第十五章分布報(bào)告-常勛高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

廈門大學(xué)出版社杜興強(qiáng)/主編高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廈門大學(xué)出版社杜興強(qiáng)/主編高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十五章分部報(bào)告第一節(jié)分部報(bào)告的意義及其歷史發(fā)展第二節(jié)分部報(bào)告的界定第三節(jié)分部報(bào)告核心項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)分布報(bào)告的信息披露21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2第十五章分部報(bào)告21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2第一節(jié)分部報(bào)告的意義及其歷史發(fā)展第一節(jié)分部報(bào)告的意義及其歷史發(fā)展3分部報(bào)告的意義分部報(bào)告就是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者揭示具有不同風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的分部的財(cái)務(wù)信息，從而有助于他們了解企業(yè)集團(tuán)在不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)、不同部門的盈利水平、成長機(jī)會(huì)及風(fēng)險(xiǎn)情況，更準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)集團(tuán)整體現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及其不確定性。同時(shí)，分部報(bào)告還有助于報(bào)表使用者將單一產(chǎn)品或單一業(yè)務(wù)的企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量等與多樣化經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部與之相似的分部進(jìn)行對(duì)比，從而能提高可比性，通過對(duì)比作出更有利的決策。分部報(bào)告的意義分部報(bào)告就是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者揭示具有不同風(fēng)4分部報(bào)告的意義國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，制定分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的，是為了幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者：(1)更好地理解企業(yè)以往的業(yè)績；(2)更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)；(3)從整體上對(duì)企業(yè)作出更有根據(jù)的判斷。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——分部報(bào)告》提出了類似國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的意見美國在FAS131號(hào)《企業(yè)分部報(bào)告和相關(guān)信息的披露》中提出類似國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的意見分部報(bào)告的意義國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，制定分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的5分部報(bào)告的歷史發(fā)展1.美國美國是最早提出分部報(bào)告的國家之一。2.英國英國也較早要求企業(yè)編制分部報(bào)告。3.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)4.我國我國分部信息披露制度起步較晚。分部報(bào)告的歷史發(fā)展1.美國6第二節(jié)分部報(bào)告的界定

第二節(jié)分部報(bào)告的界定7分部報(bào)告的界定模式1.“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬”分部界定模式(risksandrewardsapproach)“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬”分部界定模式認(rèn)為，分部的劃分應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源成為其主要的分部報(bào)告形式，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的次要來源成為其次要的分部報(bào)告形式?！帮L(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬”模式加強(qiáng)了同一行業(yè)不同企業(yè)及同一企業(yè)不同期間分部信息的可比性，并增強(qiáng)了分部信息的可理解性，同時(shí)，還增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測。此外，該種模式產(chǎn)生的分部信息使按行業(yè)收集數(shù)據(jù)成為可能，從而能夠?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)提供數(shù)據(jù)，滿足政府宏觀控制的需要。分部報(bào)告的界定模式1.“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬”分部界定模式(risk8分部報(bào)告的界定模式2.“管理法”分部界定模式(managementapproach)管理法”分部界定模式認(rèn)為，應(yīng)該直接根據(jù)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)管理構(gòu)架提供分部報(bào)告信息。分部界定和企業(yè)內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)及報(bào)告系統(tǒng)是完全統(tǒng)一的?！肮芾矸ā蹦Ｊ绞关?cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠“通過管理層的眼睛”看企業(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者還能夠借助于分部信息來認(rèn)識(shí)企業(yè)，了解企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)是如何組織和管理的，從而能夠?qū)芾韺拥慕?jīng)營能力形成合理評(píng)價(jià)。