印花稅法概述 課件

第十一章印花稅法一印花稅的概念二印花稅的納稅人三印花稅稅目、計稅依據(jù)、稅率稅額表四印花稅應納稅額的計算五印花稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限第十一章印花稅法一印花稅的概念1一印花稅的概念

印花稅概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受、使用法定應稅憑證的單位和個人征收的一種行為稅。印花稅的特點:1.征稅范圍廣；2.稅負從輕；3.自行貼花納稅；4.多繳不退不抵。一印花稅的概念印花稅概念2二印花稅的納稅人★印花稅的納稅人：印花稅的納稅人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證，并應依法履行納稅義務的（一切）單位和個人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領受的應稅憑證不同，又可分為以下六類：二印花稅的納稅人★印花稅的納稅人：3六類納稅人：（一）立合同人：是各類合同的當事人，不包括合同的擔保人、證人、鑒定人（二）立據(jù)人：即訂立產權轉移書據(jù)的單位和個人。（三）立賬薄人：即設立并使用營業(yè)賬薄的單位和個人。（四）領受人：即領?。ɑ蚪邮埽┎⒊钟袡嗬⒃S可證照的單位和個人。（五）使用人：即在國外書立、領受，但在國內使用應稅憑證的單位和個人。（六）各類電子應稅憑證的簽訂人六類納稅人：4三印花稅稅目、計稅依據(jù)、稅率稅額表征稅范圍稅目計稅依據(jù)、稅率或者稅額納稅人一、合同或具有合同性質的憑證（注意第三列作為計稅依據(jù)的“金額”、費用”、收入”應當全額計稅，不得作任何扣除）1、購銷合同按購銷金額0.3‰訂合同人2、加工承攬合同按加工或承攬收入0.5‰3、建設工程勘查設計合同按收取費用0.5‰4、建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰5、財產租賃合同按租賃金額1‰6、貨物運輸合同按收取的運輸費用0.5‰7、倉儲保管合同按倉儲收取的保管費用1‰8、借款合同(包括融資租賃)按借款金額0.05‰9、財產保險合同按收取的保險費收入1‰10、技術合同按所載金額0.3‰二、書據(jù)11、產權轉書據(jù)(土地、商品房按所載金額0.5‰.股票1‰立據(jù)人三、賬薄12、營業(yè)賬薄記載資金的賬薄，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬薄按件貼花5元立賬薄人四、證照13、權利、許可證照按件貼花5元領受人三印花稅稅目、計稅依據(jù)、稅率稅額表征稅范圍稅目計稅依據(jù)、稅5【例題1】下列各項中，應當征收印花稅的項目有（）。

A.產品加工合同B.法律咨詢合同

C.技術開發(fā)合同D.出版印刷合同【答案】ACD【例題1】下列各項中，應當征收印花稅的項目有（）。6

【例題2】下列各項中，應按照“產權轉移書據(jù)”交納印花稅的有（）。A.土地使用權出讓合同B.土地使用權轉讓合同C.非專利技術轉讓合同D.商品房銷售合同

【答案】

ABD

【例題2】下列各項中，應按照“產權轉移書據(jù)”交納7

1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3‰。2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。（1）如果由委托方提供原材料金額的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料，適用稅率0.5‰。

四印花稅應納稅額的計算1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方8（2）如果由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；

合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。（2）如果由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在9【例題3】甲公司(受托方）與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價值30萬元的輔助材料并收取加工費25萬元，乙公司提供價值100萬元的原材料。甲公司應納印花稅275元。（）

【答案】√【解析】加工承攬合同印花稅的計稅依據(jù)為受托方收取的加工費和提供的輔助材料金額之和。應納印花稅＝（30+25）×0.5‰×10000＝275（元）【例題3】甲公司(受托方）與乙公司簽訂一份加工合同10【例題4】某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，受托加工一批專用電子部件。合同規(guī)定，電子企業(yè)提供價值85萬元的原輔料，另收加工費20萬元；

【答案】應納稅額＝（85×0.3‰+20×0.5‰）×10000＝255+100＝355（元）【例題4】某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，11

3.建設工程勘察設計合同，計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉包合同，應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據(jù)計算應納稅額。3.建設工程勘察設計合同，計稅依據(jù)為勘察、設計收取12【例題5】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關費用50萬元）.施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅（）萬元。

A.1.785

B.1.80

C.2.025

D.2.04【答案】D

施工企業(yè)將承包工程分包或轉包所簽合同，應根據(jù)分包合同或轉包合同計載金額計算應納稅額，該建筑公司此項業(yè)務應納印花稅＝（6000+800）×0.3‰＝2.04（萬元）

【例題5】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，135.財產租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意：（1）不足1元的按照1元貼花。（2）財產租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花。5.財產租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）14【例題6】A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價值為240萬元，租期3個月，租金合計為1.28萬元。則A公司應繳印花稅額（）元。

