第四章財務會計報告的國際協(xié)調課件

第四章財務會計報告標準的國際協(xié)調財務會計報告國際標準協(xié)調概念及其意義財務會計報告準則政府間國際協(xié)調財務會計報告準則民間會計職業(yè)組織的國際協(xié)調12/7/20221遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第四章財務會計報告標準的國際協(xié)調財務會計報告國際標準協(xié)調概第一節(jié)財務會計報告國際標準協(xié)調概念及其意義一、財務會計報告標準為什么強調財務會計報告的標準？使用“財務會計報告標準的國際協(xié)調”主要是強調與國際會計準則協(xié)調的不同點。大多數(shù)國際會計的書籍，都討論“國際會計準則協(xié)調”或“會計準則國際協(xié)調”，或“會計的國際協(xié)調”等等。但是會計泛指財務會計和管理會計。因此，上述諸多用法指代并不準確、清晰。12/7/20222遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第一節(jié)財務會計報告國際標準協(xié)調概念及其意義一、財務會計報告財務會計和管理會計聯(lián)系與區(qū)別從對象上看財務會計是以企業(yè)整體為對象管理會計以企業(yè)內部的各個責任中心為對象從基本職能上看財務會計側重于核算和監(jiān)督管理會計以計劃和控制作為基本職能從目的上看——決策財務會計是為企業(yè)外部有關團體和個人提供決策所需經(jīng)濟信息管理會計是為企業(yè)內部各級管理人員提供決策所需要經(jīng)濟信息從指導原則上看財務會計必須服從會計準則和會計制度管理會計不受會計準則的限制12/7/20223遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院財務會計和管理會計聯(lián)系與區(qū)別從對象上看12/5/20223遼從核算程序看財務會計的核算程序固定,憑證、賬簿、報表有規(guī)定的格式和種類管理會計沒有固定的核算程序，可自由選擇，所用報表可自行設計，沒有固定的格式和種類核算方法財務會計的核算方法有填制和審核憑證、運用會計科目、復式記賬、成本計算、登記賬簿、財產(chǎn)清查和編制會計報表等一系列會計核算方法管理會計則大量采用數(shù)學方法和電子計算機技術，目前尚未形成完整的方法體系從所需資料上看——原始資料相同的財務會計是根據(jù)過去的資料進行核算和監(jiān)督管理會計是根據(jù)過去和預計的資料進行計劃和控制12/7/20224遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院從核算程序看12/5/20224遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院從計量單位和精確程度上看財務會計是以貨幣為主要計量單位；各項數(shù)據(jù)要準確而管理會計除運用貨幣計量單位外,還經(jīng)常運用非貨幣計量單位。財務會計的;只需計算近似的數(shù)值。從成本分類和成本計量方法上看財務會計全部成本法計算產(chǎn)品成本管理會計是根據(jù)成本與業(yè)務量的關系,采用變動成本法計算產(chǎn)品成本。從報告的時間、種類財務會計主要是按月、季、年編制財務報表,是對過去時期的報告；報告種類包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等規(guī)定的報表管理會計在任何時期均可報告,包括對過去時期和展望未來的報告。管理會計不拘報告的種類和格式,包括各種預算、決策分析報告、圖表等。12/7/20225遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院從計量單位和精確程度上看12/5/20225遼寧石油化工大學二、國際協(xié)調基本觀點觀點一：在認可各國會計存在差異的同時，注重在會計準則發(fā)展演變中所起的求同作用。認為隨著各國內部會計準則的自然演變，總體的趨勢是縮小可選擇范圍，減少國與國之間會計實務多樣化的程度——標準化觀點。觀點二：由于任何國家都不愿削弱自己的主權，也不愿拱手將本國的會計命運交由他人來操縱，因此應當嘗試由多國權威建立一些國際性或區(qū)域性的專門機構，制定或認可一些統(tǒng)一的會計準則或其他標準化文件，以促進一定地區(qū)或世界范圍內會計實務的一致性和信息的可比性?！獏f(xié)調化的觀點。在現(xiàn)階段，使用“協(xié)調化”比較現(xiàn)實，“標準化”還是一個理想境界。未來有可能實現(xiàn)標準化。12/7/20226遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院二、國際協(xié)調基本觀點12/5/20226遼寧石油化工大學經(jīng)濟協(xié)調化的定義指各國代表性的組織機構在國際范圍內，經(jīng)過協(xié)商討論，確立能為各方普遍接受的最佳會計實務，以期縮小差異，使財務會計報告實務趨于標準化的各種活動?！c國際財務會計報告標準協(xié)調的目的一致國際財務會計報告標準協(xié)調的目的在于消除或減少各國會計準則和會計制度之間的差別，增加互相之間的共同點，使之逐漸趨于一致，從而使提供的財務會計信息在國家之間可以比較。12/7/20227遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院協(xié)調化的定義12/5/20227遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院三、協(xié)調的主要形式國際或地區(qū)間制定政治協(xié)議或法律規(guī)范各國政府所組成的國際性和地區(qū)性組織——為促使不同國家之間會計實務或財務報表信息的統(tǒng)一性與可比性優(yōu)點：具有明顯的強制性和約束力民間會計職業(yè)團體制定會計準則通過定期制定和頒布指導性的會計準則文件，協(xié)調各國會計實務特點：不具有強制力，其效力取決于各成員團體及其所在國的會計準則制定機構是否愿意接受或遵循國際或地區(qū)性非會計職業(yè)組織的認可與推行為了維護國際競爭和促進國際資本市場的有效運轉，從事金融、商務、證券等職業(yè)的國際性或地區(qū)性組織機構通過正式認可或施加壓力推行有關的國際性會計準則，積極支持會計協(xié)調化活動。如國際會計準則理事會對國際財務報告準則的制定。例如，國際貨幣基金組織和世界銀行對國際會計準則理事會制定的國際財務報告準則給予正式認可。一些世界性的大型證券交易所（如紐約、倫敦等地得交易所）已要求上市的跨國公司必須提供以國際財務報告為基礎編制的財務報告。12/7/20228遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院三、協(xié)調的主要形式國際或地區(qū)間制定政治協(xié)議或法律規(guī)范如國際會四、財務會計報告標準的國際協(xié)調的意義可促進國際投資有利于跨國企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展可提高國際財務會計信息透明度和準確性可以提高跨國企業(yè)經(jīng)濟效益有利于開展國際審計業(yè)務和國際稅收有利于發(fā)展中國家建立標準會計規(guī)范美國《華爾街日報》報道：某公司要在美國、英國和加拿大發(fā)行證券，證券集資總額為5500萬美元，而編制三套不同的財務報表花費280萬美元，該費用約占集資總額的5％。

