歸集集。成成本項項目一一般分分為：：人工工費、、燃料料及動動力費費、折折舊及及修理理費、、其他他直接接費用用、間間接費費用（（為組組織和和管理理機械械作業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)發(fā)生的的費用用）。。合同成成本的的會計計處理理賬務(wù)處處理為為：企業(yè)發(fā)發(fā)生的的機械械作業(yè)業(yè)支出出，借借記““機械械作業(yè)業(yè)”科科目，，貸記記“原原材料料”、、“應應付職職工薪薪酬””、““累計計折舊舊”等等科目目。期（月月）末末，企企業(yè)及及其內(nèi)內(nèi)部獨獨立核核算的的施工工單位位、機機械站站和運運輸隊隊為本本單位位承包包的工工程進進行機機械化化施工工和運運輸作作業(yè)的的成本本，應應轉(zhuǎn)入入承包包工程程的成成本，，借記記“工工程施施工””科目目，貸貸記““機械械作業(yè)業(yè)”科科目。。建造承承包商商對外外單位位、專專項工工程等等提供供機械械作業(yè)業(yè)（包包括運運輸設(shè)設(shè)備））的成成本，，借記記本科科目，，貸記記“機機械作作業(yè)””科目目。企業(yè)進進行合合同建建造時時發(fā)生生的人人工費費、材材料費費、機機械使使用費費以及及施工工現(xiàn)場場材料料的二二次搬搬運費費、生生產(chǎn)工工具和和用具具使用用費、、檢驗驗試驗驗費、、臨時時設(shè)施施折舊舊費等等其他他直接接費用用，借借記““工程程施工工——合同成成本””科目目，貸貸記““應付付職工工薪酬酬”、、“原原材料料”等等科目目。合同成成本2、間接接費用用，間接費費用雖雖然也也構(gòu)成成了合合同成成本的的組成成內(nèi)容容，但但是間間接費費用在在發(fā)生生時一一般不不易直直接歸歸屬于于受益益對象象，這這是因因為，，間接接費用用是在在企業(yè)業(yè)下屬屬的直直接組組織和和管理理施工工生產(chǎn)產(chǎn)活動動的單單位發(fā)發(fā)生的的費用用，這這些單單位如如果同同時組組織實實施幾幾項合合同，，則其其發(fā)生生的費費用應應由這這幾項項合同同的成成本共共同負負擔，，主要包包括臨臨時設(shè)設(shè)施攤攤銷費費用和和企業(yè)業(yè)下屬屬的施施工、、生產(chǎn)產(chǎn)單位位組織織和管管理施施工生生產(chǎn)活活動所所發(fā)生生的費費用，，如管管理人人員薪薪酬、、勞動動保護護費、、固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊費和和維修修費、、物料料消耗耗、取取暖費費、水水電費費、辦辦公費費、差差旅費費、財財產(chǎn)保保險費費、工工程保保修費費、排排污費費等。。因此，，《企業(yè)會會計準準則第第15號——建造合合同》第十五五條規(guī)規(guī)定：：“間間接費費用在在資產(chǎn)產(chǎn)負債債表日日按照照系統(tǒng)統(tǒng)、合合理的的方法法分攤攤計入入合同同成本本”。。合同成成本－－間接接費用用在會計計實務(wù)務(wù)中，，間接接費用用一般般應設(shè)設(shè)置必必要的的會計計科目目進行行歸集集，期期末再再按一一定的的方法法分配配計入入有關(guān)關(guān)合同同成本本。間間接費費用的的分配配方法法主要要有人人工費費用比比例法法、直直接費費用比比例法法等。。（（1）人人工費費用比比例法法。人人工費費用比比例法法是以以各合合同實實際發(fā)發(fā)生的的人工工費為為基數(shù)數(shù)分配配間接接費用用的一一種方方法。。