第六講 會計(jì)的國際化與國家化課件

第六講會計(jì)國際化理論

△教學(xué)重點(diǎn)：1、會計(jì)特色的客觀性與普遍性2、會計(jì)國際化歷程的演變3、會計(jì)國際化的基本思路△教學(xué)內(nèi)容：1、會計(jì)特色的涵義及中國會計(jì)特色2、會計(jì)國際慣例及其界定3、美國入主IASB的動因4、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的原則與途徑5、會計(jì)國家化與國際化的主要體現(xiàn)第六講會計(jì)國際化理論

△教學(xué)重點(diǎn)：1一、會計(jì)特色的涵義及中國會計(jì)特色（一）會計(jì)特色的涵義

1、

認(rèn)識思路

①會計(jì)特色是指一國會計(jì)區(qū)別于他國并便于他們理解的會計(jì)的特殊性；②考察和評價會計(jì)特色應(yīng)站在宏觀層面而不是微觀（具體原則、程序和方法）層次上進(jìn)行；③會計(jì)特色主要體現(xiàn)在會計(jì)整體框架、會計(jì)運(yùn)行機(jī)制或會計(jì)模式方面。④會計(jì)特色與會計(jì)面臨的客觀環(huán)境密切相關(guān)，它必須有助于解決本國會計(jì)的實(shí)際問題。

一、會計(jì)特色的涵義及中國會計(jì)特色（一）會計(jì)特色的涵義22、

定義會計(jì)特色是指一個國家的會計(jì)在其特定環(huán)境下形成的區(qū)別于他國會計(jì)、有助于解決本國會計(jì)實(shí)際問題并便于其他國家理解和接受的會計(jì)理論和方法。

會計(jì)人員雙重身份專款專用多種記賬方法2、

定義會計(jì)人員雙重身份專款專用多種記賬方法3（二）中國會計(jì)的特色

1、中國會計(jì)的最大特點(diǎn)是政府角色無處不在，政府利益高于一切。2、中國會計(jì)特色形成的根本原因是經(jīng)濟(jì)體制和文化價值觀念。（計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制——有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制——社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、儒家文化）3、考察中國會計(jì)的特色應(yīng)從會計(jì)服務(wù)目標(biāo)、會計(jì)管理體制、會計(jì)規(guī)范體系、會計(jì)監(jiān)督機(jī)制、會計(jì)教育體制等方面進(jìn)行。（為什么不包括會計(jì)核算與會計(jì)報告？）（二）中國會計(jì)的特色4

（三）會計(jì)特色的客觀性與普遍性

1、客觀性（1）會計(jì)的社會性特征是形成會計(jì)特色的內(nèi)在原因；會計(jì)屬性社會性

技術(shù)性

（2）不同的經(jīng)濟(jì)體制是形成會計(jì)特色的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)體制計(jì)劃經(jīng)濟(jì)市場經(jīng)濟(jì)(五種)（3）會計(jì)的服務(wù)主體是形成會計(jì)特色的利益根源；服務(wù)主體投資人債權(quán)人政府企業(yè)

（三）會計(jì)特色的客觀性與普遍性52、普遍性（1）任何一個國家的會計(jì)都有自己的特點(diǎn)（五大模式的差異，每一模式內(nèi)各國之間的差異）（2）會計(jì)特色在一定程度上反映國家的主權(quán)（國際財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會第一任主席亨利.班森1976年荷蘭會計(jì)師協(xié)會上的講話。P342）（3）會計(jì)特色的普遍性是促進(jìn)會計(jì)發(fā)展的動力。

(4)會計(jì)特色不會隨著會計(jì)國際化運(yùn)動而消失。2、普遍性6二．會計(jì)國際慣例與會計(jì)國際化

（一）

國際慣例與會計(jì)國際慣例

1、國際慣例

國際慣例是指國際上各國或大多數(shù)國家普遍認(rèn)同并自覺遵守，能夠增進(jìn)各國的政治、經(jīng)濟(jì)、外交、文化等交往的規(guī)則。從內(nèi)容上看：有政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的慣例；從責(zé)任形式看,有成文慣例和不成文慣例；

從執(zhí)行后果看,有帶來經(jīng)濟(jì)利益或政治利益的慣例，也有受限制和約束的慣例(不會帶來利益)；因此,當(dāng)執(zhí)行國際慣例能為執(zhí)行國帶來利益時,該慣例容易推行,反之則不易推行或經(jīng)常被違反.

２、會計(jì)國際慣例會計(jì)國際慣例是指在會計(jì)活動中,各國或大多數(shù)國家認(rèn)可、接受并主動遵守的,具有國際意義的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)則。它隸屬于國際經(jīng)濟(jì)慣例范疇。

二．會計(jì)國際慣例與會計(jì)國際化

（一）國際慣例與會計(jì)國際慣例7

（二）會計(jì)國際慣例的界定

１、以國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制訂發(fā)布的“國際會計(jì)準(zhǔn)則”為慣例.理由:該委員會由澳、加、美、英、法、法、德、意、日、荷、南非、約旦、韓等12國組成。是有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性和代表性。２、以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)規(guī)范為慣例。理由：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要，會計(jì)理論越豐富，會計(jì)實(shí)踐越先進(jìn)，以此為慣例代表了先進(jìn)的會計(jì)思想和技術(shù)。有學(xué)者建議：將各國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、國際貿(mào)易中的地位、跨國公司的數(shù)量與規(guī)模、人均GDP、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的影響區(qū)域等進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為國際慣例。

