第四講-破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪(六)課件

第四講（六）

——危害稅收征管罪

第四講（六）

——危害稅收征管罪

本節(jié)概述本節(jié)介紹了和稅收相關(guān)的若干罪名，大體分為兩類(lèi)：一類(lèi)是直接偷逃稅款或和稅務(wù)工作人員直接沖突的犯罪，共四種（偷、逃、抗、騙）；另一類(lèi)是和發(fā)票相關(guān)的間接妨害稅收征管的犯罪，共八種，主要是虛開(kāi)、偽造、非法出售、非法購(gòu)買(mǎi)各類(lèi)發(fā)票的行為。（四稅八票）除抗稅罪外，皆可構(gòu)成單位犯罪且雙罰；前五種犯罪，追繳稅款優(yōu)先于財(cái)產(chǎn)刑的執(zhí)行（212條）。學(xué)習(xí)本節(jié)要有一定的稅法知識(shí)，尤其是增值稅，要搞清楚增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其抵銷(xiāo)問(wèn)題。本節(jié)概述一、偷稅罪1．本罪的定義納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)，采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬薄、記賬憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的申報(bào)等手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款或者己扣、已收稅款，數(shù)額較大，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的行為。2.本罪的主要特征(1)主體是特殊主體，包括納稅人、扣繳義務(wù)人。納稅人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位或者個(gè)人；扣繳義務(wù)人是指法律、行政法一、偷稅罪1．本罪的定義規(guī)規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位或者個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收的管理制度。(3)主觀方面表現(xiàn)為直接故意，并且有逃避繳納應(yīng)繳稅款義務(wù)而非法獲利的目的。(4)客觀方面表現(xiàn)為納稅義務(wù)人或者扣繳義務(wù)人采用虛構(gòu)事實(shí)，隱瞞真相或者其他手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款或者己扣、已收稅款，數(shù)額較大，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰，又再次偷稅的行為。A.偷稅罪的手段或者方式，包括以下四種：★采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證酌方法，蒙蔽稅務(wù)機(jī)關(guān)，使其無(wú)法查清納稅規(guī)規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位或者個(gè)人

人收人的真實(shí)情況從而不繳或者少繳應(yīng)納稅款。★在賬薄上多列支出或者不列、少列收人，以此減少乃至免除應(yīng)納稅額?！锝?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)?！镞M(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，即在納稅申報(bào)時(shí)，少報(bào)、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目、銷(xiāo)售收人和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等。行為人實(shí)施上述四種手段行為，都是為了不繳或者少繳稅款，這也是偷稅行為的實(shí)質(zhì)。B.成立偷稅罪還要求具有下述兩種嚴(yán)重情節(jié)之一：★偷稅數(shù)額占應(yīng)納、應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬(wàn)元以上；（數(shù)額、比例雙重達(dá)標(biāo)）★納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又人收人的真實(shí)情況從而不繳或者少繳應(yīng)納稅款。偷稅。（次數(shù)）具有前一情節(jié)的，不要求以前曾經(jīng)實(shí)施偷稅行為；具有后一情節(jié)的，不要求偷稅數(shù)額達(dá)到上述比例與數(shù)量。對(duì)多次偷稅未經(jīng)處理的，按累計(jì)數(shù)額計(jì)算。3.本罪的認(rèn)定(1)本罪與非罪的界限。應(yīng)注意以下幾種情況：A.漏稅，是指由于納稅義務(wù)人或者有關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員的疏忽或者業(yè)務(wù)不熟悉，而錯(cuò)記、漏記賬目，計(jì)算錯(cuò)誤，漏報(bào)應(yīng)納稅項(xiàng)目等。因主觀上無(wú)偷稅的故意，不能構(gòu)成偷稅罪，其漏稅部分應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。B.欠稅，是指由于某種原因，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定偷稅。（次數(shù)）的納稅期限，未繳或少繳稅款，如由于企業(yè)虧損，一時(shí)不能如數(shù)繳納稅款，并非有意逃避納稅，對(duì)此也只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理，不能構(gòu)成偷稅罪。但若稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)漏稅，責(zé)令納稅義務(wù)人申報(bào)而其拒不申報(bào)或作虛假申報(bào)，其數(shù)額或情節(jié)符合偷稅罪標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)以偷稅罪論處。C.行為人雖有偷稅的行為，但是偷稅的數(shù)額和比例沒(méi)有達(dá)到偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)且未達(dá)到法定次數(shù)的，是一般偷稅行為，不構(gòu)成偷稅罪。4.本罪的刑事責(zé)任（略）單位犯罪，雙罰制；追繳稅款優(yōu)先于財(cái)產(chǎn)刑的執(zhí)行。的納稅期限，未繳或少繳稅款，如由于企業(yè)虧損，一時(shí)不能二、抗稅罪1.本罪的定義納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。2.本罪的主要特征(1)主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。（單位不構(gòu)成本罪）(2)客體是復(fù)雜客體，主要是國(guó)家稅收征管制度，還往往同時(shí)侵犯稅務(wù)工作人員的人身權(quán)利。(3)主觀方面表現(xiàn)為故意，即明知應(yīng)繳納稅款而故意用暴力、威脅方法拒不繳納。若行為人不具有這種主觀故意和非法獲利的目的，不構(gòu)成本罪。二、抗稅罪1.本罪的定義(4)客觀方面是使用暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。暴力：身體強(qiáng)制（一般應(yīng)包含致人輕傷在內(nèi)，若故意使用暴力致人重傷或死亡的，則以故意傷害罪或故意殺人罪論處→想象競(jìng)合）威脅（脅迫）：精神強(qiáng)制。暴力、威脅是手段行為，目的是為拒絕繳納稅款。若行為人拒不繳納稅款的行為不是以上述暴力、威脅方法實(shí)施的，而是以不能成立的各種理由為借口進(jìn)行抵制或只是消極地不繳納稅款等，則不構(gòu)成本罪。3.本罪的刑事責(zé)任（略）(4)客觀方面是使用暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

