非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第四章課件

本章導(dǎo)讀

本章主要介紹存貨的范圍和種類，購(gòu)入存貨的成本確定，發(fā)出存貨和期末存貨的計(jì)價(jià)的不同方法、存貨清查的會(huì)計(jì)處理和管理要點(diǎn)等內(nèi)容。第四章

存貨第1存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)項(xiàng)目。前者是指商業(yè)企業(yè)的商品庫(kù)存和制造企業(yè)的制成品庫(kù)存；后者是指制造業(yè)企業(yè)的材料庫(kù)存和在產(chǎn)品庫(kù)存。第一節(jié)存貨概述存貨是工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成項(xiàng)目。由于存貨在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，不斷處于銷售、耗用和重置之中，所以存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，而且是金額最大的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，通常在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比重。存貨積壓勢(shì)必引起資金周轉(zhuǎn)困難，而存貨不足又將危急企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，存貨對(duì)商業(yè)波動(dòng)周期比其他資產(chǎn)更敏感。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)項(xiàng)目。2存貨按其來源和用途，可以分為以下幾類：材料，指企業(yè)購(gòu)入的各種材料，包括直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購(gòu)半成品、供制造產(chǎn)品時(shí)使用的輔助材料、修理用備件、機(jī)物料、包裝物、燃料等。低值易耗品，指單位價(jià)值在國(guó)家規(guī)定的限額以下，或者使用年限在一年以下的勞動(dòng)資料。存貨的種類存貨按其來源和用途，可以分為以下幾類：存貨的種類3商品，指企業(yè)購(gòu)入的無需經(jīng)過任何加工就可以對(duì)外出售的商品。產(chǎn)成品，指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品，指企業(yè)還沒有完成全部生產(chǎn)過程，或雖已完成全部生產(chǎn)過程，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，不能作為對(duì)外銷售的產(chǎn)品。其它。商品，指企業(yè)購(gòu)入的無需經(jīng)過任何加工就可以對(duì)外出售的商品。4企業(yè)存貨管理的范圍包括那些所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨。企業(yè)存貨管理的范圍企業(yè)存貨的認(rèn)定，原則上應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。企業(yè)存貨管理的范圍包括那些所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨。企業(yè)存貨管理5凡是在盤存日期，所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不問其存放地點(diǎn)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨，包括存放在本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)、存入在本企業(yè)門市部和陳列展覽、已經(jīng)發(fā)運(yùn)但尚未辦理托收手續(xù)、購(gòu)入后不經(jīng)本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)直接交發(fā)購(gòu)買單位或加工單位的物品、委托其他單位加工或代銷的、已經(jīng)購(gòu)入但尚未入庫(kù)的在途商品等。企業(yè)銷售的商品、產(chǎn)品等凡是所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方的，不管物品是否已經(jīng)發(fā)運(yùn)，都不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨中。凡是在盤存日期，所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不問其存放地點(diǎn)，都6存貨核算包括實(shí)物計(jì)量和貨幣計(jì)量，即確定實(shí)物數(shù)量和進(jìn)行貨幣計(jì)價(jià)兩個(gè)方面。存貨實(shí)物計(jì)量是貨幣計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，確定存貨實(shí)物數(shù)量的制度，有定期盤存制和永續(xù)盤存制兩種。

