對(duì)外投資課件

企業(yè)對(duì)外投資包括金融資產(chǎn)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括權(quán)益性投資也包括債權(quán)性投資，包括長(zhǎng)期投資和短期投資，不同投資核算的最大區(qū)別在于它的后續(xù)計(jì)量。本章重點(diǎn)在長(zhǎng)期投資的核算。本章導(dǎo)讀第六章對(duì)外投資1企業(yè)對(duì)外投資包括金融資產(chǎn)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括權(quán)益第一節(jié)投資概述

企業(yè)對(duì)外投資可以按照投資方式、投資性質(zhì)、投資對(duì)象和投資回收期限等的不同進(jìn)行分類。不同投資類別斯后續(xù)計(jì)量不同。2第一節(jié)投資概述企業(yè)對(duì)外投資可以按照投資方投資類型:

按投資方式分類股票投資債券投資其他投資

3投資類型:按投資方式分類股票投資3投資類型:

按投資性質(zhì)分類權(quán)益性投資債權(quán)性投資混合性投資

4投資類型:按投資性質(zhì)分類權(quán)益性投資4投資類型:按投資對(duì)象分類金融資產(chǎn)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)可出售金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)金融資產(chǎn)5投資類型:按投資對(duì)象分類金融資產(chǎn)投資交易性金融資產(chǎn)投資類型:

按投資回收期分類短期投資——

是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資。其投資的主要目的在于有效利用企業(yè)暫時(shí)閑置的資金，獲取收益。以上市流通的有價(jià)證券為主要投資對(duì)象，可隨時(shí)變現(xiàn)，滿足企業(yè)對(duì)流動(dòng)性的要求。長(zhǎng)期投資——

是指短期投資以外的投資。其投資的目的與企業(yè)縱向多元化和橫向多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有關(guān)，以及積累整筆資金以供特定之需。長(zhǎng)期投資的資金來(lái)源不同于短期投資，是經(jīng)營(yíng)性資金循環(huán)之外的資金，具備長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。6投資類型:按投資回收期分類短期投資——長(zhǎng)期投資—交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益；持有至到期投資（及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）按實(shí)際利率法攤余成本計(jì)量；長(zhǎng)期股權(quán)投資分不同情況分別按成本法或權(quán)益法計(jì)量。投資計(jì)量7交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；投資計(jì)量7第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

初始計(jì)量按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額；交易費(fèi)用計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益——“投資收益”賬戶；支付的價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。8第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

后續(xù)計(jì)量各資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值再確認(rèn)；按照公允價(jià)值調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；公允價(jià)值與其調(diào)整前賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益；反映調(diào)整差額的賬戶為“公允價(jià)值變動(dòng)收益”。9第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量各資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)交易性金第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

投資收益企業(yè)持有該項(xiàng)資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利；資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)；資產(chǎn)處置時(shí)，實(shí)際收到的金額（售價(jià)－交易費(fèi)用）與該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額和應(yīng)收未收的利息或股利之差，確認(rèn)投資收益。10第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)投資收益企業(yè)持有該項(xiàng)資產(chǎn)期間取得第三節(jié)持有至到期投資

確認(rèn)到期日和回收金額固定或可確認(rèn)；企業(yè)有能力將投資持有至到期；企業(yè)有明確的意圖將投資持有至到期。持有至到期投資主要是長(zhǎng)期債券投資.11第三節(jié)持有至到期投資到期日和回收金額固定或可確認(rèn)；1債券發(fā)行的有關(guān)指標(biāo)票面利率——企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的公司債券上規(guī)定的利率，是債券的名義利率，發(fā)行企業(yè)到期支付利息的利率；票面價(jià)值——企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的公司債券上所表明的價(jià)值，是債券到期所要償付的本金；市場(chǎng)利率——指?jìng)l(fā)行時(shí)與債券期限、風(fēng)險(xiǎn)相似的市場(chǎng)上通行的融資利率也是實(shí)際利率；發(fā)行價(jià)格——債券發(fā)行的成交價(jià)格。票面利率與票面價(jià)值決定了債券的應(yīng)付利息！票面利率與市場(chǎng)利率決定了債券的發(fā)行價(jià)格！12債券發(fā)行的有關(guān)指標(biāo)票面利率——企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的公司債券上規(guī)定的利率

