7章企業(yè)所得稅法課件

第七章 企業(yè)所得稅第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算第三節(jié)稅收優(yōu)惠第四節(jié)征收管理第七章 企業(yè)所得稅第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人1第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務(wù)人一、納稅人及其確認(rèn)企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，取得收入的企業(yè)和其他組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他取得收入的組織，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法，即不必繳納企業(yè)所得稅。第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務(wù)人一、納稅人及其確認(rèn)2企業(yè)所得稅的納稅人按照納稅義務(wù)的不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅的納稅人按照納稅義務(wù)的不同，分為居民企業(yè)和非居民3二、征稅對(duì)象1、銷售貨物所得2、提供勞務(wù)所得3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息所得6、租金所得7、特許權(quán)使用費(fèi)所得8、接受捐贈(zèng)所得9、其他所得二、征稅對(duì)象4三、征稅范圍居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得非居民企業(yè)（在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得三、征稅范圍5所得來(lái)源的確定P180交易發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地不動(dòng)產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地分配所得的企業(yè)所在地支付的企業(yè)所在地或支付的個(gè)人住所地所得來(lái)源的確定P1806第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算計(jì)算公式應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算計(jì)算公式7稅率居民企業(yè)、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，適用的企業(yè)所得稅稅率為20％，目前按有關(guān)稅收優(yōu)惠政策減按10％的稅率征收。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)。稅率8小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的9國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并10居民企業(yè)、設(shè)了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－可彌補(bǔ)的以前年度虧損未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額＝收入總額應(yīng)納稅所得額＝收入總額－財(cái)產(chǎn)凈值居民企業(yè)、設(shè)了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)：11居民企業(yè)、設(shè)了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－可彌補(bǔ)的以前年度虧損

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入－成本費(fèi)用 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±？居民企業(yè)、設(shè)了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)12調(diào)增項(xiàng)目收入：視同銷售收入扣除：不得扣除、超標(biāo)扣除調(diào)減項(xiàng)目收入：不征稅收入、免稅收入扣除：加計(jì)扣除調(diào)增項(xiàng)目13一、收入總額收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。收入總額包括上述九種來(lái)源的收入。收入的確認(rèn)應(yīng)滿足下列條件：企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)或潛在經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。所得額一、收入總額所得額14企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不作為銷售處理。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集15二、不征稅收入財(cái)政撥款企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，不屬于財(cái)政撥款，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。行政事業(yè)性收費(fèi)但事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入二、不征稅收入16三、免稅收入國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非盈利組織的收入等。三、免稅收入17四、扣除總額（1）合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除（2）職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。（4）職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、扣除總額18