第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)一、存貨數(shù)量的確定存貨核算包括實(shí)物計(jì)量和貨幣計(jì)量，即確定實(shí)物數(shù)量和進(jìn)行貨幣計(jì)價(jià)7定期盤存制，是指對(duì)期末全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以確定期末存貨數(shù)量和成本的存貨核算和管理制度。在定期盤存制下，平時(shí)在存貨帳中只登記存貨增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末采用實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)倒算出存貨的減少數(shù)。其計(jì)算公式如下：定期盤存制本期存貨耗用量=期初存貨量+本期存貨收入量-期末存貨量定期盤存制，是指對(duì)期末全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以確定期末存貨數(shù)量8定期盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化明細(xì)核算工作。定期盤存制的主要缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映存貨的發(fā)出、結(jié)存數(shù)量動(dòng)態(tài)，不利于正確計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，也不利于對(duì)存貨的監(jiān)督和控制。適用于一些價(jià)值低、品種多、進(jìn)出頻繁、管理要求不高的商品或材料物資。定期盤存制的要點(diǎn)：每期期末盤點(diǎn)存貨的數(shù)量；用盤點(diǎn)數(shù)量乘以適當(dāng)?shù)膯挝怀杀荆_定期末存貨成本；以期初存貨成本加本期入庫(kù)存貨成本減去期末存貨成本，確定本期耗用存貨成本或銷售成本。定期盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化明細(xì)核算工作。定期盤存制的要點(diǎn)：9永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制。它是按照存貨的種類、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)分類賬，逐日逐筆登記存貨收入、發(fā)出的數(shù)量和金額，并及時(shí)地結(jié)算出存貨數(shù)量和金額的存貨核算和管理制度。采用永續(xù)盤存制，要以期初存貨為基礎(chǔ)，根據(jù)本期存貨收入和發(fā)出的記錄，計(jì)算期末存貨的數(shù)量和金額。其計(jì)算公式如下：期末存貨數(shù)量=期初存貨結(jié)存+本期存貨收入量—本期存貨發(fā)出量

永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制。它是按照存貨的種類、規(guī)格設(shè)置存貨10在永續(xù)盤存制下也要求在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，查明存貨盤盈、盤虧以及毀損、變質(zhì)等情況及原因。并根據(jù)具體情況分別進(jìn)行處理，以保證賬實(shí)相符和正確計(jì)量、報(bào)告本期的期末存貨。在永續(xù)盤存制下，還要不要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)？！在永續(xù)盤存制下也要求在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，查明存11永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)：首先，按照存貨的種類、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，可以隨時(shí)反映存貨收發(fā)、結(jié)存的動(dòng)態(tài)，有利于存貨的控制與監(jiān)督；其次，定期進(jìn)行存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，可以確切劃分存貨的正常消耗和非正常消耗的數(shù)量和原因，為正確編制損益表和資產(chǎn)負(fù)債表提供保證。第三，商品銷售后，可直接確定銷售成本，有利于正確計(jì)量經(jīng)營(yíng)成果。永續(xù)盤存制的局限性：核算工作量比較大，在大型零售商業(yè)企業(yè)和原材料品種多的加工制造企業(yè)中，這個(gè)問題尤其突出。永續(xù)盤存制的適用范圍：我國(guó)除小型商業(yè)企業(yè)外，所有企業(yè)都按規(guī)定采用永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)：永續(xù)盤存制的局限性：核算工作量比較大，在大121．購(gòu)入材料的計(jì)價(jià)

購(gòu)入材料的采購(gòu)成本包括：①買價(jià)；②外地運(yùn)雜費(fèi)；③運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。2．產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)

產(chǎn)成品的成本包括為制造產(chǎn)品而發(fā)生的所有耗費(fèi)。(1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造費(fèi)用。3．商品的計(jì)價(jià)

購(gòu)進(jìn)商品應(yīng)以商品的進(jìn)貨原價(jià)做為入賬價(jià)格，包括：商品買價(jià)、農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)稅金，以及進(jìn)口商品按規(guī)定交納的關(guān)稅、消費(fèi)稅等。二、取得存貨的計(jì)價(jià)1．購(gòu)入材料的計(jì)價(jià)