三、逃避追繳欠稅罪1.本罪的定義納稅人欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。2.本罪的主要特征(1)主體是特殊主體，即法律規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家的稅收管理制度。(3)主觀方面表現(xiàn)為故意，并且具有逃避繳納應(yīng)繳納款而非法獲利的目的，行為人的故意不僅表現(xiàn)為其對(duì)欠款應(yīng)納稅款的事實(shí)是明知的，還表現(xiàn)三、逃避追繳欠稅罪1.本罪的定義

為行為人為達(dá)到最終逃避納稅的目的而故意轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳其欠繳的稅款。(4)客觀方面表現(xiàn)為在欠繳稅款的情況下，采取轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款、數(shù)額在1萬(wàn)元以上的行為。欠稅與偷稅有本質(zhì)區(qū)別，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令欠稅人限期繳納，并繳納一定的滯納金，即使在核定期限內(nèi)仍未繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以繼續(xù)追繳，也不構(gòu)成犯罪。但是，若納稅人采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款，數(shù)額較大，則可構(gòu)成本罪，應(yīng)依法追究其刑事責(zé)任。欠稅人即使故意拖延繳納欠稅款，而未采用上述手段的，不能以本罪論處。為行為人為達(dá)到最終逃避納稅的目的而故意轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)，四、騙取出口退稅罪1．本罪的定義故意違反稅收法規(guī)，采取以假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。2．本罪的主要特征(1)主體為特殊主體，即納稅人。(2)客體是國(guó)家出口退稅管理制度和國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)。(3)主觀方面只能表現(xiàn)為故意，行為人明知自己的行為會(huì)騙取國(guó)家出口退稅款，而故意實(shí)施該行為，其目的在于不法所有國(guó)家出口退稅款。(4)客觀方面表現(xiàn)為以假報(bào)出口或其他欺騙手段，四、騙取出口退稅罪1．本罪的定義騙取國(guó)家出口退稅，數(shù)額較大的行為。騙取出口退稅的手段主要有以下兩類(lèi)：

A.根本沒(méi)有出口商品卻利用偽造的出口證明文件和各種單據(jù)(假發(fā)票、假完稅證明等)，謊報(bào)出口，從中騙取出口退稅。B.確有商品出口，但采取以少報(bào)多手段騙取虛增差額部分的退稅款，或者同一批商品出口，多次申報(bào)，重復(fù)退稅，或者把非退稅商品謊報(bào)為退稅商品等手段，以騙取出口退稅。成立本罪，必須以騙取出口退稅數(shù)額較大為要件。3.本罪的認(rèn)定(1)本罪與偷稅罪的界限。騙取國(guó)家出口退稅，數(shù)額較大的行為。騙取出口退稅的手段

兩者都是破壞國(guó)家稅收征管制度的犯罪。前者犯罪采用欺騙手段，后者犯罪也主要是采用欺騙手段。它們的主要區(qū)別在于：前者是以出口退稅的名義從國(guó)家騙取退稅款（未繳而騙退），而后者則是應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納稅款而不繳或少繳（應(yīng)繳而未繳或少繳）。應(yīng)當(dāng)注意，采取騙取出口退稅的欺騙方法，騙取所繳納稅款的（先繳后騙），依照偷稅罪（在先繳稅款的范圍內(nèi)）定罪處罰，若騙取的稅款超過(guò)所繳納的稅款的，其超過(guò)部分，構(gòu)成騙取出口退稅罪，未超過(guò)部分則構(gòu)成偷稅罪（204條第二款之特別規(guī)定。想象競(jìng)合犯以數(shù)罪論處的特例）。(2)本罪與其他罪的界限。兩者都是破壞國(guó)家稅收征管制度的犯罪。前者犯罪采用欺騙手段，

騙取出口退稅款的犯罪手段行為，往往會(huì)觸犯其他罪名，例如：偽造國(guó)家機(jī)關(guān)證件罪，因?yàn)槠涫侄涡袨榕c目的行為有牽連關(guān)系，完全符合牽連犯特征，故應(yīng)擇一重罪處罰，不實(shí)行數(shù)罪并罰。4、本罪的刑事責(zé)任（略）騙取出口退稅款的犯罪手段行為，往往會(huì)觸犯其他罪名，例如：偽