（5）借款費(fèi)用合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。（5）借款費(fèi)用19（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)20（8）租賃費(fèi)（9）公益性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（8）租賃費(fèi)21【例7－1】某企業(yè)20×8年全年取得收入總額為3000萬(wàn)元，銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出35萬(wàn)元，其中，通過(guò)希望工程基金委員會(huì)向某希望小學(xué)捐款20萬(wàn)元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)15萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算確定捐贈(zèng)支出可以稅前扣除的金額以及該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅。【例7－1】22解：①會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝3000－2800－35＝165②公益性捐贈(zèng)扣除限額＝165×12％＝19.8實(shí)際捐贈(zèng)20萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，因此超支部分20－19.8＝0.2萬(wàn)元不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.2萬(wàn)元。③直接捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元；④應(yīng)納稅所得額＝165＋0.2＋15＝180.2（萬(wàn)元）⑤應(yīng)納所得稅額＝180.2×25％＝45.05（萬(wàn)元）解：23（10）加計(jì)扣除開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除；50％加計(jì)扣除。形成無(wú)形資產(chǎn)的150％攤銷。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。據(jù)實(shí)扣除，100％加計(jì)扣除。（10）加計(jì)扣除24（11）不得扣除項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)間支付的各種費(fèi)用。（11）不得扣除項(xiàng)目25五、允許彌補(bǔ)的虧損虧損的界定連續(xù)5年境內(nèi)補(bǔ)境外不補(bǔ)五、允許彌補(bǔ)的虧損26【例7－2】某工業(yè)企業(yè)20×8年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200000元，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，獲得如下資料：（1）企業(yè)20×8年度有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為1200000元；（2）企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶中記載：年初向中國(guó)銀行借款100000元，年利率為5％；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金200000元，年利率10％，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（3）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)250000元；【例7－2】某工業(yè)企業(yè)20×8年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200027（4）該企業(yè)20×8年在稅前共計(jì)提取并實(shí)際支出職工福利費(fèi)168000元，計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元，計(jì)提了教育經(jīng)費(fèi)38000元；（5）20×8年6月5日“管理費(fèi)用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)款6000元（折舊年限按6年計(jì)算，不考慮殘值）；請(qǐng)計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額；（4）該企業(yè)20×8年在稅前共計(jì)提取并實(shí)際支出職工福利費(fèi)1628解：①向其他企業(yè)借款的利息支出超過(guò)按中國(guó)銀行（金融企業(yè)）同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出，超出部分不得稅前扣除。不得稅前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）＝10000元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。解：29②業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除限額＝250000×60％＝150000元業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除最高限額＝60000000×5‰＝300000元因此，準(zhǔn)予列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150000元，超出250000－150000＝100000元超出部分不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。30③職工福利費(fèi)列支限額＝1200000×14％＝168000元，實(shí)際列支168000元，未超過(guò)限額，允許稅前扣除；計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)未撥繳不得稅前扣除；計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)未發(fā)生支出不得稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24000＋38000＝62000元③職工福利費(fèi)列支限額＝1200000×14％＝168031④管理費(fèi)用中不得稅前扣除購(gòu)置固定資產(chǎn)支出6000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；但購(gòu)入固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。應(yīng)計(jì)提折舊額＝6000/(6×12)×6＝500元調(diào)整額＝6000－500＝5500元，即調(diào)增應(yīng)納稅所得額5500元⑤應(yīng)納稅所得額＝200000＋10000＋100000＋62000＋5500＝377500元應(yīng)納所得稅額＝377500×25％＝94375元④管理費(fèi)用中不得稅前扣除購(gòu)置固定資產(chǎn)支出6000元，應(yīng)調(diào)增32七、境外所得境外已納稅款可以抵免抵免限額（分國(guó)不分項(xiàng)）P325=應(yīng)納稅總額*（境外所得/境內(nèi)外所得總額）超過(guò)部分，以后5年可以繼續(xù)抵免七、境外所得33下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。（免、半）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。（3免3減半）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得。（3免3減半）一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。第三節(jié)稅收優(yōu)惠下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：第三節(jié)稅收優(yōu)惠34高新企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)優(yōu)惠加計(jì)扣除優(yōu)惠非居民企業(yè)優(yōu)惠高新企業(yè)優(yōu)惠35創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠投資于未上市中小高新企業(yè)2年以上投資額70%抵扣所得額，可結(jié)轉(zhuǎn)。減計(jì)收入優(yōu)惠綜合利用資源減按90%收入計(jì)稅環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額10%抵免所得稅額5年結(jié)轉(zhuǎn)創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠36西部地區(qū)15%稅率2010年交通、郵政、廣播，2免3半特區(qū)、浦東新區(qū)08年后注冊(cè)登記高新企業(yè)2免3半減計(jì)收入優(yōu)惠綜合利用資源減按90%收入計(jì)稅西部地區(qū)37第四節(jié)征收管理納稅地點(diǎn)企業(yè)登記注冊(cè)地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地（匯總繳納）扣繳義務(wù)人所在地納稅期限按年計(jì)征，分月或分季15日內(nèi)預(yù)繳。年終5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。無(wú)論盈利或虧損，均要申報(bào)。第四節(jié)征收管理納稅地點(diǎn)38第七章 企業(yè)所得稅第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算第三節(jié)稅收優(yōu)惠第四節(jié)征收管理第七章 企業(yè)所得稅第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人39第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務(wù)人一、納稅人及其確認(rèn)企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，取得收入的企業(yè)和其他組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他取得收入的組織，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法，即不必繳納企業(yè)所得稅。第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務(wù)人一、納稅人及其確認(rèn)40企業(yè)所得稅的納稅人按照納稅義務(wù)的不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅的納稅人按照納稅義務(wù)的不同，分為居民企業(yè)和非居民41二、征稅對(duì)象1、銷售貨物所得2、提供勞務(wù)所得3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息所得6、租金所得7、特許權(quán)使用費(fèi)所得8、接受捐贈(zèng)所得9、其他所得二、征稅對(duì)象42三、征稅范圍居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得非居民企業(yè)（在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得三、征稅范圍43所得來(lái)源的確定P180交易發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地不動(dòng)產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地分配所得的企業(yè)所在地支付的企業(yè)所在地或支付的個(gè)人住所地所得來(lái)源的確定P18044第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算計(jì)算公式應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算計(jì)算公式45稅率居民企業(yè)、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，適用的企業(yè)所得稅稅率為20％，目前按有關(guān)稅收優(yōu)惠政策減按10％的稅率征收。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)。稅率46小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的47國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并48居民企業(yè)、設(shè)了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－可彌補(bǔ)的以前年度虧損未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額＝收入總額應(yīng)納稅所得額＝收入總額－財(cái)產(chǎn)凈值居民企業(yè)、設(shè)了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)：49居民企業(yè)、設(shè)了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－可彌補(bǔ)的以前年度虧損