（二）會計(jì)國際慣例的界定8

(三)會計(jì)國際化的含義

會計(jì)國際化的實(shí)質(zhì)是會計(jì)準(zhǔn)則國際化。它有溝通、協(xié)調(diào)和趨同三種含義。美國會計(jì)學(xué)家M·扎法爾·伊克玻指出：會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)“意味著不同國家間會計(jì)準(zhǔn)則的差異應(yīng)當(dāng)控制在最小程度，選擇性的會計(jì)規(guī)則或?qū)崉?wù)可以存在于不同的國家，只要它們是相互協(xié)調(diào)的和能夠調(diào)整的；協(xié)調(diào)也意味著一些國家贊同使用一套相似的會計(jì)準(zhǔn)則.但是，對任何背離都應(yīng)予以披露并按可接受的準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整；協(xié)調(diào)還意味著財務(wù)信息既可以按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編報，也可以按照國家會計(jì)準(zhǔn)則編報?！?/p>

會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是指世界各國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)逐步靠攏于單一的國際會計(jì)準(zhǔn)則,直至完全采用單一國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。

趨同的特點(diǎn)：（1）有一個能得到世界上絕大多數(shù)國家和國際會計(jì)組織、國際經(jīng)濟(jì)組織認(rèn)可并給予支持的權(quán)威性準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)；（2）能制定出適宜于絕大多數(shù)國家使用的會計(jì)準(zhǔn)則；（3）保證其所制定的會計(jì)準(zhǔn)則在各國的會計(jì)實(shí)務(wù)中真正貫徹執(zhí)行。(三)會計(jì)國際化的含義會計(jì)國際化的實(shí)質(zhì)是會9三、美國入主IASB的動因（一）美國為什么要入主IASB？觀點(diǎn)1——在安然事件等財務(wù)丑聞的壓力下，美國迫不得已做出的選擇。顯然，這種觀點(diǎn)是站不住腳的，因?yàn)樵诎踩皇录l(fā)生之前的上世紀(jì)末，美國就已實(shí)質(zhì)性地開始了入主IASB的努力。觀點(diǎn)2——美國準(zhǔn)則過于復(fù)雜，制定和執(zhí)行成本過高而造成。真正動因：為了最大限度地維護(hù)本國利益，在國際會計(jì)領(lǐng)域扮演更重要的角色，主導(dǎo)會計(jì)的國際化進(jìn)程，而順應(yīng)會計(jì)發(fā)展趨勢做出的必然選擇。

三、美國入主IASB的動因（一）美國為什么要入主IASB？10三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（二）IASC成立的背景與目標(biāo)上世紀(jì)70年代，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢使國際間的經(jīng)濟(jì)交往日益增多，國際貿(mào)易規(guī)模越來越大，發(fā)達(dá)國家的資本在國內(nèi)獲取高額利潤的機(jī)會減少，投資國外的動機(jī)越來越強(qiáng)，數(shù)額越來越多。所有這些，極大地強(qiáng)化了會計(jì)信息的國際“商業(yè)語言”功能。而要想實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的國際通用，必須協(xié)調(diào)并最終統(tǒng)一各國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為此，在亨利·班森爵士（SirHenryBenson）的推動下，73年6月，來自澳、加、法、聯(lián)邦德國、日、墨西哥、荷蘭、英國和美國等國的16個會計(jì)職業(yè)團(tuán)體，在英國成立了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會，總部設(shè)在英國，班森爵士任主席，秘書長也長期由英國人擔(dān)任?？梢哉f，英國主導(dǎo)著IASC。

目標(biāo)：制定和發(fā)布國際會計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)各國會計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)一致。三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（二）IASC成立的背景與11三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（三）美國的態(tài)度美國盡管參加了IASC，但卻致力于通過改組美國會計(jì)原則委員會（APB）為財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB），制定和完善本國的會計(jì)準(zhǔn)則，而很少考慮會計(jì)的國際協(xié)調(diào)。美國始終認(rèn)為FASB的會計(jì)準(zhǔn)則為世界最好的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對IASC的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上不予認(rèn)可。美國證券交易委員會（SEC）也持相同的觀點(diǎn)，它要求所有到美國證券市場上融資的外國公司，都必須按照美國會計(jì)準(zhǔn)則而不是國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。因此，“可以這么說，在相當(dāng)長的時期內(nèi)，美國與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會一直處于‘對立’局面，美國對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度是消極的”。（馮淑萍，2001）由于美國證券市場一直是世界上規(guī)模最大、影響力最強(qiáng)、權(quán)威性最高的資本市場，客觀上形成美國會計(jì)準(zhǔn)則長期主導(dǎo)國際資本市場會計(jì)規(guī)則的局面。三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（三）美國的態(tài)度12三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（四）IASC的努力80年代起，經(jīng)濟(jì)全球化對國際會計(jì)準(zhǔn)則的需求更加強(qiáng)烈。為了推動經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，提高自己的權(quán)威性，取得會計(jì)國際化運(yùn)動的主動權(quán)，IASC做了以下努力：一是大練“內(nèi)功”。修改“章程”，取消發(fā)起成員與聯(lián)系成員的區(qū)別，增加委員會成員國借鑒美國FASB的做法，制定會計(jì)準(zhǔn)則的概念框架加強(qiáng)與各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作，共同研究和制定會計(jì)準(zhǔn)則.（如與加拿大CICA合作制定“金融工具”準(zhǔn)則等）不斷提高會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（四）IASC的努力132、采取措施尋求國際組織的支持。