（1）票面利率＝市場(chǎng)利率→發(fā)行價(jià)格＝票面價(jià)值——平價(jià)發(fā)行（2）票面利率＞市場(chǎng)利率→發(fā)行價(jià)格＞票面價(jià)值——溢價(jià)發(fā)行（3）票面利率＜市場(chǎng)利率→發(fā)行價(jià)格＜票面價(jià)值——折價(jià)發(fā)行債券發(fā)行時(shí)，票面利率與市場(chǎng)利率不同，形成三種發(fā)行價(jià)格，以達(dá)到市場(chǎng)供求的平衡。13（1）票面利率＝市場(chǎng)利率→發(fā)行價(jià)格＝票面價(jià)值——平平價(jià)發(fā)行時(shí)，應(yīng)計(jì)利息＝投資收益（實(shí)際利息）折價(jià)金額是投資企業(yè)未來(lái)少得利息的提前收回因此，投資企業(yè)的實(shí)際投資收益為：

投資收益（實(shí)際利息）＝應(yīng)計(jì)利息+折價(jià)金額溢價(jià)金額是投資企業(yè)未來(lái)多得利息的提前墊付因此，投資企業(yè)的實(shí)際投資收益為：

投資收益（實(shí)際利息）＝應(yīng)計(jì)利息－溢價(jià)金額折、溢價(jià)的性質(zhì)14平價(jià)發(fā)行時(shí)，應(yīng)計(jì)利息＝投資收益（實(shí)際利息）折、溢價(jià)的性質(zhì)14三種發(fā)行方式會(huì)計(jì)核算比較折價(jià)平價(jià)溢價(jià)購(gòu)入時(shí)借：持有至到期投資——面值貸：銀行存款借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整借：持有至到期投資——成本持有至到期投資——利息調(diào)整貸：銀行存款15三種發(fā)行方式會(huì)計(jì)核算比較折價(jià)平價(jià)溢價(jià)購(gòu)入時(shí)借：持有折價(jià)平價(jià)溢價(jià)計(jì)息日借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)攤）貸：投資收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價(jià)攤）投資收益三種發(fā)行方式會(huì)計(jì)核算比較16折價(jià)平價(jià)溢價(jià)計(jì)息日借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)折價(jià)平價(jià)溢價(jià)到期日借：銀行存款貸：持有至到期投資——面值持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（同上）（同上）三種發(fā)行方式會(huì)計(jì)核算比較17折價(jià)平價(jià)溢價(jià)到期日借：銀行存款（同上）（同上長(zhǎng)期債券通常有若干個(gè)計(jì)息日或派息日，折、溢價(jià)金額按計(jì)息次數(shù)分?jǐn)?；折、溢價(jià)攤銷一方面調(diào)整應(yīng)計(jì)利息為實(shí)際利息，另一方面將逐漸調(diào)整長(zhǎng)期債券投資賬面的投資成本為面值加應(yīng)計(jì)利息；未到期債券處置時(shí)，尚未攤銷完的折、溢價(jià)金額及已提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備一同結(jié)轉(zhuǎn)，以便確定債券處置的損益。18長(zhǎng)期債券通常有若干個(gè)計(jì)息日或派息日，折、溢價(jià)金額按計(jì)息次數(shù)分直線法——是將折溢價(jià)金額在債券存續(xù)期內(nèi)按計(jì)息次數(shù)平均分?jǐn)偟挠?jì)算方法。實(shí)際利率法——以實(shí)際利率計(jì)算確定每期的投資收益（實(shí)際利息）的方法。折、溢價(jià)攤銷的方法19直線法——是將折溢價(jià)金額在債券存續(xù)期內(nèi)按計(jì)息次數(shù)平均分?jǐn)偟挠?jì)直線法攤銷——應(yīng)計(jì)利息＝票面值×票面利率×?xí)r間折（溢）價(jià)攤銷額＝折（溢）價(jià)金額／計(jì)息次數(shù)攤銷后投資收益＝應(yīng)計(jì)利息±折（溢）價(jià)攤銷額攤銷后賬面攤余成本＝攤銷前賬面攤余成本±折（溢）價(jià)攤銷額

