長期股權(quán)投資計(jì)量與轉(zhuǎn)換課件

第五章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第三節(jié)

長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、成本法二、權(quán)益法第四節(jié)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

第五章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投1第一節(jié)長期股權(quán)投資概述

一、長期股權(quán)投資的概念及特征

是指投資單位通過投出各種資產(chǎn)取得被投資單位的股權(quán)，且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。其主要目的是為了企業(yè)的長期利益，而影響、控制其他企業(yè)，使其經(jīng)營活動(dòng)有利于企業(yè)長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第一節(jié)長期股權(quán)投資概述

一、長期股權(quán)投資的概念及特2二、長期股權(quán)投資的范圍

（投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系）

①控制

母子公司②共同控制

合營公司③重大影響

聯(lián)營公司④無控制、共同控制、重大影響占股份總額大于50%各方占股份比例均衡占股份總額20%～50%占股份總額低于20%二、長期股權(quán)投資的范圍占股份總額大于50%各方占股份比例均3

三、投資的形式

1.支付現(xiàn)金2.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)3.承擔(dān)債務(wù)4.發(fā)行權(quán)益性證券（股票）三、投資的形式1.支付現(xiàn)金4

第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)控股合并形成的長期5合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司M集團(tuán)公司購買方被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司M集團(tuán)公6

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。M集團(tuán)公司購買方被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資M集團(tuán)公司購買7計(jì)量原則

同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價(jià)值計(jì)量

借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款/股本/固借或貸：資本公積

非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價(jià)值計(jì)量借：長期股權(quán)投資公允價(jià)值應(yīng)收股利貸：存款/股本/固定資產(chǎn)等借或貸：營業(yè)外收、支被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（1000萬×60%）所有者權(quán)益：實(shí)收資本、資本公積盈余公積、為分配利潤購買方付出的：資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)發(fā)行的權(quán)益性證券計(jì)量原則被投資企業(yè)所有者權(quán)益所有者權(quán)益：購買方付出的：8

一、企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投

資的初始計(jì)量（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資一、企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投

資的9

（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金作為合并對價(jià)

借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款資本公積（或借）2.以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資貸：無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理資本公積（或借）3.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積（或借）（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資1.以支付10例：甲公司出資1000萬元收購乙公司，所有者權(quán)益

總額4002萬元，占股份100%。甲乙公司均為

A集團(tuán)的子公司。

借：長期股權(quán)投資40020000

貸：銀行存款/股本等10000000資本公積30020000

被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（4002萬×100%）例：甲公司出資1000萬元收購乙公司，所有者權(quán)益

11項(xiàng)目處理方法合并對價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：管理費(fèi)用項(xiàng)目處理方法合并對價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債12

（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金作為合并對價(jià)2.以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)3.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)

借：長期股權(quán)投資公允價(jià)值貸：股本資本公積（或借）無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理賬面價(jià)值營業(yè)外收入（或借營業(yè)外支出）購買方付出的：資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)發(fā)行的權(quán)益性證券（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資1.以支13非同一控制下企業(yè)合并的處理1.以付出資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資

按實(shí)際支付的價(jià)款、付出資產(chǎn)的公允價(jià)值、支付的直接相關(guān)稅費(fèi)確定初始成本。借：長期股權(quán)投資—成本（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)收股利貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

銀行存款借或貸：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

借：長期股權(quán)投資—成本（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品非同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權(quán)投資—成本（公允價(jià)值14非同一控制下企業(yè)合并的處理2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資

按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定初始成本按發(fā)行股份的面值總額計(jì)入股本按兩者差額調(diào)整資本公積

借：長期股權(quán)投資—成本（公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）貸：股本資本公積——股本溢價(jià)銀行存款注意：發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)－－計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用－－抵減發(fā)行收入借：資本公積——股本溢價(jià)貸：銀行存款非同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權(quán)投資—成本（15例：甲公司出資900萬元、并以一項(xiàng)專利權(quán)收購乙公司，專利權(quán)賬面余額4000萬元，已計(jì)提攤銷1200萬元，公允價(jià)值4200萬元。占股權(quán)比例80%。甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。借：長期股權(quán)投資51000000累計(jì)攤銷12000000貸：無形資產(chǎn)40000000銀行存款9000000營業(yè)外收入14000000購買方付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值例：甲公司出資900萬元、并以一項(xiàng)專利權(quán)收購乙公司，專利權(quán)賬16二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.支付現(xiàn)金