計算算公式式如下下：間間接接費用用分配配率=當期實實際發(fā)發(fā)生的的全部部間接接費用用÷當期各各合同同實際際發(fā)生生的人人工費費之和和某某合同同應負負擔的的間接接費用用=該合同同實際際發(fā)生生的人人工費費×間接費費用分分配率率具體的的賬務(wù)務(wù)處理理為：：發(fā)生生的施施工、、生產(chǎn)產(chǎn)單位位管理理人員員職工工薪酬酬、固固定資資產(chǎn)折折舊費費、財財產(chǎn)保保險費費、工工程保保修費費、排排污費費等間間接費費用，，借記記“工工程施施工——間接費費用””科目目，貸貸記““累計計折舊舊”、、“銀銀行存存款””等科科目。。期（月月）末末，將將間接接費用用分配配計入入有關(guān)關(guān)合同同成本本，借借記““工程程施工工——合同成成本””科目目，貸貸記““工程程施工工——間接費費用””科目目。合同成成本－－間接接費用用例1：某建建筑公公司第第一工工區(qū)同同時承承建A、B、C三項合合同工工程，，已知知A合同發(fā)發(fā)生的的人工工費140萬元，，B合同發(fā)發(fā)生的的人工工費160萬元，，C合同發(fā)發(fā)生的的人工工費200萬元。。第一一工區(qū)區(qū)當期期共發(fā)發(fā)生間間接費費用50萬元。。間間接費費用分分配率率=50÷（140+160+200）=10％A合同應應負擔擔的間間接費費用=140××10％=14（萬元元）B合同應應負擔擔的間間接費費用=160××10％=16（萬元元）C合同應應負擔擔的間間接費費用=200××10％=20（萬元元）其其賬賬務(wù)處處理如如下：：實實際發(fā)發(fā)生的的間接接費用用借借：工工程施施工——間接費費用500000貸：銀銀行存存款500000期末將將間接接費用用分配配計入入各合合同成成本：：借借：工工程施施工——A合同（（合同同成本本）140000——B合同（（合同同成本本）160000——C合同（（合同同成本本）200000貸：工工程施施工——間接費費用500000合同成成本－－間接接費用用（2）直接接費用用比例例法。。直接接費用用比例例法是是以各各合同同實際際發(fā)生生的直直接費費用為為基數(shù)數(shù)分配配間接接費用用的一一種方方法。。計算算公式式如下下：間間接接費用用分配配率=當期實實際發(fā)發(fā)生的的全部部間接接費用用÷當期各各合同同實際際發(fā)生生的直直接費費用之之和某某合合同當當期應應負擔擔的間間接費費用=該合同同當期期實際際發(fā)生生的直直接費費用×間接費費用分分配率率例2：某建建筑公公司第第二工工區(qū)同同時承承建甲甲、乙乙、丙丙三項項合同同工程程，已已知甲甲合同同發(fā)生生的直直接費費用150萬元，，乙合合同發(fā)發(fā)生的的直接接費用用200萬元，，丙合合同發(fā)發(fā)生的的直接接費用用250萬元。。第二二工業(yè)業(yè)區(qū)當當期共共發(fā)生生間接接費用用15萬元。。間間接費費用分分配率率=15÷（150+200+250）=2．5％甲甲合同同應負負擔的的間接接費用用=150××2．5％=3．75（萬元元）乙乙合合同應應負擔擔的間間接費費用=200××2．5％=5（萬元元）丙丙合合同應應負擔擔的間間接費費用=250××2．5％=6．25（萬元元）合同成成本－－間接接費用用其賬務(wù)務(wù)處理理如下下：實實際際發(fā)生生的間間接費費用借借：：工程程施工工——間接費費用150000貸：銀銀行存存款等等150000期末將將間接接費用用分配配計入入各合合同成成本借借：：工程程施工工——甲合同同（合合同成成本））37500——乙合同同（合合同成成本））50000——丙合同同（合合同成成本））62500貸：工工程施施工——間接費費用150000合同成成本與建造造合同同有關(guān)關(guān)的借借款費費用建造承承包商商為客客戶建建造資資產(chǎn)，，通常常是客客戶籌籌集資資金，，并根根據(jù)合合同約約定，，定期期向建建造承承包商商支付付工程程進度度款。。