與國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）達(dá)成協(xié)議，使其成為制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的唯一機(jī)構(gòu)。將有影響的國際組織如國際財務(wù)經(jīng)理協(xié)會聯(lián)合會(IAFEI)、國際商會（ICC）、國際自由工會聯(lián)合會（ICFTU）、勞工聯(lián)合會、證券交易委員會國際組織（IOSCO）、國際銀行協(xié)會、國際律師協(xié)會、國際金融協(xié)會、世界銀行、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等，請入咨詢團(tuán)，獲得支持與合作，使國際會計(jì)準(zhǔn)則從一個純粹的學(xué)術(shù)研究成果轉(zhuǎn)向?qū)嶋H管制規(guī)則。1988年，IASC與IOSCO開始合作，尋求其在各國上市公司按國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表方面的支持，并于1993年達(dá)成制定“核心準(zhǔn)則”的協(xié)定。1998年底，IASC完成了“核心準(zhǔn)則”的制定，并于2000年5月得到IOSCO的最終批準(zhǔn),為國際會計(jì)準(zhǔn)則在國際資本市場上的執(zhí)行提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在這種情況下，作為IOSCO重要成員的美國SEC，再無理由限制IASC的“核心準(zhǔn)則”在美國的應(yīng)用，特別是那些在美國上市的外國公司和去其他國家或地區(qū)上市的美國公司對國際會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用。2、采取措施尋求國際組織的支持。143、組織機(jī)構(gòu)的改革。

為了適應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則從學(xué)術(shù)研究成果向?qū)嶋H管制規(guī)則的轉(zhuǎn)變，IASC意識到，只有使自己從國際會計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楣苤茩C(jī)構(gòu)，才能保證國際會計(jì)準(zhǔn)則真正被運(yùn)用。為此IASC開始進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的改革。98年12月發(fā)布題為《重塑國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會》（ShapingIASCfortheFuture,DiscussionPaper）的改組方案，在肯定IASC工作模式的基礎(chǔ)上，積極參照了美國和英國等國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定方法。這份改組方案，表面上強(qiáng)調(diào)未來的IASC中，所有成員國均處于平等地位，任何一個國家的影響都不應(yīng)十分突出，但事實(shí)上，由于IASC的總部設(shè)在英國，其秘書長長期由英國人擔(dān)任，英國實(shí)際上成為IASC的主要發(fā)言人，美國的影響則難以顯現(xiàn)。這對于各方面都想主導(dǎo)國際事務(wù)的美國來講，自然無法接受。3、組織機(jī)構(gòu)的改革。15（五）美國的應(yīng)對策略面對IASC在會計(jì)國際化運(yùn)動中的影響及其發(fā)展勢頭，美國認(rèn)為入主國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會并利用這一平臺施展自己的影響的時機(jī)已經(jīng)成熟。在IASC與IOSCO合作后(2000年后)，美國開始向IASC施壓，迫使其改革組織機(jī)構(gòu).98年12月，“美國財務(wù)會計(jì)基金會”（FAF）與FASB一起，向IASC提交了一份長達(dá)35頁的評論意見，同時發(fā)表與IASC改組方案相似的報告：《國際會計(jì)準(zhǔn)則制訂：未來展望》（InternationalAccountingStandards:AVisionfortheFuture），以非常強(qiáng)硬的語氣提出：“美國必須在國際會計(jì)準(zhǔn)則制訂中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用?！保ㄎ澹┟绹膽?yīng)對策略16（六）IASC的考慮1.作為唯一超級大國和最大的資本市場，美國是推動會計(jì)國際化的主要力量，又是國際會計(jì)準(zhǔn)則得到實(shí)務(wù)界認(rèn)可和運(yùn)用的主要市場；2.美國制定會計(jì)準(zhǔn)則的理論和經(jīng)驗(yàn)豐富，美國的積極參與可提高國際會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量；3.美國能夠提供制定國際會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)現(xiàn)會計(jì)國際化目標(biāo)需要的經(jīng)費(fèi)。因此，IASC戰(zhàn)略工作組在聽取84封評論意見的基礎(chǔ)上，于99年底提出了改組IASC的設(shè)想。該設(shè)想充分體現(xiàn)了美國的意志和影響，包括全面借鑒美國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)，分別設(shè)置提名委員會、管理委員會和新的國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會。美國人擔(dān)任了首屆提名委員會主席和管理委員會主席，在14名成員組成的國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）中，美國或有美國背景的人士占4席。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計(jì)準(zhǔn)則制定的意見和建議而成立的國際會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會，在49個席位中，美國就占了10席。從而確立了美國在IASB的主導(dǎo)地位。（六）IASC的考慮17（七）美國入主IASB的影響

1、對會計(jì)國際化進(jìn)程的影響美國入主IASB，徹底消除了美國與國際會計(jì)準(zhǔn)則組織之間的“對立”局面，使IASB不但得到100多個國家的認(rèn)可，而且得到美國的人才和經(jīng)費(fèi)的支持，真正具備了權(quán)威性國際組織應(yīng)具備的條件，成為極具影響力的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。因此，IASB就敢于在其章程中宣稱該組織的目標(biāo)是：其一，本著公眾利益，編制一套高質(zhì)量的、易理解并具強(qiáng)制力的單一會計(jì)準(zhǔn)則。這類準(zhǔn)則要能提高財務(wù)報表及其他報告的質(zhì)量、透明度，并且要求揭示具有可比性的信息，從而幫助參與資本市場活動的人員和其他信息使用者進(jìn)行正確的經(jīng)營決策。其二，推動這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格的適用。其三，使各國準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則更加趨向高質(zhì)量，以實(shí)現(xiàn)趨同?？梢?，美國入主IASB，使會計(jì)國際化從協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)入趨同。在會計(jì)國際化進(jìn)程中的具有里程碑意義。