借：長期股權(quán)投資

購買價(jià)+稅費(fèi)

貸：銀行存款

2.發(fā)行權(quán)益性證券借：長期股權(quán)投資

公允價(jià)值

貸：股本面值資本公積—股本溢價(jià)3.投資者投入借：長期股權(quán)投資

協(xié)議價(jià)

貸：實(shí)收資本資本公積—股本溢價(jià)二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.支付現(xiàn)金17

4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資

（1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能可靠計(jì)量

借：長期股權(quán)投資換出資產(chǎn)公允價(jià)值+稅費(fèi)貸：非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出

（2）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)借：長期股權(quán)投資換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+稅費(fèi)貸：非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投18

5.通過債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資

按該投資的公允價(jià)值計(jì)量

借：長期股權(quán)投資公允價(jià)值+稅費(fèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已計(jì)提的準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款賬面余額銀行存款稅費(fèi)借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出5.通過債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資19

相關(guān)稅費(fèi)的處理小結(jié)（一）企業(yè)合并

1.同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價(jià)值計(jì)量

直接稅費(fèi)作管理費(fèi)用，股票發(fā)行費(fèi)沖減資本公積

2.非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價(jià)值計(jì)量直接稅費(fèi)計(jì)入成本，股票發(fā)行費(fèi)沖減資本公積（二）非企業(yè)合并1.支付現(xiàn)金——直接稅費(fèi)計(jì)入成本2.發(fā)行權(quán)益性證券——股票發(fā)行費(fèi)沖減資本公積3.投資者投入——股票發(fā)行費(fèi)沖減資本公積

相關(guān)稅費(fèi)的處理小結(jié)（一）企業(yè)合并20投資成本中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款長期股權(quán)投資計(jì)量與轉(zhuǎn)換課件21

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資的核算（一）成本法（二）權(quán)益法二、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換三、長期股權(quán)投資的減值

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量22

（一）成本法

適用范圍：控制（投資比例：占50％以上）

無共同控制、無重大影響

（投資比例：占20％以下）

（二）權(quán)益法

適用范圍：共同控制重大影響時(shí)

（投資比例：占20％——50%）

（一）成本法23

成本法—是指按投資成本計(jì)價(jià)的方法。其后，除追加投資、收回投資外，其賬面價(jià)值不變。

權(quán)益法—是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。其賬面價(jià)值隨被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)而變動(dòng)，包括凈利潤、凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。成本法—是指按投資成本計(jì)價(jià)的方法。其后，除追加投資24（一）成本法

1.取得投資時(shí)

2.宣告現(xiàn)金股利

3.期末計(jì)價(jià)

4.處置時(shí)借：長期股權(quán)投資—股票投資

貸：銀行存款等借：應(yīng)收股利宣告的股利×比例

貸：投資收益

借：銀行存款長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資—股票投資借或貸：投資收益借：資產(chǎn)減值損失貸：長期投資減值準(zhǔn)備（一）成本法1.取得投資時(shí)借：長期股權(quán)投資—股票投資25舉例（1）某企業(yè)2012年1月1日購入甲公司10％的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資的成本220萬元。

（2）甲公司2012年4月20日宣告分派2011年的現(xiàn)金股利100萬元。借：長期股權(quán)投資—股票投資2200000

貸：銀行存款2200000借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000舉例（1）某企業(yè)2012年1月1日購入甲公司10％的股份，26練習(xí)