但是是建造造承包包商也也可能能在合合同過過程中中因資資金周周轉(zhuǎn)困困難等等原因因而向向銀行行借入入款項項，發(fā)發(fā)生借借款費費用。。建造造承包包商在在合同同建造造期間間發(fā)生生的借借款費費用，，符合合《企業(yè)會計計準則第第17號——借款費用用》規(guī)定的資資本化條條件的，，應當計計入合同同成本。。合同完完工后發(fā)發(fā)生的借借款費用用，應當當計入當當期損益益，不再再計入合合同成本本。合同成本本與合同有有關(guān)的零零星收益益《企業(yè)會計計準則第第15號——建造合同同》第十六條條規(guī)定：：“合同同完成后后處置殘殘余物資資取得的的收益等等與合同同有關(guān)的的零星收收益，應應當沖減減合同成成本”。?！芭c合同同有關(guān)的的零星收收益”，，是指在在合同執(zhí)執(zhí)行過程程中取得得的、但但不計入入合同收收入而應應沖減合合同成本本的非經(jīng)經(jīng)常性的的收益。。例如，，完成合合同后處處置殘余余物資取取得的收收益。殘殘余物資資是指在在施工過過程中產(chǎn)產(chǎn)生的一一些材料料物資的的下腳料料，由于于工程領(lǐng)領(lǐng)用材料料時，已已將領(lǐng)用用材料的的價值直直接計入入了工程程成本，，材料物物資的下下腳料已已包括在在合同成成本中，，因此，，處置這這些殘余余物資而而取得的的收益，，應沖減減合同成成本。其其賬務(wù)處處理是：：借記““銀行存存款”、、“原材材料”等等科目，，貸記““工程施施工”科科目。合同成本本不計入合合同成本本的各項項費用《企業(yè)會計計準則第第15號——建造合同同》第十七條條第一款款規(guī)定：：“合同同成本不不包括應應當計入入當期損損益的管管理費用用、銷售售費用和和財務(wù)費費用”。。1．企業(yè)行行政管理理部門為為組織和和管理生生產(chǎn)經(jīng)營營活動所所發(fā)生的的管理費費用。這這里所述述的“企企業(yè)行政政管理部部門”有有：建筑筑安裝公公司的總總公司、、船舶企企業(yè)、飛飛機制造造企業(yè)、、大型機機械設(shè)備備制造企企業(yè)等企企業(yè)總部部。企業(yè)業(yè)行政管管理部門門為組織織和管理理生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動所發(fā)生生的管理理費用，，屬于企企業(yè)的期期間費用用，應在在發(fā)生時時直接計計入當期期損益。。其賬務(wù)務(wù)處理是是：借記記“管理理費用””科目，，貸記““銀行存存款”等等科目。。2．船舶等等制造企企業(yè)的銷銷售費用用。銷售售費用也也屬于企企業(yè)的期期間費用用，應在在發(fā)生時時直接計計入當期期損益。。其賬務(wù)務(wù)處理是是：借記記“銷售售費用””科目，，貸記““銀行存存款”等等科目。。不計入合合同成本本的各項項費用3．企業(yè)因因籌集生生產(chǎn)經(jīng)營營所需資資金而發(fā)發(fā)生的財財務(wù)費用用。如企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營期期間發(fā)生生的利息息凈支出出、匯兌兌凈損失失、金融融機構(gòu)手手續(xù)費以以及籌資資發(fā)生的的其他財財務(wù)費用用。財務(wù)務(wù)費用屬屬于企業(yè)業(yè)的期間間費用，，應在發(fā)發(fā)生時直直接計入入當期損損益。其其賬務(wù)處處理是：：借記““財務(wù)費費用”科科目，貸貸記“長長期借款款”等科科目。