資源稅類稅法課件

第三章資源稅類稅法第三章資源稅類稅法1第三章資源稅類稅法教學(xué)目的和要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生掌握資源稅類的基本概念和特征；重點(diǎn)掌握資源稅類的納稅人、征稅對象、稅率等基本要素；熟練掌握資源稅類應(yīng)納稅額的計(jì)算技能；一般了解資源稅類的減免稅、征納管理第三章資源稅類稅法教學(xué)目的和要求：2第三章資源稅類稅法本章重點(diǎn)和難點(diǎn)：資源稅的計(jì)稅依據(jù)土地增值稅超率累進(jìn)稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)第三章資源稅類稅法本章重點(diǎn)和難點(diǎn)：3第一節(jié)資源稅法第一節(jié)資源稅法4一資源稅的概念資源稅，是在我國境內(nèi)開發(fā)資源的單位和個(gè)人，就其資源和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的一種稅。開征資源稅，對于調(diào)節(jié)開發(fā)資源單位的利潤水平，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，有效地管理和利用國家資源等方面，有重要的意義一資源稅的概念資源稅，是在我國境內(nèi)開發(fā)資源的單位和個(gè)人，就5二

資源稅的基本內(nèi)容（一）

資源稅的征稅對象和征稅范圍稅法規(guī)定，資源稅以納稅人開發(fā)利用的自然資源為征稅對象，其征稅范圍包括：①原油；②天然氣；③煤炭；二資源稅的基本內(nèi)容（一）

資源稅的征稅對象和征稅范圍6二

資源稅的基本內(nèi)容④黑色金屬礦原礦產(chǎn)品；⑤有色金屬礦原礦產(chǎn)品；⑥其他非金屬礦原礦產(chǎn)品；⑦鹽（包括固體鹽和液體鹽）二資源稅的基本內(nèi)容④黑色金屬礦原礦產(chǎn)品；7二

資源稅的基本內(nèi)容（二）資源稅的納稅人稅法規(guī)定，資源稅以我國境內(nèi)開發(fā)應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人為納稅人二資源稅的基本內(nèi)容（二）資源稅的納稅人8二

資源稅的基本內(nèi)容（三）資源稅的使用稅率稅法規(guī)定，資源稅實(shí)行從量定額征稅辦法，故對應(yīng)稅資源一律實(shí)行定額稅率，如原油每噸8—30元；天然氣每千立方米2—15元；固體鹽每噸10—60元；液體鹽每噸2—10元；煤炭每噸0.3—5元。二資源稅的基本內(nèi)容（三）資源稅的使用稅率9三

資源稅的計(jì)算和征收(一）

資源稅的計(jì)稅依據(jù)稅法規(guī)定，資源稅以課稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)(二)資源稅的計(jì)算方法資源稅的計(jì)算方法為：應(yīng)稅資源稅稅額=課稅數(shù)量×單位稅額。三資源稅的計(jì)算和征收(一）

資源稅的計(jì)稅依據(jù)10三

資源稅的計(jì)算和征收(三）若干問題的稅務(wù)處理1、關(guān)于扣繳義務(wù)人。稅法規(guī)定，對零星、分散、不定期開采應(yīng)稅產(chǎn)品的，由獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅扣繳義務(wù)人三資源稅的計(jì)算和征收(三）若干問題的稅務(wù)處理11三

資源稅的計(jì)算和征收2、兼營不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品。稅法規(guī)定，兼營不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，不分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅率，即適用不同稅目產(chǎn)品中的最高單位稅額。資源稅由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，其征收管理按照我國稅收征收管理法的規(guī)定執(zhí)行三資源稅的計(jì)算和征收2、兼營不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品。稅法規(guī)定，兼12資源稅案例1某油田3月份生產(chǎn)原油10000噸，其中已銷售8000噸，自用1500噸（不是用于加熱、修井），另有500噸待銷售，該油田適用的單位稅額為每噸8元，請計(jì)算該油田3月份應(yīng)納資源稅稅額解：應(yīng)納資源稅稅額=（8000+1500）×8=76000（元）資源稅案例1某油田3月份生產(chǎn)原油10000噸，其中已銷售8013資源稅案例2某煤礦4月份生產(chǎn)銷售煤炭10萬噸，天然氣5000萬立方米。已知該煤礦適用的單位稅額為1.5元/噸,煤礦鄰近的某石油管理局天然氣適用的單位稅額為8元/千立方米,請計(jì)算該煤礦4月份應(yīng)納資源稅稅額解:應(yīng)納資源稅稅額=100000×1.5+50000×8=55(萬元)資源稅案例2某煤礦4月份生產(chǎn)銷售煤炭10萬噸，天然氣500014資源稅案例3某銅礦山某月銷售銅礦石原礦20000噸,移送入選精礦4000噸,選礦比為20%,該礦山銅礦屬于5等,按規(guī)定單位稅額為1.2元/噸,請計(jì)算該礦山本月應(yīng)納資源稅稅額.解:應(yīng)納資源稅稅額=(20000+4000÷20%)×1.2=48000(元)資源稅案例3某銅礦山某月銷售銅礦石原礦20000噸,移送入選15第二節(jié)土地增值稅