五、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪1．本罪的定義為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。2．本罪的主要特征(1)主體既可以是自然人，也可以是單位。(2)本罪的客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。(3)主觀方面只能表現(xiàn)為故意，一般具有牟利的目的，但“以營(yíng)利為目的”并不是本罪主觀上的必要條件。五、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(4)客觀上表現(xiàn)為為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)四種行為之一。具體如下：A.行為人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或抵扣稅款的其他發(fā)票。所謂“虛開(kāi)”，主要指沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)貨物，也未提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，而開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者雖有貨物購(gòu)銷(xiāo)，或提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)，但是，不按實(shí)際金額開(kāi)具上述發(fā)票，為騙取抵扣稅款創(chuàng)造條件；B.為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或抵扣稅款的其他發(fā)票；C.讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或抵扣稅款的其他發(fā)票。他人可以是個(gè)人，也可以是單位；(4)客觀上表現(xiàn)為為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)D.介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或抵扣稅款的其他發(fā)票。這是指為他人進(jìn)行虛開(kāi)上述發(fā)票的活動(dòng)，從中牽線搭橋。本罪是行為犯，只要實(shí)施上述行為之一，不論是否己經(jīng)用于騙取出口退稅、抵扣稅款，都構(gòu)成本罪既遂。3.本罪的認(rèn)定(1)盜竊增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照盜竊罪的規(guī)定定罪處罰。（210條第一款）(2)使用欺騙手段騙取增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照詐騙罪的規(guī)定定罪處罰。（210條第二款）D.介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或抵扣稅款的其他發(fā)票。這是指為

六、偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪1．本罪的定義本罪是指自然人或者單位，偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。2．本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。本罪的犯罪對(duì)象是偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(3)主觀方面表現(xiàn)為故意，一般具有牟取非法利益的目的，但此目的并非構(gòu)成要件。(4)客觀方面表現(xiàn)為實(shí)施以下行為：六、偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪1．本罪的定義A.仿照真增值稅發(fā)票的式樣，采用各種方法制作假增值稅專(zhuān)用發(fā)票；B.明知是假增值稅專(zhuān)用發(fā)票而出售。本罪是選擇式罪名，即只要實(shí)施上述行為之一，不論何種動(dòng)機(jī)和目的，也不論其是否營(yíng)利，均構(gòu)成本罪。偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，又出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍直接定偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪一罪。

3.本罪的刑事責(zé)任（略）A.仿照真增值稅發(fā)票的式樣，采用各種方法制作假增值稅專(zhuān)用發(fā)票

七、非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪1．本罪的定義本罪是指自然人或單位，違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，故意非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。本罪要求行為人所出售的增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須是真實(shí)的，若出售的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是偽造的，則不成立本罪，而成立出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。2.本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。(3)主觀方面表現(xiàn)為故意，一般以牟取非法利益為目的。不論動(dòng)機(jī)和目的如何，也不論營(yíng)利的目七、非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪1．本罪的定義

的是否達(dá)到，只要行為人故意實(shí)施了非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，即構(gòu)成本罪。應(yīng)注意：若稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在發(fā)售發(fā)票中玩忽職守，致使國(guó)家利益遭受重大損失的，應(yīng)按玩忽職守罪定罪處罰。(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，實(shí)施以下幾種行為之一：A.無(wú)權(quán)領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票者，非法出售其通過(guò)其他方式(如向他人購(gòu)買(mǎi))獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；B.有權(quán)領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票者，非法出售其所有的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；C.稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員違反規(guī)定，向無(wú)權(quán)領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票者出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票。的是否達(dá)到，只要行為人故意實(shí)施了非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票

八、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪1．本罪的定義本罪是指自然人或單位，違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，故意非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。2．本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。(3)主觀方面表現(xiàn)為故意。(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，非法購(gòu)買(mǎi)上述發(fā)票的行為。具體包括：八、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪1A.無(wú)權(quán)領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票者，私自向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位或者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者采取非法手段向稅務(wù)機(jī)關(guān)騙購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；B.有權(quán)領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票者向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位或者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；C.任何單位和個(gè)人明知是偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票而購(gòu)買(mǎi)。本罪是選擇式罪名，即只要實(shí)施上述任一行為，就構(gòu)成本罪既遂。3.本罪的認(rèn)定(1)非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票又虛開(kāi)或出售的，則不再定本罪，根據(jù)《刑法》第208條的規(guī)定應(yīng)分別按虛開(kāi)增值A(chǔ).無(wú)權(quán)領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票者，私自向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位