12/7/20229遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院四、財務會計報告標準的國際協(xié)調的意義可促進國際投資美國《華爾第二節(jié)財務會計報告準則政府間國際協(xié)調聯(lián)合國（UN）歐洲聯(lián)盟委員會（EU）經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）證券監(jiān)管委員會國際組織（IOSCO）12/7/202210遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第二節(jié)財務會計報告準則政府間國際協(xié)調聯(lián)合國（UN）12/5一、聯(lián)合國（UnitedNations,UN）起始：20世紀70年代初期，在成員國（主要是發(fā)展中國家）的強烈要求下，聯(lián)合國開始參與國際會計協(xié)調工作。會計和報告國際準則專家工作組成立：該機構于1976年初經(jīng)聯(lián)合國秘書長任命設立，成員14人，其中包括國際會計準則委員會主席等，但均是以個人身份出任?；顒樱?977年該專家工作組向聯(lián)合國秘書長提交名為《跨國公司會計和報告的國際準則》的報告。盡管聯(lián)合國秘書長認為這份報告的建議是可行的，但在1978年5月召開的跨國公司委員會第四次會議沒有通過。協(xié)調工作受阻的原因：由于專家組的成員不是各國政府代表，缺乏應有的權威性，因而報告未被采納。主要包括以下及方面的建議：跨國公司會計報表應包括的具體信息內容；跨國公司會計報表信息披露依據(jù)的會計準則；跨國公司應披露子公司的會計信息，其中包括子公司的地理分布和內部業(yè)務往來等；跨國公司營披露各業(yè)務部的會計信息；有必要披露的非財務信息。12/7/202211遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院一、聯(lián)合國（UnitedNations,UN）主要包括以會計和報告國際準則特設政府間專家工作組成立：該機構于1979年5月11日由聯(lián)合國經(jīng)社理事會設立。34名成員全部是政府代表，其中22個國家是來自亞、非、拉的發(fā)展中國家。目的：審定會計和報告準則，保證有關各方交易于取得所需的跨國公司經(jīng)濟活動的財務與非財務信息，并使其具有可比性?；顒樱?982年提出了一份總結性報告《企業(yè)會計報告國際標準化的動向》。這個報告最重要的成果是提出跨國公司財務會計報告至少應披露的財務和非財務信息的最低限度內容，稱為“最低限度項目”。帶來的分歧：美國和日本等少數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家出于維護跨國公司利益的需要，主張不在聯(lián)合國內繼續(xù)討論跨國公司所適用的會計準則問題；但以77國集團為主的大多數(shù)發(fā)展中國家則主張聯(lián)合國采取措施，成立正式的工作組，借以繼續(xù)進行會計的協(xié)調化工作。聯(lián)合國經(jīng)社理事會采納了多數(shù)國家的意見，決定成立正式的工作組。12/7/202212遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院會計和報告國際準則特設政府間專家工作組12/5/202212會計和報告國際準則政府間專家工作組該機構是依據(jù)聯(lián)合國經(jīng)社理事會1982年第67號決議建立的，每年召開一次會議。由34個國家各選派一批會計學識和經(jīng)驗豐富的專家組成。專家工作組中的席位，根據(jù)地域均等原則分配。在歷次召開的會議中，以77國集團為代表的發(fā)展中國家和少數(shù)發(fā)達國家之間爭論激烈。發(fā)展中國家強調發(fā)展中國家了解跨國公司經(jīng)營活動的立場，要求跨國公司披露詳細的經(jīng)營管理信息；發(fā)達國家則持保留態(tài)度，以維護跨國公司的利益。12/7/202213遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院會計和報告國際準則政府間專家工作組12/5/202213遼寧二、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)

OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment成立：成立于1961年，由24個經(jīng)濟發(fā)達、工業(yè)化和實行市場經(jīng)濟的成員國組成，代表西方工業(yè)化國家的利益。主要宗旨：在維持各成員國金融穩(wěn)定的同時，謀求持續(xù)的高經(jīng)濟增長在促進成員國經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的同時，促進非成員國經(jīng)濟的發(fā)展在非歧視原則上發(fā)展國際貿易協(xié)調活動開始的標志——國際投資和跨國公司委員會的建立12/7/202214遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院二、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)

Organization取得的成績1976年6月21日公布了《關于國際投資及跨國公司的宣言》，作為宣言的附件，提出了《跨國公司行為指南》，目的是鼓勵跨國企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和社會進步做出貢獻,之后對這項指南于1979年和2000年進行了兩次修訂?！犊鐕拘袨橹改稀分邪ā靶畔⑴丁钡脑瓌t和應披露的項目公司結構、母公司的名稱和所在地、主要的子公司、在子公司中直接或間接的業(yè)主產(chǎn)權百分比（包括相互擁有的股份權）母公司和主要子公司從事經(jīng)營活動的地理分布及主要經(jīng)營業(yè)務按區(qū)域劃分的經(jīng)營成果和銷售額以及按主營行業(yè)劃分的銷售額按區(qū)域列示的新設備投資整個公司的資金來源與運用表各地理區(qū)域內的職工平均人數(shù)研究與開發(fā)費用公司內部定價政策在編制與公布信息是遵循的會計政策，包括合并政策

這個文件的特點在于：它不是依據(jù)法律強制力，而是為了企業(yè)行為突出了指導性的方針。

12/7/202215遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院取得的成績12/5/202215遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院國際投資和跨國公司委員會于1978年設立了會計準則特別工作組，次年改為常設工作組目的：借助指南的有關規(guī)定改進財務信息質量主要任務支持現(xiàn)有的旨在增進各國會計信息可比性所作的努力負責解釋1976年指南中“信息披露”一章所含的會計術語對聯(lián)合國關于會計和報告國際準則的工作進行溝通和發(fā)表意見