債券投資賬面余額是變動(dòng)的，但每期的投資收益卻是相同的，因此，兩者之間不成比例。20直線法攤銷——應(yīng)計(jì)利息＝票面值×票面利率×?xí)r間債實(shí)際利率法——投資收益＝賬面攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)計(jì)利息＝票面值×票面利率×?xí)r間折（溢）價(jià)攤銷額＝投資收益－應(yīng)計(jì)利息攤銷后賬面攤余成本＝攤銷前賬面攤余成本±折（溢）價(jià)攤銷額實(shí)際利率法下投資收益與債券投資賬面余額保持了固定的比例關(guān)系！21實(shí)際利率法——投資收益＝賬面攤余成本×實(shí)際利率第三節(jié)持有至到期投資

初始計(jì)量取得時(shí)按照投資面值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始成本入賬；支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”；實(shí)付金額與初始成本之差計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目22第三節(jié)持有至到期投資初始計(jì)量取得時(shí)按照投資面值和相關(guān)第三節(jié)持有至到期投資

后續(xù)計(jì)量按投資的攤余成本計(jì)量；債券投資的應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率，計(jì)入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資——應(yīng)收利息”賬戶；債券投資的利息收入＝攤余成本×實(shí)際利率，計(jì)入“投資收益”賬戶；兩者之差計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。從而調(diào)整期初的攤余成本。23第三節(jié)持有至到期投資后續(xù)計(jì)量按投資的攤余成本計(jì)量；2第三節(jié)持有至到期投資

重分類及其計(jì)量企業(yè)因持有投資的意圖或能力發(fā)生改變，使其不再適合劃分為持有至到期投資的，將其重分類為可出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值對(duì)其重新計(jì)量。在重分類日，按其公允價(jià)值借記“可出售金融資產(chǎn)”，按其賬面余額貸記“持有至到期投資”，按兩者差額，借記或貸記“資本公積”賬戶。24第三節(jié)持有至到期投資重分類及其計(jì)量企業(yè)因持有投資的意第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。取得可出售金融資產(chǎn)時(shí)，以其公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用作為入賬的成本，計(jì)入“可出售金融資產(chǎn)——成本”賬戶。25第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)是指企第四節(jié)可出售金融資產(chǎn)

后續(xù)計(jì)量各資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)可出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估；如果可出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整其賬面金額，調(diào)整額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”賬戶。日后出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)再轉(zhuǎn)銷前期確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)額。26第四節(jié)可出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量各資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)可出售第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

投資收益可供出售金融資產(chǎn)持有期間的利息或現(xiàn)金股利；處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，所取得的價(jià)款與該項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額該資產(chǎn)處置時(shí)，轉(zhuǎn)銷原直接計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額。27第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)投資收益可供出售金融資產(chǎn)持有期第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類28第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類28

按投資對(duì)受資企業(yè)的影響分類企業(yè)持有的能對(duì)受資企業(yè)實(shí)施控制的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的與其他合營(yíng)方對(duì)受資企業(yè)實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的能對(duì)受資企業(yè)實(shí)加重大影響的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的對(duì)受資企業(yè)不具有控制、共同控制、重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。29按投資對(duì)受資企業(yè)的影響分類企業(yè)持有的能對(duì)受資企

按投資取得方式分類企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指一個(gè)企業(yè)為獲得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)控制權(quán)，以及吸收一個(gè)或多個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的行為。企業(yè)合并交易一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的過(guò)程。企業(yè)合并中的投資方和被投資方形成母子公司、合并方和被合并方。30按投資取得方式分類企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量(分合并形成和非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資)31第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量31

同一控制下合并形成投資的初始計(jì)量同一控制下企業(yè)合并屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易，非商業(yè)活動(dòng)性質(zhì)，不存在用公允價(jià)值計(jì)量的條件。而應(yīng)用賬面價(jià)值計(jì)量。合并日投資方按取得受資方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。同時(shí)投資方按所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面成本注銷有關(guān)資產(chǎn)的賬面記錄。兩方所產(chǎn)生的差額依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。32同一控制下合并形成投資的初始計(jì)量同一控制下企業(yè)合