（七）美國入主IASB的影響

1182、對美國自身的影響美國入主IASB，盡管加大了人力、財力等支出，但對美國的好處顯而易見：（1）有效控制國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán);形成對美國比較有利的國際會計(jì)準(zhǔn)則；（2）最大限度地將美國會計(jì)準(zhǔn)則演變?yōu)閲H會計(jì)準(zhǔn)則，減少本國會計(jì)學(xué)習(xí)國際準(zhǔn)則和調(diào)整會計(jì)賬項(xiàng)的成本；（3）為其注冊會計(jì)師在更大范圍內(nèi)穩(wěn)固地占領(lǐng)國際會計(jì)服務(wù)市場提供技術(shù)保障；拓展會計(jì)教育、會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)的空間;（4）有利于美國投資者和債權(quán)人理解在美國籌資的外國公司的財務(wù)報告，更好地進(jìn)行投資、信貸決策，有效維護(hù)自己的權(quán)益；（5）有利于按國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的外國公司到美國資本市場進(jìn)行籌資或投資，促進(jìn)美國資本市場的繁榮，增加資本交易的收入。

2、對美國自身的影響193、對世界各國的影響美國主導(dǎo)IASB后，歐盟已在05年采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并報表，澳、俄等國也宣布了類似的決定。02年9月，F(xiàn)ASB與IASB達(dá)成協(xié)議，啟動了“趨同”項(xiàng)目。一些發(fā)展中國家為了爭取進(jìn)入美歐資本和商品市場，降低融資和交易成本，推進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)全球化，紛紛宣布采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到05年，要求本國公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的國家達(dá)到65個。3、對世界各國的影響20美英主導(dǎo)制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則，能否在保證先進(jìn)性的基礎(chǔ)上充分體現(xiàn)國際公平原則，是目前人們對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的最大疑慮。如果國際會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)美英等國家經(jīng)濟(jì)、科技、法制、文化的發(fā)展要求，或者更多的是為了防范國際主要資本市場的風(fēng)險，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，而忽視廣大發(fā)展中國家的具體情況和要求，那么，發(fā)達(dá)國家在會計(jì)國際化進(jìn)程中可能得到更多收益，而發(fā)展中國家不僅要承擔(dān)會計(jì)國際化進(jìn)程中的準(zhǔn)則協(xié)調(diào)成本、會計(jì)改革成本和風(fēng)險，而且要承擔(dān)國際會計(jì)準(zhǔn)則對發(fā)展中國家情況不予考慮或考慮不周所帶來的負(fù)面后果。這樣，發(fā)展中國家將不會認(rèn)可和執(zhí)行國際會計(jì)準(zhǔn)則，國際化進(jìn)程就會受阻，IASB的會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。反之，如果國際會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容能夠充分體現(xiàn)公平原則，既考慮市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的意志，又兼顧發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的要求，達(dá)到二者之間的動態(tài)平衡，則無疑會推動會計(jì)的國際化進(jìn)程。美英主導(dǎo)制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則，能否在保證先進(jìn)性的基礎(chǔ)上充分體現(xiàn)214、對我國會計(jì)國際化的影響一是必須認(rèn)真研究國際會計(jì)準(zhǔn)則，積極參與會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)和趨同活動，特別是在涉外投融資和貿(mào)易領(lǐng)域，必須加快會計(jì)國際化步伐，不能等待和觀望，更不能回避；二是必須認(rèn)識到，會計(jì)國際化趨勢畢竟是美國等發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)的，所制定的準(zhǔn)則必然以發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，其經(jīng)濟(jì)后果肯定對發(fā)達(dá)國家最有利。因此，一步到位對我國顯然不合適。IASB的主席和副主席已認(rèn)識到在不同的環(huán)境下應(yīng)該有不同的會計(jì)處理，國際會計(jì)準(zhǔn)則的制訂也要考慮發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的環(huán)境。

(但制訂多套國際會計(jì)準(zhǔn)則或增加會計(jì)政策的選擇性，不符合美國主導(dǎo)的IASB的目標(biāo))。IASB最近提出的改進(jìn)目標(biāo)是，通過借鑒世界上最佳實(shí)務(wù)和取消國際會計(jì)準(zhǔn)則中的可選擇方法，減少現(xiàn)行國際會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部的重復(fù)和矛盾之處，增強(qiáng)一致性?？梢?，該目標(biāo)同樣沒有考慮發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的具體情況，這就決定了我國在會計(jì)國際化問題上必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。

4、對我國會計(jì)國際化的影響22四、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的意義和方針

（一）會計(jì)國際協(xié)調(diào)的意義1、認(rèn)識思路會計(jì)國際協(xié)調(diào)是會計(jì)國際化的必然要求；會計(jì)國際協(xié)調(diào)可以通過國際性會計(jì)組織機(jī)構(gòu)完成，也可由各國根據(jù)自身需要進(jìn)行（即有組織和自發(fā)）；會計(jì)國際協(xié)調(diào)的目的是消除或減少各國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的差異，增強(qiáng)會計(jì)信息的可比性。會計(jì)國際協(xié)調(diào)具有全球性或地區(qū)性、持久性特點(diǎn)。2、意義

有利于正確處理國際經(jīng)濟(jì)交往中的各種關(guān)系。擴(kuò)大國際間經(jīng)濟(jì)合作，促進(jìn)資本、技術(shù)、人才的流動；有利于提高各國的會計(jì)理論與實(shí)務(wù)水平；有利于強(qiáng)化會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用和地位。四、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的意義和方針

