第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正課件

第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)調(diào)整：會(huì)計(jì)政策變更——追溯調(diào)整調(diào)整當(dāng)年報(bào)表期初數(shù)或上年數(shù)前期差錯(cuò)更正——追溯重述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)——調(diào)整所報(bào)出的上年報(bào)表第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)調(diào)整：1第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策變更的概念（一）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。1、企業(yè)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策2、會(huì)計(jì)政策涉及具體會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理辦法；3、會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策變更的概念2（二）會(huì)計(jì)政策變更1、會(huì)計(jì)政策變更的概念會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。2、會(huì)計(jì)政策變更的條件（1）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。（2）變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。3、不屬于會(huì)計(jì)政策變更的兩種情形（1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。（二）會(huì)計(jì)政策變更3【2011】下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及期變更的表述中，正確的有（）。

A.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法

B.變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤

C.變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

D.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而有用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更【2011】下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及期變更的表述中，正確的有（）4（09）初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法

B.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算在下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。

A、某一已使用機(jī)器設(shè)備的使用年限由6年改為4年。

B、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5％改為10％

C、某一固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由5年延長(zhǎng)至8年

D、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算（09）初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更5二、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。二、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法61、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)實(shí)際上就是計(jì)算如果采用新的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)以前年度累計(jì)凈利潤(rùn)（即本期期初未分配利潤(rùn)）的影響金額。（1）根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

（2）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；

（3）計(jì)算差異的所得稅影響金額；注：涉及應(yīng)納稅所得額調(diào)整的，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”（政策變更一般不涉及）；涉及暫時(shí)性差異調(diào)整的，通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”；均不涉及的，不調(diào)整所得稅費(fèi)用。（4）確定以前各期的稅后差異；（5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。1、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)72、進(jìn)行帳務(wù)處理

3、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（1）調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。（2）調(diào)整利潤(rùn)表的上年數(shù)。4、會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明（1）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；（2）

會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；（3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由。（二）未來(lái)適用法原則：新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期或以后各期。不做追溯調(diào)整，只需進(jìn)行附注披露。2、進(jìn)行帳務(wù)處理8

【例題】甲公司2006年末支付1000萬(wàn)元購(gòu)置一棟辦公樓，用于出租，屬于投資性房地產(chǎn)。甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，從2007年1月1日起，租期3年，每年租金80萬(wàn)元，在年初一次性收取。甲公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)的使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。2009年1月1日起，鑒于能取得可靠的公允價(jià)值，甲公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。已知2007年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，2008年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1150萬(wàn)元。假設(shè)按照稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)按照成本模式計(jì)量發(fā)生的損益交納所得稅，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司按凈利潤(rùn)10％提取法定盈余公積。除該事項(xiàng)外，甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)?！纠}】甲公司2006年末支付1000萬(wàn)元購(gòu)置一棟辦公樓，9年度按成本模式計(jì)量的損益按公允價(jià)值模式計(jì)量的損益所得稅前差異所得稅費(fèi)用影響累積影響數(shù)2007-40100+140

35+1052008-4050

+9022.5+67.5合計(jì)-80150+23057.5+172.5年度按成本模式計(jì)量的損益按公允價(jià)值模式計(jì)量的損益所得稅前10帳務(wù)處理借：投資性房地產(chǎn)1150

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）80

貸：投資性房地產(chǎn)1000

遞延所得稅負(fù)債57.5

利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

172.5借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)17.25

貸：盈余公積—法定盈余公積17.25注：由于投資性房地產(chǎn)在成本模式下的賬面價(jià)值（即計(jì)稅基礎(chǔ)）為920萬(wàn)元，改按公允價(jià)值后的入賬價(jià)值為1150萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異230萬(wàn)元，從而形成遞延所得稅負(fù)債57.5萬(wàn)元。帳務(wù)處理11第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概念（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。1、會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響；2、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)；3、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可能性第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概念12常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)：壞帳、存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)、固定資產(chǎn)的年限、凈殘值與折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)的受益期、或有損失、收入確認(rèn)中的估計(jì)等。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念變更原因：（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。注：當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更不易分清時(shí)，視為估計(jì)變更。當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更不易分清時(shí)，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理：未來(lái)適用法

常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)：壞帳、存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)、固定13（2011）下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是（）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)B.對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理（2011）下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是（）14（2010）下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有（）。

A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法

B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

D.按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)政策變更處理

（2010）下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確15（09）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式D.使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為7年下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有（

）

A．變更無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限

B．將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

C．因固定資產(chǎn)擴(kuò)建而重新確定其預(yù)計(jì)可使用年限

D．降低壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例

（09）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。16下列各項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（