非同一控制合并形成投資的初始計(jì)量非同一控制下企業(yè)合并，是兩個(gè)獨(dú)立主體之間的市場(chǎng)行為，應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法，按交易中的公允價(jià)值計(jì)量。購(gòu)買(mǎi)日投資方按所支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。同時(shí)投資方按所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面成本注銷有關(guān)資產(chǎn)的賬面記錄。與初始投資成本之差作營(yíng)業(yè)外收、支。投資方支付的收購(gòu)成本大于所獲得的被收購(gòu)方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額被稱為“商譽(yù)”。33非同一控制合并形成投資的初始計(jì)量非同一控制下企業(yè)

非合并方式形成長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按其證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資人投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。34非合并方式形成長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量以支付現(xiàn)金取得的第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量(分為成本法和權(quán)益法)35第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量35成本法與權(quán)益法基本區(qū)別：會(huì)計(jì)事項(xiàng)成本法權(quán)益法（1）取得時(shí)初始計(jì)量

（2）被投資企業(yè)期末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或虧損）（3）被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款

（不反映）

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資36成本法與權(quán)益法基本區(qū)別：（1）取得時(shí)初始計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成本法適用于投資企業(yè)對(duì)受資企業(yè)實(shí)施控制以及不具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。采用成本法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本只有在追加或收回投資情況下，才需要調(diào)整。投資企業(yè)以受資企業(yè)宣告的、在投資后受資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的累計(jì)凈利潤(rùn)范圍內(nèi)的股利分配確認(rèn)為投資收益，超出該范圍的分配額作為初始投資成本的收回。37成本法成本法適用于投資企業(yè)對(duì)受資企業(yè)實(shí)施控制以及不具有共同控成本法下投資企業(yè)的投資收益────╋─────┓──────┛─────╋購(gòu)買(mǎi)日期末宣告日期初──╋───┚──┒────╋───┒────╋───┒──宣告日Ⅲ宣告日Ⅱ宣告日Ⅰ購(gòu)入日38成本法下投資企業(yè)的投資收益────╋─────┓──────宣告日Ⅰ的核算考慮到當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般在下年度分配的情況，所以，一般作初始投資成本的收回。宣告日Ⅱ的核算投資收益＝投資當(dāng)年受資企業(yè)每股盈余×投資所持股份×當(dāng)年投資持有月份/全年月份應(yīng)沖減投資成本＝受資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利×投資持股比例－投資年度應(yīng)享有的投資收益39宣告日Ⅰ的核算考慮到當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般在下年度分配的情況，所宣告日Ⅲ的核算投資收益＝投資當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減投資成本的金額應(yīng)沖減投資成本＝(投資后至本年末止受資企業(yè)累積分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止受資企業(yè)累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))×投資持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本40宣告日Ⅲ的核算投資收益＝投資當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減權(quán)益法權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)受資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，對(duì)于受資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)要按持有份額部分確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；對(duì)于受資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)要按持有份額部分沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶按投資企業(yè)在受資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的權(quán)益份額價(jià)值計(jì)價(jià)。41權(quán)益法權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)受資企業(yè)具有共同控制或重大影響的成本損益調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備反映投資時(shí)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額或高于其公允價(jià)值的初始投資成本。反映因被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益或利潤(rùn)分配所發(fā)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)，而需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額。反映因被投資企業(yè)資本溢價(jià)，受贈(zèng)資產(chǎn)等發(fā)生凈資產(chǎn)變動(dòng)而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)賬：42成本損益調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備反映投資時(shí)享有被TheEnd43TheEnd43企業(yè)對(duì)外投資包括金融資產(chǎn)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括權(quán)益性投資也包括債權(quán)性投資，包括長(zhǎng)期投資和短期投資，不同投資核算的最大區(qū)別在于它的后續(xù)計(jì)量。本章重點(diǎn)在長(zhǎng)期投資的核算。本章導(dǎo)讀第六章對(duì)外投資44企業(yè)對(duì)外投資包括金融資產(chǎn)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括權(quán)益第一節(jié)投資概述

企業(yè)對(duì)外投資可以按照投資方式、投資性質(zhì)、投資對(duì)象和投資回收期限等的不同進(jìn)行分類。不同投資類別斯后續(xù)計(jì)量不同。45第一節(jié)投資概述企業(yè)對(duì)外投資可以按照投資方投資類型:

按投資方式分類股票投資債券投資其他投資

46投資類型:按投資方式分類股票投資3投資類型:

按投資性質(zhì)分類權(quán)益性投資債權(quán)性投資混合性投資

47投資類型:按投資性質(zhì)分類權(quán)益性投資4投資類型:按投資對(duì)象分類金融資產(chǎn)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)可出售金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)金融資產(chǎn)48投資類型:按投資對(duì)象分類金融資產(chǎn)投資交易性金融資產(chǎn)投資類型:

按投資回收期分類短期投資——

是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資。其投資的主要目的在于有效利用企業(yè)暫時(shí)閑置的資金，獲取收益。以上市流通的有價(jià)證券為主要投資對(duì)象，可隨時(shí)變現(xiàn)，滿足企業(yè)對(duì)流動(dòng)性的要求。長(zhǎng)期投資——

是指短期投資以外的投資。其投資的目的與企業(yè)縱向多元化和橫向多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有關(guān)，以及積累整筆資金以供特定之需。長(zhǎng)期投資的資金來(lái)源不同于短期投資，是經(jīng)營(yíng)性資金循環(huán)之外的資金，具備長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。49投資類型:按投資回收期分類短期投資——長(zhǎng)期投資—交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益；持有至到期投資（及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）按實(shí)際利率法攤余成本計(jì)量；長(zhǎng)期股權(quán)投資分不同情況分別按成本法或權(quán)益法計(jì)量。投資計(jì)量50交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；投資計(jì)量7第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

初始計(jì)量按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額；交易費(fèi)用計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益——“投資收益”賬戶；支付的價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。51第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

后續(xù)計(jì)量各資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值再確認(rèn)；按照公允價(jià)值調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；公允價(jià)值與其調(diào)整前賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益；反映調(diào)整差額的賬戶為“公允價(jià)值變動(dòng)收益”。52第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量各資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)交易性金第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

投資收益企業(yè)持有該項(xiàng)資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利；資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)；資產(chǎn)處置時(shí)，實(shí)際收到的金額（售價(jià)－交易費(fèi)用）與該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額和應(yīng)收未收的利息或股利之差，確認(rèn)投資收益。53第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)投資收益企業(yè)持有該項(xiàng)資產(chǎn)期間取得第三節(jié)持有至到期投資

確認(rèn)到期日和回收金額固定或可確認(rèn)；企業(yè)有能力將投資持有至到期；企業(yè)有明確的意圖將投資持有至到期。持有至到期投資主要是長(zhǎng)期債券投資.54第三節(jié)持有至到期投資到期日和回收金額固定或可確認(rèn)；1債券發(fā)行的有關(guān)指標(biāo)票面利率——企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的公司債券上規(guī)定的利率，是債券的名義利率，發(fā)行企業(yè)到期支付利息的利率；票面價(jià)值——企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的公司債券上所表明的價(jià)值，是債券到期所要償付的本金；市場(chǎng)利率——指?jìng)l(fā)行時(shí)與債券期限、風(fēng)險(xiǎn)相似的市場(chǎng)上通行的融資利率也是實(shí)際利率；發(fā)行價(jià)格——債券發(fā)行的成交價(jià)格。票面利率與票面價(jià)值決定了債券的應(yīng)付利息！票面利率與市場(chǎng)利率決定了債券的發(fā)行價(jià)格！55債券發(fā)行的有關(guān)指標(biāo)票面利率——企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的公司債券上規(guī)定的利率

（1）票面利率＝市場(chǎng)利率→發(fā)行價(jià)格＝票面價(jià)值——平價(jià)發(fā)行（2）票面利率＞市場(chǎng)利率→發(fā)行價(jià)格＞票面價(jià)值——溢價(jià)發(fā)行（3）票面利率＜市場(chǎng)利率→發(fā)行價(jià)格＜票面價(jià)值——折價(jià)發(fā)行債券發(fā)行時(shí)，票面利率與市場(chǎng)利率不同，形成三種發(fā)行價(jià)格，以達(dá)到市場(chǎng)供求的平衡。56（1）票面利率＝市場(chǎng)利率→發(fā)行價(jià)格＝票面價(jià)值——平平價(jià)發(fā)行時(shí)，應(yīng)計(jì)利息＝投資收益（實(shí)際利息）折價(jià)金額是投資企業(yè)未來(lái)少得利息的提前收回因此，投資企業(yè)的實(shí)際投資收益為：