值得注意意的是，，《企業(yè)會計計準則第第15號——建造合同同》第十七條條第二款款規(guī)定：：“因訂訂立合同同而發(fā)生生的有關(guān)關(guān)費用，，應當直直接計入入當期損損益”。?！耙蛴喠⒘⒑贤l(fā)生的的有關(guān)費費用”，，是指企企業(yè)為訂訂立合同同而發(fā)生生的差旅旅費、投投標費等等。建造造承包商商與客戶戶在進行行商務(wù)談?wù)勁袝r，，有可能能簽訂一一項合同同，也有有可能達達不成一一致意見見。由于于商談的的結(jié)果具具有不確確定性，，為簡化化核算，，《企業(yè)會計計準則第第15號——建造合同同》規(guī)定因訂訂立合同同而發(fā)生生的有關(guān)關(guān)費用，，應在發(fā)發(fā)生時直直接確認認為當期期費用，，通過““管理費費用”目目核算。。其賬務(wù)務(wù)處理是是：借記記“管理理費用””科目，，貸記““銀行存存款”等科目。。第三節(jié)合合同同收入與與合同費費用合同收入入的組成成《企業(yè)會計計準則第第15號——建造合同同》第八條規(guī)規(guī)定，合合同收入入應當包包括下列列內(nèi)容：：（1）合同規(guī)規(guī)定的初初始收入入；（2）因合同同變更、、索賠、、獎勵等等形成的的收入。。合同收入入包括兩兩部分內(nèi)內(nèi)容：（（1）合同中中規(guī)定的的初始收收入，即即建造承承包商與與客戶在在雙方簽簽訂的合合同中最最初商訂訂的合同同總金額額，它構(gòu)構(gòu)成了合合同收入入的基本本內(nèi)容。。（2）因合同同變更、、索賠、、獎勵等等形成的的收入，，這部分分收入并并不構(gòu)成成合同雙雙方在簽簽訂合同同時已在在合同中中商訂的的合同總總金額，，而是在在執(zhí)行合合同過程程中由于于合同變變更、索索賠、獎獎勵等原原因而形形成的追追加收入入。建造造承包商商不能隨隨意確認認這部分分收入，，只有在在符合規(guī)規(guī)定條件件時才能能構(gòu)成合合同總收收入。合同收入入的組成成合同變更更收入《企業(yè)會計計準則第第15號——建造合同同》第九條第第一款規(guī)規(guī)定：““合同變變更，是是指客戶戶為改變變合同規(guī)規(guī)定的作作業(yè)內(nèi)容容而提出出的調(diào)整整”。例1：某建造造承包商商與一客客戶簽訂訂了一份份金額為為5000萬元的固固定造價價合同，，建造一一座圖書書館，合合同規(guī)定定的建設(shè)設(shè)期為三三年。第第二年，，客戶改改變部分分設(shè)計，，要求建建造承包包商將原原設(shè)計中中采用的的木門窗窗改為采采用鋁合合金門窗窗，并同同意增加加變更收收入50萬元。這這一事項項就是合合同變更更的例子子。合同收入入的組成成第九條第第二款規(guī)規(guī)定，合合同變更更款同時時滿足下下列條件件的，才才能構(gòu)成成合同收收入：1．客戶能能夠認可可因變更更而增加加的收入入；2．該收入入能夠可可靠地計計量。如果不同同時具備備上述兩兩個條件件，則不不確認變變更收入入。例例2：例1中，該項項建造合合同的初初始收入入為5000萬元。變變更收入入50萬元，符符合上述述兩個條條件，建建造承包包商便可可在第二二年將因因合同變變更而增增加的收收入50萬元確認認為合同同收入的的組成部部分。第第二年的的合同總總收入應應為5000+50=5050（萬元））。假如如客戶承承認因變變更而增增加收入入，但雙雙方只達達成增加加金額為為20萬元，則則只能將將20萬元確認認為合同同收入的的組成部部分，第第二年的的合同總總收入應應為5000+20=5020（萬元））。