乙公司對丙公司進(jìn)行長期投資，發(fā)生業(yè)務(wù)：1.乙公司2010年3月1日以銀行存款210000元投資丙公司，占丙公司股份的10％。2.丙公司2010年4月18日宣告2000年現(xiàn)金股利100000元。5月1日收到。3.丙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤300000元，并于2011年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400000元。4月1日收到。練習(xí)274.2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤600000元，并于2003年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200000元。4月1日收到。5.丙公司2012年發(fā)生虧損1000000元，未宣告股利。6.2013年丙公司遭受洪災(zāi)，公司被沖毀，大部分資產(chǎn)損失難以收回，乙公司在年末預(yù)計(jì)可收回50000元。7.2014年1月丙公司解散，乙公司收回銀行存款40000元。4.2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤600000元，并于2003年3月281.借：長期股權(quán)投資—丙公司股票210000貸：銀行存款2100002.借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益100003.借：應(yīng)收股利40000貸：投資收益40000

4.借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000

1.借：長期股權(quán)投資—丙公司股票21000295.不作賬6.借：資產(chǎn)減值損失160000貸：長期投資減值準(zhǔn)備1600007.借：銀行存款40000長期投資減值準(zhǔn)備160000投資收益10000貸：長期股權(quán)投資—丙公司股票210000

5.不作賬30（二）權(quán)益法

1.設(shè)置賬戶

長期股權(quán)投資—××企業(yè)（投資成本）—××企業(yè)（損益調(diào)整）

—××企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）

2.賬務(wù)處理

（二）權(quán)益法1.設(shè)置賬戶31賬務(wù)處理環(huán)節(jié)1.投資時(shí)（購入股票）2.每年年末被投資企業(yè)凈利潤×比例

被投資企業(yè)凈虧損×比例3.宣告股利4.被投資企業(yè)資本公積增加5.計(jì)提減值準(zhǔn)備6.處置（收回）賬務(wù)處理環(huán)節(jié)1.投資時(shí)（購入股票）32①購入借：長期股權(quán)投資—××企業(yè)（投資成本）貸：銀行存款等（1）初始投資成本＞

被…可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整股權(quán)投資的初始投資成本（2）初始投資成本

＜被…可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長期股權(quán)投資—××企業(yè)（投資成本）貸：營業(yè)外收入初始投資成本

初始投資成本+調(diào)整金額=新的投資成本①購入借：長期股權(quán)投資—××企業(yè)（投資成本）初始33例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份20％，并對A公司有重大影響。A公司2012年4月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為150萬元，賬面價(jià)值為120萬元。初始投資成本=占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=計(jì)價(jià)？

例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份34例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份20％，并對A公司有重大影響。A公司2012年4月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為150萬元，賬面價(jià)值為120萬元。初始投資成本=占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=

借：長期股權(quán)投資—A企業(yè)（投資成本）48萬元

貸：銀行存款48萬元48萬元150×20%=30萬元48萬元＞30萬元例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份35例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份40％，并對A公司有重大影響。A公司2012年4月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為150萬元，賬面價(jià)值為120萬元。初始投資成本=占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=計(jì)價(jià)？

例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份36例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份40％，并對A公司有重大影響。A公司2012年4月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為150萬元，賬面價(jià)值為120萬元。初始投資成本=占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=

借：長期股權(quán)投資—A企業(yè)（投資成本）48萬元貸：銀行存款48萬元借：長期股權(quán)投資—A企業(yè)（投資成本）12萬元貸：營業(yè)外收入12萬元48萬元150×40%=60萬元48萬元＜60萬元例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份37①購入②年末借：長期股權(quán)投資—××股票(損益調(diào)整)

對方盈利貸：投資收益③分配借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—××股票(損益調(diào)整)

④年末借：投資收益對方虧損貸：長期股權(quán)投資—××股票(損益調(diào)整)

⑤權(quán)益變動(dòng)借：長期股權(quán)投資—××股票(其他權(quán)益變動(dòng))

貸：資本公積—其他資本公積

⑥減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備⑦處置確認(rèn)應(yīng)享有的份額按份額承擔(dān)責(zé)任確認(rèn)享有的份額沖減享有的份額①購入確認(rèn)應(yīng)享有的份額按份額承擔(dān)責(zé)任確認(rèn)享有的份額沖減享有38⑥處置長期股權(quán)投資時(shí)