）。

A、將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率由10%改為3%

B、將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%改為10%

C、將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由10年改為5年

D、將建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法

下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（

）。

A．縮短固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限

B．所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會(huì)計(jì)法

C．建造合同的收入由完成合同法改為完工百分比法

D．壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

下列各項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。

A、將固定資產(chǎn)預(yù)17下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A．固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年B．發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為“加權(quán)平均法”C．因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整D．根據(jù)新的證據(jù)，使將用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)參考答案：ACD下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。18第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的概二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（一）本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)：直接調(diào)整相關(guān)科目。如：2005年4月發(fā)現(xiàn)3月份將資本化利息30000元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：在建工程30000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的概19（二）本期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)1、非重大差錯(cuò)：視為本期差錯(cuò)。直接調(diào)整相關(guān)科目。2、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)：（1）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)（大于或等于10%）（2）會(huì)計(jì)處理：追溯重述法原則：涉及損益類科目的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算；涉及利潤(rùn)分配科目的，通過(guò)“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”核算；涉及其他科目的直接調(diào)整。（二）本期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)20步驟：A、分析差錯(cuò)產(chǎn)生的直接經(jīng)濟(jì)后果B、分析差錯(cuò)是否調(diào)整所得稅C、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”D、調(diào)整計(jì)提的盈余公積（3）報(bào)表調(diào)整（4）附注披露（判斷）企業(yè)對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。()（2011）發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)誤的，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）步驟：21甲公司2008年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，屬于重大差錯(cuò)。該固定資產(chǎn)系2006年6月接受乙公司捐贈(zèng)取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2006年應(yīng)計(jì)提折舊100萬(wàn)元，2007年應(yīng)計(jì)提折舊200萬(wàn)元。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，甲公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目"年末數(shù)"應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬(wàn)元

A.90

B.180

C.200

D.270甲公司2008年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管222008綜合題甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年3月15日對(duì)外報(bào)出。

2008年3月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：2008綜合題甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售23（1）存貨2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號(hào)鋼材。150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為120萬(wàn)元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格（不含增值稅）為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬(wàn)元；50件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬(wàn)元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為2萬(wàn)元。300噸N型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬(wàn)元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬(wàn)元。假定300噸N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司對(duì)150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬(wàn)元（120×200）超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額23200萬(wàn)元［（118－2）×200］的差額計(jì)提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。②甲公司300噸N型號(hào)鋼材沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。③甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（1）存貨24（2）固定資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為4600萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。

2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬(wàn)元。②甲公司對(duì)E生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬(wàn)元。

（2）固定資產(chǎn)25（3）無(wú)形資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購(gòu)入，入賬價(jià)值為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來(lái)，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為1200萬(wàn)元。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。③甲公司對(duì)上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（3）無(wú)形資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值26要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào)），并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（合并編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄）。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）要求：2709綜合題（1）甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：①2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬(wàn)元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬(wàn)元、銷售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷售收入2000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬(wàn)元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，成本為1560萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬(wàn)元。③2008年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬(wàn)。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。要求（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。（2）對(duì)資料（1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。09綜合題（1）甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)28第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)調(diào)整：會(huì)計(jì)政策變更——追溯調(diào)整調(diào)整當(dāng)年報(bào)表期初數(shù)或上年數(shù)前期差錯(cuò)更正——追溯重述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)——調(diào)整所報(bào)出的上年報(bào)表第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)調(diào)整：29第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策變更的概念（一）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。1、企業(yè)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策2、會(huì)計(jì)政策涉及具體會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理辦法；3、會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策變更的概念30（二）會(huì)計(jì)政策變更1、會(huì)計(jì)政策變更的概念會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。2、會(huì)計(jì)政策變更的條件（1）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。（2）變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。3、不屬于會(huì)計(jì)政策變更的兩種情形（1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。（二）會(huì)計(jì)政策變更31【2011】下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及期變更的表述中，正確的有（）。

A.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法

B.變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤

C.變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

D.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而有用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更【2011】下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及期變更的表述中，正確的有（）32（09）初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法

B.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算在下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。

A、某一已使用機(jī)器設(shè)備的使用年限由6年改為4年。

B、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5％改為10％

C、某一固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由5年延長(zhǎng)至8年

D、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算（09）初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更33二、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。二、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法341、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)實(shí)際上就是計(jì)算如果采用新的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)以前年度累計(jì)凈利潤(rùn)（即本期期初未分配利潤(rùn)）的影響金額。（1）根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

（2）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；

（3）計(jì)算差異的所得稅影響金額；注：涉及應(yīng)納稅所得額調(diào)整的，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”（政策變更一般不涉及）；涉及暫時(shí)性差異調(diào)整的，通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”；均不涉及的，不調(diào)整所得稅費(fèi)用。（4）確定以前各期的稅后差異；（5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。1、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)352、進(jìn)行帳務(wù)處理

3、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（1）調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。（2）調(diào)整利潤(rùn)表的上年數(shù)。4、會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明（1）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；（2）

會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；（3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由。（二）未來(lái)適用法原則：新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期或以后各期。不做追溯調(diào)整，只需進(jìn)行附注披露。2、進(jìn)行帳務(wù)處理36