一、土地增值稅的概念土地增值稅，是對我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地面上的建筑物和附著物的單位和個(gè)人，就其增值部分征收的一種稅。第二節(jié)土地增值稅一、土地增值稅的概念16二、土地增值稅的基本內(nèi)容（一）土地增值稅的征稅范圍稅法規(guī)定，土地增值稅的征稅范圍界定為：①

轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；②地上的建筑物及附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。需要指出的是，無論是單獨(dú)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，還是房屋產(chǎn)權(quán)與國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，只要取得收入，均屬于土地增值稅的征稅范圍。

二、土地增值稅的基本內(nèi)容17（二）土地增值稅的納稅人稅法規(guī)定，不論法人與自然人、不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不論內(nèi)資與外資、中國公民與外籍個(gè)人、不論部門，凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，均為土地增值稅的納稅人。（二）土地增值稅的納稅人18（三）土地增值稅的計(jì)算和征收1．

土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

土地增值稅以有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地面上的建筑物和附著物的增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額為應(yīng)稅收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。應(yīng)稅收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的無形資產(chǎn)收入及具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利。規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額，包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)費(fèi)用、舊房及建筑物的評估價(jià)格與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目等。

（三）土地增值稅的計(jì)算和征收1．

土地增值稅的計(jì)19（三）土地增值稅的計(jì)算和征收2.土地增值稅的計(jì)算方法。稅法規(guī)定，土地增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納土地增值稅額=Σ（每級距的土地增值額×適用稅率）。（三）土地增值稅的計(jì)算和征收2.土地增值稅的計(jì)算方法。20（三）土地增值稅的計(jì)算和征收在實(shí)際工作中，上述計(jì)算公式要分步計(jì)算比較繁瑣，可采用速算扣除法計(jì)算，計(jì)算公式為：應(yīng)納土地增值稅額=增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×同級扣除項(xiàng)目金額系數(shù)。（三）土地增值稅的計(jì)算和征收在實(shí)際工作中，上述計(jì)算公式要分步21（三）土地增值稅的計(jì)算和征收例：增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的，應(yīng)納土地增值稅=增值額×60%－扣除項(xiàng)目金額×35%。（三）土地增值稅的計(jì)算和征收例：增值額超過扣除項(xiàng)目金額20022（三）土地增值稅的計(jì)算和征收3.若干問題的稅務(wù)處理土地增值稅由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，其征收管理按照稅收征收管理法的規(guī)定執(zhí)行。