另外，極大地節(jié)省了企業(yè)僅為對(duì)外報(bào)告的目的而重新劃分和界定分部的成本，同時(shí)，管理層將更好地在對(duì)外報(bào)告中解釋企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃及其成果，使分部信息披露與管理當(dāng)局的討論及分析中的陳述保持一致，從而能夠避免報(bào)表使用者的誤解。分部報(bào)告的界定模式2.“管理法”分部界定模式(manage9分部報(bào)告的界定模式3.兩種模式的差異（1）“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬”模式直接考察風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的差異，并以此作為界定分部的標(biāo)準(zhǔn)?！肮芾矸ā眲t認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的差異已經(jīng)體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)中，并將企業(yè)內(nèi)部的劃分作為界定分部的基礎(chǔ)。（2）在“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬”模式下，企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告制度只是確定分部的起點(diǎn)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部分部中的產(chǎn)品或服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬存在較大差異時(shí)，應(yīng)將其拆分為不同的外部分部進(jìn)行報(bào)告。在“管理法”模式下，企業(yè)內(nèi)部分部與外部分部界定完全一致。（3）以上兩種模式的差異還表現(xiàn)在對(duì)分部核心項(xiàng)目的主要構(gòu)成及計(jì)量方面的不同。分部報(bào)告的界定模式3.兩種模式的差異10分部的界定1.業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。判斷某些產(chǎn)品或勞務(wù)是否屬于同一業(yè)務(wù)分部，主要考慮以下因素：①產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)是否類似；②產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的過程是否相關(guān)；③產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型是否類似；④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法是否相關(guān)；⑤相關(guān)的法規(guī)環(huán)境是否類似。分部的界定1.業(yè)務(wù)分部11分部的界定如果答案是肯定的，就認(rèn)為它們的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬相似，屬于同一業(yè)務(wù)分部；反之則認(rèn)為它們屬于不同的業(yè)務(wù)分部。一個(gè)業(yè)務(wù)分部不應(yīng)包含在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬方面存在重大差異的產(chǎn)品和勞務(wù)。分部的界定如果答案是肯定的，就認(rèn)為它們的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬相似，屬于12分部的界定2.地區(qū)分部地區(qū)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)綜合考慮如下因素：①經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境是否相似；②不同地區(qū)經(jīng)營活動(dòng)之間的關(guān)系是否密切；③經(jīng)營地點(diǎn)是否接近；④是否存在與某地區(qū)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)；⑤外匯控制規(guī)定是否相似；⑥潛在的貨幣風(fēng)險(xiǎn)是否相似。分部的界定2.地區(qū)分部13分部的界定如果答案是肯定的，就認(rèn)為它們屬于同一地區(qū)分部，否則就認(rèn)為它們屬于不同的地區(qū)分部。一個(gè)地區(qū)分部不應(yīng)包含在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬方面存在重大差異的環(huán)境中的經(jīng)營活動(dòng)。地區(qū)分部可以按以下兩者之一為基礎(chǔ)確定：(1)企業(yè)的生產(chǎn)或勞務(wù)設(shè)施以及其他資產(chǎn)的分布(簡稱資產(chǎn)所在地或經(jīng)營所在地)；(2)其市場和客戶的分布(簡稱銷售所在地)。分部的界定如果答案是肯定的，就認(rèn)為它們屬于同一地區(qū)分部，否則14報(bào)告分部報(bào)告分部：符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，應(yīng)予以報(bào)告的分部。1.滿足報(bào)告分部的重要性測試作為報(bào)告分部的前提是，該業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過對(duì)外部客戶的銷售賺取的。滿足這一前提之后，符合以下三個(gè)條件之一的，就將其確定為報(bào)告分部：(1)該分部通過對(duì)外部客戶的銷售和與其他分部交易賺取的收入占所有分部總收入的10％或更多。(2)該分部利潤(虧損)的絕對(duì)值，占以下兩項(xiàng)絕對(duì)值中較大者的10％，或者10％以上：報(bào)告分部報(bào)告分部：符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，應(yīng)予15報(bào)告分部①所有盈利分部的利潤合計(jì)。②所有虧損分部的虧損合計(jì)。(3)該分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)的10％或者10％以上。下面舉例說明。(1)收入測試假定P企業(yè)集團(tuán)有以下六個(gè)可獨(dú)立識(shí)別的分部，它們分別為A、B、C、D、E和F。2003年度該集團(tuán)分部收入分別如表15-1所示。報(bào)告分部①所有盈利分部的利潤合計(jì)。16報(bào)告分部報(bào)告分部17報(bào)告分部(2)利潤(虧損)測試上述各分部在2003年度的利潤(或虧損)情況如表15-2所示。報(bào)告分部(2)利潤(虧損)測試18報(bào)告分部(3)資產(chǎn)測試上述各分部在2003年12月31日的資產(chǎn)情況如表15-3所示。報(bào)告分部(3)資產(chǎn)測試19報(bào)告分部由于只需滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以作為報(bào)告分部，綜合上例可知，在該集團(tuán)中，B、C、D、E、F均可作為報(bào)告分部報(bào)告，但A可以不作為報(bào)告分部綜合結(jié)果。報(bào)告分部由于只需滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以作為報(bào)告分部，綜合上20報(bào)告分部2.