【例題】甲公司2006年末支付1000萬(wàn)元購(gòu)置一棟辦公樓，用于出租，屬于投資性房地產(chǎn)。甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，從2007年1月1日起，租期3年，每年租金80萬(wàn)元，在年初一次性收取。甲公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)的使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。2009年1月1日起，鑒于能取得可靠的公允價(jià)值，甲公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。已知2007年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，2008年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1150萬(wàn)元。假設(shè)按照稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)按照成本模式計(jì)量發(fā)生的損益交納所得稅，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司按凈利潤(rùn)10％提取法定盈余公積。除該事項(xiàng)外，甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)?！纠}】甲公司2006年末支付1000萬(wàn)元購(gòu)置一棟辦公樓，37年度按成本模式計(jì)量的損益按公允價(jià)值模式計(jì)量的損益所得稅前差異所得稅費(fèi)用影響累積影響數(shù)2007-40100+140

35+1052008-4050

+9022.5+67.5合計(jì)-80150+23057.5+172.5年度按成本模式計(jì)量的損益按公允價(jià)值模式計(jì)量的損益所得稅前38帳務(wù)處理借：投資性房地產(chǎn)1150

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）80

貸：投資性房地產(chǎn)1000

遞延所得稅負(fù)債57.5

利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

172.5借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)17.25

貸：盈余公積—法定盈余公積17.25注：由于投資性房地產(chǎn)在成本模式下的賬面價(jià)值（即計(jì)稅基礎(chǔ)）為920萬(wàn)元，改按公允價(jià)值后的入賬價(jià)值為1150萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異230萬(wàn)元，從而形成遞延所得稅負(fù)債57.5萬(wàn)元。帳務(wù)處理39第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概念（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。1、會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響；2、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)；3、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可能性第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概念40常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)：壞帳、存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)、固定資產(chǎn)的年限、凈殘值與折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)的受益期、或有損失、收入確認(rèn)中的估計(jì)等。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念變更原因：（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。注：當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更不易分清時(shí)，視為估計(jì)變更。當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更不易分清時(shí)，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理：未來(lái)適用法

常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)：壞帳、存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)、固定41（2011）下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是（）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)B.對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理（2011）下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是（）42（2010）下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有（）。

A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法

B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

D.按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)政策變更處理

（2010）下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確43（09）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式D.使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為7年下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有（

）

A．變更無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限

B．將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

C．因固定資產(chǎn)擴(kuò)建而重新確定其預(yù)計(jì)可使用年限

D．降低壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例

（09）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。44下列各項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（

）。

A、將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率由10%改為3%

B、將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%改為10%

C、將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由10年改為5年

D、將建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法

下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（

）。

A．縮短固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限

B．所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會(huì)計(jì)法

C．建造合同的收入由完成合同法改為完工百分比法

D．壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

下列各項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。

A、將固定資產(chǎn)預(yù)45下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A．固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年B．發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為“加權(quán)平均法”C．因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整D．根據(jù)新的證據(jù)，使將用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)參考答案：ACD下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。46第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的概二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（一）本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)：直接調(diào)整相關(guān)科目。如：2005年4月發(fā)現(xiàn)3月份將資本化利息30000元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：在建工程30000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的概47（二）本期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)1、非重大差錯(cuò)：視為本期差錯(cuò)。直接調(diào)整相關(guān)科目。2、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)：（1）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)（大于或等于10%）（2）會(huì)計(jì)處理：追溯重述法原則：涉及損益類科目的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算；涉及利潤(rùn)分配科目的，通過(guò)“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”核算；涉及其他科目的直接調(diào)整。（二）本期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)48步驟：A、分析差錯(cuò)產(chǎn)生的直接經(jīng)濟(jì)后果B、分析差錯(cuò)是否調(diào)整所得稅C、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”D、調(diào)整計(jì)提的盈余公積（3）報(bào)表調(diào)整（4）附注披露（判斷）企業(yè)對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。()（2011）發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)誤的，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）步驟：49甲公司2008年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，屬于重大差錯(cuò)。該固定資產(chǎn)系2006年6月接受乙公司捐贈(zèng)取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2006年應(yīng)計(jì)提折舊100萬(wàn)元，2007年應(yīng)計(jì)提折舊200萬(wàn)元。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，甲公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目"年末數(shù)"應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬(wàn)元

A.90

B.180

C.200

D.270甲公司2008年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管502008綜合題甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年3月15日對(duì)外報(bào)出。

2008年3月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：2008綜合題甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售51（1）存貨2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號(hào)鋼材。150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為120萬(wàn)元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格（不含增值稅）為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬(wàn)元；50件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬(wàn)元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為2萬(wàn)元。300噸N型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬(wàn)元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬(wàn)元。假定300噸N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司對(duì)150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬(wàn)元（120×200）超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額23200萬(wàn)元［（118－2）×200］的差額計(jì)提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。②甲公司300噸N型號(hào)鋼材沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。③甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（1）存貨52（2）固定資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生