（三）土地增值稅的計(jì)算和征收3.若干問題的稅務(wù)處理23土地增值稅案例1某企業(yè)出售樓一座，售價(jià)5000萬元，可以扣除的各項(xiàng)成本、費(fèi)用和租金等共計(jì)2000萬元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納土地增值稅稅額。解：計(jì)算方法（一）增值額=5000－2000=3000（萬元）應(yīng)納土地增值稅額=1000×30%＋1000×40%＋1000×50%=1200（萬元）土地增值稅案例1某企業(yè)出售樓一座，售價(jià)5000萬元，可以扣除24土地增值稅案例1計(jì)算方法（二）增值額=5000－2000=3000（萬元）增值率=3000/2000×100%=150%適用50%的土地增值稅率采取速算扣除法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納土地增值稅稅額=3000×50%－2000×15%=1200（萬元）土地增值稅案例1計(jì)算方法（二）25土地增值稅案例23月1日某房地產(chǎn)開發(fā)公司以100萬元獲得某塊土地使用權(quán)后即于3月3日將該塊土地使用權(quán)以110萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓出去，轉(zhuǎn)讓時(shí)交納的營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加共6.05萬元,印花稅為5.5萬元.請計(jì)算該房產(chǎn)公司應(yīng)納土地增值稅稅額.土地增值稅案例23月1日某房地產(chǎn)開發(fā)公司以100萬元獲得某塊26土地增值稅案例2解:轉(zhuǎn)讓土地的增值額=110-100-6.05=3.95增值率=3.95/(100+6.05)=3.7%應(yīng)納土地增值稅稅額=3.95×30%=1.19(萬元)土地增值稅案例2解:轉(zhuǎn)讓土地的增值額=110-100-6.027土地增值稅案例3某單位銷售一幢70年代建造的房屋,售價(jià)400萬元,房子原值為200萬元,現(xiàn)在蓋同樣的房子需要600萬元,該房屋現(xiàn)為四成新,轉(zhuǎn)讓交納的各種稅金為22.2萬元.請計(jì)算該單位應(yīng)納土地增值稅稅額.土地增值稅案例3某單位銷售一幢70年代建造的房屋,售價(jià)40028土地增值稅案例3解:準(zhǔn)予扣除的金額=600×40%+22.2=262.2(萬元)增值額=400-262.2=137.8(萬元)增值率=137.8/262.2=52.55%應(yīng)納土地增值稅稅額=137.8×40%-262.2×5%=42.01(萬元)土地增值稅案例3解:準(zhǔn)予扣除的金額=600×40%+22.229第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅，是對在我國境內(nèi)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)使用應(yīng)稅土地征收的一種稅。開征城鎮(zhèn)土地使用稅，對于搞好城鎮(zhèn)建設(shè)，促進(jìn)合理節(jié)約用地，適當(dāng)調(diào)節(jié)各種經(jīng)濟(jì)成份的收入，有一定的作用?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的基本法律規(guī)范，是1998年9月國務(wù)院頒布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念30二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍稅法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅以應(yīng)稅土地資源為征稅對象，其征收范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)國家所有和集體所有的土地。對上述以外地區(qū)不征收城鎮(zhèn)土地使用稅二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍31二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人稅法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指承擔(dān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅義務(wù)的單位和個(gè)人二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人32二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍納稅人具體包括：1、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人2、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，以土地的實(shí)際使用人或代管人為納稅人；3、土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，以其實(shí)際使用人為納稅人；4、土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍納稅人具體包括：33二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的使用稅率稅法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行定額稅率1、大城市每平方米0.5-10元2、中等城市每平方米0.4-8元3、小城市每平方米0.3-6元4、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)每平方米0.2-4元二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的使用稅率34三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算和征收1．

城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)。

稅法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。具體規(guī)定為：經(jīng)省級人民政府組織測定的，以測定面積為計(jì)稅依據(jù)；未經(jīng)測量的，以政府部門核發(fā)的土地使用證書確定的土地面積為計(jì)稅依據(jù)；尚未核發(fā)土地使用證書的，以納稅人申報(bào)土地面積為計(jì)稅依據(jù)三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算和征收1．

城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)35三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算和征收2．城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算方法。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅率三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算和征收2．城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算方法。36案例1設(shè)在某市某企業(yè)實(shí)際占用土地面積20000平方米，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定單位稅額為每平方米3元，計(jì)算該企業(yè)年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地適用稅額。解：年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=20000×3=60000（元）案例1設(shè)在某市某企業(yè)實(shí)際占用土地面積20000平方米，稅務(wù)機(jī)37三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算和征收1、稅法規(guī)定，由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)營的單位自用土地、市政街道、綠化地等公用地，以及直接用于農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地適用稅。但對個(gè)人所有的居住房屋及院落用地，以及民政部門辦福利企業(yè)用地減免稅由各省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)決定問題的稅務(wù)處理三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算和征收1、稅法規(guī)定，由財(cái)政部門撥付事38三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算和征收2、納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市的，由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算和征收2、納稅人使用的土地不屬于同一39案例2某企業(yè)實(shí)際占地面積共為25000平方米，其中5000平方米為廠區(qū)以外的綠化區(qū)，企業(yè)出租土地使用權(quán)一塊計(jì)2000平方米，該企業(yè)適用年稅額2元/平方米。請計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。解：應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=（25000-5000）×2=40000（元）案例2某企業(yè)實(shí)際占地面積共為25000平方米，其中5000平40第三章資源稅類稅法第三章資源稅類稅法41第三章資源稅類稅法教學(xué)目的和要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生掌握資源稅類的基本概念和特征；重點(diǎn)掌握資源稅類的納稅人、征稅對象、稅率等基本要素；熟練掌握資源稅類應(yīng)納稅額的計(jì)算技能；一般了解資源稅類的減免稅、征納管理第三章資源稅類稅法教學(xué)目的和要求：42第三章資源稅類稅法本章重點(diǎn)和難點(diǎn)：資源稅的計(jì)稅依據(jù)土地增值稅超率累進(jìn)稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)第三章資源稅類稅法本章重點(diǎn)和難點(diǎn)：43第一節(jié)資源稅法第一節(jié)資源稅法44一資源稅的概念資源稅，是在我國境內(nèi)開發(fā)資源的單位和個(gè)人，就其資源和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的一種稅。開征資源稅，對于調(diào)節(jié)開發(fā)資源單位的利潤水平，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，有效地管理和利用國家資源等方面，有重要的意義一資源稅的概念資源稅，是在我國境內(nèi)開發(fā)資源的單位和個(gè)人，就45二