補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)如果所有報(bào)告分部的外銷收入總和沒有達(dá)到集團(tuán)合并收入的75%，則認(rèn)為報(bào)告分部的數(shù)量太少，沒有達(dá)到充分披露的要求，應(yīng)該增加報(bào)告分部的數(shù)量，將那些未滿足上述重要性標(biāo)準(zhǔn)測試的分部，按照重要性次序依次排列，將重要性程度較高的分部作為報(bào)告分部，直到報(bào)告分部對(duì)外銷售收入總和達(dá)到集團(tuán)合并收入的75%為止。報(bào)告分部2.補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)21報(bào)告分部3.報(bào)告分部數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及我國征求意見稿均規(guī)定，企業(yè)的報(bào)告分部不應(yīng)超過10個(gè)。如果超過10個(gè)，應(yīng)將相似的或相對(duì)不重要的報(bào)告予以合并。4.例外數(shù)量本身不足以判斷重要性。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)只是一種一般性標(biāo)準(zhǔn)，它僅在一般情況下適用。確定某一分部是否應(yīng)作為報(bào)告分部，還需注意與其他會(huì)計(jì)期間的比較，注意保持報(bào)告分部在不同會(huì)計(jì)期間的一致性。具體有以下三條判斷標(biāo)準(zhǔn)：報(bào)告分部3.報(bào)告分部數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)22報(bào)告分部(1)對(duì)于前期達(dá)到了各項(xiàng)重要性標(biāo)準(zhǔn)而被確定為報(bào)告分部的分部，如果企業(yè)認(rèn)為其仍然重要，即使本期未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，仍應(yīng)確定為本期的報(bào)告分部。(2)即使本期達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn)的分部，如果預(yù)計(jì)未來年度將不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)，也不應(yīng)將其作為報(bào)告分部。(3)如果某一新涌現(xiàn)的分部在集團(tuán)中的重要程度增加，達(dá)到了報(bào)告分部的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而且預(yù)測未來年度也將符合報(bào)告分部的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，該分部在本期應(yīng)作為報(bào)告分部列報(bào)。總之，是否作為報(bào)告分部列報(bào)，最重要的是理解其在企業(yè)集團(tuán)中的所處地位是否重要。企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)自身情況，確定應(yīng)報(bào)告的分部，并盡量保持前后各期一致。報(bào)告分部(1)對(duì)于前期達(dá)到了各項(xiàng)重要性標(biāo)準(zhǔn)而被確定為報(bào)告分部23報(bào)告分部5.對(duì)未滿足重要性測試標(biāo)準(zhǔn)的分部的處理(1)將該分部指定為報(bào)告分部；(2)與一個(gè)或多個(gè)類似的、也未達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)的分部合并成一個(gè)報(bào)告分部；(3)將其作為調(diào)整項(xiàng)目。6.界定企業(yè)分部報(bào)告的決策樹模型（見圖15-1）報(bào)告分部5.對(duì)未滿足重要性測試標(biāo)準(zhǔn)的分部的處理24報(bào)告分部報(bào)告分部25第三節(jié)分部報(bào)告核心項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量

第三節(jié)分部報(bào)告核心項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量26分部收入分部收入：在企業(yè)利潤表中報(bào)告的、可以直接歸屬于某一分部的收入，以及企業(yè)收入中能按合理的基礎(chǔ)分配給該分部的相關(guān)部分，不論這些收入是從對(duì)外部客戶的銷售還是從與同一企業(yè)集團(tuán)的其他分部的交易中取得的。分部收入的確定面臨三個(gè)問題：

1.分部收入是否包括分部間銷售收入目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國分部報(bào)告征求意見稿均采取折衷意見，要求將分部之間的銷售收入列入分部收入，但同時(shí)要求披露其訂價(jià)基礎(chǔ)。分部收入分部收入：在企業(yè)利潤表中報(bào)告的、可以直接歸屬于某一27分部收入2.分部收入的具體內(nèi)容對(duì)于可以直接歸屬于特定分部的商品銷售收入、勞務(wù)收入或按合理基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摲植康纳唐蜂N售、勞務(wù)收入，自然應(yīng)將其包括在分部收入中；但對(duì)以下項(xiàng)目，按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)的規(guī)定，不能作為分部收入的組成部分。(1)非常收益。非正常的交易和事項(xiàng)：與企業(yè)慣常的和典型的活動(dòng)不同的交易和事項(xiàng)。非經(jīng)常的交易或事項(xiàng)：對(duì)這一事項(xiàng)在最近將來的再次發(fā)生不能作出合理的預(yù)期。分部收入2.分部收入的具體內(nèi)容28分部收入(2)利息和股利收益，包括因預(yù)付或借給其他分部款項(xiàng)所賺取的利息，但當(dāng)該分部的經(jīng)營主要是金融性質(zhì)時(shí)，則應(yīng)包括這一部分。(3)轉(zhuǎn)讓投資形成的利得或消除債務(wù)形成的利得，但當(dāng)分部的經(jīng)營主要是金融性質(zhì)時(shí)，則應(yīng)包括這一部分。3.分部收入的合理分配基礎(chǔ)

常用的作為合理分配基礎(chǔ)的主要有：分部收入(直接歸屬于分部的部分)、分部工資、平均固定資產(chǎn)及存貨等。合理分配基礎(chǔ)的確定應(yīng)考慮分部共同收入的賺取與該基礎(chǔ)是否存在因果關(guān)系。分部收入(2)利息和股利收益，包括因預(yù)付或借給其他分部款項(xiàng)所29分部費(fèi)用1.分部費(fèi)用的具體內(nèi)容分部費(fèi)用不包括以下項(xiàng)目：(1)非常項(xiàng)目。(2)利息，包括因預(yù)收或向其他分部借款所承擔(dān)的利息，但當(dāng)該分部的經(jīng)營主要是金融性質(zhì)時(shí)，不在此例。(3)轉(zhuǎn)讓投資形成的損失或消除債務(wù)形成的損失，但當(dāng)分部的經(jīng)營主要是金融性質(zhì)時(shí)，不在此例。(4)企業(yè)按權(quán)益法核算的聯(lián)營、合營或其他投資中的損失份額。(5)所得稅費(fèi)用。(6)一般管理費(fèi)用、總部發(fā)生的費(fèi)用以及其他在企業(yè)層次上形成的、與整個(gè)企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用。