購(gòu)入材料的采購(gòu)成本包括：①買價(jià)；13在能夠具體辨認(rèn)實(shí)際貨物流動(dòng)的情況下，成本流動(dòng)與貨物流動(dòng)相一致，存貨成本可按購(gòu)入價(jià)格或生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。在大多數(shù)情況下，成本流動(dòng)與貨物流動(dòng)往往不一致，我們只能將存貨的成本流動(dòng)建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨與庫(kù)存商品成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法后進(jìn)先出法成本與市價(jià)孰低法三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)在能夠具體辨認(rèn)實(shí)際貨物流動(dòng)的情況下，成本流動(dòng)與貨物流動(dòng)相一致141、個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱為分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，它是具體確定每一件或每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)，以計(jì)算出該件或該批商品銷售成本的一種方法。其具體計(jì)算公式如下：每批商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量×商品購(gòu)進(jìn)單價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于單位成本高、數(shù)量少、容易辨認(rèn)的存貨計(jì)價(jià)。采用這種方法，成本的流動(dòng)與商品實(shí)物的流動(dòng)相一致，符合費(fèi)用與收入相配比原則。在存貨品種少、數(shù)量小、單價(jià)高且收發(fā)不頻繁的企業(yè)，適合采用個(gè)別定價(jià)法。請(qǐng)注意！在采用該方法時(shí)，管理當(dāng)局為了使某期會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)較高或較低的凈收益，有可能任意選用較高或較低的單位成本計(jì)價(jià)，從而人為地操縱凈收益。1、個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱為分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，它是具體確定15

2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的商品先銷售，將最先購(gòu)進(jìn)商品的價(jià)格轉(zhuǎn)入商品銷售成本的一種計(jì)算方法。先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)(1)存貨成本流動(dòng)比較接近實(shí)際的貨物流動(dòng)。企業(yè)不能任意選擇與收入相配比的銷售成本，從而避免收益被任意操縱的現(xiàn)象。(2)期末存貨按最近的購(gòu)價(jià)計(jì)價(jià)，使期末存貨價(jià)值接近于當(dāng)時(shí)價(jià)格，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的期末存貨價(jià)值能夠反映目前的價(jià)格水平。先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)：與當(dāng)期銷售收入相配比的是早期購(gòu)貨成本，在物價(jià)變動(dòng)的期間，影響利潤(rùn)確定的正確性。而且在計(jì)算每批發(fā)出存貨的過程中，有時(shí)需按多個(gè)單位成本計(jì)算，計(jì)價(jià)工作較為繁瑣。

2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的商品先銷售，將最先163.加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指在一個(gè)計(jì)算期（一般為一個(gè)月），綜合計(jì)算每種商品的加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算庫(kù)存商品的成本和銷售商品成本的一種方法。期末庫(kù)存金額=期末庫(kù)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)本期商品銷售成本=期初庫(kù)存金額+本期購(gòu)入金額–期末庫(kù)存金額

優(yōu)點(diǎn)：

加權(quán)平均法所確定的存貨成本，考慮了各批進(jìn)貨數(shù)量的影響，加權(quán)平均單位成本比較正確。缺點(diǎn)：加權(quán)平均單位成本與市價(jià)仍有一定的距離。當(dāng)物價(jià)上升時(shí)，加權(quán)平均單位成本必然比市價(jià)低；當(dāng)物價(jià)下降時(shí)，加權(quán)平均單位成本必然比市價(jià)高，其期末存貨不能表示當(dāng)時(shí)的價(jià)格。對(duì)于儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)、性能形態(tài)相同的大量商品，采用該方法比較適宜。3.加權(quán)平均法缺點(diǎn)：加權(quán)平均單位成本與市價(jià)仍有一定的距離。174、移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是在每次購(gòu)入商品之后，根據(jù)庫(kù)存數(shù)量及總成本算出新的平均單價(jià)成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：