資源稅的基本內(nèi)容（一）

資源稅的征稅對象和征稅范圍稅法規(guī)定，資源稅以納稅人開發(fā)利用的自然資源為征稅對象，其征稅范圍包括：①原油；②天然氣；③煤炭；二資源稅的基本內(nèi)容（一）

資源稅的征稅對象和征稅范圍46二

資源稅的基本內(nèi)容④黑色金屬礦原礦產(chǎn)品；⑤有色金屬礦原礦產(chǎn)品；⑥其他非金屬礦原礦產(chǎn)品；⑦鹽（包括固體鹽和液體鹽）二資源稅的基本內(nèi)容④黑色金屬礦原礦產(chǎn)品；47二

資源稅的基本內(nèi)容（二）資源稅的納稅人稅法規(guī)定，資源稅以我國境內(nèi)開發(fā)應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人為納稅人二資源稅的基本內(nèi)容（二）資源稅的納稅人48二

資源稅的基本內(nèi)容（三）資源稅的使用稅率稅法規(guī)定，資源稅實(shí)行從量定額征稅辦法，故對應(yīng)稅資源一律實(shí)行定額稅率，如原油每噸8—30元；天然氣每千立方米2—15元；固體鹽每噸10—60元；液體鹽每噸2—10元；煤炭每噸0.3—5元。二資源稅的基本內(nèi)容（三）資源稅的使用稅率49三

資源稅的計(jì)算和征收(一）

資源稅的計(jì)稅依據(jù)稅法規(guī)定，資源稅以課稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)(二)資源稅的計(jì)算方法資源稅的計(jì)算方法為：應(yīng)稅資源稅稅額=課稅數(shù)量×單位稅額。三資源稅的計(jì)算和征收(一）

資源稅的計(jì)稅依據(jù)50三

資源稅的計(jì)算和征收(三）若干問題的稅務(wù)處理1、關(guān)于扣繳義務(wù)人。稅法規(guī)定，對零星、分散、不定期開采應(yīng)稅產(chǎn)品的，由獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅扣繳義務(wù)人三資源稅的計(jì)算和征收(三）若干問題的稅務(wù)處理51三

資源稅的計(jì)算和征收2、兼營不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品。稅法規(guī)定，兼營不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，不分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅率，即適用不同稅目產(chǎn)品中的最高單位稅額。資源稅由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，其征收管理按照我國稅收征收管理法的規(guī)定執(zhí)行三資源稅的計(jì)算和征收2、兼營不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品。稅法規(guī)定，兼52資源稅案例1某油田3月份生產(chǎn)原油10000噸，其中已銷售8000噸，自用1500噸（不是用于加熱、修井），另有500噸待銷售，該油田適用的單位稅額為每噸8元，請計(jì)算該油田3月份應(yīng)納資源稅稅額解：應(yīng)納資源稅稅額=（8000+1500）×8=76000（元）資源稅案例1某油田3月份生產(chǎn)原油10000噸，其中已銷售8053資源稅案例2某煤礦4月份生產(chǎn)銷售煤炭10萬噸，天然氣5000萬立方米。已知該煤礦適用的單位稅額為1.5元/噸,煤礦鄰近的某石油管理局天然氣適用的單位稅額為8元/千立方米,請計(jì)算該煤礦4月份應(yīng)納資源稅稅額解:應(yīng)納資源稅稅額=100000×1.5+50000×8=55(萬元)資源稅案例2某煤礦4月份生產(chǎn)銷售煤炭10萬噸，天然氣500054資源稅案例3某銅礦山某月銷售銅礦石原礦20000噸,移送入選精礦4000噸,選礦比為20%,該礦山銅礦屬于5等,按規(guī)定單位稅額為1.2元/噸,請計(jì)算該礦山本月應(yīng)納資源稅稅額.解:應(yīng)納資源稅稅額=(20000+4000÷20%)×1.2=48000(元)資源稅案例3某銅礦山某月銷售銅礦石原礦20000噸,移送入選55第二節(jié)土地增值稅