（一）會計(jì)國際協(xié)調(diào)的意義23四、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的意義和方針（續(xù)）（二）會計(jì)國際協(xié)調(diào)的制約因素

1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2、社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)3、國家的法律制度4、文化環(huán)境5、國家的財政能力（三）會計(jì)國際協(xié)調(diào)的原則

1、適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)和國際會計(jì)發(fā)展的趨勢2、維護(hù)國家的主權(quán)和利益3、符合本國的實(shí)際情況4、循序漸進(jìn)，逐步實(shí)施5、國際化與地區(qū)化相結(jié)合

四、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的意義和方針（續(xù)）（二）會計(jì)國際協(xié)調(diào)的制約因24四、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的意義和方針（續(xù)）（四）我國的會計(jì)國際化路徑游離于會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同潮流之外，或?qū)嵤┮徊降轿坏臅?jì)準(zhǔn)則國際趨同策略，對我國都是不可取的。積極而穩(wěn)妥地推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是我國的正確路徑。一要主動參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制訂，爭取更多的準(zhǔn)則制訂發(fā)言權(quán)，努力使IASB在制訂國際會計(jì)準(zhǔn)則時考慮我國的特殊情況，使其對我國產(chǎn)生盡可能好的經(jīng)濟(jì)后果；二要盡快改進(jìn)我國的會計(jì)環(huán)境，促進(jìn)我國市場化程度的提升，為逐步擴(kuò)大國際會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用范圍，獲得更好、更大的經(jīng)濟(jì)后果創(chuàng)造條件；三是擴(kuò)大新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍的同時,不斷修訂和完善。四、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的意義和方針（續(xù)）（四）我國的會計(jì)國際化路徑25五、會計(jì)國家化與國際化的主要內(nèi)容（一）會計(jì)國家化1、會計(jì)的基本服務(wù)目標(biāo)2、會計(jì)管理體制3、會計(jì)規(guī)范制定權(quán)限4、會計(jì)監(jiān)督體系5、會計(jì)教育體制（二）會計(jì)國際化1

、會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)2

、會計(jì)報告制度3

、會計(jì)信息質(zhì)量要求4

、會計(jì)的具體程序和方法5

、會計(jì)理論研究的理念與方法。五、會計(jì)國家化與國際化的主要內(nèi)容（一）會計(jì)國家化26討論思考題1、如何發(fā)揮我國在會計(jì)國際化進(jìn)程中的作用？2、會計(jì)國際化與國家化的關(guān)系。3、闡述經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)國際化的影響。4、闡述法律環(huán)境對會計(jì)國際化的影響。5、闡述文化環(huán)境對會計(jì)國際化的影響。討論思考題1、如何發(fā)揮我國在會計(jì)國際化進(jìn)程中的作用？27第六講會計(jì)國際化理論

△教學(xué)重點(diǎn)：1、會計(jì)特色的客觀性與普遍性2、會計(jì)國際化歷程的演變3、會計(jì)國際化的基本思路△教學(xué)內(nèi)容：1、會計(jì)特色的涵義及中國會計(jì)特色2、會計(jì)國際慣例及其界定3、美國入主IASB的動因4、會計(jì)國際協(xié)調(diào)的原則與途徑5、會計(jì)國家化與國際化的主要體現(xiàn)第六講會計(jì)國際化理論

△教學(xué)重點(diǎn)：28一、會計(jì)特色的涵義及中國會計(jì)特色（一）會計(jì)特色的涵義

1、

認(rèn)識思路

①會計(jì)特色是指一國會計(jì)區(qū)別于他國并便于他們理解的會計(jì)的特殊性；②考察和評價會計(jì)特色應(yīng)站在宏觀層面而不是微觀（具體原則、程序和方法）層次上進(jìn)行；③會計(jì)特色主要體現(xiàn)在會計(jì)整體框架、會計(jì)運(yùn)行機(jī)制或會計(jì)模式方面。④會計(jì)特色與會計(jì)面臨的客觀環(huán)境密切相關(guān)，它必須有助于解決本國會計(jì)的實(shí)際問題。

一、會計(jì)特色的涵義及中國會計(jì)特色（一）會計(jì)特色的涵義292、

定義會計(jì)特色是指一個國家的會計(jì)在其特定環(huán)境下形成的區(qū)別于他國會計(jì)、有助于解決本國會計(jì)實(shí)際問題并便于其他國家理解和接受的會計(jì)理論和方法。

會計(jì)人員雙重身份?？顚Ｓ枚喾N記賬方法2、

定義會計(jì)人員雙重身份?？顚Ｓ枚喾N記賬方法30（二）中國會計(jì)的特色

1、中國會計(jì)的最大特點(diǎn)是政府角色無處不在，政府利益高于一切。2、中國會計(jì)特色形成的根本原因是經(jīng)濟(jì)體制和文化價值觀念。（計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制——有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制——社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、儒家文化）3、考察中國會計(jì)的特色應(yīng)從會計(jì)服務(wù)目標(biāo)、會計(jì)管理體制、會計(jì)規(guī)范體系、會計(jì)監(jiān)督機(jī)制、會計(jì)教育體制等方面進(jìn)行。（為什么不包括會計(jì)核算與會計(jì)報告？）（二）中國會計(jì)的特色31

（三）會計(jì)特色的客觀性與普遍性

1、客觀性（1）會計(jì)的社會性特征是形成會計(jì)特色的內(nèi)在原因；會計(jì)屬性社會性

技術(shù)性

（2）不同的經(jīng)濟(jì)體制是形成會計(jì)特色的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)體制計(jì)劃經(jīng)濟(jì)市場經(jīng)濟(jì)(五種)（3）會計(jì)的服務(wù)主體是形成會計(jì)特色的利益根源；服務(wù)主體投資人債權(quán)人政府企業(yè)