12/7/202216遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院國際投資和跨國公司委員會于1978年設立了會計準則特別工作組小結：經(jīng)濟合作與發(fā)展組織沒有嘗試將自己建成一個維護自身利益的準則制定機構。它開展活動只為促進會計協(xié)調，不要求參與制定公認會計準則。它旨在推動多樣化會計處理問題的國際理解，以此來提高會計和報告的可比性和協(xié)調程度。12/7/202217遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院小結：經(jīng)濟合作與發(fā)展組織沒有嘗試將自三、歐洲聯(lián)盟（EuropeanUnion,EU）簡介歐洲聯(lián)盟其前身是歐洲共同體，1993年11月1日，歐洲共同體正式稱為歐洲聯(lián)盟，是目前在地區(qū)性會計協(xié)調工作中取得最大成就的政府間國際組織。其基本目標是建立一個實現(xiàn)區(qū)內商品、勞務、資本和人員四大生產(chǎn)要素自由流通的統(tǒng)一大市場。也是由經(jīng)濟一體化向政治一體化發(fā)展的過程。12/7/202218遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院三、歐洲聯(lián)盟（EuropeanUnion,EU）簡介12/歐盟的主要機構歐洲委員會是歐盟的執(zhí)行機構——是歐盟最高執(zhí)行機構，對歐盟的各項政策具有執(zhí)行權，該委員會由20人組成，任期5年。這些人員由歐盟各國政府的共同協(xié)議任命并經(jīng)歐洲議會批準。他在歐盟條約影響的領域如國內市場、對外貿易和農(nóng)業(yè)政策的范圍內提出并實施歐盟的政策。歐盟理事會是歐盟的決策機構——與歐洲議會共同分擔立法和財政責任，協(xié)調其成員國的經(jīng)濟政策，代表歐盟處理國際事務；歐洲議會是歐盟的監(jiān)督機構——是歐盟直接代表歐洲公民的唯一機構，每5年由歐盟各國直接選舉產(chǎn)生，具有立法權，財政權和監(jiān)督權。歐洲法院是歐盟的仲裁機構——是歐盟條約和法律的最后解釋者，確保歐盟各項法律正確貫徹執(zhí)行。歐洲審計院——負責審計歐洲預算執(zhí)行情況，幫助歐洲納稅人合理納稅12/7/202219遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院歐盟的主要機構12/5/202219遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理歐盟第4號指令發(fā)布時間：經(jīng)過15年的醞釀、論辯和不斷修正，第4號指令于1978年7月25日被歐盟采用。使用范圍：適用于除銀行、其他金融機構或保險公司以外的所有有限責任公司。策略性目標通過各成員國公司法的協(xié)調，消除歐盟內部不必要的法律和官僚壁壘。通過確立基本報告要求和可接受的財務報表格式，試圖形成歐盟各國在財務報表上最低限度的可比性。

為了實現(xiàn)這兩個目標，該指令不僅制定有最低的審計和披露要求，而且規(guī)定財務報表編制者和審計人員應予遵循的會計和審計原則。比如，指令要求企業(yè)編制的年度報表必須包括資產(chǎn)負債表、損益表和報表注釋。其中，資產(chǎn)負債表有賬戶式和報告式兩種格式可供選擇，損益表有四種格式可供選擇(可以式豎式分段的，也可以式橫式對照的；費用可以按其性質分，也可以按其職能分)，但是不要求編制現(xiàn)金流量表和股東權益變動表。指令同時還表述了一致性、持續(xù)經(jīng)營、謹慎性和權責發(fā)生制四個基本概念上所應用的計價原則。12/7/202220遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院歐盟第4號指令發(fā)布時間：經(jīng)過15年的醞釀、論辯和不斷修正，第特點它是英國和歐洲大陸諸國在會計方面相互影響、相互協(xié)調的產(chǎn)物。第4號指令的可選擇性很強，其中列入很多由成員國自行選擇的條款。該指令的規(guī)范可分為兩類：一類是具有強制性的、成員國無選擇余地的規(guī)范；一類是承認成員國在立法上有選擇余地的規(guī)范。

在第4號指令62項規(guī)范中，允許成員國選擇的規(guī)范有50多項。允許成員國自有選擇某些規(guī)范是原則性和靈活性相結合的體現(xiàn)，起到協(xié)調會計規(guī)范的積極作用。12/7/202221遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院特點12/5/202221遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院歐盟第7號指令發(fā)布第7號指令是1976年和1978年兩次提出草案，于1983年6月13日公布的，它是關于編制合并財務報表問題的會計規(guī)范目的在于協(xié)調各成員國在企業(yè)集團合并財務報表方面的準則，是對第4號指令基本內容的補充。喬伊認為該指令經(jīng)過長期爭論，為滿足各成員國的需要，因此給予很多選擇權和很寬的選擇范圍。12/7/202222遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院歐盟第7號指令發(fā)布12/5/202222遼寧石油化工大學經(jīng)濟第7號指令的主要內容處理公司合并的不同會計方法合并財務報表由合并資產(chǎn)負債表、合并損益表和報表注釋組成真實公允的觀點應處于最優(yōu)先的地位估價標準原則上根據(jù)第4號指令的規(guī)定對商譽的處理方法在聯(lián)屬公司內擁有股份時采用權益法會計可適用的會計原則（如一致性、合并公司間一些項目的相互抵消等）合并財務報表的披露合并財務報表的審計合并營業(yè)報告12/7/202223遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第7號指令的主要內容處理公司合并的不同會計方法12/5/20第7號指令編制合并報表的要求第7號指令要求當母公司和子公司之一為有限責任公司，就有義務合并其財務報表，無論其注冊地點在何處。該指令規(guī)定，確定編制合并報表的先決條件是法定控制權。

如果母公司具有下列條件中的一種，就存在法定控制權：擁有子公司的多數(shù)表決權有權任命子公司董事會的多數(shù)成員根據(jù)協(xié)議有權對一有限責任公司施加支配性影響通過與其他股東的協(xié)議，控制多數(shù)表決權12/7/202224遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第7號指令編制合并報表的要求第7號指令要求當母公司和子公司之第7號指令關于豁免合并義務的例外情況。提出凡具有下列情況者不予合并：根據(jù)真實、公允觀點而確定的不重要企業(yè)的財務報表，不需合并。存在嚴重的長期限制。通常是存在嚴格外匯管制的外國子公司按第7號指令編制合并財務報表時，取得必要信息支付過高的費用，或不可避免地延誤報表的編制持有其他公司股份的目的在于隨后出售，控股關系是暫時性的如果證明存在“非同類業(yè)務”時，子公司也不予以合并。但是提供產(chǎn)品和勞務的多元化經(jīng)營集團，不能豁免合并責任。其他要求：合并報表必須由公司注冊的成員國批準的專門人員予以審計。根據(jù)公司注冊成員國的法律必須公布已經(jīng)批準的合并報表和審計報告。但是，成員國也可以規(guī)定不公布年度報告，而是保存在母公司的注冊地，以便檢查或根據(jù)要求進行復制。12/7/202225遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第7號指令關于豁免合并義務的例外情況。提出凡具有下列情況者不歐盟第8號指令1984年4月20日頒布的第8號指令規(guī)定了對職業(yè)審計時的資格要求（主要是審計師的最低資格要求）。第8號指令不涉及審計師在歐盟各國間的相互承認和職業(yè)界組織的自由建立問題。規(guī)定歐盟成員國可以批準在另一個歐盟成員國取得全部和部分資格的審計師，條件是其資格要求相當，并足以證明其具有當?shù)胤傻淖銐蛑R，每一名審計師必須完成培訓計劃。按第8號指令要求，歐盟成員國對審計師的獨立性有權自行決定，所以歐盟成員國之間審計師獨立性要求就有很大不同。2005年9月，歐盟議會通過了對關于審計師的資格和工作的第8號指令的修改，宣布在歐洲采用國際審計準則進行審計。歐盟委員會隨后即成立了歐洲審計師監(jiān)管機構組,以確保歐盟各國對法定審計師和審計事務所的公眾監(jiān)管體制的有效運行。12/7/202226遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院歐盟第8號指令1984年4月20日頒布的第8號指令規(guī)定了對職小結歐盟會計協(xié)調化工作之所以取得較大進展，其原因：一是各成員國政府的積極推動。由于指令有一定的強制性，為了執(zhí)行它，首先不需據(jù)此修訂本國法律。也就是說，直接規(guī)范公司會計的不是指令本身，實際上是各成員國內的法律規(guī)定。二是，歐盟承認各成員國在立法上有選擇的余地，如第4號指令共有62項規(guī)范，其中允許成員國自有選擇的規(guī)范就有50多項。使歐盟在許多會計問題的協(xié)商中基本達成一致。但隨之而來的一個問題是，當這種自由選擇的權力過大時，財務報告所披露信息的可比性將不可避免地會被削弱。12/7/202227遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院小結歐盟會計協(xié)調化工作之所以取得較大進展，其原因：12/5/四、證券監(jiān)管委員會國際組織(IOSCO)