分部費(fèi)用1.分部費(fèi)用的具體內(nèi)容30分部費(fèi)用2.共同費(fèi)用的分配分配到某一分部的雜項(xiàng)費(fèi)用是以以下三項(xiàng)比例的平均數(shù)為基礎(chǔ)：(1)分部工資總額占所有分部工資總額的比例；(2)分部收入占所有分部收入的比例；(3)分部有形的資本資產(chǎn)(即固定資產(chǎn)等)與存貨的賬面平均凈值占所有分部該類資產(chǎn)賬面平均凈值的比例。分部資產(chǎn)賬面平均凈值：分部資產(chǎn)期初與期末的平均余額，即（期初賬面凈值+期末賬面凈值）÷2。凈值則：在計(jì)算這類資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)扣除折舊、攤銷等。以下舉例說明。2003年度該企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)如表15-5所示。分部費(fèi)用2.共同費(fèi)用的分配31分部費(fèi)用分部費(fèi)用32分部費(fèi)用在本例中，各分部利潤計(jì)算如表15-6所示。分部費(fèi)用在本例中，各分部利潤計(jì)算如表15-6所示。33分部資產(chǎn)分部資產(chǎn)：分部在其經(jīng)營活動(dòng)中使用的，并可直接歸屬于該分部或能按合理的基礎(chǔ)分配給該分部的那些經(jīng)營資產(chǎn)。分部資產(chǎn)包括用于分部經(jīng)營活動(dòng)的流動(dòng)資產(chǎn)、融資租賃下的固定資產(chǎn)、分部用固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。如果折舊或攤銷的特定項(xiàng)目包括在分部費(fèi)用中，則相關(guān)的資產(chǎn)也應(yīng)包括在分部資產(chǎn)中。分部資產(chǎn)的計(jì)量還需注意以下問題：(1)分部資產(chǎn)應(yīng)按母公司認(rèn)定的金額計(jì)量。(2)分部資產(chǎn)不包括用作企業(yè)一般目的或總部目的的資產(chǎn)。分部資產(chǎn)分部資產(chǎn)：分部在其經(jīng)營活動(dòng)中使用的，并可直接歸屬于34分部負(fù)債分部負(fù)債：分部的經(jīng)營活動(dòng)形成的，以及可直接歸屬于該分部或能按合理的基礎(chǔ)進(jìn)行分配的那些經(jīng)營負(fù)債。分部負(fù)債包括應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款、應(yīng)計(jì)負(fù)債、客戶預(yù)付款、產(chǎn)品擔(dān)保準(zhǔn)備及其他與商品和勞務(wù)準(zhǔn)備相關(guān)的索賠款。分部收入、分部費(fèi)用、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債應(yīng)在集團(tuán)內(nèi)余額和集團(tuán)內(nèi)交易作為合并程序的一部分被剔除之前確定，但當(dāng)這種集團(tuán)內(nèi)余額和交易發(fā)生在單個(gè)分部內(nèi)的集團(tuán)企業(yè)之間時(shí)，必須予以消除而后確定。分部負(fù)債分部負(fù)債：分部的經(jīng)營活動(dòng)形成的，以及可直接歸屬于該35分部會(huì)計(jì)政策分部會(huì)計(jì)政策：編制和列報(bào)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策，以及與分部報(bào)告特別相關(guān)的那些會(huì)計(jì)政策。首先，分部會(huì)計(jì)政策與合并報(bào)表政策或?qū)ν鈭?bào)告政策是一致的；其次，分部還有其獨(dú)特的不同于一般對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)政策，主要包括與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。分部會(huì)計(jì)政策分部會(huì)計(jì)政策：編制和列報(bào)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采36第四節(jié)分部報(bào)告的信息披露

第四節(jié)分部報(bào)告的信息披露37披露方式1.在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)披露，并在報(bào)表附注中附以必要的解釋性信息。2.完全在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。3.作為財(cái)務(wù)報(bào)表的附表進(jìn)行披露。披露方式1.在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)披露，并在報(bào)表附注中附以必要的解38披露內(nèi)容1.主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式根據(jù)成本效益原則，對(duì)主要報(bào)告形式披露較詳細(xì)的分部報(bào)告信息，對(duì)次要報(bào)告形式則披露相對(duì)簡化的分部報(bào)告信息。這種做法的優(yōu)點(diǎn)是，通過強(qiáng)調(diào)主要報(bào)告形式，突出了企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬所在，有利于提高分部報(bào)告信息的價(jià)值。主要報(bào)告形式的確定，取決于各分部承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，取決于各分部獲取的報(bào)酬及報(bào)酬的來源，同時(shí)還應(yīng)基于成本效益原則，并考慮企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和管理報(bào)告制度等。披露內(nèi)容1.主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式39披露內(nèi)容2.主要報(bào)告形式披露的內(nèi)容

企業(yè)集團(tuán)主要報(bào)告形式的披露有三種可能性：按業(yè)務(wù)分部進(jìn)行報(bào)告、按以銷售地(也稱客戶所在地)為基礎(chǔ)的地區(qū)分部進(jìn)行報(bào)告、按以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)的地區(qū)分部進(jìn)行報(bào)告。按IAS14的規(guī)定，無論企業(yè)集團(tuán)采取哪一種方式，作為主要報(bào)告形式都需要披露以下具體內(nèi)容：(1)對(duì)外部客戶銷售賺取的收入；(2)與企業(yè)其他分部交易賺取的收入；(3)分部經(jīng)營成果；披露內(nèi)容2.主要報(bào)告形式披露的內(nèi)容40披露內(nèi)容(4)分部資產(chǎn)的賬面金額；(5)分部負(fù)債的賬面金額；(6)當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本；(7)當(dāng)期提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)；(8)當(dāng)期發(fā)生的除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)之外的重大的非現(xiàn)金費(fèi)用；(9)按權(quán)益法核算應(yīng)享有當(dāng)期聯(lián)營或合營企業(yè)凈損益的份額及對(duì)其長期股權(quán)投資；(10)分部收入、成果、資產(chǎn)及負(fù)債與合并報(bào)表中數(shù)據(jù)的差異的調(diào)整。