移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（結(jié)存金額+購(gòu)入金額）/（結(jié)存數(shù)量+購(gòu)入數(shù)量）移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)永續(xù)盤存制最為適用。缺點(diǎn)：期末存貨成本與現(xiàn)行成本相比仍有一定的差距，但這種差距不如加權(quán)平均法下的差距那么顯著。在企業(yè)貨物品種繁多，收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的情況下，會(huì)加重存貨計(jì)價(jià)工作。4、移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是在每次購(gòu)入商品之后，根據(jù)庫(kù)185、后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法假定后購(gòu)進(jìn)的商品先銷售，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序來計(jì)算商品銷售成本的一種方法。企業(yè)采用這種方法時(shí)，一般實(shí)物流動(dòng)與成本流動(dòng)是不一致的。優(yōu)點(diǎn)：（1）用接近當(dāng)前價(jià)格水平的成本與當(dāng)前的收入相配比，從而為計(jì)算當(dāng)期收益提供了一個(gè)較好的基礎(chǔ)。（2）在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，成本高的貨物先發(fā)出并結(jié)轉(zhuǎn)成本，必然導(dǎo)致較低的收益，能在交納所得稅方面帶來一定的利益。這是其他計(jì)價(jià)方法所不能做到的。（3）可改善企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。缺點(diǎn)：(1)在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)低估存貨。(2)存貨成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)不一致。(3)帳面利潤(rùn)比較低。5、后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法假定后購(gòu)進(jìn)的商品先銷售，并根據(jù)這一假19項(xiàng)目先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法商品銷售成本9098091642.492300期末存貨成本3732036657.636000物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)選擇不同的計(jì)價(jià)方法，會(huì)對(duì)商品銷售成本及庫(kù)存商品余額產(chǎn)生不同的影響。在物價(jià)上升時(shí)期，如采用后進(jìn)先出法，則會(huì)導(dǎo)致較高的商品銷售成本和較低的庫(kù)存，最后導(dǎo)致較低的銷售利潤(rùn)。而在物價(jià)下降時(shí)期正好相反。物價(jià)上升時(shí)期，如果企業(yè)采用先進(jìn)先出法，則會(huì)導(dǎo)致較低的商品銷售成本和較高的期末庫(kù)存，并且導(dǎo)致較高的銷售利潤(rùn)。根據(jù)P.135大宇公司例子，說明不同存貨發(fā)出方法的差異如下：項(xiàng)目先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法商品銷售成本9098091206．成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低：在存貨成本低于市價(jià)時(shí)按成本計(jì)價(jià)，存貨市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)。成本與市價(jià)孰低法是穩(wěn)健性原則在存貨計(jì)價(jià)上的具體體現(xiàn)。如果由于過時(shí)、跌價(jià)、損壞等原因，使存貨價(jià)值低于原始成本時(shí)，就要按照現(xiàn)行價(jià)格調(diào)整存貨賬面價(jià)值并確認(rèn)損失。此時(shí)，需要在存貨計(jì)價(jià)中采用成本與市價(jià)孰低規(guī)則。其目的是為了確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生的、由于存貨重置價(jià)值下降而形成的損失。以后各期以低價(jià)出售存貨時(shí)，與收入配比的銷售成本也隨之降低，從而有助于保持各個(gè)期間的正常利潤(rùn)幅度，達(dá)到穩(wěn)健的目的。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》規(guī)定，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備。6．成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低：在存貨成本低于市價(jià)時(shí)按成21