合同收入入的組成成索賠款收收入《企業(yè)會計計準則第第15號——建造合同同》第十條第第一款規(guī)規(guī)定：““索賠款款，是指指因客戶戶或第三三方的原原因造成成的、向向客戶或或第三方方收取的的、用以以補償不不包括在在合同造造價中成成本的款款項”。。例3：某建造造承包商商與一客客戶簽訂訂了一份份金額為為8000萬元的建建造合同同，建造造一座水水電站。。合同規(guī)規(guī)定的建建設(shè)期是是2005年3月至2008年8月，同時時規(guī)定，，發(fā)電機機由客戶戶采購，，于2007年8月交付建建造承包包商進行行安裝。。該項合合同在執(zhí)執(zhí)行過程程中，客客戶于2008年1月才將發(fā)發(fā)電機交交付建造造承包商商。建造造承包商商因客戶戶交貨延延期要求求客戶支支付延誤誤工期款款100萬元。這這一事項項即為發(fā)發(fā)生索賠賠款的例例子。合同收入入的組成成第十條第第二款規(guī)規(guī)定，索索賠款同同時滿足足下列條條件的，，才能構(gòu)構(gòu)成合同同收入：：1．根據(jù)談?wù)勁星闆r況，預計計對方能能夠同意意該項索索賠；2．對方同同意接受受的金額額能夠可可靠地計計量。如果不同同時具備備上述條條件，則則不能確確認索賠賠款收入入。例4：例3中，該項項建造合合同的初初始收入入為8000萬元。根根據(jù)雙方方談判情情況，客客戶同意意向建造造承包商商支付延延誤工期期款100萬元。索索賠款100萬元，符符合上述述兩個條條件，建建造承包包商便可可于2008年將因索索賠而增增加的收收入100萬元確認認為合同同收入的的組成部部分。2008年該項建建造合同同的總收收入應為為8000+100=8100（萬元））。假如如客戶不不同意支支付延誤誤工期款款，則不不能將100萬元計入入合同總總收入，，合同總總收入仍仍為8000萬元。假假如客戶戶同意這這項索賠賠，但只只同意支支付延誤誤工期款款50萬元，建建造承包包商只能能將50萬元確認認為合同同收入的的組成部部分。在在這種情情況下，，2008年該項建建造合同同的總收收入應為為8000+50=8050（萬元））。合同收入入的組成成獎勵款收收入《企業(yè)會計計準則第第15號——建造合同同》第十一條條第一款款規(guī)定：：“獎勵勵款，是是指工程程達到或或超過規(guī)規(guī)定的標標準，客客戶同意意支付的的額外款款項”。。例5：某建造造承包商商與一客客戶簽訂訂一項合合同金額額為9000萬元的建建造合同同，建造造一座跨跨海大橋橋，合同同規(guī)定的的建設(shè)期期為2005年12月20日至2007年12月20日。該該合同同在執(zhí)執(zhí)行中中于2007年9月主體體工程程已基基本完完工，，工程程質(zhì)量量符合合設(shè)計計要求求，有有望提提前3個月竣竣工。?？蛻魬敉庖庀蚪ńㄔ斐谐邪躺讨Ц陡短崆扒翱⒐すお?00萬元。。這一一事項項即為為發(fā)生生獎勵勵款的的例子子。合同收收入的的組成成第十一一條第第二款款規(guī)定定，獎獎勵款款同時時滿足足下列列條件件的，，才能能構(gòu)成成合同同收入入：1．根據(jù)據(jù)合同同目前前完成成情況況，足足以判判斷工工程進進度和和工程程質(zhì)量量能夠夠達到到或超超過規(guī)規(guī)定的的標準準；2．獎勵勵金額額能夠夠可靠靠地計計量。。如果不不同時時具備備上述述條件件，則則不能能確認認。例例6：例5中，該該項建建造合合同的的初始始收入入為9000萬元。。提前前竣工工獎100萬元，，符合合上述述兩個個條件件，建建造承承包商商應于于2007年將因因獎勵勵款而而形成成的收收入100萬元確確認為為合同同收入入的組組成部部分，，2007年該項項建造造合同同的總總收入入應為為9000+100=9100（萬元元）。。假定定該項項合同同的主主體工工程雖雖于2007年9月基本本完工工，但但是經(jīng)經(jīng)工程程監(jiān)理理人員員認定定，工工程質(zhì)質(zhì)量未未達到到設(shè)計計要求求，還還需進進一步步施工工。