借：銀行存款等長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資—××企業(yè)（投資成本）

長期股權(quán)投資—××企業(yè)（損益調(diào)整）

或借長期股權(quán)投資—××企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）

借或貸：投資收益差額

借：資本公積貸：投資收益例⑥處置長期股權(quán)投資時(shí)例39練習(xí)

甲公司對乙公司進(jìn)行長期投資，發(fā)生業(yè)務(wù)：1.甲公司2008年1月1日以銀行存款210000元投資乙公司，占乙公司股份的40％。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600000元。2.乙公司2008年4月18日宣告2004年現(xiàn)金股利100000元。5月1日收到。3.乙公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤300000元，并于2009年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150000元，4月1日收到。

404.乙公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤600000元，并于2007年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400000元。4月1日收到。5.乙公司資本公積增加100000元。6.乙公司公司2010年發(fā)生虧損100000元，未宣告股利。7.2011年乙公司公司遭受洪災(zāi)，公司被沖毀，大部分資產(chǎn)損失難以收回，甲公司在年末預(yù)計(jì)可收回50000元。（賬面價(jià)值34萬元）8.2012年1月乙公司公司解散，甲公司收回40000元的銀行存款。4.乙公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤600000元，并于20041（1）借：長期股權(quán)投資—成本210000貸：銀行存款210000借：長期股權(quán)投資—成本30000貸：營業(yè)外收入30000（2）借：應(yīng)收股利40000貸：長期股權(quán)投資—成本40000借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利40000（3）借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整120000貸：投資收益120000借：應(yīng)收股利60000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整60000借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利60000（4）借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整240000貸：投資收益240000借：應(yīng)收股利160000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整160000借：銀行存款160000貸：應(yīng)收股利160000（1）42（5）借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)40000貸：資本公積40000（6）借：投資收益40000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整40000（7）借：資產(chǎn)減值損失290000貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備290000

（8）借：銀行存款40000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備290000投資收益10000貸：長期股權(quán)投資—成本200000—損益調(diào)整100000—其他權(quán)益變動(dòng)40000借：資本公積10000貸：投資收益10000（5）43甲公司發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（金額單位以萬元表示）：（1）2009年1月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，以銀行存款支付款項(xiàng)1940萬元。另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。2009年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6600萬元。（2）2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。（3）2010年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。（4）2010年3月25日，收到現(xiàn)金股利。（5）2010年6月30日，乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了200萬元，使乙公司資本公積增加了200萬元。（6）2010年度乙公司凈虧損800萬元。（7）2011年1月5日，甲公司轉(zhuǎn)讓對乙公司的全部投資，實(shí)得價(jià)款1600萬元，存入銀行。甲公司發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)44

特殊情況的核算（一）凈虧損的確認(rèn)P148舉例借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

特殊情況的核算（一）凈虧損的確認(rèn)45

（二）凈利潤的確認(rèn)以取得投資時(shí)被投資單位各可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是按賬面價(jià)值計(jì)提折舊和攤銷的，應(yīng)調(diào)整為按其公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊或攤銷。存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。P145舉例（二）凈利潤的確認(rèn)46

（三）抵銷內(nèi)部交易損益P1461、逆流交易的抵銷借：長期股權(quán)投資（凈利潤－內(nèi)部收益）×比例貸：投資收益2、順流交易的抵銷借：長期股權(quán)投資（凈利潤－內(nèi)部收益）×比例貸：投資收益（三）抵銷內(nèi)部交易損47

長期投資減值

一、長期股權(quán)投資的可收回金額

二、長期投資減值的會(huì)計(jì)處理

計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長期投資減值一、48

第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的情形

二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算三、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、長期股權(quán)49

一、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的情形（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