InternationalOrganizationofSecuritiesCommissions成立：證券監(jiān)管委員會國際組織的前身是1974年成立的南北美證券委員會協(xié)會。20世紀80年代，隨著證券交易全球化的發(fā)展，歐洲和亞洲的證券機關加入該協(xié)會，1983年以后法國、英國和韓國的證券機關也參加進來。在1986年的年會上，南北美證券委員會協(xié)會改名為證券委員會國際組織，開始成為世界性的組織。目標：這個組織是各國負責監(jiān)管證券市場的官方機構的國際組織，其目標是發(fā)展國際協(xié)調、交流信息、建立足夠的投資者保護及為有效的監(jiān)督與管理提供相互援助。近年來它把工作重點放在謀求證券管理的國際協(xié)調方面。12/7/202228遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院四、證券監(jiān)管委員會國際組織(IOSCO)

Internati證券監(jiān)管委員會國際組織的會員組織：正會員：各國的證券監(jiān)管委員會以及與之類似的政府機關準會員：在政府管理當局意見是正會員的情況下，具有局部管轄權的官方管理機關協(xié)作會員：以資本市場的發(fā)展或管理為任務的世界的或地區(qū)的國際機構。12/7/202229遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院證券監(jiān)管委員會國際組織的會員組織：12/5/202229遼寧總會理事會美洲地區(qū)委員會歐洲地區(qū)委員會亞太地區(qū)委員會非洲及中近東地區(qū)委員會秘書處市場開發(fā)委員會咨詢委員會專門工作委員會第一工作組第二工作組第三工作組第四工作組第五工作組由全體正會員組成的最高決策機關，每年開會一次由總會選任的執(zhí)行機關多國間的賣出及披露問題流通市場的管制市場中介者方面的問題法規(guī)執(zhí)行及信息交流投資管理方面的問題12/7/202230遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院總會理事會美洲地區(qū)委員會歐洲地區(qū)委員會亞太地區(qū)委員會非洲及中證券監(jiān)管委員會國際組織的目標、核心準則目標為保持公正且有效率的市場，謀求確保國內外市場更由實效的管制而進行協(xié)調；為促進國內市場的反展，就各國當局的經(jīng)驗進行信息交流；就國際證券交易準則及為確保有效的監(jiān)督，各國相互協(xié)作共同努力；為準則的嚴格適用及對違反情況實行有效的措施，以確保市場的信任，為此提供相互援助。核心準則國際會計準則12/7/202231遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院證券監(jiān)管委員會國際組織的目標、核心準則目標12/5/2022第三節(jié)財務會計報告準則民間會計職業(yè)組織的國際協(xié)調一、國際會計準則委員會（IASC）成立國際會計準則委員會是1973年由澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國9個國家的職業(yè)會計師團體通過協(xié)議建立的。國際會計準則委員會成立以后，不斷發(fā)展壯大，截止2000年底，國際會計準則委員會由112個國家的153個組織組成。中國1997年參加這個組織并成為觀察員。12/7/202232遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第三節(jié)財務會計報告準則民間會計職業(yè)組織的國際協(xié)調一、國際會改組2001年4月1日，國際會計準則委員會改組為國際會計準則理事會，開始行使制定國際會計準則的職責。國際會計準則委員會改組的原因資本市場的發(fā)展，國際社會要求國際會計準則制定機構更加獨立，提高會計準則質量等壓力，財務會計信息提供者的促進作用，以便更容易與國際或地方準則的制定機構協(xié)調工作，尋求共同認可的解決方案。12/7/202233遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院改組12/5/202233遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院目標為了公共利益，制定并公布在編制成為審計對象的財務報表時應遵循的會計準則，并推動這些準則在全世界范圍內被接受和遵守。為改進和協(xié)調與財務報表披露有關的會計準則和程序而盡最大的努力。12/7/202234遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院目標12/5/202234遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院執(zhí)行和實施的方式成員團體的義務。根據(jù)國際會計準則委員會章程，各成員國團體應承擔下列義務：公布經(jīng)國際會計準則委員會理事會批準以后的國際會計準則盡最大努力敦促各所在國政府、會計準則制定機構、管制機構以及其他組織在財務報表準則中遵循國際會計準則。盡最大努力保證使審計師認為報表的主要方面都符合國際會計準則，如有背離，應加以充分披露。其他國際性職業(yè)組織的認可和支持，如國際性金融機構、商會、財務經(jīng)理協(xié)會、證券交易所等積極促進國際會計準則的推廣。12/7/202235遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院執(zhí)行和實施的方式成員團體的義務。根據(jù)國際會計準則委員會章程，小結國際會計準則理事會是目前會計國際協(xié)調化活動最主要的一個組織。為了贏得世界范圍內最大限度的支持，在制定國際會計準則的工作中，原則上力求統(tǒng)一，在具體會計處理程序和方法上力求靈活多樣，以便使不同的國家在盡可能協(xié)調或盡可能接近國內會計準則的基礎上進行選擇。因此，盡管協(xié)調世界各國會計的工作困難重重，以及不少國際對國際會計準則的遵循還存在很大的差距，但國際會計準則理事會所作的工作還是有效的。

12/7/202236遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院小結國際會計準則理事會是目前會計國際協(xié)調化活動最主要的一個組二、國際會計師聯(lián)合會（IFCA）