企業(yè)存貨品種繁多，規(guī)格復(fù)雜，收發(fā)頻繁，在收發(fā)、計(jì)量和核算過程中容易發(fā)生差錯(cuò)，而且有些存貨還會(huì)出現(xiàn)自然損耗，被偷盜、挪用等現(xiàn)象，所有這些情況的存在都會(huì)造成賬實(shí)不符。此外，如果倉(cāng)儲(chǔ)管理工作不完善，還可能發(fā)生材料、商品因變質(zhì)、失效、過期等原因?qū)е碌膬r(jià)值減損問題。因此，有必要對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行定期或不定期的清查。存貨清查對(duì)于如實(shí)反映企業(yè)存貨的實(shí)有數(shù)額，保護(hù)存貨資產(chǎn)的安全完整，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，改進(jìn)企業(yè)存貨管理，避免積壓和浪費(fèi)，提高資產(chǎn)利用效率和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，都有重要的意義。需要注意：定期盤存制和永續(xù)盤存制下存貨清查的不同作用。第四節(jié)存貨清查企業(yè)存貨品種繁多，規(guī)格復(fù)雜，收發(fā)頻繁，在收發(fā)、計(jì)量22存貨清查結(jié)果的核算在存貨清查結(jié)束之后，只要發(fā)現(xiàn)有賬實(shí)不符的情況，無論是盤虧還是盤盈，或是何種原因所導(dǎo)致，也無論將來可能的處理結(jié)果如何，都必須按照盤存結(jié)果調(diào)整有關(guān)的存貨賬戶，以保證賬實(shí)相符。盤存結(jié)果的處理賬實(shí)相符；在會(huì)計(jì)上不需要進(jìn)行任何處理。盤虧，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”的借方；盤盈，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”的貸方。對(duì)于存貨清查結(jié)果應(yīng)該如何處理？企業(yè)有關(guān)管理部門對(duì)存貨清查結(jié)果制定處理方案之后，還需要根據(jù)該方案進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。將盤盈數(shù)額沖減“管理費(fèi)用”；對(duì)于盤虧數(shù)額，則應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理。存貨清查結(jié)果的核算在存貨清查結(jié)束之后，只要發(fā)現(xiàn)有賬實(shí)不符的情23舉例說明（P.147）思考題1.假設(shè)物價(jià)已上漲數(shù)年，陽(yáng)光公司采用先進(jìn)先出法進(jìn)行發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，而東方公司采用后進(jìn)先出法進(jìn)行發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債表的存貨成本大大低于重置成本。除存貨計(jì)價(jià)方法外，二公司其他條件相同，則哪個(gè)公司報(bào)表上凈利較高？哪個(gè)公司的資產(chǎn)帳面價(jià)值較高？2.1990年12月31日清點(diǎn)存貨時(shí)，由于不慎，東方公司高估了存貨6000元，假設(shè)未發(fā)現(xiàn)此錯(cuò)誤，這項(xiàng)錯(cuò)誤對(duì)1990年和1991年損益和所有者權(quán)益有什么影響?

舉例說明（P.147）24

本章導(dǎo)讀

本章主要介紹存貨的范圍和種類，購(gòu)入存貨的成本確定，發(fā)出存貨和期末存貨的計(jì)價(jià)的不同方法、存貨清查的會(huì)計(jì)處理和管理要點(diǎn)等內(nèi)容。第四章

存貨第25存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)項(xiàng)目。前者是指商業(yè)企業(yè)的商品庫(kù)存和制造企業(yè)的制成品庫(kù)存；后者是指制造業(yè)企業(yè)的材料庫(kù)存和在產(chǎn)品庫(kù)存。第一節(jié)存貨概述存貨是工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成項(xiàng)目。由于存貨在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，不斷處于銷售、耗用和重置之中，所以存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，而且是金額最大的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，通常在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比重。存貨積壓勢(shì)必引起資金周轉(zhuǎn)困難，而存貨不足又將危急企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，存貨對(duì)商業(yè)波動(dòng)周期比其他資產(chǎn)更敏感。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)項(xiàng)目。26存貨按其來源和用途，可以分為以下幾類：材料，指企業(yè)購(gòu)入的各種材料，包括直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購(gòu)半成品、供制造產(chǎn)品時(shí)使用的輔助材料、修理用備件、機(jī)物料、包裝物、燃料等。低值易耗品，指單位價(jià)值在國(guó)家規(guī)定的限額以下，或者使用年限在一年以下的勞動(dòng)資料。存貨的種類存貨按其來源和用途，可以分為以下幾類：存貨的種類27商品，指企業(yè)購(gòu)入的無需經(jīng)過任何加工就可以對(duì)外出售的商品。產(chǎn)成品，指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品，指企業(yè)還沒有完成全部生產(chǎn)過程，或雖已完成全部生產(chǎn)過程，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，不能作為對(duì)外銷售的產(chǎn)品。其它。商品，指企業(yè)購(gòu)入的無需經(jīng)過任何加工就可以對(duì)外出售的商品。28企業(yè)存貨管理的范圍包括那些所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨。企業(yè)存貨管理的范圍企業(yè)存貨的認(rèn)定，原則上應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。企業(yè)存貨管理的范圍包括那些所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨。企業(yè)存貨管理29凡是在盤存日期，所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不問其存放地點(diǎn)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨，包括存放在本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)、存入在本企業(yè)門市部和陳列展覽、已經(jīng)發(fā)運(yùn)但尚未辦理托收手續(xù)、購(gòu)入后不經(jīng)本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)直接交發(fā)購(gòu)買單位或加工單位的物品、委托其他單位加工或代銷的、已經(jīng)購(gòu)入但尚未入庫(kù)的在途商品等。企業(yè)銷售的商品、產(chǎn)品等凡是所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方的，不管物品是否已經(jīng)發(fā)運(yùn)，都不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨中。凡是在盤存日期，所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不問其存放地點(diǎn)，都30存貨核算包括實(shí)物計(jì)量和貨幣計(jì)量，即確定實(shí)物數(shù)量和進(jìn)行貨幣計(jì)價(jià)兩個(gè)方面。存貨實(shí)物計(jì)量是貨幣計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，確定存貨實(shí)物數(shù)量的制度，有定期盤存制和永續(xù)盤存制兩種。