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入－成本費(fèi)用 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±？居民企業(yè)、設(shè)了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)50調(diào)增項(xiàng)目收入：視同銷售收入扣除：不得扣除、超標(biāo)扣除調(diào)減項(xiàng)目收入：不征稅收入、免稅收入扣除：加計(jì)扣除調(diào)增項(xiàng)目51一、收入總額收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。收入總額包括上述九種來(lái)源的收入。收入的確認(rèn)應(yīng)滿足下列條件：企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)或潛在經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。所得額一、收入總額所得額52企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不作為銷售處理。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集53二、不征稅收入財(cái)政撥款企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，不屬于財(cái)政撥款，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。行政事業(yè)性收費(fèi)但事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入二、不征稅收入54三、免稅收入國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非盈利組織的收入等。三、免稅收入55四、扣除總額（1）合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除（2）職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。（4）職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、扣除總額56

（5）借款費(fèi)用合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。（5）借款費(fèi)用57（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)58（8）租賃費(fèi)（9）公益性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（8）租賃費(fèi)59【例7－1】某企業(yè)20×8年全年取得收入總額為3000萬(wàn)元，銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出35萬(wàn)元，其中，通過(guò)希望工程基金委員會(huì)向某希望小學(xué)捐款20萬(wàn)元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)15萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算確定捐贈(zèng)支出可以稅前扣除的金額以及該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅?！纠?－1】60解：①會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝3000－2800－35＝165②公益性捐贈(zèng)扣除限額＝165×12％＝19.8實(shí)際捐贈(zèng)20萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，因此超支部分20－19.8＝0.2萬(wàn)元不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.2萬(wàn)元。③直接捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元；④應(yīng)納稅所得額＝165＋0.2＋15＝180.2（萬(wàn)元）⑤應(yīng)納所得稅額＝180.2×25％＝45.05（萬(wàn)元）解：61（10）加計(jì)扣除開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除；50％加計(jì)扣除。形成無(wú)形資產(chǎn)的150％攤銷。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。據(jù)實(shí)扣除，100％加計(jì)扣除。（10）加計(jì)扣除62（11）不得扣除項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)間支付的各種費(fèi)用。（11）不得扣除項(xiàng)目63五、允許彌補(bǔ)的虧損虧損的界定連續(xù)5年境內(nèi)補(bǔ)境外不補(bǔ)五、允許彌補(bǔ)的虧損64【例7－2】某工業(yè)企業(yè)20×8年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200000元，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，獲得如下資料：（1）企業(yè)20×8年度有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為1200000元；（2）企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶中記載：年初向中國(guó)銀行借款100000元，年利率為5％；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金200000元，年利率10％，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（3）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)250000元；【例7－2】某工業(yè)企業(yè)20×8年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200065（4）該企業(yè)20×8年在稅前共計(jì)提取并實(shí)際支出職工福利費(fèi)168000元，計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元，計(jì)提了教育經(jīng)費(fèi)38000元；（5）20×8年6月5日“管理費(fèi)用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)款6000元（折舊年限按6年計(jì)算，不考慮殘值）；請(qǐng)計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額；（4）該企業(yè)20×8年在稅前共計(jì)提取并實(shí)際支出職工福利費(fèi)1666解：①向其他企業(yè)借款的利息支出超過(guò)按中國(guó)銀行（金融企業(yè)）同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出，超出部分不得稅前扣除。不得稅前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）＝10000元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。解：67②業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除限額＝250000×60％＝150000元業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除最高限額＝60000000×5‰＝300000元因此，準(zhǔn)予列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150000元，超出250000－150000＝100000元超出部分不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