（InternationalFederationofAccountants）成立國際會計師聯(lián)合會于1977年10月在慕尼黑召開的國際會計師第11次會議上正式成立，其前身是會計職業(yè)界國際協(xié)調委員會。每5年召開一次國際會計師大會。宗旨以協(xié)調一致的準則，在世界范圍內發(fā)展和加強會計職業(yè)，以便為公眾利益提供一管的高質量服務。成員129各會計職業(yè)團體，代表92個國家，200多萬注冊會計師，中國注冊會計師協(xié)會于1998年5月正式參加國際會計師聯(lián)合會。12/7/202237遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院二、國際會計師聯(lián)合會（IFCA）

（Internation決策機構代表大會由成員團體各指定一名代表組成。其職責包括選舉理事會成員，批準各成員團體的財務繳款，決定各屆大會的時間和地點。理事會由來自15各不同國家的職業(yè)會計師團體的代表組成主要職責：對專門性實務制定常設委員會；建立工作程序規(guī)則；作出接納或撤銷成員團體的決定；制定承認地區(qū)性會計團體的標準；制定審計師并決定其報酬；辨析和發(fā)布年度報告；裁決成員國團體資格的爭端；執(zhí)行其他阿符合章程的行動。理事會下設7個常設委員會：國際審計實務委員會；職業(yè)道德委員會；教育委員會；財務于管理會計委員會；信息技術委員會；公共部門委員會；成員委員會。其中，國際審計實務委員會發(fā)布權威性的國際審計準則。12/7/202238遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院決策機構12/5/202238遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院《國際審計和相關業(yè)務準則序言》適用：國際審計準則適用于財務報表審計，經(jīng)過必要的修訂，也可適用于其他信息和相關業(yè)務的審計。國際審計準則的層次：具有權威性的準則只是為了給審計人員執(zhí)行準則或提高職業(yè)水平提供實際幫助，并不具有權威性的實務公告。國際審計準則的權威性國際審計準則“不凌駕于某個國家規(guī)范對財務和其他信息的審計的當?shù)匾?guī)定之上”，如果國際準則與當?shù)匾?guī)定一致，“即自動遵循了該項目的國際審計準則”。執(zhí)行：要求國際會計師聯(lián)合會的會員團體履行章程中規(guī)定的義務，把國際會計師聯(lián)合會制定的每一項文告通知其會員，并盡最大努力做到：在當?shù)貤l件允許的情況下，促使那些文告得以執(zhí)行；尤其要把ISA的原則結合到他們國家的審計鑒證準則中去。從而盡可能解決當?shù)匾?guī)定與該特定項目的ISA不同或有矛盾的問題。12/7/202239遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院《國際審計和相關業(yè)務準則序言》12/5/202239遼寧石油第四節(jié)國際會計協(xié)調化的阻力和障礙民族自尊利害關系不同的財務報表使用者的興趣不同財務報告的目的不同一些國家缺乏強有力的會計職業(yè)團體會計國家化資本市場發(fā)展的差別經(jīng)濟后果爭奪國際會計準則的影響力法律體制的不同12/7/202240遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第四節(jié)國際會計協(xié)調化的阻力和障礙民族自尊12/5/2022第四章財務會計報告標準的國際協(xié)調財務會計報告國際標準協(xié)調概念及其意義財務會計報告準則政府間國際協(xié)調財務會計報告準則民間會計職業(yè)組織的國際協(xié)調12/7/202241遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第四章財務會計報告標準的國際協(xié)調財務會計報告國際標準協(xié)調概第一節(jié)財務會計報告國際標準協(xié)調概念及其意義一、財務會計報告標準為什么強調財務會計報告的標準？使用“財務會計報告標準的國際協(xié)調”主要是強調與國際會計準則協(xié)調的不同點。大多數(shù)國際會計的書籍，都討論“國際會計準則協(xié)調”或“會計準則國際協(xié)調”，或“會計的國際協(xié)調”等等。但是會計泛指財務會計和管理會計。因此，上述諸多用法指代并不準確、清晰。12/7/202242遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第一節(jié)財務會計報告國際標準協(xié)調概念及其意義一、財務會計報告財務會計和管理會計聯(lián)系與區(qū)別從對象上看財務會計是以企業(yè)整體為對象管理會計以企業(yè)內部的各個責任中心為對象從基本職能上看財務會計側重于核算和監(jiān)督管理會計以計劃和控制作為基本職能從目的上看——決策財務會計是為企業(yè)外部有關團體和個人提供決策所需經(jīng)濟信息管理會計是為企業(yè)內部各級管理人員提供決策所需要經(jīng)濟信息從指導原則上看財務會計必須服從會計準則和會計制度管理會計不受會計準則的限制12/7/202243遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院財務會計和管理會計聯(lián)系與區(qū)別從對象上看12/5/20223遼從核算程序看財務會計的核算程序固定,憑證、賬簿、報表有規(guī)定的格式和種類管理會計沒有固定的核算程序，可自由選擇，所用報表可自行設計，沒有固定的格式和種類核算方法財務會計的核算方法有填制和審核憑證、運用會計科目、復式記賬、成本計算、登記賬簿、財產(chǎn)清查和編制會計報表等一系列會計核算方法管理會計則大量采用數(shù)學方法和電子計算機技術，目前尚未形成完整的方法體系從所需資料上看——原始資料相同的財務會計是根據(jù)過去的資料進行核算和監(jiān)督管理會計是根據(jù)過去和預計的資料進行計劃和控制12/7/202244遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院從核算程序看12/5/20224遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院從計量單位和精確程度上看財務會計是以貨幣為主要計量單位；各項數(shù)據(jù)要準確而管理會計除運用貨幣計量單位外,還經(jīng)常運用非貨幣計量單位。財務會計的;只需計算近似的數(shù)值。從成本分類和成本計量方法上看財務會計全部成本法計算產(chǎn)品成本管理會計是根據(jù)成本與業(yè)務量的關系,采用變動成本法計算產(chǎn)品成本。從報告的時間、種類財務會計主要是按月、季、年編制財務報表,是對過去時期的報告；報告種類包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等規(guī)定的報表管理會計在任何時期均可報告,包括對過去時期和展望未來的報告。管理會計不拘報告的種類和格式,包括各種預算、決策分析報告、圖表等。12/7/202245遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院從計量單位和精確程度上看12/5/20225遼寧石油化工大學二、國際協(xié)調基本觀點觀點一：在認可各國會計存在差異的同時，注重在會計準則發(fā)展演變中所起的求同作用。認為隨著各國內部會計準則的自然演變，總體的趨勢是縮小可選擇范圍，減少國與國之間會計實務多樣化的程度——標準化觀點。觀點二：由于任何國家都不愿削弱自己的主權，也不愿拱手將本國的會計命運交由他人來操縱，因此應當嘗試由多國權威建立一些國際性或區(qū)域性的專門機構，制定或認可一些統(tǒng)一的會計準則或其他標準化文件，以促進一定地區(qū)或世界范圍內會計實務的一致性和信息的可比性?！獏f(xié)調化的觀點。在現(xiàn)階段，使用“協(xié)調化”比較現(xiàn)實，“標準化”還是一個理想境界。未來有可能實現(xiàn)標準化。12/7/202246遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院二、國際協(xié)調基本觀點12/5/20226遼寧石油化工大學經(jīng)濟協(xié)調化的定義指各國代表性的組織機構在國際范圍內，經(jīng)過協(xié)商討論，確立能為各方普遍接受的最佳會計實務，以期縮小差異，使財務會計報告實務趨于標準化的各種活動?！c國際財務會計報告標準協(xié)調的目的一致國際財務會計報告標準協(xié)調的目的在于消除或減少各國會計準則和會計制度之間的差別，增加互相之間的共同點，使之逐漸趨于一致，從而使提供的財務會計信息在國家之間可以比較。12/7/202247遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院協(xié)調化的定義12/5/20227遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院三、協(xié)調的主要形式國際或地區(qū)間制定政治協(xié)議或法律規(guī)范各國政府所組成的國際性和地區(qū)性組織——為促使不同國家之間會計實務或財務報表信息的統(tǒng)一性與可比性優(yōu)點：具有明顯的強制性和約束力民間會計職業(yè)團體制定會計準則通過定期制定和頒布指導性的會計準則文件，協(xié)調各國會計實務特點：不具有強制力，其效力取決于各成員團體及其所在國的會計準則制定機構是否愿意接受或遵循國際或地區(qū)性非會計職業(yè)組織的認可與推行為了維護國際競爭和促進國際資本市場的有效運轉，從事金融、商務、證券等職業(yè)的國際性或地區(qū)性組織機構通過正式認可或施加壓力推行有關的國際性會計準則，積極支持會計協(xié)調化活動。如國際會計準則理事會對國際財務報告準則的制定。例如，國際貨幣基金組織和世界銀行對國際會計準則理事會制定的國際財務報告準則給予正式認可。一些世界性的大型證券交易所（如紐約、倫敦等地得交易所）已要求上市的跨國公司必須提供以國際財務報告為基礎編制的財務報告。12/7/202248遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院三、協(xié)調的主要形式國際或地區(qū)間制定政治協(xié)議或法律規(guī)范如國際會四、財務會計報告標準的國際協(xié)調的意義可促進國際投資有利于跨國企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展可提高國際財務會計信息透明度和準確性可以提高跨國企業(yè)經(jīng)濟效益有利于開展國際審計業(yè)務和國際稅收有利于發(fā)展中國家建立標準會計規(guī)范美國《華爾街日報》報道：某公司要在美國、英國和加拿大發(fā)行證券，證券集資總額為5500萬美元，而編制三套不同的財務報表花費280萬美元，該費用約占集資總額的5％。