（三）會計(jì)特色的客觀性與普遍性322、普遍性（1）任何一個國家的會計(jì)都有自己的特點(diǎn)（五大模式的差異，每一模式內(nèi)各國之間的差異）（2）會計(jì)特色在一定程度上反映國家的主權(quán)（國際財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會第一任主席亨利.班森1976年荷蘭會計(jì)師協(xié)會上的講話。P342）（3）會計(jì)特色的普遍性是促進(jìn)會計(jì)發(fā)展的動力。

(4)會計(jì)特色不會隨著會計(jì)國際化運(yùn)動而消失。2、普遍性33二．會計(jì)國際慣例與會計(jì)國際化

（一）

國際慣例與會計(jì)國際慣例

1、國際慣例

國際慣例是指國際上各國或大多數(shù)國家普遍認(rèn)同并自覺遵守，能夠增進(jìn)各國的政治、經(jīng)濟(jì)、外交、文化等交往的規(guī)則。從內(nèi)容上看：有政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的慣例；從責(zé)任形式看,有成文慣例和不成文慣例；

從執(zhí)行后果看,有帶來經(jīng)濟(jì)利益或政治利益的慣例，也有受限制和約束的慣例(不會帶來利益)；因此,當(dāng)執(zhí)行國際慣例能為執(zhí)行國帶來利益時,該慣例容易推行,反之則不易推行或經(jīng)常被違反.

２、會計(jì)國際慣例會計(jì)國際慣例是指在會計(jì)活動中,各國或大多數(shù)國家認(rèn)可、接受并主動遵守的,具有國際意義的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)則。它隸屬于國際經(jīng)濟(jì)慣例范疇。

二．會計(jì)國際慣例與會計(jì)國際化

（一）國際慣例與會計(jì)國際慣例34

（二）會計(jì)國際慣例的界定

１、以國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制訂發(fā)布的“國際會計(jì)準(zhǔn)則”為慣例.理由:該委員會由澳、加、美、英、法、法、德、意、日、荷、南非、約旦、韓等12國組成。是有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性和代表性。２、以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)規(guī)范為慣例。理由：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要，會計(jì)理論越豐富，會計(jì)實(shí)踐越先進(jìn)，以此為慣例代表了先進(jìn)的會計(jì)思想和技術(shù)。有學(xué)者建議：將各國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、國際貿(mào)易中的地位、跨國公司的數(shù)量與規(guī)模、人均GDP、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的影響區(qū)域等進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為國際慣例。

（二）會計(jì)國際慣例的界定35

(三)會計(jì)國際化的含義

會計(jì)國際化的實(shí)質(zhì)是會計(jì)準(zhǔn)則國際化。它有溝通、協(xié)調(diào)和趨同三種含義。美國會計(jì)學(xué)家M·扎法爾·伊克玻指出：會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)“意味著不同國家間會計(jì)準(zhǔn)則的差異應(yīng)當(dāng)控制在最小程度，選擇性的會計(jì)規(guī)則或?qū)崉?wù)可以存在于不同的國家，只要它們是相互協(xié)調(diào)的和能夠調(diào)整的；協(xié)調(diào)也意味著一些國家贊同使用一套相似的會計(jì)準(zhǔn)則.但是，對任何背離都應(yīng)予以披露并按可接受的準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整；協(xié)調(diào)還意味著財務(wù)信息既可以按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編報，也可以按照國家會計(jì)準(zhǔn)則編報?！?/p>

會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是指世界各國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)逐步靠攏于單一的國際會計(jì)準(zhǔn)則,直至完全采用單一國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。

趨同的特點(diǎn)：（1）有一個能得到世界上絕大多數(shù)國家和國際會計(jì)組織、國際經(jīng)濟(jì)組織認(rèn)可并給予支持的權(quán)威性準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)；（2）能制定出適宜于絕大多數(shù)國家使用的會計(jì)準(zhǔn)則；（3）保證其所制定的會計(jì)準(zhǔn)則在各國的會計(jì)實(shí)務(wù)中真正貫徹執(zhí)行。(三)會計(jì)國際化的含義會計(jì)國際化的實(shí)質(zhì)是會36三、美國入主IASB的動因（一）美國為什么要入主IASB？觀點(diǎn)1——在安然事件等財務(wù)丑聞的壓力下，美國迫不得已做出的選擇。顯然，這種觀點(diǎn)是站不住腳的，因?yàn)樵诎踩皇录l(fā)生之前的上世紀(jì)末，美國就已實(shí)質(zhì)性地開始了入主IASB的努力。觀點(diǎn)2——美國準(zhǔn)則過于復(fù)雜，制定和執(zhí)行成本過高而造成。真正動因：為了最大限度地維護(hù)本國利益，在國際會計(jì)領(lǐng)域扮演更重要的角色，主導(dǎo)會計(jì)的國際化進(jìn)程，而順應(yīng)會計(jì)發(fā)展趨勢做出的必然選擇。

三、美國入主IASB的動因（一）美國為什么要入主IASB？37三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（二）IASC成立的背景與目標(biāo)上世紀(jì)70年代，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢使國際間的經(jīng)濟(jì)交往日益增多，國際貿(mào)易規(guī)模越來越大，發(fā)達(dá)國家的資本在國內(nèi)獲取高額利潤的機(jī)會減少，投資國外的動機(jī)越來越強(qiáng)，數(shù)額越來越多。所有這些，極大地強(qiáng)化了會計(jì)信息的國際“商業(yè)語言”功能。而要想實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的國際通用，必須協(xié)調(diào)并最終統(tǒng)一各國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為此，在亨利·班森爵士（SirHenryBenson）的推動下，73年6月，來自澳、加、法、聯(lián)邦德國、日、墨西哥、荷蘭、英國和美國等國的16個會計(jì)職業(yè)團(tuán)體，在英國成立了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會，總部設(shè)在英國，班森爵士任主席，秘書長也長期由英國人擔(dān)任。可以說，英國主導(dǎo)著IASC。