稅專(zhuān)用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定罪處罰。（牽連犯）(2)非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后進(jìn)行偷稅、騙取出口退稅、貪污等違法犯罪活動(dòng)的，既構(gòu)成非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，又構(gòu)成偷稅罪、騙取出口退稅罪和貪污罪等犯罪的，在處理上應(yīng)擇一重罪，從重處罰，不實(shí)行數(shù)罪并罰。非法購(gòu)買(mǎi)真、偽增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，數(shù)量累計(jì)計(jì)算，不實(shí)行數(shù)罪并罰。4.本罪的刑事責(zé)任（略）稅專(zhuān)用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、九、非法制造、出售非法制造的用于騙取出□退稅、抵扣稅款發(fā)票罪1．本罪的定義本罪是指違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。2．本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。其犯罪對(duì)象是指可以用于抵扣稅款、出口退稅且具有與增值稅專(zhuān)用發(fā)票相同功能的發(fā)票，如運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等。九、非法制造、出售非法制造的用于騙取出□退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(3)主觀方面只能表現(xiàn)為直接故意。只要行為人故意實(shí)施了偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，則不論動(dòng)機(jī)和目的如何，也不論其是否營(yíng)利，均應(yīng)構(gòu)成本罪。(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，偽造、擅自制造用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票(即增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外的其他發(fā)票)，或者出售上述發(fā)票的行為。本罪是選擇性罪名，實(shí)施上述行為之一，均可構(gòu)成本罪。既實(shí)施偽造、擅自制造，又實(shí)施出售行為的，仍只定本罪一罪，不實(shí)行數(shù)罪并罰。3.本罪的刑事責(zé)任（略）(3)主觀方面只能表現(xiàn)為直接故意。只要行為人故意實(shí)施了偽造、十、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪1.本罪的定義本罪是指自然人或單位，違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，故意偽造、擅自制造或出售偽造、擅自制造的除增值稅專(zhuān)用發(fā)票、可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的其他發(fā)票的行為。2．本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。(3)主觀方面表現(xiàn)為故意。十、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪1.本罪的定義(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，實(shí)施下列行為：A.仿照真發(fā)票式樣制造假的不能用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他普通發(fā)票；B.有權(quán)制造發(fā)票的單位未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者超過(guò)指定數(shù)量制造上述普通發(fā)票；C.明知是偽造、擅自制造的發(fā)票而出售。實(shí)施上述任一行為，達(dá)到定罪標(biāo)準(zhǔn)的，即構(gòu)成本罪。3.本罪的刑事責(zé)任（略）(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，實(shí)施下列行為：十一、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

1．本罪的定義本罪是指自然人或單位，故意非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。行為人所出售的必須是真實(shí)發(fā)票，若出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票，則成立出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。2．本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。十一、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪1．本罪的定(3)主觀方面只能表現(xiàn)為直接故意。(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，實(shí)施以下行為：A.無(wú)權(quán)發(fā)售可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票者，非法出售上述發(fā)票?！捌渌l(fā)票”，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票。B.有權(quán)發(fā)售上述發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員違法發(fā)售上述發(fā)票。3.本罪的刑事責(zé)任（略）(3)主觀方面只能表現(xiàn)為直接故意。十二、非法出售發(fā)票罪1．本罪的定義本罪是指自然人或者單位，違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，故意非法出售除增值稅專(zhuān)用發(fā)票、可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款以外的其他發(fā)票的行為。行為人所出售的必須是真實(shí)的發(fā)票，若出售偽造、擅自制造的發(fā)票，則成立出售非法制造的發(fā)票罪。2．本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。十二、非法出售發(fā)票罪1．本罪的定義(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。(3)主觀方面只能表現(xiàn)為直接故意。(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理規(guī)定，非法出售上述發(fā)票的行為，包括無(wú)權(quán)發(fā)售上述發(fā)票的個(gè)人和單位出售，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員違法發(fā)售。3.本罪的刑事責(zé)任（略）(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。練習(xí)題1.偷稅罪的成立要求的偷稅數(shù)額是下列()。A.占應(yīng)納稅額10%以上且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上B.占應(yīng)納稅額10%以上或偷稅數(shù)額在2萬(wàn)元以上C.占應(yīng)納稅額20%以上且偷稅數(shù)額在2萬(wàn)元以上D.占應(yīng)納稅額20%以上或偷稅數(shù)額在2萬(wàn)元以上練習(xí)題1.偷稅罪的成立要求的偷稅數(shù)額是下列(2.下列情形中，構(gòu)成偷稅罪的有()。A.納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的B.納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的C.扣繳義務(wù)人不繳或者少繳己扣、已收稅款的10%以上且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的D.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的2.下列情形中，構(gòu)成偷稅罪的有()。3.某外貿(mào)公司在繳納了50萬(wàn)元的稅款后，采取虛報(bào)出口的手段，騙得稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅80萬(wàn)元，后被查獲。對(duì)該公司應(yīng)如何處理?()A.以偷稅罪處理B.以騙取出口退稅罪處理C.其中的50萬(wàn)元按偷稅罪處理，余下的30萬(wàn)元按騙取出口退稅罪處理D.其中的50萬(wàn)元按騙取出口退稅罪處理，余下的30萬(wàn)元按偷稅罪處理4.使用欺騙手段騙取增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅，抵扣稅款的其他發(fā)票的，以何罪定罪處罰?()A.盜竊罪B.詐騙罪C.妨礙公務(wù)罪D.其他犯罪3.某外貿(mào)公司在繳納了50萬(wàn)元的稅款后，采取虛報(bào)出口的手段，5.某外貿(mào)公司在繳納了100萬(wàn)元的稅款后，采取虛報(bào)出口的手段，騙得稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅180萬(wàn)元，后被查獲。對(duì)該公司應(yīng)如何處理?()(2002年試卷二第5題，單選)A.以偷稅罪處理

