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第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資
[教學(xué)目的與要求]通過本章學(xué)習(xí),熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容及確認(rèn),明確長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量,掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理。第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資[教學(xué)目的與要求1第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的投資,從性質(zhì)上可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資;從管理層持有意圖可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資等。第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股2
長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資主要包括以下內(nèi)容:
長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)3
1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資。
2.投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的4
3.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。
4.投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
3.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的5
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)(一)控制控制,是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)6控制具體包括:(1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。(2)投資企業(yè)雖直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本,但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的??刂凭唧w包括:7(二)共同控制共同控制,是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制,僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的,被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。(二)共同控制8(三)重大影響重大影響,是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。(三)重大影響9
投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí),一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響;投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的,一般認(rèn)為對(duì)被投資單位不具有重大影響。
投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投10
投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的,被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響11
(四)無控制、共同控制或重大影響投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的零星權(quán)益性投資,應(yīng)當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(四)無控制、共同控制或重大影響12
第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的
初始計(jì)量
長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)按初始投資成本入賬。無論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)都應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬,不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的
初13
一、以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本,且包括購買過程中支付的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。
一、以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資14企業(yè)支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本借:應(yīng)收股利貸:銀行存款企業(yè)支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,會(huì)計(jì)分錄15
二、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。在合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資成本。二、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資16收到投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本借:應(yīng)收股利貸:實(shí)收資本(或股本)貸:資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)收到投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,會(huì)計(jì)分17
第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的
后續(xù)計(jì)量與處置
長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間,根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分,應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的
后續(xù)計(jì)量與18
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法(一)成本法的適用范圍成本法,是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量,除追加或收回投資外,一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法19企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括以下兩類:(1)企業(yè)持有的對(duì)子公司投資;(2)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的20(二)成本法的會(huì)計(jì)處理
1.成本法的處理程序(1)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在收回投資前,無論被投資單位經(jīng)營(yíng)情況如何,凈資產(chǎn)是否增減,投資企業(yè)一般不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。(二)成本法的會(huì)計(jì)處理21(2)如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況,應(yīng)按追加或收回投資的成本調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(2)如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股22(3)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益;被投資單位宣告分派股票股利,投資企業(yè)只作備查記錄;被投資單位未分派股利,投資企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理。(3)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)23
2.成本法的處理投資企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額,確認(rèn)投資收益。會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)收股利貸:投資收益
2.成本法的處理24(三)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
1.成本法的優(yōu)點(diǎn)(1)投資賬戶能夠反映投資的成本;(2)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)便;(3)能反映投資企業(yè)實(shí)際獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的情況;(三)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)25
(4)與法律上企業(yè)法人的概念相符;(5)成本法所確認(rèn)的投資收益,與我國稅法上對(duì)投資收益的確認(rèn)時(shí)間是一致的。
(4)與法律上企業(yè)法人的概念相符;26
2.成本法的缺點(diǎn)(1)在成本法下,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶不能反映投資企業(yè)在被投資單位中享有的權(quán)益;(2)成本法確認(rèn)的投資收益未必能真正反映投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益。
2.成本法的缺點(diǎn)27
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(一)權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法,是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量,以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng),對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法28
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括以下兩類:(1)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資;(2)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)29(二)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置采用權(quán)益法核算,在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目,分別反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益或發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整的金額。(二)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置30
(1)成本。反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí),按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值。
(1)成本。反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資31
(2)損益調(diào)整。反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額,以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額。
(2)損益調(diào)整。反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)32
(3)其他權(quán)益變動(dòng)。反映被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中,投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額。
(3)其他權(quán)益變動(dòng)。反映被投資單位除凈33
(三)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理
1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理(1)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按照確定的初始投資成本入賬。會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸:銀行存款
(三)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理34(2)如果初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。(2)如果初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被35
(3)如果初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)按其差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸:營(yíng)業(yè)外收入
(3)如果初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有36
2.投資損益的處理(1)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算本企業(yè)應(yīng)享有的份額,會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸:投資收益2.投資損益的處理37
(2)被投資單位發(fā)生凈虧損,做相反的會(huì)計(jì)分錄。但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限。
(2)被投資單位發(fā)生凈虧損,做相反的會(huì)38
3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理(1)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn),投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有的份額。會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理39
(2)被投資單位宣告分派股票股利,投資企業(yè)不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。
(2)被投資單位宣告分派股票股利,40
4.被投資單位發(fā)生超額虧損的處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失,原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。4.被投資單位發(fā)生超額虧損的處理41
其中,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。
其中,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)42
在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理:首先,沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)43其次,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。其次,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足沖減的,44
最后,經(jīng)過上述處理,按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失,確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。
最后,經(jīng)過上述處理,按照投資合同或協(xié)45在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后,被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益。在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后,被投資單位于465.被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)的處理投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),在持股比例不變的情況下,按持股比例計(jì)算確認(rèn)本企業(yè)應(yīng)享有的份額。會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸:資本公積——其他資本公積或做相反的會(huì)計(jì)分錄。5.被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)的處理47(三)權(quán)益法的優(yōu)缺點(diǎn)
1.權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)(1)投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中享有的權(quán)益;(2)投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資利益,不受被投資單位利潤(rùn)分配政策的影響,體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。(三)權(quán)益法的優(yōu)缺點(diǎn)48
2.權(quán)益法的缺點(diǎn)(1)權(quán)益法的處理與法律現(xiàn)實(shí)相悖;(2)權(quán)益法下,投資收益的實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時(shí)間不相吻合;(3)權(quán)益法核算比較復(fù)雜。