披露內(nèi)容(4)分部資產(chǎn)的賬面金額；41披露內(nèi)容3.其他相關(guān)信息的披露(1)業(yè)務(wù)分部中產(chǎn)品或勞務(wù)的類型(2)地區(qū)分部的構(gòu)成(3)分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定基礎(chǔ)及其變更(4)分部會(huì)計(jì)政策變更(5)對(duì)主要客戶的披露披露內(nèi)容3.其他相關(guān)信息的披露42簡例簡例43簡例簡例44簡例2003年度A公司將業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式，將地區(qū)分部作為次要報(bào)告形式進(jìn)行報(bào)告。1.業(yè)務(wù)分部報(bào)告信息披露簡例2003年度A公司將業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式，將地區(qū)分部45簡例簡例46簡例2.地區(qū)分部報(bào)告信息披露

在本例中，按銷售所在地披露來自外部客戶的收入：簡例2.地區(qū)分部報(bào)告信息披露47簡例按資產(chǎn)所在地披露來自分部資產(chǎn)的賬面金額及本期固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)支出：簡例按資產(chǎn)所在地披露來自分部資產(chǎn)的賬面金額及本期固定資產(chǎn)及無48簡例3.其他信息披露(1)公司分部間銷售定價(jià)以市價(jià)為基礎(chǔ)，參考了對(duì)外部客戶的銷售價(jià)格。(2)分部會(huì)計(jì)政策本年沒有變動(dòng)。(3)公司沒有超過合并收入10%以上的客戶。簡例3.其他信息披露49思考題1.企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)為什么要披露分部信息？企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的分部是否就是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)子公司？2.識(shí)別業(yè)務(wù)分部需要考慮哪些方面？劃分業(yè)務(wù)分部最主要的根據(jù)是什么？3.業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部需要滿足哪些標(biāo)準(zhǔn)，才能作為報(bào)告分部予以列報(bào)？制訂這些標(biāo)準(zhǔn)的目的是什么？當(dāng)不滿足這些標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其如何處理？4.分部報(bào)告時(shí)應(yīng)披露哪些信息？5.我國《分部報(bào)告》征求意見稿有哪些規(guī)定需要改進(jìn)？思考題1.企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)為什么要披露分部信息？企業(yè)集團(tuán)內(nèi)50廈門大學(xué)出版社杜興強(qiáng)/主編高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廈門大學(xué)出版社杜興強(qiáng)/主編高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十五章分部報(bào)告第一節(jié)分部報(bào)告的意義及其歷史發(fā)展第二節(jié)分部報(bào)告的界定第三節(jié)分部報(bào)告核心項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)分布報(bào)告的信息披露21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材52第十五章分部報(bào)告21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2第一節(jié)分部報(bào)告的意義及其歷史發(fā)展第一節(jié)分部報(bào)告的意義及其歷史發(fā)展53分部報(bào)告的意義分部報(bào)告就是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者揭示具有不同風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的分部的財(cái)務(wù)信息，從而有助于他們了解企業(yè)集團(tuán)在不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)、不同部門的盈利水平、成長機(jī)會(huì)及風(fēng)險(xiǎn)情況，更準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)集團(tuán)整體現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及其不確定性。同時(shí)，分部報(bào)告還有助于報(bào)表使用者將單一產(chǎn)品或單一業(yè)務(wù)的企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量等與多樣化經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部與之相似的分部進(jìn)行對(duì)比，從而能提高可比性，通過對(duì)比作出更有利的決策。分部報(bào)告的意義分部報(bào)告就是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者揭示具有不同風(fēng)54分部報(bào)告的意義國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，制定分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的，是為了幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者：(1)更好地理解企業(yè)以往的業(yè)績；(2)更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)；(3)從整體上對(duì)企業(yè)作出更有根據(jù)的判斷。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——分部報(bào)告》提出了類似國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的意見美國在FAS131號(hào)《企業(yè)分部報(bào)告和相關(guān)信息的披露》中提出類似國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的意見分部報(bào)告的意義國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，制定分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的55分部報(bào)告的歷史發(fā)展1.美國美國是最早提出分部報(bào)告的國家之一。2.英國英國也較早要求企業(yè)編制分部報(bào)告。3.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)4.我國我國分部信息披露制度起步較晚。分部報(bào)告的歷史發(fā)展1.美國56第二節(jié)分部報(bào)告的界定