第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)一、存貨數(shù)量的確定存貨核算包括實(shí)物計(jì)量和貨幣計(jì)量，即確定實(shí)物數(shù)量和進(jìn)行貨幣計(jì)價(jià)31定期盤存制，是指對(duì)期末全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以確定期末存貨數(shù)量和成本的存貨核算和管理制度。在定期盤存制下，平時(shí)在存貨帳中只登記存貨增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末采用實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)倒算出存貨的減少數(shù)。其計(jì)算公式如下：定期盤存制本期存貨耗用量=期初存貨量+本期存貨收入量-期末存貨量定期盤存制，是指對(duì)期末全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以確定期末存貨數(shù)量32定期盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化明細(xì)核算工作。定期盤存制的主要缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映存貨的發(fā)出、結(jié)存數(shù)量動(dòng)態(tài)，不利于正確計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，也不利于對(duì)存貨的監(jiān)督和控制。適用于一些價(jià)值低、品種多、進(jìn)出頻繁、管理要求不高的商品或材料物資。定期盤存制的要點(diǎn)：每期期末盤點(diǎn)存貨的數(shù)量；用盤點(diǎn)數(shù)量乘以適當(dāng)?shù)膯挝怀杀荆_定期末存貨成本；以期初存貨成本加本期入庫(kù)存貨成本減去期末存貨成本，確定本期耗用存貨成本或銷售成本。定期盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化明細(xì)核算工作。定期盤存制的要點(diǎn)：33永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制。它是按照存貨的種類、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)分類賬，逐日逐筆登記存貨收入、發(fā)出的數(shù)量和金額，并及時(shí)地結(jié)算出存貨數(shù)量和金額的存貨核算和管理制度。采用永續(xù)盤存制，要以期初存貨為基礎(chǔ)，根據(jù)本期存貨收入和發(fā)出的記錄，計(jì)算期末存貨的數(shù)量和金額。其計(jì)算公式如下：期末存貨數(shù)量=期初存貨結(jié)存+本期存貨收入量—本期存貨發(fā)出量