2.權(quán)益法的缺點(diǎn)49
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,主要指通過證券市場(chǎng)售出股權(quán),也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資單位破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置50企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:應(yīng)收股利借貸方的差額,調(diào)整“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:51
采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí),除按上述規(guī)定處理外,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額。會(huì)計(jì)分錄為:
借:資本公積——其他資本公積貸:投資收益或做相反的會(huì)計(jì)分錄。
采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí),除52[本章重點(diǎn)]
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容和確認(rèn);
2.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量;
3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量;[本章重點(diǎn)]53
4.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的概念、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍;
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的概念、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍;
6.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。
4.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的概念、優(yōu)缺點(diǎn)及適54第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資
[教學(xué)目的與要求]通過本章學(xué)習(xí),熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容及確認(rèn),明確長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量,掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理。第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資[教學(xué)目的與要求55第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的投資,從性質(zhì)上可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資;從管理層持有意圖可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資等。第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股56
長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資主要包括以下內(nèi)容:
長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)57
1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資。
2.投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的58
3.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。
4.投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
3.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的59
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)(一)控制控制,是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)60控制具體包括:(1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。(2)投資企業(yè)雖直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本,但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的??刂凭唧w包括:61(二)共同控制共同控制,是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制,僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的,被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。(二)共同控制62(三)重大影響重大影響,是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。(三)重大影響63
投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí),一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響;投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的,一般認(rèn)為對(duì)被投資單位不具有重大影響。
投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投64
投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的,被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響65
(四)無控制、共同控制或重大影響投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的零星權(quán)益性投資,應(yīng)當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(四)無控制、共同控制或重大影響66
第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的
初始計(jì)量
長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)按初始投資成本入賬。無論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)都應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬,不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的
初67
一、以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本,且包括購買過程中支付的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。
一、以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資68企業(yè)支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本借:應(yīng)收股利貸:銀行存款企業(yè)支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,會(huì)計(jì)分錄69
二、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。在合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資成本。二、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資70收到投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本借:應(yīng)收股利貸:實(shí)收資本(或股本)貸:資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)收到投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,會(huì)計(jì)分71
第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的
后續(xù)計(jì)量與處置
長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間,根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分,應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的
后續(xù)計(jì)量與72
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法(一)成本法的適用范圍成本法,是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量,除追加或收回投資外,一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法73企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括以下兩類:(1)企業(yè)持有的對(duì)子公司投資;(2)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的74(二)成本法的會(huì)計(jì)處理
1.成本法的處理程序(1)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在收回投資前,無論被投資單位經(jīng)營(yíng)情況如何,凈資產(chǎn)是否增減,投資企業(yè)一般不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。(二)成本法的會(huì)計(jì)處理75(2)如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況,應(yīng)按追加或收回投資的成本調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(2)如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股76(3)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益;被投資單位宣告分派股票股利,投資企業(yè)只作備查記錄;被投資單位未分派股利,投資企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理。(3)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)77
2.成本法的處理投資企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額,確認(rèn)投資收益。會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)收股利貸:投資收益
2.成本法的處理78(三)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
1.成本法的優(yōu)點(diǎn)(1)投資賬戶能夠反映投資的成本;(2)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)便;(3)能反映投資企業(yè)實(shí)際獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的情況;(三)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)79
(4)與法律上企業(yè)法人的概念相符;(5)成本法所確認(rèn)的投資收益,與我國稅法上對(duì)投資收益的確認(rèn)時(shí)間是一致的。
(4)與法律上企業(yè)法人的概念相符;80
2.成本法的缺點(diǎn)(1)在成本法下,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶不能反映投資企業(yè)在被投資單位中享有的權(quán)益;(2)成本法確認(rèn)的投資收益未必能真正反映投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益。
2.成本法的缺點(diǎn)81
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(一)權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法,是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量,以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng),對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法82
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括以下兩類:(1)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資;(2)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)83(二)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置采用權(quán)益法核算,在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目,分別反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益或發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整的金額。(二)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置84
(1)成本。反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí),按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值。
(1)成本。反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資85
(2)損益調(diào)整。反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額,以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額。
(2)損益調(diào)整。反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)86
(3)其他權(quán)益變動(dòng)。反映被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中,投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額。
(3)其他權(quán)益變動(dòng)。反映被投資單位除凈87
(三)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理
1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理(1)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按照確定的初始投資成本入賬。會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸:銀行存款
(三)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理88(2)如果初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。(2)如果初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被89
(3)如果初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)按其差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸:營(yíng)業(yè)外收入
(3)如果初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有90
2.投資損益的處理(1)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算本企業(yè)應(yīng)享有的份額,會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸:投資收益2.投資損益的處理91
(2)被投資單位發(fā)生凈虧損,做相反的會(huì)計(jì)分錄。但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限。
(2)被投資單位發(fā)生凈虧損,做相反的會(huì)92
3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理(1)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn),投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有的份額。會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理93
(2)被投資單位宣告分派股票股利,投資企業(yè)不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。
(2)被投資單位宣告分派股票股利,94
4.被投資單位發(fā)生超額虧損的處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失,原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。4.被投資單位發(fā)生超額虧損的處理95
其中,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。
其中,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)96
在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理:首先,沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)97其次,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。
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