12/7/202249遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院四、財務會計報告標準的國際協(xié)調的意義可促進國際投資美國《華爾第二節(jié)財務會計報告準則政府間國際協(xié)調聯(lián)合國（UN）歐洲聯(lián)盟委員會（EU）經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）證券監(jiān)管委員會國際組織（IOSCO）12/7/202250遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第二節(jié)財務會計報告準則政府間國際協(xié)調聯(lián)合國（UN）12/5一、聯(lián)合國（UnitedNations,UN）起始：20世紀70年代初期，在成員國（主要是發(fā)展中國家）的強烈要求下，聯(lián)合國開始參與國際會計協(xié)調工作。會計和報告國際準則專家工作組成立：該機構于1976年初經(jīng)聯(lián)合國秘書長任命設立，成員14人，其中包括國際會計準則委員會主席等，但均是以個人身份出任?；顒樱?977年該專家工作組向聯(lián)合國秘書長提交名為《跨國公司會計和報告的國際準則》的報告。盡管聯(lián)合國秘書長認為這份報告的建議是可行的，但在1978年5月召開的跨國公司委員會第四次會議沒有通過。協(xié)調工作受阻的原因：由于專家組的成員不是各國政府代表，缺乏應有的權威性，因而報告未被采納。主要包括以下及方面的建議：跨國公司會計報表應包括的具體信息內容；跨國公司會計報表信息披露依據(jù)的會計準則；跨國公司應披露子公司的會計信息，其中包括子公司的地理分布和內部業(yè)務往來等；跨國公司營披露各業(yè)務部的會計信息；有必要披露的非財務信息。12/7/202251遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院一、聯(lián)合國（UnitedNations,UN）主要包括以會計和報告國際準則特設政府間專家工作組成立：該機構于1979年5月11日由聯(lián)合國經(jīng)社理事會設立。34名成員全部是政府代表，其中22個國家是來自亞、非、拉的發(fā)展中國家。目的：審定會計和報告準則，保證有關各方交易于取得所需的跨國公司經(jīng)濟活動的財務與非財務信息，并使其具有可比性?；顒樱?982年提出了一份總結性報告《企業(yè)會計報告國際標準化的動向》。這個報告最重要的成果是提出跨國公司財務會計報告至少應披露的財務和非財務信息的最低限度內容，稱為“最低限度項目”。帶來的分歧：美國和日本等少數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家出于維護跨國公司利益的需要，主張不在聯(lián)合國內繼續(xù)討論跨國公司所適用的會計準則問題；但以77國集團為主的大多數(shù)發(fā)展中國家則主張聯(lián)合國采取措施，成立正式的工作組，借以繼續(xù)進行會計的協(xié)調化工作。聯(lián)合國經(jīng)社理事會采納了多數(shù)國家的意見，決定成立正式的工作組。12/7/202252遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院會計和報告國際準則特設政府間專家工作組12/5/202212會計和報告國際準則政府間專家工作組該機構是依據(jù)聯(lián)合國經(jīng)社理事會1982年第67號決議建立的，每年召開一次會議。由34個國家各選派一批會計學識和經(jīng)驗豐富的專家組成。專家工作組中的席位，根據(jù)地域均等原則分配。在歷次召開的會議中，以77國集團為代表的發(fā)展中國家和少數(shù)發(fā)達國家之間爭論激烈。發(fā)展中國家強調發(fā)展中國家了解跨國公司經(jīng)營活動的立場，要求跨國公司披露詳細的經(jīng)營管理信息；發(fā)達國家則持保留態(tài)度，以維護跨國公司的利益。12/7/202253遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院會計和報告國際準則政府間專家工作組12/5/202213遼寧二、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)

OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment成立：成立于1961年，由24個經(jīng)濟發(fā)達、工業(yè)化和實行市場經(jīng)濟的成員國組成，代表西方工業(yè)化國家的利益。主要宗旨：在維持各成員國金融穩(wěn)定的同時，謀求持續(xù)的高經(jīng)濟增長在促進成員國經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的同時，促進非成員國經(jīng)濟的發(fā)展在非歧視原則上發(fā)展國際貿易協(xié)調活動開始的標志——國際投資和跨國公司委員會的建立12/7/202254遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院二、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)