第二節(jié)分部報(bào)告的界定57分部報(bào)告的界定模式1.“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬”分部界定模式(risksandrewardsapproach)“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬”分部界定模式認(rèn)為，分部的劃分應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源成為其主要的分部報(bào)告形式，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的次要來源成為其次要的分部報(bào)告形式?！帮L(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬”模式加強(qiáng)了同一行業(yè)不同企業(yè)及同一企業(yè)不同期間分部信息的可比性，并增強(qiáng)了分部信息的可理解性，同時(shí)，還增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測。此外，該種模式產(chǎn)生的分部信息使按行業(yè)收集數(shù)據(jù)成為可能，從而能夠?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)提供數(shù)據(jù)，滿足政府宏觀控制的需要。分部報(bào)告的界定模式1.“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬”分部界定模式(risk58分部報(bào)告的界定模式2.“管理法”分部界定模式(managementapproach)管理法”分部界定模式認(rèn)為，應(yīng)該直接根據(jù)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)管理構(gòu)架提供分部報(bào)告信息。分部界定和企業(yè)內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)及報(bào)告系統(tǒng)是完全統(tǒng)一的。“管理法”模式使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠“通過管理層的眼睛”看企業(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者還能夠借助于分部信息來認(rèn)識(shí)企業(yè)，了解企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)是如何組織和管理的，從而能夠?qū)芾韺拥慕?jīng)營能力形成合理評(píng)價(jià)。另外，極大地節(jié)省了企業(yè)僅為對(duì)外報(bào)告的目的而重新劃分和界定分部的成本，同時(shí)，管理層將更好地在對(duì)外報(bào)告中解釋企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃及其成果，使分部信息披露與管理當(dāng)局的討論及分析中的陳述保持一致，從而能夠避免報(bào)表使用者的誤解。分部報(bào)告的界定模式2.“管理法”分部界定模式(manage59分部報(bào)告的界定模式3.兩種模式的差異（1）“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬”模式直接考察風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的差異，并以此作為界定分部的標(biāo)準(zhǔn)?！肮芾矸ā眲t認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的差異已經(jīng)體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)中，并將企業(yè)內(nèi)部的劃分作為界定分部的基礎(chǔ)。（2）在“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬”模式下，企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告制度只是確定分部的起點(diǎn)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部分部中的產(chǎn)品或服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬存在較大差異時(shí)，應(yīng)將其拆分為不同的外部分部進(jìn)行報(bào)告。在“管理法”模式下，企業(yè)內(nèi)部分部與外部分部界定完全一致。（3）以上兩種模式的差異還表現(xiàn)在對(duì)分部核心項(xiàng)目的主要構(gòu)成及計(jì)量方面的不同。分部報(bào)告的界定模式3.兩種模式的差異60分部的界定1.業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。判斷某些產(chǎn)品或勞務(wù)是否屬于同一業(yè)務(wù)分部，主要考慮以下因素：①產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)是否類似；②產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的過程是否相關(guān)；③產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型是否類似；④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法是否相關(guān)；⑤相關(guān)的法規(guī)環(huán)境是否類似。分部的界定1.業(yè)務(wù)分部61分部的界定如果答案是肯定的，就認(rèn)為它們的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬相似，屬于同一業(yè)務(wù)分部；反之則認(rèn)為它們屬于不同的業(yè)務(wù)分部。一個(gè)業(yè)務(wù)分部不應(yīng)包含在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬方面存在重大差異的產(chǎn)品和勞務(wù)。分部的界定如果答案是肯定的，就認(rèn)為它們的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬相似，屬于62分部的界定2.地區(qū)分部地區(qū)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)綜合考慮如下因素：①經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境是否相似；②不同地區(qū)經(jīng)營活動(dòng)之間的關(guān)系是否密切；③經(jīng)營地點(diǎn)是否接近；④是否存在與某地區(qū)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)；⑤外匯控制規(guī)定是否相似；⑥潛在的貨幣風(fēng)險(xiǎn)是否相似。