1.20%以下20—50%追加投資2.50%以上20—50%減少投資

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

1.20—50%50%以上追加投資2.20—50%20%以下減少投資

一、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的情形50不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算1.追加投資20%投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或施加重大影響但不構(gòu)成控制的投資比例上升20%--50%原投資點(diǎn)追加投資年度所有者權(quán)益變動(dòng)？期初交易日轉(zhuǎn)換時(shí)會(huì)計(jì)處理涉及的調(diào)整內(nèi)容：（1）原持有的長期股權(quán)投資部分（2）追加投資新增的長期股權(quán)投資部分（3）投資期間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不51①原持有的長期股權(quán)投資部分投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額﹥﹤不調(diào)整調(diào)整借：長期股權(quán)投資——×公司（成本）貸：盈余公積/利潤分配——未分配利潤②追加投資取得長期股權(quán)投資部分投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額﹥﹤不調(diào)整調(diào)整借：長期股權(quán)投資——×公司（成本）貸：營業(yè)外收入③投資期間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)：借：長期股權(quán)投資——×公司（損益調(diào)整）——×公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：盈余公積/利潤分配——未分配利潤（以前年度）投資收益（投資年度）貸：資本公積——其他資本公積（其他權(quán)益）①原持有的長期股權(quán)投資部分投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額52四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)處理涉及的內(nèi)容：具有共同控制或重大影響2.處置投資不再對投資企業(yè)具有控制但仍能夠施加重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制的投資比例下降20%--50%①按處置或收回投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。②調(diào)整剩余的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值③調(diào)整投資期間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)處理涉及的內(nèi)容：具有53②調(diào)整剩余的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額﹥﹤不調(diào)整調(diào)整借：長期股權(quán)投資——×公司（成本）貸：盈余公積/利潤分配——未分配利潤③投資期間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)：①按處置或收回投資得比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資——×公司借或貸：投資收益借：長期股權(quán)投資——×公司（損益調(diào)整）——×公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：盈余公積/利潤分配——未分配利潤貸：資本公積——其他資本公積②調(diào)整剩余的投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本可辨認(rèn)54三、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算

投資企業(yè)因追加投資等原因使持有的對聯(lián)營企業(yè)或合資企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y；或企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有共同控制或施加重大影響并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)終止采用權(quán)益法，長期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法改為成本法核算。

①追加投資取得控股②減少投資不具有控制或影響三、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算①追加投資取得控股②減少投資不55①追加投資取得控股將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本借：盈余公積/利潤分配——未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資——×公司（損益調(diào)整）追加投資：

借：長期股權(quán)投資——×公司貸：銀行存款②減少投資不具有控制或影響減少部分：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資——×公司（成本）——×公司（損益調(diào)整）借或貸：投資收益剩余部分:借：長期股權(quán)投資——×公司貸：長期股權(quán)投資——×公司（成本）——×公司（損益調(diào)整）①追加投資將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本②56第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置損益包括：1.處置收入扣除長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。3.在部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和相關(guān)的資本公積金額。一、長期股權(quán)投資的處置損益的構(gòu)成長期股權(quán)投資的處置，主要指通過證券市場售出股權(quán)，也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置損益包括：一、57長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資——×公司（成本）——×公司（損益調(diào)整）——×公司（其他權(quán)益變動(dòng)）應(yīng)收股利借或貸：投資收益采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，58【例】丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資產(chǎn)方式，共同出資購買一棟商業(yè)大樓，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資比例、收入分享率和費(fèi)用分擔(dān)率均各為50％。該商業(yè)大樓購買價(jià)款為1000萬元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。商業(yè)大樓租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為108萬元，按月交付。該商業(yè)大樓每月支付維修費(fèi)1萬元，計(jì)提借款利息1萬元。兩公司均適用房產(chǎn)稅稅率為12％，營業(yè)稅稅率為5％，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。要求，根據(jù)有關(guān)資料編制丙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【例】丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資產(chǎn)59（1）購買商業(yè)大樓時(shí)1000×50％＝500（萬元）借：投資性房地產(chǎn)——共同控制資產(chǎn)5000000貸：銀行存款5000000（2）每月收到租金時(shí)108×50％÷12＝4.5（萬元）借：銀行存款45000貸：其他業(yè)務(wù)收入——租賃收入45000（3）計(jì)提房產(chǎn)稅45000×12％＝5400（元）營業(yè)稅45000×5％＝2250（元）借：其他業(yè)務(wù)成本——租賃成本7650貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅5400——應(yīng)交營業(yè)稅2250（4）計(jì)提折舊時(shí)，（10000000－400000）÷20÷12×50％＝20000（元）借：其他業(yè)務(wù)成本——租賃成本20000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊20000