目標(biāo)：制定和發(fā)布國際會計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)各國會計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)一致。三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（二）IASC成立的背景與38三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（三）美國的態(tài)度美國盡管參加了IASC，但卻致力于通過改組美國會計(jì)原則委員會（APB）為財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB），制定和完善本國的會計(jì)準(zhǔn)則，而很少考慮會計(jì)的國際協(xié)調(diào)。美國始終認(rèn)為FASB的會計(jì)準(zhǔn)則為世界最好的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對IASC的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上不予認(rèn)可。美國證券交易委員會（SEC）也持相同的觀點(diǎn)，它要求所有到美國證券市場上融資的外國公司，都必須按照美國會計(jì)準(zhǔn)則而不是國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。因此，“可以這么說，在相當(dāng)長的時期內(nèi)，美國與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會一直處于‘對立’局面，美國對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度是消極的”。（馮淑萍，2001）由于美國證券市場一直是世界上規(guī)模最大、影響力最強(qiáng)、權(quán)威性最高的資本市場，客觀上形成美國會計(jì)準(zhǔn)則長期主導(dǎo)國際資本市場會計(jì)規(guī)則的局面。三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（三）美國的態(tài)度39三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（四）IASC的努力80年代起，經(jīng)濟(jì)全球化對國際會計(jì)準(zhǔn)則的需求更加強(qiáng)烈。為了推動經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，提高自己的權(quán)威性，取得會計(jì)國際化運(yùn)動的主動權(quán)，IASC做了以下努力：一是大練“內(nèi)功”。修改“章程”，取消發(fā)起成員與聯(lián)系成員的區(qū)別，增加委員會成員國借鑒美國FASB的做法，制定會計(jì)準(zhǔn)則的概念框架加強(qiáng)與各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作，共同研究和制定會計(jì)準(zhǔn)則.（如與加拿大CICA合作制定“金融工具”準(zhǔn)則等）不斷提高會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。三、美國入主IASB的動因（續(xù)）（四）IASC的努力402、采取措施尋求國際組織的支持。

與國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）達(dá)成協(xié)議，使其成為制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的唯一機(jī)構(gòu)。將有影響的國際組織如國際財務(wù)經(jīng)理協(xié)會聯(lián)合會(IAFEI)、國際商會（ICC）、國際自由工會聯(lián)合會（ICFTU）、勞工聯(lián)合會、證券交易委員會國際組織（IOSCO）、國際銀行協(xié)會、國際律師協(xié)會、國際金融協(xié)會、世界銀行、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等，請入咨詢團(tuán)，獲得支持與合作，使國際會計(jì)準(zhǔn)則從一個純粹的學(xué)術(shù)研究成果轉(zhuǎn)向?qū)嶋H管制規(guī)則。1988年，IASC與IOSCO開始合作，尋求其在各國上市公司按國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表方面的支持，并于1993年達(dá)成制定“核心準(zhǔn)則”的協(xié)定。1998年底，IASC完成了“核心準(zhǔn)則”的制定，并于2000年5月得到IOSCO的最終批準(zhǔn),為國際會計(jì)準(zhǔn)則在國際資本市場上的執(zhí)行提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在這種情況下，作為IOSCO重要成員的美國SEC，再無理由限制IASC的“核心準(zhǔn)則”在美國的應(yīng)用，特別是那些在美國上市的外國公司和去其他國家或地區(qū)上市的美國公司對國際會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用。2、采取措施尋求國際組織的支持。413、組織機(jī)構(gòu)的改革。

為了適應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則從學(xué)術(shù)研究成果向?qū)嶋H管制規(guī)則的轉(zhuǎn)變，IASC意識到，只有使自己從國際會計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楣苤茩C(jī)構(gòu)，才能保證國際會計(jì)準(zhǔn)則真正被運(yùn)用。為此IASC開始進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的改革。98年12月發(fā)布題為《重塑國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會》（ShapingIASCfortheFuture,DiscussionPaper）的改組方案，在肯定IASC工作模式的基礎(chǔ)上，積極參照了美國和英國等國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定方法。這份改組方案，表面上強(qiáng)調(diào)未來的IASC中，所有成員國均處于平等地位，任何一個國家的影響都不應(yīng)十分突出，但事實(shí)上，由于IASC的總部設(shè)在英國，其秘書長長期由英國人擔(dān)任，英國實(shí)際上成為IASC的主要發(fā)言人，美國的影響則難以顯現(xiàn)。這對于各方面都想主導(dǎo)國際事務(wù)的美國來講，自然無法接受。3、組織機(jī)構(gòu)的改革。42（五）美國的應(yīng)對策略面對IASC在會計(jì)國際化運(yùn)動中的影響及其發(fā)展勢頭，美國認(rèn)為入主國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會并利用這一平臺施展自己的影響的時機(jī)已經(jīng)成熟。在IASC與IOSCO合作后(2000年后)，美國開始向IASC施壓，迫使其改革組織機(jī)構(gòu).98年12月，“美國財務(wù)會計(jì)基金會”（FAF）與FASB一起，向IASC提交了一份長達(dá)35頁的評論意見，同時發(fā)表與IASC改組方案相似的報告：《國際會計(jì)準(zhǔn)則制訂：未來展望》（InternationalAccountingStandards:AVisionfortheFuture），以非常強(qiáng)硬的語氣提出：“美國必須在國際會計(jì)準(zhǔn)則制訂中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用?！保ㄎ澹┟绹膽?yīng)對策略43（六）IASC的考慮1.作為唯一超級大國和最大的資本市場，美國是推動會計(jì)國際化的主要力量，又是國際會計(jì)準(zhǔn)則得到實(shí)務(wù)界認(rèn)可和運(yùn)用的主要市場；2.美國制定會計(jì)準(zhǔn)則的理論和經(jīng)驗(yàn)豐富，美國的積極參與可提高國際會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量；3.美國能夠提供制定國際會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)現(xiàn)會計(jì)國際化目標(biāo)需要的經(jīng)費(fèi)。因此，IASC戰(zhàn)略工作組在聽取84封評論意見的基礎(chǔ)上，于99年底提出了改組IASC的設(shè)想。該設(shè)想充分體現(xiàn)了美國的意志和影響，包括全面借鑒美國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)，分別設(shè)置提名委員會、管理委員會和新的國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會。美國人擔(dān)任了首屆提名委員會主席和管理委員會主席，在14名成員組成的國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）中，美國或有美國背景的人士占4席。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計(jì)準(zhǔn)則制定的意見和建議而成立的國際會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會，在49個席位中，美國就占了10席。從而確立了美國在IASB的主導(dǎo)地位。（六）IASC的考慮44（七）美國入主IASB的影響