B.以騙取出口退稅罪處理

C.其申的100萬(wàn)元按偷稅罪處理，余下的80萬(wàn)元按騙取出口退稅罪處理

D.其中的100萬(wàn)元按騙取出口退稅罪處理，余下的80萬(wàn)元按偷稅罪處理5.某外貿(mào)公司在繳納了100萬(wàn)元的稅款后，采取虛報(bào)出口的手段6.某企業(yè)因產(chǎn)品出口得到國(guó)家出口退稅款300萬(wàn)元，后因產(chǎn)品質(zhì)量間題被國(guó)外客商退貨三分之一。該企業(yè)隱瞞這一事實(shí)且未補(bǔ)繳應(yīng)繳的稅款100萬(wàn)元。該企業(yè)的行為構(gòu)成何種犯罪?()(1998年試卷二第31題，單選)A.騙取出口退稅罪B.逃避追繳欠稅罪C.偷稅罪D.虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪6.某企業(yè)因產(chǎn)品出口得到國(guó)家出口退稅款300萬(wàn)元，后因產(chǎn)品質(zhì)7.私營(yíng)企業(yè)老板田某從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，將其中的20余張先后賣(mài)給他人，后見(jiàn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票有利可圖，就偽造了30張?jiān)鲋刀惏l(fā)票并賣(mài)給他人。田某的行為構(gòu)成何罪?()(1997年試卷二第76題，多選)A.偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪B.出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪C.非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪D.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪7.私營(yíng)企業(yè)老板田某從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，將其中的8．對(duì)涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪案件，下列哪些處理是正確的？（2003年試卷二第44題）A.非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，按非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定罪處罰B.非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后又虛開(kāi)的，按非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪和虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪并罰C.非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后又出售的，按非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定罪處罰D.非法購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后又出售的，按出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定罪處罰8．對(duì)涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪案件，下列哪些處理是正確的？（9．某企業(yè)生產(chǎn)的一批外貿(mào)供貨產(chǎn)品因外商原因無(wú)法出口，該企業(yè)采用偽造出口退稅單證和簽訂虛假買(mǎi)賣(mài)合同等方法，騙取出口退稅50萬(wàn)元（其中包括該批產(chǎn)品已征的產(chǎn)品稅、增值稅等稅款19萬(wàn)元）。對(duì)該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何處理？（2005年試卷二第10題）A．以合同詐騙罪處罰B．以偷稅罪處罰C．以騙取出口退稅罪處罰D．以偷稅罪和騙取出口退稅罪并罰9．某企業(yè)生產(chǎn)的一批外貿(mào)供貨產(chǎn)品因外商原因無(wú)法出口，該企業(yè)采第四講（六）

——危害稅收征管罪

第四講（六）

——危害稅收征管罪

本節(jié)概述本節(jié)介紹了和稅收相關(guān)的若干罪名，大體分為兩類(lèi)：一類(lèi)是直接偷逃稅款或和稅務(wù)工作人員直接沖突的犯罪，共四種（偷、逃、抗、騙）；另一類(lèi)是和發(fā)票相關(guān)的間接妨害稅收征管的犯罪，共八種，主要是虛開(kāi)、偽造、非法出售、非法購(gòu)買(mǎi)各類(lèi)發(fā)票的行為。（四稅八票）除抗稅罪外，皆可構(gòu)成單位犯罪且雙罰；前五種犯罪，追繳稅款優(yōu)先于財(cái)產(chǎn)刑的執(zhí)行（212條）。學(xué)習(xí)本節(jié)要有一定的稅法知識(shí)，尤其是增值稅，要搞清楚增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其抵銷(xiāo)問(wèn)題。本節(jié)概述一、偷稅罪1．本罪的定義納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)，采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬薄、記賬憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的申報(bào)等手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款或者己扣、已收稅款，數(shù)額較大，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的行為。2.本罪的主要特征(1)主體是特殊主體，包括納稅人、扣繳義務(wù)人。納稅人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位或者個(gè)人；扣繳義務(wù)人是指法律、行政法一、偷稅罪1．本罪的定義規(guī)規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位或者個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收的管理制度。(3)主觀方面表現(xiàn)為直接故意，并且有逃避繳納應(yīng)繳稅款義務(wù)而非法獲利的目的。(4)客觀方面表現(xiàn)為納稅義務(wù)人或者扣繳義務(wù)人采用虛構(gòu)事實(shí)，隱瞞真相或者其他手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款或者己扣、已收稅款，數(shù)額較大，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰，又再次偷稅的行為。A.偷稅罪的手段或者方式，包括以下四種：★采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證酌方法，蒙蔽稅務(wù)機(jī)關(guān)，使其無(wú)法查清納稅規(guī)規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位或者個(gè)人