分部的界定2.地區(qū)分部63分部的界定如果答案是肯定的，就認(rèn)為它們屬于同一地區(qū)分部，否則就認(rèn)為它們屬于不同的地區(qū)分部。一個(gè)地區(qū)分部不應(yīng)包含在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬方面存在重大差異的環(huán)境中的經(jīng)營活動(dòng)。地區(qū)分部可以按以下兩者之一為基礎(chǔ)確定：(1)企業(yè)的生產(chǎn)或勞務(wù)設(shè)施以及其他資產(chǎn)的分布(簡稱資產(chǎn)所在地或經(jīng)營所在地)；(2)其市場和客戶的分布(簡稱銷售所在地)。分部的界定如果答案是肯定的，就認(rèn)為它們屬于同一地區(qū)分部，否則64報(bào)告分部報(bào)告分部：符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，應(yīng)予以報(bào)告的分部。1.滿足報(bào)告分部的重要性測試作為報(bào)告分部的前提是，該業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過對(duì)外部客戶的銷售賺取的。滿足這一前提之后，符合以下三個(gè)條件之一的，就將其確定為報(bào)告分部：(1)該分部通過對(duì)外部客戶的銷售和與其他分部交易賺取的收入占所有分部總收入的10％或更多。(2)該分部利潤(虧損)的絕對(duì)值，占以下兩項(xiàng)絕對(duì)值中較大者的10％，或者10％以上：報(bào)告分部報(bào)告分部：符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，應(yīng)予65報(bào)告分部①所有盈利分部的利潤合計(jì)。②所有虧損分部的虧損合計(jì)。(3)該分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)的10％或者10％以上。下面舉例說明。(1)收入測試假定P企業(yè)集團(tuán)有以下六個(gè)可獨(dú)立識(shí)別的分部，它們分別為A、B、C、D、E和F。2003年度該集團(tuán)分部收入分別如表15-1所示。報(bào)告分部①所有盈利分部的利潤合計(jì)。66報(bào)告分部報(bào)告分部67報(bào)告分部(2)利潤(虧損)測試上述各分部在2003年度的利潤(或虧損)情況如表15-2所示。報(bào)告分部(2)利潤(虧損)測試68報(bào)告分部(3)資產(chǎn)測試上述各分部在2003年12月31日的資產(chǎn)情況如表15-3所示。報(bào)告分部(3)資產(chǎn)測試69報(bào)告分部由于只需滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以作為報(bào)告分部，綜合上例可知，在該集團(tuán)中，B、C、D、E、F均可作為報(bào)告分部報(bào)告，但A可以不作為報(bào)告分部綜合結(jié)果。報(bào)告分部由于只需滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以作為報(bào)告分部，綜合上70報(bào)告分部2.補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)如果所有報(bào)告分部的外銷收入總和沒有達(dá)到集團(tuán)合并收入的75%，則認(rèn)為報(bào)告分部的數(shù)量太少，沒有達(dá)到充分披露的要求，應(yīng)該增加報(bào)告分部的數(shù)量，將那些未滿足上述重要性標(biāo)準(zhǔn)測試的分部，按照重要性次序依次排列，將重要性程度較高的分部作為報(bào)告分部，直到報(bào)告分部對(duì)外銷售收入總和達(dá)到集團(tuán)合并收入的75%為止。報(bào)告分部2.補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)71報(bào)告分部3.報(bào)告分部數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及我國征求意見稿均規(guī)定，企業(yè)的報(bào)告分部不應(yīng)超過10個(gè)。如果超過10個(gè)，應(yīng)將相似的或相對(duì)不重要的報(bào)告予以合并。4.例外數(shù)量本身不足以判斷重要性。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)只是一種一般性標(biāo)準(zhǔn)，它僅在一般情況下適用。確定某一分部是否應(yīng)作為報(bào)告分部，還需注意與其他會(huì)計(jì)期間的比較，注意保持報(bào)告分部在不同會(huì)計(jì)期間的一致性。具體有以下三條判斷標(biāo)準(zhǔn)：報(bào)告分部3.報(bào)告分部數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)72報(bào)告分部(1)對(duì)于前期達(dá)到了各項(xiàng)重要性標(biāo)準(zhǔn)而被確定為報(bào)告分部的分部，如果企業(yè)認(rèn)為其仍然重要，即使本期未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，仍應(yīng)確定為本期的報(bào)告分部。(2)即使本期達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn)的分部，如果預(yù)計(jì)未來年度將不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)，也不應(yīng)將其作為報(bào)告分部。(3)如果某一新涌現(xiàn)的分部在集團(tuán)中的重要程度增加，達(dá)到了報(bào)告分部的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而且預(yù)測未來年度也將符合報(bào)告分部的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，該分部在本期應(yīng)作為報(bào)告分部列報(bào)。總之，是否作為報(bào)告分部列報(bào)，最重要的是理解其在企業(yè)集團(tuán)中的所處地位是否重要。企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)自身情況，確定應(yīng)報(bào)告的分部，并盡量保持前后各期一致。報(bào)告分部(1)對(duì)于前期達(dá)到了各項(xiàng)重要性標(biāo)準(zhǔn)而被確定為報(bào)告分部73報(bào)告分部5.對(duì)未滿足重要性測試標(biāo)準(zhǔn)的分部的處理(1)將該分部指定為報(bào)告分部；(2)與一個(gè)或多個(gè)類似的、也未達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)的分部合并成一個(gè)報(bào)告分部；(3)將其作為調(diào)整項(xiàng)目。6.界定企業(yè)分部報(bào)告的決策樹模型（見圖15-1）報(bào)告分部5.對(duì)未滿足重要性測試標(biāo)準(zhǔn)的分部的處理74報(bào)告分部報(bào)告分部75第三節(jié)分部報(bào)告核心項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量