在在這種種情況況下，，建造造承包包商不不能確確認獎獎勵款款。合同收收入與與合同同費用用合同收收入與與合同同費用用的確確認《施工企企業(yè)會會計制制度》規(guī)定，，企業(yè)業(yè)的工工程價價款收收入應應于其其實現(xiàn)現(xiàn)時及及時入入賬。。具體體分為為三種種情況況：（1）實行行合同同完成成后一一次結(jié)結(jié)算工工程價價款辦辦法的的工程程合同同，應應于合合同完完成，，施工工企業(yè)業(yè)與發(fā)發(fā)包單單位進進行工工程合合同價價款結(jié)結(jié)算時時，確確認為為收入入實現(xiàn)現(xiàn)，實實現(xiàn)的的收入入額為為承發(fā)發(fā)包雙雙方結(jié)結(jié)算的的合同同價款款總額額。（2）實行行旬末末或月月中預預支，，月終終結(jié)算算，竣竣工后后清算算辦法法的工工程合合同，，應分分期確確認合合同價價款收收入的的實現(xiàn)現(xiàn)，即即：各各月份份終了了，與與發(fā)包包單位位進行行已完完工程程價款款結(jié)算算時，，確認認為承承包合合同已已完工工部分分的工工程收收入實實現(xiàn)，，本期期收入入額為為月終終結(jié)算算的已已完工工程價價款金金額。。（3）實行行按工工程形形象進進度劃劃分不不同階階段、、分段段結(jié)算算工程程價款款辦法法的工工程合合同，，應按按合同同規(guī)定定的形形象進進度分分次確確認已已完階階段工工程收收益實實現(xiàn)。。即：：應于于完成成合同同規(guī)定定的工工程形形象進進度中中工程程階段段，與與發(fā)包包單位位進行行工程程價款款結(jié)算算時，，確認認為工工程收收入的的實現(xiàn)現(xiàn)。本本期實實現(xiàn)的的收入入，為為本期期已結(jié)結(jié)算的的分段段工程程價款款金額額。實實行其其他結(jié)結(jié)算方方式的的工程程合同同，其其合同同收益益應按按合同同規(guī)定定的結(jié)結(jié)算方方式和和結(jié)算算時間間，在在發(fā)包包單位位結(jié)算算工程程價款款時一一次或或分次次確認認收入入實現(xiàn)現(xiàn)。當當期實實現(xiàn)的的收入入，為為當期期結(jié)算算的已已完工工程價價款或或竣工工一次次結(jié)算算的全全部合合同價價款。。確認認收入入時，，會計計處理理為借借記““應收收賬款款”、、“銀銀行存存款””等科科目，，貸記記“工工程結(jié)結(jié)算收收入””。合同收入入與合同同費用的的確認《企業(yè)會計計準則第第15號——建造合同同》分兩種情情況：建造合同同的結(jié)果果能夠可可靠估計計建造合同同的結(jié)果果不能可可靠估計計合同收入入與合同同費用的的確認資產(chǎn)負債債表日，，建造合合同的結(jié)結(jié)果能夠夠可靠估估計《企業(yè)會計計準則第第15號——建造合同同》第十八條條第一款款規(guī)定了了采用完完工百分分比法確確認合同同收入與與合同費費用的總總原則，，即：““在資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日，建建造合同同的結(jié)果果能夠可可靠估計計的，應應當根據(jù)據(jù)完工百百分比法法確認合合同收入入和合同同費用””。建造合同同的結(jié)果果能夠可可靠估計計這里涉及及三層含含義：一一是采用用完工百百分比法法確認合合同收入入和合同同費用的的前提條條件；二二是在什什么時間間確認合合同收入入和合同同費用；；三是怎怎樣確認認合同收收入和合合同費用用即完工工百分比比法的含含義及運運用。1．采用完完工百分分比法確確