A.32

B.12.8

C.600

D.2400【答案】B

租賃合同以租賃金額為計稅依據(jù)，應納印花稅＝1.28×1‰×10000＝12.8（元）【例題6】A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，156.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等?！纠}7】某企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元），則其應納印花稅為多少？【答案】貨運合同應納印花稅＝（8－0.5）×0.5‰×10000＝37.5（元）6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），167.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。【例題8】甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費用10萬元。甲乙雙方共應繳納印花稅200元。（）【答案】√【解析】倉儲保管合同計稅依據(jù)是收取的倉儲保管費，稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅＝100000×1‰×2＝200（元）7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）178.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)【例題9】某鋼鐵公司與機械進出口公司簽訂購買價值2000萬元設備合同，為購買此設備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應繳納印花稅為（）元。

A.1500

B.6500C.7000

D.75008.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)18【答案】D【解析】本題涉及三項應稅行為，（1）購銷合同應納稅額＝2000×0.3‰＝0.6（萬元）（產生納稅義務后合同作廢不能免稅）（2）借款合同應納稅額＝2000×0.05‰＝0.1（萬元）（3）融資租賃合同屬于借款合同，應納稅額＝1000×0.05‰＝0.05（萬元）所以：該廠應納稅額＝0.6+0.1+0.05＝0.75（萬元）＝7500（元）【答案】D199.財產保險合同，計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產的金額。10.技術合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術開發(fā)合同研發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。9.財產保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括20【例題10】甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，兩企業(yè)共應繳納的印花稅為（）元。

A.500

B.2400

C.3000

D.3600【答案】B應納稅額＝（500-100）×0.3‰×2＝0.24（萬元）【例題10】甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載2111.產權轉移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額★購買、繼承、贈予所書立的股權轉讓書據(jù)，均依書立時證券市場當日實際成交價格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當事人分別按1‰的稅率繳納印花稅11.產權轉移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額2212.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。★凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花?！锲渌麪I業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。13.權利、許可證照，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)，每件5元。12.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額23【例題11】某企業(yè)2011年度有關資料如下：（1）實收資本比2010年增加100萬元；（2）與銀行簽訂一年期借款合同，借款金額300萬元，年利率5%；（3）與甲公司簽訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價值350萬元，甲公司的貨物價值450萬元；（4）與乙公司簽訂受托加工合同，乙公司提供價值80萬元的原材料，本企業(yè)提供價值15萬元的輔助材料并收加工費20萬元；【例題11】某企業(yè)2011年度有關資料如下：24（5）與丙公司簽訂轉讓技術合同，轉讓收入由丙公司按2010～2014年實現(xiàn)利潤的30%支付；（6）與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元）；（7）與鐵路部門簽訂運輸合同，載明運輸費及保管費共計20萬元。要求：逐項計算該企業(yè)2011年應繳納的印花稅。（5）與丙公司簽訂轉讓技術合同，轉讓收入由丙公司按2010～25【答案】（1）實收資本增加應納印花稅＝100萬元×0.5‰＝500（元）（2）借款合同應納印花稅＝300萬元×0.05‰＝150（元）（3）以貨換貨合同應納印花稅＝（350+450）×0.3‰＝2400（元）（4）加工合同應納印花稅＝（15+20）×0.5‰＝175（元）（5）技術合同應納印花稅，先按5元計稅（6）貨運合同應納印花稅＝（8-0.5）×0.5‰＝37.5（元）（7）鐵路運輸合同應納印花稅＝20×l‰＝200（元）該企業(yè)應繳納的印花稅為3467.5元?！敬鸢浮?6五印花稅納稅義務

發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限END五印花稅納稅義務

發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限END27第十一章印花稅法一印花稅的概念二印花稅的納稅人三印花稅稅目、計稅依據(jù)、稅率稅額表四印花稅應納稅額的計算五印花稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限第十一章印花稅法一印花稅的概念28一印花稅的概念

印花稅概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受、使用法定應稅憑證的單位和個人征收的一種行為稅。印花稅的特點:1.征稅范圍廣；2.稅負從輕；3.自行貼花納稅；4.多繳不退不抵。一印花稅的概念印花稅概念29二印花稅的納稅人★印花稅的納稅人：印花稅的納稅人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證，并應依法履行納稅義務的（一切）單位和個人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領受的應稅憑證不同，又可分為以下六類：二印花稅的納稅人★印花稅的納稅人：30六類納稅人：（一）立合同人：是各類合同的當事人，不包括合同的擔保人、證人、鑒定人（二）立據(jù)人：即訂立產權轉移書據(jù)的單位和個人。（三）立賬薄人：即設立并使用營業(yè)賬薄的單位和個人。（四）領受人：即領取（或接受）并持有權利、許可證照的單位和個人。（五）使用人：即在國外書立、領受，但在國內使用應稅憑證的單位和個人。（六）各類電子應稅憑證的簽訂人六類納稅人：31三印花稅稅目、計稅依據(jù)、稅率稅額表征稅范圍稅目計稅依據(jù)、稅率或者稅額納稅人一、合同或具有合同性質的憑證（注意第三列作為計稅依據(jù)的“金額”、費用”、收入”應當全額計稅，不得作任何扣除）1、購銷合同按購銷金額0.3‰訂合同人2、加工承攬合同按加工或承攬收入0.5‰3、建設工程勘查設計合同按收取費用0.5‰4、建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰5、財產租賃合同按租賃金額1‰6、貨物運輸合同按收取的運輸費用0.5‰7、倉儲保管合同按倉儲收取的保管費用1‰8、借款合同(包括融資租賃)按借款金額0.05‰9、財產保險合同按收取的保險費收入1‰10、技術合同按所載金額0.3‰二、書據(jù)11、產權轉書據(jù)(土地、商品房按所載金額0.5‰.股票1‰立據(jù)人三、賬薄12、營業(yè)賬薄記載資金的賬薄，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬薄按件貼花5元立賬薄人四、證照13、權利、許可證照按件貼花5元領受人三印花稅稅目、計稅依據(jù)、稅率稅額表征稅范圍稅目計稅依據(jù)、稅32【例題1】下列各項中，應當征收印花稅的項目有（）。