人收人的真實(shí)情況從而不繳或者少繳應(yīng)納稅款。★在賬薄上多列支出或者不列、少列收人，以此減少乃至免除應(yīng)納稅額?！锝?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)。★進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，即在納稅申報(bào)時(shí)，少報(bào)、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目、銷(xiāo)售收人和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等。行為人實(shí)施上述四種手段行為，都是為了不繳或者少繳稅款，這也是偷稅行為的實(shí)質(zhì)。B.成立偷稅罪還要求具有下述兩種嚴(yán)重情節(jié)之一：★偷稅數(shù)額占應(yīng)納、應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬(wàn)元以上；（數(shù)額、比例雙重達(dá)標(biāo)）★納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又人收人的真實(shí)情況從而不繳或者少繳應(yīng)納稅款。偷稅。（次數(shù)）具有前一情節(jié)的，不要求以前曾經(jīng)實(shí)施偷稅行為；具有后一情節(jié)的，不要求偷稅數(shù)額達(dá)到上述比例與數(shù)量。對(duì)多次偷稅未經(jīng)處理的，按累計(jì)數(shù)額計(jì)算。3.本罪的認(rèn)定(1)本罪與非罪的界限。應(yīng)注意以下幾種情況：A.漏稅，是指由于納稅義務(wù)人或者有關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員的疏忽或者業(yè)務(wù)不熟悉，而錯(cuò)記、漏記賬目，計(jì)算錯(cuò)誤，漏報(bào)應(yīng)納稅項(xiàng)目等。因主觀上無(wú)偷稅的故意，不能構(gòu)成偷稅罪，其漏稅部分應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。B.欠稅，是指由于某種原因，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定偷稅。（次數(shù)）的納稅期限，未繳或少繳稅款，如由于企業(yè)虧損，一時(shí)不能如數(shù)繳納稅款，并非有意逃避納稅，對(duì)此也只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理，不能構(gòu)成偷稅罪。但若稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)漏稅，責(zé)令納稅義務(wù)人申報(bào)而其拒不申報(bào)或作虛假申報(bào)，其數(shù)額或情節(jié)符合偷稅罪標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)以偷稅罪論處。C.行為人雖有偷稅的行為，但是偷稅的數(shù)額和比例沒(méi)有達(dá)到偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)且未達(dá)到法定次數(shù)的，是一般偷稅行為，不構(gòu)成偷稅罪。4.本罪的刑事責(zé)任（略）單位犯罪，雙罰制；追繳稅款優(yōu)先于財(cái)產(chǎn)刑的執(zhí)行。的納稅期限，未繳或少繳稅款，如由于企業(yè)虧損，一時(shí)不能二、抗稅罪1.本罪的定義納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。2.本罪的主要特征(1)主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。（單位不構(gòu)成本罪）(2)客體是復(fù)雜客體，主要是國(guó)家稅收征管制度，還往往同時(shí)侵犯稅務(wù)工作人員的人身權(quán)利。(3)主觀方面表現(xiàn)為故意，即明知應(yīng)繳納稅款而故意用暴力、威脅方法拒不繳納。若行為人不具有這種主觀故意和非法獲利的目的，不構(gòu)成本罪。二、抗稅罪1.本罪的定義(4)客觀方面是使用暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。暴力：身體強(qiáng)制（一般應(yīng)包含致人輕傷在內(nèi)，若故意使用暴力致人重傷或死亡的，則以故意傷害罪或故意殺人罪論處→想象競(jìng)合）威脅（脅迫）：精神強(qiáng)制。暴力、威脅是手段行為，目的是為拒絕繳納稅款。若行為人拒不繳納稅款的行為不是以上述暴力、威脅方法實(shí)施的，而是以不能成立的各種理由為借口進(jìn)行抵制或只是消極地不繳納稅款等，則不構(gòu)成本罪。3.本罪的刑事責(zé)任（略）(4)客觀方面是使用暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

三、逃避追繳欠稅罪1.本罪的定義納稅人欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。2.本罪的主要特征(1)主體是特殊主體，即法律規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家的稅收管理制度。(3)主觀方面表現(xiàn)為故意，并且具有逃避繳納應(yīng)繳納款而非法獲利的目的，行為人的故意不僅表現(xiàn)為其對(duì)欠款應(yīng)納稅款的事實(shí)是明知的，還表現(xiàn)三、逃避追繳欠稅罪1.本罪的定義

為行為人為達(dá)到最終逃避納稅的目的而故意轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳其欠繳的稅款。(4)客觀方面表現(xiàn)為在欠繳稅款的情況下，采取轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款、數(shù)額在1萬(wàn)元以上的行為。欠稅與偷稅有本質(zhì)區(qū)別，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令欠稅人限期繳納，并繳納一定的滯納金，即使在核定期限內(nèi)仍未繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以繼續(xù)追繳，也不構(gòu)成犯罪。但是，若納稅人采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款，數(shù)額較大，則可構(gòu)成本罪，應(yīng)依法追究其刑事責(zé)任。欠稅人即使故意拖延繳納欠稅款，而未采用上述手段的，不能以本罪論處。為行為人為達(dá)到最終逃避納稅的目的而故意轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)，四、騙取出口退稅罪1．本罪的定義故意違反稅收法規(guī)，采取以假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。2．本罪的主要特征(1)主體為特殊主體，即納稅人。(2)客體是國(guó)家出口退稅管理制度和國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)。(3)主觀方面只能表現(xiàn)為故意，行為人明知自己的行為會(huì)騙取國(guó)家出口退稅款，而故意實(shí)施該行為，其目的在于不法所有國(guó)家出口退稅款。(4)客觀方面表現(xiàn)為以假報(bào)出口或其他欺騙手段，四、騙取出口退稅罪1．本罪的定義騙取國(guó)家出口退稅，數(shù)額較大的行為。騙取出口退稅的手段主要有以下兩類(lèi)：