Organization取得的成績1976年6月21日公布了《關于國際投資及跨國公司的宣言》，作為宣言的附件，提出了《跨國公司行為指南》，目的是鼓勵跨國企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和社會進步做出貢獻,之后對這項指南于1979年和2000年進行了兩次修訂。《跨國公司行為指南》中包括“信息披露”的原則和應披露的項目公司結構、母公司的名稱和所在地、主要的子公司、在子公司中直接或間接的業(yè)主產(chǎn)權百分比（包括相互擁有的股份權）母公司和主要子公司從事經(jīng)營活動的地理分布及主要經(jīng)營業(yè)務按區(qū)域劃分的經(jīng)營成果和銷售額以及按主營行業(yè)劃分的銷售額按區(qū)域列示的新設備投資整個公司的資金來源與運用表各地理區(qū)域內的職工平均人數(shù)研究與開發(fā)費用公司內部定價政策在編制與公布信息是遵循的會計政策，包括合并政策

這個文件的特點在于：它不是依據(jù)法律強制力，而是為了企業(yè)行為突出了指導性的方針。

12/7/202255遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院取得的成績12/5/202215遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院國際投資和跨國公司委員會于1978年設立了會計準則特別工作組，次年改為常設工作組目的：借助指南的有關規(guī)定改進財務信息質量主要任務支持現(xiàn)有的旨在增進各國會計信息可比性所作的努力負責解釋1976年指南中“信息披露”一章所含的會計術語對聯(lián)合國關于會計和報告國際準則的工作進行溝通和發(fā)表意見

12/7/202256遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院國際投資和跨國公司委員會于1978年設立了會計準則特別工作組小結：經(jīng)濟合作與發(fā)展組織沒有嘗試將自己建成一個維護自身利益的準則制定機構。它開展活動只為促進會計協(xié)調，不要求參與制定公認會計準則。它旨在推動多樣化會計處理問題的國際理解，以此來提高會計和報告的可比性和協(xié)調程度。12/7/202257遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院小結：經(jīng)濟合作與發(fā)展組織沒有嘗試將自三、歐洲聯(lián)盟（EuropeanUnion,EU）簡介歐洲聯(lián)盟其前身是歐洲共同體，1993年11月1日，歐洲共同體正式稱為歐洲聯(lián)盟，是目前在地區(qū)性會計協(xié)調工作中取得最大成就的政府間國際組織。其基本目標是建立一個實現(xiàn)區(qū)內商品、勞務、資本和人員四大生產(chǎn)要素自由流通的統(tǒng)一大市場。也是由經(jīng)濟一體化向政治一體化發(fā)展的過程。12/7/202258遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院三、歐洲聯(lián)盟（EuropeanUnion,EU）簡介12/歐盟的主要機構歐洲委員會是歐盟的執(zhí)行機構——是歐盟最高執(zhí)行機構，對歐盟的各項政策具有執(zhí)行權，該委員會由20人組成，任期5年。這些人員由歐盟各國政府的共同協(xié)議任命并經(jīng)歐洲議會批準。他在歐盟條約影響的領域如國內市場、對外貿易和農(nóng)業(yè)政策的范圍內提出并實施歐盟的政策。歐盟理事會是歐盟的決策機構——與歐洲議會共同分擔立法和財政責任，協(xié)調其成員國的經(jīng)濟政策，代表歐盟處理國際事務；歐洲議會是歐盟的監(jiān)督機構——是歐盟直接代表歐洲公民的唯一機構，每5年由歐盟各國直接選舉產(chǎn)生，具有立法權，財政權和監(jiān)督權。歐洲法院是歐盟的仲裁機構——是歐盟條約和法律的最后解釋者，確保歐盟各項法律正確貫徹執(zhí)行。歐洲審計院——負責審計歐洲預算執(zhí)行情況，幫助歐洲納稅人合理納稅12/7/202259遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院歐盟的主要機構12/5/202219遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理歐盟第4號指令發(fā)布時間：經(jīng)過15年的醞釀、論辯和不斷修正，第4號指令于1978年7月25日被歐盟采用。使用范圍：適用于除銀行、其他金融機構或保險公司以外的所有有限責任公司。策略性目標通過各成員國公司法的協(xié)調，消除歐盟內部不必要的法律和官僚壁壘。通過確立基本報告要求和可接受的財務報表格式，試圖形成歐盟各國在財務報表上最低限度的可比性。

為了實現(xiàn)這兩個目標，該指令不僅制定有最低的審計和披露要求，而且規(guī)定財務報表編制者和審計人員應予遵循的會計和審計原則。比如，指令要求企業(yè)編制的年度報表必須包括資產(chǎn)負債表、損益表和報表注釋。其中，資產(chǎn)負債表有賬戶式和報告式兩種格式可供選擇，損益表有四種格式可供選擇(可以式豎式分段的，也可以式橫式對照的；費用可以按其性質分，也可以按其職能分)，但是不要求編制現(xiàn)金流量表和股東權益變動表。指令同時還表述了一致性、持續(xù)經(jīng)營、謹慎性和權責發(fā)生制四個基本概念上所應用的計價原則。12/7/202260遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院歐盟第4號指令發(fā)布時間：經(jīng)過15年的醞釀、論辯和不斷修正，第特點它是英國和歐洲大陸諸國在會計方面相互影響、相互協(xié)調的產(chǎn)物。第4號指令的可選擇性很強，其中列入很多由成員國自行選擇的條款。該指令的規(guī)范可分為兩類：一類是具有強制性的、成員國無選擇余地的規(guī)范；一類是承認成員國在立法上有選擇余地的規(guī)范。

在第4號指令62項規(guī)范中，允許成員國選擇的規(guī)范有50多項。允許成員國自有選擇某些規(guī)范是原則性和靈活性相結合的體現(xiàn)，起到協(xié)調會計規(guī)范的積極作用。12/7/202261遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院特點12/5/202221遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院歐盟第7號指令發(fā)布第7號指令是1976年和1978年兩次提出草案，于1983年6月13日公布的，它是關于編制合并財務報表問題的會計規(guī)范目的在于協(xié)調各成員國在企業(yè)集團合并財務報表方面的準則，是對第4號指令基本內容的補充。喬伊認為該指令經(jīng)過長期爭論，為滿足各成員國的需要，因此給予很多選擇權和很寬的選擇范圍。12/7/202262遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院歐盟第7號指令發(fā)布12/5/202222遼寧石油化工大學經(jīng)濟第7號指令的主要內容處理公司合并的不同會計方法合并財務報表由合并資產(chǎn)負債表、合并損益表和報表注釋組成真實公允的觀點應處于最優(yōu)先的地位估價標準原則上根據(jù)第4號指令的規(guī)定對商譽的處理方法在聯(lián)屬公司內擁有股份時采用權益法會計可適用的會計原則（如一致性、合并公司間一些項目的相互抵消等）合并財務報表的披露合并財務報表的審計合并營業(yè)報告12/7/202263遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第7號指令的主要內容處理公司合并的不同會計方法12/5/20第7號指令編制合并報表的要求第7號指令要求當母公司和子公司之一為有限責任公司，就有義務合并其財務報表，無論其注冊地點在何處。該指令規(guī)定，確定編制合并報表的先決條件是法定控制權。