（1）購買商業(yè)大樓時(shí)1000×50％＝500（萬元）60（5）計(jì)提借款利息，10000×50％＝5000（元）借：其他業(yè)務(wù)成本——租賃成本5000貸：預(yù)提費(fèi)用——借款利息5000（6）支付維修費(fèi)時(shí)，10000×50％＝5000（元）借：其他業(yè)務(wù)成本——租賃成本5000貸：銀行存款5000（7）月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)收入——租賃收入45000貸：本年利潤45000借：本年利潤37650貸：其他業(yè)務(wù)成本——租賃成本37650

（5）計(jì)提借款利息，10000×50％＝5000（元）61三、長期股權(quán)投資

1.成本法2.權(quán)益法①購入②宣告股利③年末凈利凈虧④宣告股利⑤接受捐贈(zèng)⑥收回投資作賬作賬作賬不作賬作賬作賬作賬不作賬作賬作賬作賬作賬三、長期股權(quán)投資作賬作賬作賬不作賬作賬作賬作賬62某企業(yè)2010年7月1日購入甲公司2010年1月1日發(fā)行的三年期債券，面值300000元，票面利率10%，購入價(jià)格為180000元。該債券到期一次還本付息，每年末計(jì)息一次。某企業(yè)2010年7月1日購入甲公司2010年1月1日發(fā)行的63

1.2010.7.1.購入

2.2010.12.31.計(jì)息（半年）

借：長期債權(quán)投資－債券投資(面值)

長期債權(quán)投資－債券投資(應(yīng)計(jì)利息)

長期債權(quán)投資－債券投資(溢價(jià))貸：銀行存款

借：長期債權(quán)投資－債券投資(應(yīng)計(jì)利息)票面利息貸：投資收益實(shí)際利息長期債權(quán)投資－債券投資(溢價(jià))溢價(jià)攤銷30000031800015000

300015000600

14400借：長期債權(quán)投資－債券投資(面值)借：長期債權(quán)投資－債643.

2011.12.31.計(jì)息4.2012.12.31.收回本、息借：長期債權(quán)投資－債券投資(應(yīng)計(jì)利息)30000貸：投資收益28800長期債權(quán)投資－債券投資(溢價(jià))1200

借：長期債權(quán)投資－債券投資(應(yīng)計(jì)利息)30000貸：投資收益28800長期債權(quán)投資－債券投資(溢價(jià))1200借：銀行存款390000貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）300000長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計(jì)利息)

90000

借：銀行存款390000貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）300000長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計(jì)利息)

60000

長期債權(quán)投資—債券投資(溢價(jià))1200投資收益288003.2011.12.31.計(jì)息借：長期債權(quán)投資－債券投資(65

第五章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第三節(jié)

長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、成本法二、權(quán)益法第四節(jié)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

第五章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投66第一節(jié)長期股權(quán)投資概述

一、長期股權(quán)投資的概念及特征

是指投資單位通過投出各種資產(chǎn)取得被投資單位的股權(quán)，且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。其主要目的是為了企業(yè)的長期利益，而影響、控制其他企業(yè)，使其經(jīng)營活動(dòng)有利于企業(yè)長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第一節(jié)長期股權(quán)投資概述

一、長期股權(quán)投資的概念及特67二、長期股權(quán)投資的范圍

（投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系）

①控制

母子公司②共同控制

合營公司③重大影響

聯(lián)營公司④無控制、共同控制、重大影響占股份總額大于50%各方占股份比例均衡占股份總額20%～50%占股份總額低于20%二、長期股權(quán)投資的范圍占股份總額大于50%各方占股份比例均68