投資收益（實(shí)際利息）＝應(yīng)計(jì)利息+折價(jià)金額溢價(jià)金額是投資企業(yè)未來(lái)多得利息的提前墊付因此，投資企業(yè)的實(shí)際投資收益為：

投資收益（實(shí)際利息）＝應(yīng)計(jì)利息－溢價(jià)金額折、溢價(jià)的性質(zhì)57平價(jià)發(fā)行時(shí)，應(yīng)計(jì)利息＝投資收益（實(shí)際利息）折、溢價(jià)的性質(zhì)14三種發(fā)行方式會(huì)計(jì)核算比較折價(jià)平價(jià)溢價(jià)購(gòu)入時(shí)借：持有至到期投資——面值貸：銀行存款借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整借：持有至到期投資——成本持有至到期投資——利息調(diào)整貸：銀行存款58三種發(fā)行方式會(huì)計(jì)核算比較折價(jià)平價(jià)溢價(jià)購(gòu)入時(shí)借：持有折價(jià)平價(jià)溢價(jià)計(jì)息日借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)攤）貸：投資收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價(jià)攤）投資收益三種發(fā)行方式會(huì)計(jì)核算比較59折價(jià)平價(jià)溢價(jià)計(jì)息日借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)折價(jià)平價(jià)溢價(jià)到期日借：銀行存款貸：持有至到期投資——面值持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（同上）（同上）三種發(fā)行方式會(huì)計(jì)核算比較60折價(jià)平價(jià)溢價(jià)到期日借：銀行存款（同上）（同上長(zhǎng)期債券通常有若干個(gè)計(jì)息日或派息日，折、溢價(jià)金額按計(jì)息次數(shù)分?jǐn)?；折、溢價(jià)攤銷一方面調(diào)整應(yīng)計(jì)利息為實(shí)際利息，另一方面將逐漸調(diào)整長(zhǎng)期債券投資賬面的投資成本為面值加應(yīng)計(jì)利息；未到期債券處置時(shí)，尚未攤銷完的折、溢價(jià)金額及已提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備一同結(jié)轉(zhuǎn)，以便確定債券處置的損益。61長(zhǎng)期債券通常有若干個(gè)計(jì)息日或派息日，折、溢價(jià)金額按計(jì)息次數(shù)分直線法——是將折溢價(jià)金額在債券存續(xù)期內(nèi)按計(jì)息次數(shù)平均分?jǐn)偟挠?jì)算方法。實(shí)際利率法——以實(shí)際利率計(jì)算確定每期的投資收益（實(shí)際利息）的方法。折、溢價(jià)攤銷的方法62直線法——是將折溢價(jià)金額在債券存續(xù)期內(nèi)按計(jì)息次數(shù)平均分?jǐn)偟挠?jì)直線法攤銷——應(yīng)計(jì)利息＝票面值×票面利率×?xí)r間折（溢）價(jià)攤銷額＝折（溢）價(jià)金額／計(jì)息次數(shù)攤銷后投資收益＝應(yīng)計(jì)利息±折（溢）價(jià)攤銷額攤銷后賬面攤余成本＝攤銷前賬面攤余成本±折（溢）價(jià)攤銷額

債券投資賬面余額是變動(dòng)的，但每期的投資收益卻是相同的，因此，兩者之間不成比例。63直線法攤銷——應(yīng)計(jì)利息＝票面值×票面利率×?xí)r間債實(shí)際利率法——投資收益＝賬面攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)計(jì)利息＝票面值×票面利率×?xí)r間折（溢）價(jià)攤銷額＝投資收益－應(yīng)計(jì)利息攤銷后賬面攤余成本＝攤銷前賬面攤余成本±折（溢）價(jià)攤銷額實(shí)際利率法下投資收益與債券投資賬面余額保持了固定的比例關(guān)系！64實(shí)際利率法——投資收益＝賬面攤余成本×實(shí)際利率第三節(jié)持有至到期投資

初始計(jì)量取得時(shí)按照投資面值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始成本入賬；支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”；實(shí)付金額與初始成本之差計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目65第三節(jié)持有至到期投資初始計(jì)量取得時(shí)按照投資面值和相關(guān)第三節(jié)持有至到期投資