A.根本沒(méi)有出口商品卻利用偽造的出口證明文件和各種單據(jù)(假發(fā)票、假完稅證明等)，謊報(bào)出口，從中騙取出口退稅。B.確有商品出口，但采取以少報(bào)多手段騙取虛增差額部分的退稅款，或者同一批商品出口，多次申報(bào)，重復(fù)退稅，或者把非退稅商品謊報(bào)為退稅商品等手段，以騙取出口退稅。成立本罪，必須以騙取出口退稅數(shù)額較大為要件。3.本罪的認(rèn)定(1)本罪與偷稅罪的界限。騙取國(guó)家出口退稅，數(shù)額較大的行為。騙取出口退稅的手段

兩者都是破壞國(guó)家稅收征管制度的犯罪。前者犯罪采用欺騙手段，后者犯罪也主要是采用欺騙手段。它們的主要區(qū)別在于：前者是以出口退稅的名義從國(guó)家騙取退稅款（未繳而騙退），而后者則是應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納稅款而不繳或少繳（應(yīng)繳而未繳或少繳）。應(yīng)當(dāng)注意，采取騙取出口退稅的欺騙方法，騙取所繳納稅款的（先繳后騙），依照偷稅罪（在先繳稅款的范圍內(nèi)）定罪處罰，若騙取的稅款超過(guò)所繳納的稅款的，其超過(guò)部分，構(gòu)成騙取出口退稅罪，未超過(guò)部分則構(gòu)成偷稅罪（204條第二款之特別規(guī)定。想象競(jìng)合犯以數(shù)罪論處的特例）。(2)本罪與其他罪的界限。兩者都是破壞國(guó)家稅收征管制度的犯罪。前者犯罪采用欺騙手段，

騙取出口退稅款的犯罪手段行為，往往會(huì)觸犯其他罪名，例如：偽造國(guó)家機(jī)關(guān)證件罪，因?yàn)槠涫侄涡袨榕c目的行為有牽連關(guān)系，完全符合牽連犯特征，故應(yīng)擇一重罪處罰，不實(shí)行數(shù)罪并罰。4、本罪的刑事責(zé)任（略）騙取出口退稅款的犯罪手段行為，往往會(huì)觸犯其他罪名，例如：偽

五、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪1．本罪的定義為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。2．本罪的主要特征(1)主體既可以是自然人，也可以是單位。(2)本罪的客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。(3)主觀方面只能表現(xiàn)為故意，一般具有牟利的目的，但“以營(yíng)利為目的”并不是本罪主觀上的必要條件。五、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(4)客觀上表現(xiàn)為為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)四種行為之一。具體如下：A.行為人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或抵扣稅款的其他發(fā)票。所謂“虛開(kāi)”，主要指沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)貨物，也未提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，而開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者雖有貨物購(gòu)銷(xiāo)，或提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)，但是，不按實(shí)際金額開(kāi)具上述發(fā)票，為騙取抵扣稅款創(chuàng)造條件；B.為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或抵扣稅款的其他發(fā)票；C.讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或抵扣稅款的其他發(fā)票。他人可以是個(gè)人，也可以是單位；(4)客觀上表現(xiàn)為為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)D.介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或抵扣稅款的其他發(fā)票。這是指為他人進(jìn)行虛開(kāi)上述發(fā)票的活動(dòng)，從中牽線搭橋。本罪是行為犯，只要實(shí)施上述行為之一，不論是否己經(jīng)用于騙取出口退稅、抵扣稅款，都構(gòu)成本罪既遂。3.本罪的認(rèn)定(1)盜竊增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照盜竊罪的規(guī)定定罪處罰。（210條第一款）(2)使用欺騙手段騙取增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照詐騙罪的規(guī)定定罪處罰。（210條第二款）D.介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或抵扣稅款的其他發(fā)票。這是指為

六、偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪1．本罪的定義本罪是指自然人或者單位，偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。2．本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。本罪的犯罪對(duì)象是偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(3)主觀方面表現(xiàn)為故意，一般具有牟取非法利益的目的，但此目的并非構(gòu)成要件。(4)客觀方面表現(xiàn)為實(shí)施以下行為：六、偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪1．本罪的定義A.仿照真增值稅發(fā)票的式樣，采用各種方法制作假增值稅專(zhuān)用發(fā)票；B.明知是假增值稅專(zhuān)用發(fā)票而出售。本罪是選擇式罪名，即只要實(shí)施上述行為之一，不論何種動(dòng)機(jī)和目的，也不論其是否營(yíng)利，均構(gòu)成本罪。偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，又出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍直接定偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪一罪。

3.本罪的刑事責(zé)任（略）A.仿照真增值稅發(fā)票的式樣，采用各種方法制作假增值稅專(zhuān)用發(fā)票

七、非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪1．本罪的定義本罪是指自然人或單位，違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，故意非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。本罪要求行為人所出售的增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須是真實(shí)的，若出售的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是偽造的，則不成立本罪，而成立出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。2.本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。(3)主觀方面表現(xiàn)為故意，一般以牟取非法利益為目的。不論動(dòng)機(jī)和目的如何，也不論營(yíng)利的目七、非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪1．本罪的定義

的是否達(dá)到，只要行為人故意實(shí)施了非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，即構(gòu)成本罪。應(yīng)注意：若稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在發(fā)售發(fā)票中玩忽職守，致使國(guó)家利益遭受重大損失的，應(yīng)按玩忽職守罪定罪處罰。(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，實(shí)施以下幾種行為之一：A.無(wú)權(quán)領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票者，非法出售其通過(guò)其他方式(如向他人購(gòu)買(mǎi))獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；B.有權(quán)領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票者，非法出售其所有的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；C.稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員違反規(guī)定，向無(wú)權(quán)領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票者出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票。的是否達(dá)到，只要行為人故意實(shí)施了非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票