三、投資的形式

1.支付現(xiàn)金2.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)3.承擔(dān)債務(wù)4.發(fā)行權(quán)益性證券（股票）三、投資的形式1.支付現(xiàn)金69

第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)控股合并形成的長期70合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司M集團(tuán)公司購買方被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司M集團(tuán)公71

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。M集團(tuán)公司購買方被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資M集團(tuán)公司購買72計(jì)量原則

同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價(jià)值計(jì)量

借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款/股本/固借或貸：資本公積

非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價(jià)值計(jì)量借：長期股權(quán)投資公允價(jià)值應(yīng)收股利貸：存款/股本/固定資產(chǎn)等借或貸：營業(yè)外收、支被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（1000萬×60%）所有者權(quán)益：實(shí)收資本、資本公積盈余公積、為分配利潤購買方付出的：資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)發(fā)行的權(quán)益性證券計(jì)量原則被投資企業(yè)所有者權(quán)益所有者權(quán)益：購買方付出的：73

一、企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投

資的初始計(jì)量（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資一、企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投

資的74

（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金作為合并對價(jià)

借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款資本公積（或借）2.以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資貸：無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理資本公積（或借）3.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積（或借）（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資1.以支付75例：甲公司出資1000萬元收購乙公司，所有者權(quán)益

總額4002萬元，占股份100%。甲乙公司均為

A集團(tuán)的子公司。

借：長期股權(quán)投資40020000

貸：銀行存款/股本等10000000資本公積30020000

被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（4002萬×100%）例：甲公司出資1000萬元收購乙公司，所有者權(quán)益

76項(xiàng)目處理方法合并對價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：管理費(fèi)用項(xiàng)目處理方法合并對價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債77

（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金作為合并對價(jià)2.以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)3.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)

借：長期股權(quán)投資公允價(jià)值貸：股本資本公積（或借）無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理賬面價(jià)值營業(yè)外收入（或借營業(yè)外支出）購買方付出的：資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)發(fā)行的權(quán)益性證券（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資1.以支78非同一控制下企業(yè)合并的處理1.以付出資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資

按實(shí)際支付的價(jià)款、付出資產(chǎn)的公允價(jià)值、支付的直接相關(guān)稅費(fèi)確定初始成本。借：長期股權(quán)投資—成本（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)收股利貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

銀行存款借或貸：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

借：長期股權(quán)投資—成本（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品非同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權(quán)投資—成本（公允價(jià)值79非同一控制下企業(yè)合并的處理2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資

按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定初始成本按發(fā)行股份的面值總額計(jì)入股本按兩者差額調(diào)整資本公積

借：長期股權(quán)投資—成本（公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）貸：股本資本公積——股本溢價(jià)銀行存款注意：發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)－－計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用－－抵減發(fā)行收入借：資本公積——股本溢價(jià)貸：銀行存款非同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權(quán)投資—成本（80例：甲公司出資900萬元、并以一項(xiàng)專利權(quán)收購乙公司，專利權(quán)賬面余額4000萬元，已計(jì)提攤銷1200萬元，公允價(jià)值4200萬元。占股權(quán)比例80%。甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。借：長期股權(quán)投資51000000累計(jì)攤銷12000000貸：無形資產(chǎn)40000000銀行存款9000000營業(yè)外收入14000000購買方付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值例：甲公司出資900萬元、并以一項(xiàng)專利權(quán)收購乙公司，專利權(quán)賬81二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.支付現(xiàn)金

借：長期股權(quán)投資

購買價(jià)+稅費(fèi)

貸：銀行存款

2.發(fā)行權(quán)益性證券借：長期股權(quán)投資

公允價(jià)值

貸：股本面值資本公積—股本溢價(jià)3.投資者投入借：長期股權(quán)投資

協(xié)議價(jià)

貸：實(shí)收資本資本公積—股本溢價(jià)二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.支付現(xiàn)金82

4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資

（1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能可靠計(jì)量

借：長期股權(quán)投資換出資產(chǎn)公允價(jià)值+稅費(fèi)貸：非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出