后續(xù)計(jì)量按投資的攤余成本計(jì)量；債券投資的應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率，計(jì)入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資——應(yīng)收利息”賬戶；債券投資的利息收入＝攤余成本×實(shí)際利率，計(jì)入“投資收益”賬戶；兩者之差計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。從而調(diào)整期初的攤余成本。66第三節(jié)持有至到期投資后續(xù)計(jì)量按投資的攤余成本計(jì)量；2第三節(jié)持有至到期投資

重分類及其計(jì)量企業(yè)因持有投資的意圖或能力發(fā)生改變，使其不再適合劃分為持有至到期投資的，將其重分類為可出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值對(duì)其重新計(jì)量。在重分類日，按其公允價(jià)值借記“可出售金融資產(chǎn)”，按其賬面余額貸記“持有至到期投資”，按兩者差額，借記或貸記“資本公積”賬戶。67第三節(jié)持有至到期投資重分類及其計(jì)量企業(yè)因持有投資的意第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。取得可出售金融資產(chǎn)時(shí)，以其公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用作為入賬的成本，計(jì)入“可出售金融資產(chǎn)——成本”賬戶。68第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)是指企第四節(jié)可出售金融資產(chǎn)

后續(xù)計(jì)量各資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)可出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估；如果可出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整其賬面金額，調(diào)整額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”賬戶。日后出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)再轉(zhuǎn)銷前期確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)額。69第四節(jié)可出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量各資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)可出售第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

投資收益可供出售金融資產(chǎn)持有期間的利息或現(xiàn)金股利；處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，所取得的價(jià)款與該項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額該資產(chǎn)處置時(shí)，轉(zhuǎn)銷原直接計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額。70第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)投資收益可供出售金融資產(chǎn)持有期第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類71第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類28

按投資對(duì)受資企業(yè)的影響分類企業(yè)持有的能對(duì)受資企業(yè)實(shí)施控制的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的與其他合營(yíng)方對(duì)受資企業(yè)實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的能對(duì)受資企業(yè)實(shí)加重大影響的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的對(duì)受資企業(yè)不具有控制、共同控制、重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。72按投資對(duì)受資企業(yè)的影響分類企業(yè)持有的能對(duì)受資企

按投資取得方式分類企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指一個(gè)企業(yè)為獲得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)控制權(quán)，以及吸收一個(gè)或多個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的行為。企業(yè)合并交易一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的過(guò)程。企業(yè)合并中的投資方和被投資方形成母子公司、合并方和被合并方。73按投資取得方式分類企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量(分合并形成和非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資)74第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量31

同一控制下合并形成投資的初始計(jì)量同一控制下企業(yè)合并屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易，非商業(yè)活動(dòng)性質(zhì)，不存在用公允價(jià)值計(jì)量的條件。而應(yīng)用賬面價(jià)值計(jì)量。合并日投資方按取得受資方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。同時(shí)投資方按所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面成本注銷有關(guān)資產(chǎn)的賬面記錄。兩方所產(chǎn)生的差額依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。75同一控制下合并形成投資的初始計(jì)量同一控制下企業(yè)合

非同一控制合并形成投資的初始計(jì)量非同一控制下企業(yè)合并，是兩個(gè)獨(dú)立主體之間的市場(chǎng)行為，應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法，按交易中的公允價(jià)值計(jì)量。購(gòu)買(mǎi)日投資方按所支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。同時(shí)投資方按所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面成本注銷有關(guān)資產(chǎn)的賬面記錄。與初始投資成本之差作營(yíng)業(yè)外收、支。投資方支付的收購(gòu)成本大于所獲得的被收購(gòu)方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額被稱為“商譽(yù)”。76非同一控制合并形成投資的初始計(jì)量非同一控制下企業(yè)

非合并方式形成長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按其證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資人投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。77非合并方式形成長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量以支付現(xiàn)金取得的第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量(分為成本法和權(quán)益法)78第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量35成本法與權(quán)益法基本區(qū)別：會(huì)計(jì)事項(xiàng)成本法權(quán)益法（1）取得時(shí)初始計(jì)量

（2）被投資企業(yè)期末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或虧損）（3