八、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪1．本罪的定義本罪是指自然人或單位，違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，故意非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。2．本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。(3)主觀方面表現(xiàn)為故意。(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，非法購(gòu)買(mǎi)上述發(fā)票的行為。具體包括：八、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪1A.無(wú)權(quán)領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票者，私自向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位或者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者采取非法手段向稅務(wù)機(jī)關(guān)騙購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；B.有權(quán)領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票者向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位或者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；C.任何單位和個(gè)人明知是偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票而購(gòu)買(mǎi)。本罪是選擇式罪名，即只要實(shí)施上述任一行為，就構(gòu)成本罪既遂。3.本罪的認(rèn)定(1)非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票又虛開(kāi)或出售的，則不再定本罪，根據(jù)《刑法》第208條的規(guī)定應(yīng)分別按虛開(kāi)增值A(chǔ).無(wú)權(quán)領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票者，私自向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位

稅專(zhuān)用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定罪處罰。（牽連犯）(2)非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后進(jìn)行偷稅、騙取出口退稅、貪污等違法犯罪活動(dòng)的，既構(gòu)成非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，又構(gòu)成偷稅罪、騙取出口退稅罪和貪污罪等犯罪的，在處理上應(yīng)擇一重罪，從重處罰，不實(shí)行數(shù)罪并罰。非法購(gòu)買(mǎi)真、偽增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，數(shù)量累計(jì)計(jì)算，不實(shí)行數(shù)罪并罰。4.本罪的刑事責(zé)任（略）稅專(zhuān)用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、九、非法制造、出售非法制造的用于騙取出□退稅、抵扣稅款發(fā)票罪1．本罪的定義本罪是指違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。2．本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。其犯罪對(duì)象是指可以用于抵扣稅款、出口退稅且具有與增值稅專(zhuān)用發(fā)票相同功能的發(fā)票，如運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等。九、非法制造、出售非法制造的用于騙取出□退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(3)主觀方面只能表現(xiàn)為直接故意。只要行為人故意實(shí)施了偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，則不論動(dòng)機(jī)和目的如何，也不論其是否營(yíng)利，均應(yīng)構(gòu)成本罪。(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，偽造、擅自制造用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票(即增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外的其他發(fā)票)，或者出售上述發(fā)票的行為。本罪是選擇性罪名，實(shí)施上述行為之一，均可構(gòu)成本罪。既實(shí)施偽造、擅自制造，又實(shí)施出售行為的，仍只定本罪一罪，不實(shí)行數(shù)罪并罰。3.本罪的刑事責(zé)任（略）(3)主觀方面只能表現(xiàn)為直接故意。只要行為人故意實(shí)施了偽造、十、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪1.本罪的定義本罪是指自然人或單位，違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，故意偽造、擅自制造或出售偽造、擅自制造的除增值稅專(zhuān)用發(fā)票、可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的其他發(fā)票的行為。2．本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。(3)主觀方面表現(xiàn)為故意。十、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪1.本罪的定義(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，實(shí)施下列行為：A.仿照真發(fā)票式樣制造假的不能用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他普通發(fā)票；B.有權(quán)制造發(fā)票的單位未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者超過(guò)指定數(shù)量制造上述普通發(fā)票；C.明知是偽造、擅自制造的發(fā)票而出售。實(shí)施上述任一行為，達(dá)到定罪標(biāo)準(zhǔn)的，即構(gòu)成本罪。3.本罪的刑事責(zé)任（略）(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，實(shí)施下列行為：十一、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

1．本罪的定義本罪是指自然人或單位，故意非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。行為人所出售的必須是真實(shí)發(fā)票，若出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票，則成立出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。2．本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。十一、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪1．本罪的定(3)主觀方面只能表現(xiàn)為直接故意。(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，實(shí)施以下行為：A.無(wú)權(quán)發(fā)售可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票者，非法出售上述發(fā)票?！捌渌l(fā)票”，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票。B.有權(quán)發(fā)售上述發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員違法發(fā)售上述發(fā)票。3.本罪的刑事責(zé)任（略）(3)主觀方面只能表現(xiàn)為直接故意。十二、非法出售發(fā)票罪1．本罪的定義本罪是指自然人或者單位，違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，故意非法出售除增值稅專(zhuān)用發(fā)票、可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款以外的其他發(fā)票的行為。行為人所出售的必須是真實(shí)的發(fā)票，若出售偽造、擅自制造的發(fā)票，則成立出售非法制造的發(fā)票罪。2．本罪的主要特征(1)主體是一般主體，包括單位和個(gè)人。十二、非法出售發(fā)票罪1．本罪的定義(2)客體是國(guó)家對(duì)稅收和發(fā)票的管理制度。(3)主觀方面只能表現(xiàn)為直接故意。(4)客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理規(guī)定，非法出售上述發(fā)票的行為，包括無(wú)權(quán)發(fā)售上述發(fā)票的個(gè)人和單位出售，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員違法發(fā)售。3.本罪的刑事責(zé)