永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制。它是按照存貨的種類、規(guī)格設(shè)置存貨34在永續(xù)盤存制下也要求在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，查明存貨盤盈、盤虧以及毀損、變質(zhì)等情況及原因。并根據(jù)具體情況分別進(jìn)行處理，以保證賬實(shí)相符和正確計(jì)量、報(bào)告本期的期末存貨。在永續(xù)盤存制下，還要不要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)？！在永續(xù)盤存制下也要求在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，查明存35永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)：首先，按照存貨的種類、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，可以隨時(shí)反映存貨收發(fā)、結(jié)存的動(dòng)態(tài)，有利于存貨的控制與監(jiān)督；其次，定期進(jìn)行存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，可以確切劃分存貨的正常消耗和非正常消耗的數(shù)量和原因，為正確編制損益表和資產(chǎn)負(fù)債表提供保證。第三，商品銷售后，可直接確定銷售成本，有利于正確計(jì)量經(jīng)營(yíng)成果。永續(xù)盤存制的局限性：核算工作量比較大，在大型零售商業(yè)企業(yè)和原材料品種多的加工制造企業(yè)中，這個(gè)問題尤其突出。永續(xù)盤存制的適用范圍：我國(guó)除小型商業(yè)企業(yè)外，所有企業(yè)都按規(guī)定采用永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)：永續(xù)盤存制的局限性：核算工作量比較大，在大361．購(gòu)入材料的計(jì)價(jià)

購(gòu)入材料的采購(gòu)成本包括：①買價(jià)；②外地運(yùn)雜費(fèi)；③運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。2．產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)

產(chǎn)成品的成本包括為制造產(chǎn)品而發(fā)生的所有耗費(fèi)。(1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造費(fèi)用。3．商品的計(jì)價(jià)

購(gòu)進(jìn)商品應(yīng)以商品的進(jìn)貨原價(jià)做為入賬價(jià)格，包括：商品買價(jià)、農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)稅金，以及進(jìn)口商品按規(guī)定交納的關(guān)稅、消費(fèi)稅等。二、取得存貨的計(jì)價(jià)1．購(gòu)入材料的計(jì)價(jià)

購(gòu)入材料的采購(gòu)成本包括：①買價(jià)；37在能夠具體辨認(rèn)實(shí)際貨物流動(dòng)的情況下，成本流動(dòng)與貨物流動(dòng)相一致，存貨成本可按購(gòu)入價(jià)格或生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。在大多數(shù)情況下，成本流動(dòng)與貨物流動(dòng)往往不一致，我們只能將存貨的成本流動(dòng)建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨與庫(kù)存商品成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法后進(jìn)先出法成本與市價(jià)孰低法三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)在能夠具體辨認(rèn)實(shí)際貨物流動(dòng)的情況下，成本流動(dòng)與貨物流動(dòng)相一致381、個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱為分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，它是具體確定每一件或每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)，以計(jì)算出該件或該批商品銷售成本的一種方法。其具體計(jì)算公式如下：每批商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量×商品購(gòu)進(jìn)單價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于單位成本高、數(shù)量少、容易辨認(rèn)的存貨計(jì)價(jià)。采用這種方法，成本的流動(dòng)與商品實(shí)物的流動(dòng)相一致，符合費(fèi)用與收入相配比原則。在存貨品種少、數(shù)量小、單價(jià)高且收發(fā)不頻繁的企業(yè)，適合采用個(gè)別定價(jià)法。請(qǐng)注意！在采用該方法時(shí)，管理當(dāng)局為了使某期會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)較高或較低的凈收益，有可能任意選用較高或較低的單位成本計(jì)價(jià)，從而人為地操縱凈收益。1、個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱為分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，它是具體確定39

2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的商品先銷售，將最先購(gòu)進(jìn)商品的價(jià)格轉(zhuǎn)入商品銷售成本的一種計(jì)算方法。先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)(1)存貨成本流動(dòng)比較接近實(shí)際的貨物流動(dòng)。企業(yè)不能任意選擇與收入相配比的銷售成本，從而避免收益被任意操縱的現(xiàn)象。(2)期末存貨按最近的購(gòu)價(jià)計(jì)價(jià)，使期末存貨價(jià)值接近于當(dāng)時(shí)價(jià)格，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的期末存貨價(jià)值能夠反映目前的價(jià)格水平。先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)：與當(dāng)期銷售收入相配比的是早期購(gòu)貨成本，在物價(jià)變動(dòng)的期間，影響利潤(rùn)確定的正確性。而且在計(jì)算每批發(fā)出存貨的過程中，有時(shí)需按多個(gè)單位成本計(jì)算，計(jì)價(jià)工作較為繁瑣。