（2）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)借：長期股權(quán)投資換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+稅費(fèi)貸：非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投83

5.通過債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資

按該投資的公允價(jià)值計(jì)量

借：長期股權(quán)投資公允價(jià)值+稅費(fèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已計(jì)提的準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款賬面余額銀行存款稅費(fèi)借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出5.通過債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資84

相關(guān)稅費(fèi)的處理小結(jié)（一）企業(yè)合并

1.同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價(jià)值計(jì)量

直接稅費(fèi)作管理費(fèi)用，股票發(fā)行費(fèi)沖減資本公積

2.非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價(jià)值計(jì)量直接稅費(fèi)計(jì)入成本，股票發(fā)行費(fèi)沖減資本公積（二）非企業(yè)合并1.支付現(xiàn)金——直接稅費(fèi)計(jì)入成本2.發(fā)行權(quán)益性證券——股票發(fā)行費(fèi)沖減資本公積3.投資者投入——股票發(fā)行費(fèi)沖減資本公積

相關(guān)稅費(fèi)的處理小結(jié)（一）企業(yè)合并85投資成本中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款長期股權(quán)投資計(jì)量與轉(zhuǎn)換課件86

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資的核算（一）成本法（二）權(quán)益法二、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換三、長期股權(quán)投資的減值

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量87

（一）成本法

適用范圍：控制（投資比例：占50％以上）

無共同控制、無重大影響

（投資比例：占20％以下）

（二）權(quán)益法

適用范圍：共同控制重大影響時(shí)

（投資比例：占20％——50%）

（一）成本法88

成本法—是指按投資成本計(jì)價(jià)的方法。其后，除追加投資、收回投資外，其賬面價(jià)值不變。

權(quán)益法—是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。其賬面價(jià)值隨被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)而變動(dòng)，包括凈利潤、凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。成本法—是指按投資成本計(jì)價(jià)的方法。其后，除追加投資89（一）成本法

1.取得投資時(shí)

2.宣告現(xiàn)金股利

3.期末計(jì)價(jià)

4.處置時(shí)借：長期股權(quán)投資—股票投資

貸：銀行存款等借：應(yīng)收股利宣告的股利×比例

貸：投資收益

借：銀行存款長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資—股票投資借或貸：投資收益借：資產(chǎn)減值損失貸：長期投資減值準(zhǔn)備（一）成本法1.取得投資時(shí)借：長期股權(quán)投資—股票投資90舉例（1）某企業(yè)2012年1月1日購入甲公司10％的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資的成本220萬元。

（2）甲公司2012年4月20日宣告分派2011年的現(xiàn)金股利100萬元。借：長期股權(quán)投資—股票投資2200000

貸：銀行存款2200000借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000舉例（1）某企業(yè)2012年1月1日購入甲公司10％的股份，91練習(xí)

乙公司對丙公司進(jìn)行長期投資，發(fā)生業(yè)務(wù)：1.乙公司2010年3月1日以銀行存款210000元投資丙公司，占丙公司股份的10％。2.丙公司2010年4月18日宣告2000年現(xiàn)金股利100000元。5月1日收到。3.丙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤300000元，并于2011年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400000元。4月1日收到。練習(xí)924.2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤600000元，并于2003年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200000元。4月1日收到。5.丙公司2012年發(fā)生虧損1000000元，未宣告股利。6.2013年丙公司遭受洪災(zāi)，公司被沖毀，大部分資產(chǎn)損失難以收回，乙公司在年末預(yù)計(jì)可收回50000元。7.2014年1月丙公司解散，乙公司收回銀行存款40000元。4.2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤600000元，并于2003年3月931.借：長期股權(quán)投資—丙公司股票210000貸：銀行存款2100002.借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益100003.借：應(yīng)收股利40000貸：投資收益40000

4.借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000

1.借：長期股權(quán)投資—丙公司股票21000945.不作賬6.借：資產(chǎn)減值損失160000貸：長期投資減值準(zhǔn)備1600007.借：銀行存款