第三節(jié)分部報(bào)告核心項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量76分部收入分部收入：在企業(yè)利潤表中報(bào)告的、可以直接歸屬于某一分部的收入，以及企業(yè)收入中能按合理的基礎(chǔ)分配給該分部的相關(guān)部分，不論這些收入是從對(duì)外部客戶的銷售還是從與同一企業(yè)集團(tuán)的其他分部的交易中取得的。分部收入的確定面臨三個(gè)問題：

1.分部收入是否包括分部間銷售收入目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國分部報(bào)告征求意見稿均采取折衷意見，要求將分部之間的銷售收入列入分部收入，但同時(shí)要求披露其訂價(jià)基礎(chǔ)。分部收入分部收入：在企業(yè)利潤表中報(bào)告的、可以直接歸屬于某一77分部收入2.分部收入的具體內(nèi)容對(duì)于可以直接歸屬于特定分部的商品銷售收入、勞務(wù)收入或按合理基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摲植康纳唐蜂N售、勞務(wù)收入，自然應(yīng)將其包括在分部收入中；但對(duì)以下項(xiàng)目，按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)的規(guī)定，不能作為分部收入的組成部分。(1)非常收益。非正常的交易和事項(xiàng)：與企業(yè)慣常的和典型的活動(dòng)不同的交易和事項(xiàng)。非經(jīng)常的交易或事項(xiàng)：對(duì)這一事項(xiàng)在最近將來的再次發(fā)生不能作出合理的預(yù)期。分部收入2.分部收入的具體內(nèi)容78分部收入(2)利息和股利收益，包括因預(yù)付或借給其他分部款項(xiàng)所賺取的利息，但當(dāng)該分部的經(jīng)營主要是金融性質(zhì)時(shí)，則應(yīng)包括這一部分。(3)轉(zhuǎn)讓投資形成的利得或消除債務(wù)形成的利得，但當(dāng)分部的經(jīng)營主要是金融性質(zhì)時(shí)，則應(yīng)包括這一部分。3.分部收入的合理分配基礎(chǔ)

常用的作為合理分配基礎(chǔ)的主要有：分部收入(直接歸屬于分部的部分)、分部工資、平均固定資產(chǎn)及存貨等。合理分配基礎(chǔ)的確定應(yīng)考慮分部共同收入的賺取與該基礎(chǔ)是否存在因果關(guān)系。分部收入(2)利息和股利收益，包括因預(yù)付或借給其他分部款項(xiàng)所79分部費(fèi)用1.分部費(fèi)用的具體內(nèi)容分部費(fèi)用不包括以下項(xiàng)目：(1)非常項(xiàng)目。(2)利息，包括因預(yù)收或向其他分部借款所承擔(dān)的利息，但當(dāng)該分部的經(jīng)營主要是金融性質(zhì)時(shí)，不在此例。(3)轉(zhuǎn)讓投資形成的損失或消除債務(wù)形成的損失，但當(dāng)分部的經(jīng)營主要是金融性質(zhì)時(shí)，不在此例。(4)企業(yè)按權(quán)益法核算的聯(lián)營、合營或其他投資中的損失份額。(5)所得稅費(fèi)用。(6)一般管理費(fèi)用、總部發(fā)生的費(fèi)用以及其他在企業(yè)層次上形成的、與整個(gè)企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用。分部費(fèi)用1.分部費(fèi)用的具體內(nèi)容80分部費(fèi)用2.共同費(fèi)用的分配分配到某一分部的雜項(xiàng)費(fèi)用是以以下三項(xiàng)比例的平均數(shù)為基礎(chǔ)：(1)分部工資總額占所有分部工資總額的比例；(2)分部收入占所有分部收入的比例；(3)分部有形的資本資產(chǎn)(即固定資產(chǎn)等)與存貨的賬面平均凈值占所有分部該類資產(chǎn)賬面平均凈值的比例。分部資產(chǎn)賬面平均凈值：分部資產(chǎn)期初與期末的平均余額，即（期初賬面凈值+期末賬面凈值）÷2。凈值則：在計(jì)算這類資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)扣除折舊、攤銷等。以下舉例說明。2003年度該企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)如表15-5所示。分部費(fèi)用2.共同費(fèi)用的分配81分部費(fèi)用分部費(fèi)用82分部費(fèi)用在本例中，各分部利潤計(jì)算如表15-6所示。分部費(fèi)用在本例中，各分部利潤計(jì)算如表15-6所示。83分部資產(chǎn)分部資產(chǎn)：分部在其經(jīng)營活動(dòng)中使用的，并可直接歸屬于該分部或能按合理的基礎(chǔ)分配給該分部的那些經(jīng)營資產(chǎn)。分部資產(chǎn)包括用于分部經(jīng)營活動(dòng)的流動(dòng)資產(chǎn)、融資租賃下的固定資產(chǎn)、分部用固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。如果折舊或攤銷的特定項(xiàng)目包括在分部費(fèi)用中，則相關(guān)的資產(chǎn)也應(yīng)包括在分部資產(chǎn)中。分部資產(chǎn)的計(jì)量還需注意以下問題：(1)分部資產(chǎn)應(yīng)按母公司認(rèn)定的金額計(jì)量。(2)分部資產(chǎn)不包括用作企業(yè)一般目的或總部目的的資產(chǎn)。分部資產(chǎn)分部資產(chǎn)：分部在其經(jīng)營活動(dòng)中使用的，并可直接歸屬于84分部負(fù)債分部負(fù)債：分部的經(jīng)營活動(dòng)形成的，以及可直接歸屬于該分部或能按合理的基礎(chǔ)進(jìn)行分配的那些經(jīng)營負(fù)債。分部負(fù)債包括應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款、應(yīng)計(jì)負(fù)債、客戶預(yù)付款、產(chǎn)品擔(dān)保準(zhǔn)備及其他與商品和勞務(wù)準(zhǔn)備相關(guān)的索賠款。分部收入、分部費(fèi)用、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債應(yīng)在集團(tuán)內(nèi)余額和集團(tuán)內(nèi)交易作為合并程序的一部分被剔除之前確定，但當(dāng)這種集團(tuán)內(nèi)余額和交易發(fā)生在單個(gè)分部內(nèi)的集團(tuán)企業(yè)之間時(shí)，必須予以消除而后確定。分部負(fù)債分部負(fù)債：分部的經(jīng)營活動(dòng)形成的，以及可直接歸屬于該85分部會(huì)計(jì)政策分部會(huì)計(jì)政策：編制和列報(bào)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策，以及與分部報(bào)告特別相關(guān)的那些會(huì)計(jì)政策。首先，分部會(huì)計(jì)政策與合并報(bào)表政策或?qū)ν鈭?bào)告政策是一致的；其次，分部還有其獨(dú)特的不同于一般對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)政策，主要包括與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。分部會(huì)計(jì)政策分部會(huì)計(jì)政策：編制和列報(bào)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采86第四節(jié)分部報(bào)