1、對會計(jì)國際化進(jìn)程的影響美國入主IASB，徹底消除了美國與國際會計(jì)準(zhǔn)則組織之間的“對立”局面，使IASB不但得到100多個國家的認(rèn)可，而且得到美國的人才和經(jīng)費(fèi)的支持，真正具備了權(quán)威性國際組織應(yīng)具備的條件，成為極具影響力的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。因此，IASB就敢于在其章程中宣稱該組織的目標(biāo)是：其一，本著公眾利益，編制一套高質(zhì)量的、易理解并具強(qiáng)制力的單一會計(jì)準(zhǔn)則。這類準(zhǔn)則要能提高財務(wù)報表及其他報告的質(zhì)量、透明度，并且要求揭示具有可比性的信息，從而幫助參與資本市場活動的人員和其他信息使用者進(jìn)行正確的經(jīng)營決策。其二，推動這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格的適用。其三，使各國準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則更加趨向高質(zhì)量，以實(shí)現(xiàn)趨同?？梢姡绹胫鱅ASB，使會計(jì)國際化從協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)入趨同。在會計(jì)國際化進(jìn)程中的具有里程碑意義。

（七）美國入主IASB的影響

1452、對美國自身的影響美國入主IASB，盡管加大了人力、財力等支出，但對美國的好處顯而易見：（1）有效控制國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán);形成對美國比較有利的國際會計(jì)準(zhǔn)則；（2）最大限度地將美國會計(jì)準(zhǔn)則演變?yōu)閲H會計(jì)準(zhǔn)則，減少本國會計(jì)學(xué)習(xí)國際準(zhǔn)則和調(diào)整會計(jì)賬項(xiàng)的成本；（3）為其注冊會計(jì)師在更大范圍內(nèi)穩(wěn)固地占領(lǐng)國際會計(jì)服務(wù)市場提供技術(shù)保障；拓展會計(jì)教育、會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)的空間;（4）有利于美國投資者和債權(quán)人理解在美國籌資的外國公司的財務(wù)報告，更好地進(jìn)行投資、信貸決策，有效維護(hù)自己的權(quán)益；（5）有利于按國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的外國公司到美國資本市場進(jìn)行籌資或投資，促進(jìn)美國資本市場的繁榮，增加資本交易的收入。

2、對美國自身的影響463、對世界各國的影響美國主導(dǎo)IASB后，歐盟已在05年采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并報表，澳、俄等國也宣布了類似的決定。02年9月，F(xiàn)ASB與IASB達(dá)成協(xié)議，啟動了“趨同”項(xiàng)目。一些發(fā)展中國家為了爭取進(jìn)入美歐資本和商品市場，降低融資和交易成本，推進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)全球化，紛紛宣布采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到05年，要求本國公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的國家達(dá)到65個。3、對世界各國的影響47美英主導(dǎo)制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則，能否在保證先進(jìn)性的基礎(chǔ)上充分體現(xiàn)國際公平原則，是目前人們對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的最大疑慮。如果國際會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)美英等國家經(jīng)濟(jì)、科技、法制、文化的發(fā)展要求，或者更多的是為了防范國際主要資本市場的風(fēng)險，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，而忽視廣大發(fā)展中國家的具體情況和要求，那么，發(fā)達(dá)國家在會計(jì)國際化進(jìn)程中可能得到更多收益，而發(fā)展中國家不僅要承擔(dān)會計(jì)國際化進(jìn)程中的準(zhǔn)則協(xié)調(diào)成本、會計(jì)改革成本和風(fēng)險，而且要承擔(dān)國際會計(jì)準(zhǔn)則對發(fā)展中國家情況不予考慮或考慮不周所帶來的負(fù)面后果。這樣，發(fā)展中國家將不會認(rèn)可和執(zhí)行國際會計(jì)準(zhǔn)則，國際化進(jìn)程就會受阻，IASB的會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。反之，如果國際會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容能夠充分體現(xiàn)公平原則，既考慮市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的意志，又兼顧發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的要求，達(dá)到二者之