2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的商品先銷售，將最先403.加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指在一個(gè)計(jì)算期（一般為一個(gè)月），綜合計(jì)算每種商品的加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算庫(kù)存商品的成本和銷售商品成本的一種方法。期末庫(kù)存金額=期末庫(kù)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)本期商品銷售成本=期初庫(kù)存金額+本期購(gòu)入金額–期末庫(kù)存金額

優(yōu)點(diǎn)：

加權(quán)平均法所確定的存貨成本，考慮了各批進(jìn)貨數(shù)量的影響，加權(quán)平均單位成本比較正確。缺點(diǎn)：加權(quán)平均單位成本與市價(jià)仍有一定的距離。當(dāng)物價(jià)上升時(shí)，加權(quán)平均單位成本必然比市價(jià)低；當(dāng)物價(jià)下降時(shí)，加權(quán)平均單位成本必然比市價(jià)高，其期末存貨不能表示當(dāng)時(shí)的價(jià)格。對(duì)于儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)、性能形態(tài)相同的大量商品，采用該方法比較適宜。3.加權(quán)平均法缺點(diǎn)：加權(quán)平均單位成本與市價(jià)仍有一定的距離。414、移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是在每次購(gòu)入商品之后，根據(jù)庫(kù)存數(shù)量及總成本算出新的平均單價(jià)成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：

移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（結(jié)存金額+購(gòu)入金額）/（結(jié)存數(shù)量+購(gòu)入數(shù)量）移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)永續(xù)盤存制最為適用。缺點(diǎn)：期末存貨成本與現(xiàn)行成本相比仍有一定的差距，但這種差距不如加權(quán)平均法下的差距那么顯著。在企業(yè)貨物品種繁多，收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的情況下，會(huì)加重存貨計(jì)價(jià)工作。4、移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是在每次購(gòu)入商品之后，根據(jù)庫(kù)425、后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法假定后購(gòu)進(jìn)的商品先銷售，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序來計(jì)算商品銷售成本的一種方法。企業(yè)采用這種方法時(shí)，一般實(shí)物流動(dòng)與成本流動(dòng)是不一致的。優(yōu)點(diǎn)：（1）用接近當(dāng)前價(jià)格水平的成本與當(dāng)前的收入相配比，從而為計(jì)算當(dāng)期收益提供了一個(gè)較好的基礎(chǔ)。（2）在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，成本高的貨物先發(fā)出并結(jié)轉(zhuǎn)成本，必然導(dǎo)致較低的收益，能在交納所得稅方面帶來一定的利益。這是其他計(jì)價(jià)方法所不能做到的。（3）可改善企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。缺點(diǎn)：(1)在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)低估存貨。(2)存貨成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)不一致。(3)帳面利潤(rùn)比較低。5、后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法假定后購(gòu)進(jìn)的商品先銷售，并根據(jù)這一假43項(xiàng)目先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法商品銷售成本9098091642.492300期末存貨成本3732036657.636000物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)選擇不同的計(jì)價(jià)方法，會(huì)對(duì)商品銷售成本及庫(kù)存商品余額產(chǎn)生不同的影響。在物價(jià)上升時(shí)期，如采用后進(jìn)先出法，則會(huì)導(dǎo)致較高的商品銷售成本和較低的庫(kù)存，最后導(dǎo)致較低的銷售利潤(rùn)。而在物價(jià)下降時(shí)期正好相反。物價(jià)上升時(shí)期，如果企業(yè)采用先進(jìn)先出法，則會(huì)導(dǎo)致較低的商品銷售成本和較高的期末庫(kù)存，并且導(dǎo)致較高的銷售利潤(rùn)。根據(jù)P.135大宇公司例子，說明不同存貨發(fā)出方法的差異如下：項(xiàng)目先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法商品銷售成本9098091446．成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低：在存貨成本低于市價(jià)時(shí)按成本計(jì)價(jià)，存貨市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)。成本與市價(jià)孰