A.產品加工合同B.法律咨詢合同

C.技術開發(fā)合同D.出版印刷合同【答案】ACD【例題1】下列各項中，應當征收印花稅的項目有（）。33

【例題2】下列各項中，應按照“產權轉移書據(jù)”交納印花稅的有（）。A.土地使用權出讓合同B.土地使用權轉讓合同C.非專利技術轉讓合同D.商品房銷售合同

【答案】

ABD

【例題2】下列各項中，應按照“產權轉移書據(jù)”交納34

1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3‰。2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。（1）如果由委托方提供原材料金額的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料，適用稅率0.5‰。

四印花稅應納稅額的計算1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方35（2）如果由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；

合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。（2）如果由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在36【例題3】甲公司(受托方）與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價值30萬元的輔助材料并收取加工費25萬元，乙公司提供價值100萬元的原材料。甲公司應納印花稅275元。（）

【答案】√【解析】加工承攬合同印花稅的計稅依據(jù)為受托方收取的加工費和提供的輔助材料金額之和。應納印花稅＝（30+25）×0.5‰×10000＝275（元）【例題3】甲公司(受托方）與乙公司簽訂一份加工合同37【例題4】某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，受托加工一批專用電子部件。合同規(guī)定，電子企業(yè)提供價值85萬元的原輔料，另收加工費20萬元；

【答案】應納稅額＝（85×0.3‰+20×0.5‰）×10000＝255+100＝355（元）【例題4】某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，38

3.建設工程勘察設計合同，計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉包合同，應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據(jù)計算應納稅額。3.建設工程勘察設計合同，計稅依據(jù)為勘察、設計收取39【例題5】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關費用50萬元）.施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅（）萬元。

A.1.785

B.1.80

C.2.025

D.2.04【答案】D

施工企業(yè)將承包工程分包或轉包所簽合同，應根據(jù)分包合同或轉包合同計載金額計算應納稅額，該建筑公司此項業(yè)務應納印花稅＝（6000+800）×0.3‰＝2.04（萬元）

【例題5】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，405.財產租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意：（1）不足1元的按照1元貼花。（2）財產租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花。5.財產租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）41【例題6】A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價值為240萬元，租期3個月，租金合計為1.28萬元。則A公司應繳印花稅額（）元。

A.32

B.12.8

C.600

D.2400【答案】B

租賃合同以租賃金額為計稅依據(jù)，應納印花稅＝1.28×1‰×10000＝12.8（元）【例題6】A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，426.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等?！纠}7】某企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元），則其應納印花稅為多少？【答案】貨運合同應納印花稅＝（8－0.5）×0.5‰×10000＝37.5（元）6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），437.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）?！纠}8】甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費用10萬元。甲乙雙方共應繳納印花稅200元。（）【答案】√【解析】倉儲保管合同計稅依據(jù)是收取的倉儲保管費，稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅＝100000×1‰×2＝200（元）7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）448.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)【例題9】某鋼鐵公司與機械進出口公司簽訂購買價值2000萬元設備合同，為購買此設備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應繳納印花稅為（）元。

A.1500

B.6500C.7000

D.75008.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)45【答案】D【解析】本題涉及三項應稅行為，（1）購銷合同應納稅額＝2000×0.3‰＝0.6（萬元）（產生納稅義務后合同作廢不能免稅）（2）借款合同應納稅額＝2000×0.05‰＝0.1（萬元）（3）融資租賃合同屬于借款合同，應納稅額＝1000×0.05‰＝0.05（萬元）所以：該廠應納稅額＝0.6+0.1+0.05＝0.75（萬元）＝7500（元）【答案】D469.財產保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產的金額。10.技術合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術開發(fā)合同研發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。9.財產保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括47【例題10】甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，兩企業(yè)共應繳納的印花稅為（）元。

A.500

B.2400

C.3000

D.3600【答案】B應納稅額＝（500-100）×0.3‰×2＝0.24（萬元）【例題10】甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載48