如果母公司具有下列條件中的一種，就存在法定控制權：擁有子公司的多數(shù)表決權有權任命子公司董事會的多數(shù)成員根據(jù)協(xié)議有權對一有限責任公司施加支配性影響通過與其他股東的協(xié)議，控制多數(shù)表決權12/7/202264遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第7號指令編制合并報表的要求第7號指令要求當母公司和子公司之第7號指令關于豁免合并義務的例外情況。提出凡具有下列情況者不予合并：根據(jù)真實、公允觀點而確定的不重要企業(yè)的財務報表，不需合并。存在嚴重的長期限制。通常是存在嚴格外匯管制的外國子公司按第7號指令編制合并財務報表時，取得必要信息支付過高的費用，或不可避免地延誤報表的編制持有其他公司股份的目的在于隨后出售，控股關系是暫時性的如果證明存在“非同類業(yè)務”時，子公司也不予以合并。但是提供產(chǎn)品和勞務的多元化經(jīng)營集團，不能豁免合并責任。其他要求：合并報表必須由公司注冊的成員國批準的專門人員予以審計。根據(jù)公司注冊成員國的法律必須公布已經(jīng)批準的合并報表和審計報告。但是，成員國也可以規(guī)定不公布年度報告，而是保存在母公司的注冊地，以便檢查或根據(jù)要求進行復制。12/7/202265遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院第7號指令關于豁免合并義務的例外情況。提出凡具有下列情況者不歐盟第8號指令1984年4月20日頒布的第8號指令規(guī)定了對職業(yè)審計時的資格要求（主要是審計師的最低資格要求）。第8號指令不涉及審計師在歐盟各國間的相互承認和職業(yè)界組織的自由建立問題。規(guī)定歐盟成員國可以批準在另一個歐盟成員國取得全部和部分資格的審計師，條件是其資格要求相當，并足以證明其具有當?shù)胤傻淖銐蛑R，每一名審計師必須完成培訓計劃。按第8號指令要求，歐盟成員國對審計師的獨立性有權自行決定，所以歐盟成員國之間審計師獨立性要求就有很大不同。2005年9月，歐盟議會通過了對關于審計師的資格和工作的第8號指令的修改，宣布在歐洲采用國際審計準則進行審計。歐盟委員會隨后即成立了歐洲審計師監(jiān)管機構組,以確保歐盟各國對法定審計師和審計事務所的公眾監(jiān)管體制的有效運行。12/7/202266遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院歐盟第8號指令1984年4月20日頒布的第8號指令規(guī)定了對職小結歐盟會計協(xié)調化工作之所以取得較大進展，其原因：一是各成員國政府的積極推動。由于指令有一定的強制性，為了執(zhí)行它，首先不需據(jù)此修訂本國法律。也就是說，直接規(guī)范公司會計的不是指令本身，實際上是各成員國內的法律規(guī)定。二是，歐盟承認各成員國在立法上有選擇的余地，如第4號指令共有62項規(guī)范，其中允許成員國自有選擇的規(guī)范就有50多項。使歐盟在許多會計問題的協(xié)商中基本達成一致。但隨之而來的一個問題是，當這種自由選擇的權力過大時，財務報告所披露信息的可比性將不可避免地會被削弱。12/7/202267遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院小結歐盟會計協(xié)調化工作之所以取得較大進展，其原因：12/5/四、證券監(jiān)管委員會國際組織(IOSCO)

InternationalOrganizationofSecuritiesCommissions成立：證券監(jiān)管委員會國際組織的前身是1974年成立的南北美證券委員會協(xié)會。20世紀80年代，隨著證券交易全球化的發(fā)展，歐洲和亞洲的證券機關加入該協(xié)會，1983年以后法國、英國和韓國的證券機關也參加進來。在1986年的年會上，南北美證券委員會協(xié)會改名為證券委員會國際組織，開始成為世界性的組織。目標：這個組織是各國負責監(jiān)管證券市場的官方機構的國際組織，其目標是發(fā)展國際協(xié)調、交流信息、建立足夠的投資者保護及為有效的監(jiān)督與管理提供相互援助。近年來它把工作重點放在謀求證券管理的國際協(xié)調方面。12/7/202268遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院四、證券監(jiān)管委員會國際組織(IOSCO)

Internati證券監(jiān)管委員會國際組織的會員組織：正會員：各國的證券監(jiān)管委員會以及與之類似的政府機關準會員：在政府管理當局意見是正會員的情況下，具有局部管轄權的官方管理機關協(xié)作會員：以資本市場的發(fā)展或管理為任務的世界的或地區(qū)的國際機構。12/7/202269遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院證券監(jiān)管委員會國際組織的會員組織：12/5/202229遼寧總會理事會美洲地區(qū)委員會歐洲地區(qū)委員會亞太地區(qū)委員會非洲及中近東地區(qū)委員會秘書處市場開發(fā)委員會咨詢委員會專門工作委員會第一工作組第二工作組第三工作組第四工作組第五工作組由全體正會員組成的最高決策機關，每年開會一次由總會選任的執(zhí)行機關多國間的賣出及披露問題流通市場的管制市場中介者方面的問題法規(guī)執(zhí)行及信息交流投資管理方面的問題12/7/202270遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院總會理事會美洲地區(qū)委員會歐洲地區(qū)委員會亞太地區(qū)委員會非洲及中證券監(jiān)管委員會國際組織的目標、核心準則目標為保持公正且有效率的市場，謀求確保國內外市場更由實效的管制而進行協(xié)調；為促進國內市場的反展，就各國當局的經(jīng)驗進行信息交流；就國際證券交易準則及為確保有效的監(jiān)督，各國相互協(xié)作共同努力；為準則的嚴格適用及對違反情況實行有效的措施，以確保市場的信任，為此提供相互援助。核心準則國際會計準則12/7/202271遼寧石油化工大學經(jīng)濟管理學院證券監(jiān)管委員會國際組織的目標、核心準則目標12/5/2022第三節(jié)財務會計報告準則民間會計職業(yè)組織的國際協(xié)調一、國際會計準則委員會（IASC）成立國際會計準則委員會是1973年由澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和