一、土地增值稅的概念土地增值稅，是對我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地面上的建筑物和附著物的單位和個(gè)人，就其增值部分征收的一種稅。第二節(jié)土地增值稅一、土地增值稅的概念56二、土地增值稅的基本內(nèi)容（一）土地增值稅的征稅范圍稅法規(guī)定，土地增值稅的征稅范圍界定為：①

轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；②地上的建筑物及附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。需要指出的是，無論是單獨(dú)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，還是房屋產(chǎn)權(quán)與國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，只要取得收入，均屬于土地增值稅的征稅范圍。

二、土地增值稅的基本內(nèi)容57（二）土地增值稅的納稅人稅法規(guī)定，不論法人與自然人、不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不論內(nèi)資與外資、中國公民與外籍個(gè)人、不論部門，凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，均為土地增值稅的納稅人。（二）土地增值稅的納稅人58（三）土地增值稅的計(jì)算和征收1．

土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

土地增值稅以有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地面上的建筑物和附著物的增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額為應(yīng)稅收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。應(yīng)稅收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的無形資產(chǎn)收入及具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利。規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額，包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)費(fèi)用、舊房及建筑物的評估價(jià)格與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目等。

（三）土地增值稅的計(jì)算和征收1．

土地增值稅的計(jì)59（三）土地增值稅的計(jì)算和征收2.土地增值稅的計(jì)算方法。稅法規(guī)定，土地增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納土地增值稅額=Σ（每級距的土地增值額×適用稅率）。（三）土地增值稅的計(jì)算和征收2.土地增值稅的計(jì)算方法。60（三）土地增值稅的計(jì)算和征收在實(shí)際工作中，上述計(jì)算公式要分步計(jì)算比較繁瑣，可采用速算扣除法計(jì)算，計(jì)算公式為：應(yīng)納土地增值稅額=增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×同級扣除項(xiàng)目金額系數(shù)。（三）土地增值稅的計(jì)算和征收在實(shí)際工作中，上述計(jì)算公式要分步61（三）土地增值稅的計(jì)算和征收例：增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的，應(yīng)納土地增值稅=增值額×60%－扣除項(xiàng)目金額×35%。（三）土地增值稅的計(jì)算和征收例：增值額超過扣除項(xiàng)目金額20062（三）土地增值稅的計(jì)算和征收3.若干問題的稅務(wù)處理土地增值稅由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，其征收管理按照稅收征收管理法的規(guī)定執(zhí)行。

（三）土地增值稅的計(jì)算和征收3.若干問題的稅務(wù)處理63土地增值稅案例1某企業(yè)出售樓一座，售價(jià)5000萬元，可以扣除的各項(xiàng)成本、費(fèi)用和租金等共計(jì)2000萬元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納土地增值稅稅額。解：計(jì)算方法（一）增值額=5000－2000=3000（萬元）應(yīng)納土地增值稅額=1000×30%＋1000×40%＋1000×50%=1200（萬元）土地增值稅案例1某企業(yè)出售樓一座，售價(jià)5000萬元，可以扣除64土地增值稅案例1計(jì)算方法（二）增值額=5000－2000=3000（萬元）增值率=3000/2000×100%=150%適用50%的土地增值稅率采取速算扣除法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納土地增值稅稅額=3000×50%－2000×15%=1200（萬元）土地增值稅案例1計(jì)算方法（二）65土地增值稅案例23月1日某房地產(chǎn)開發(fā)公司以100萬元獲得某塊土地使用權(quán)后即于3月3日將該塊土地使用權(quán)以110萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓出去，轉(zhuǎn)讓時(shí)交納的營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加共6.05萬元,印花稅為5.5萬元.請計(jì)算該房產(chǎn)公司應(yīng)納土地增值稅稅額.土地增值稅案例23月1日某房地產(chǎn)開發(fā)公司以100萬元獲得某塊66土地增值稅案例2解:轉(zhuǎn)讓土地的增值額=110-100-6.05=3.95增值率=3.95/(100+6.05)=3.7%應(yīng)納土地增值稅稅額=3.95×30%=1.19(萬元)土地增值稅案例2解:轉(zhuǎn)讓土地的增值額=110-100-6.067土地增值稅案例3某單位銷售一幢70年代建造的房屋,售價(jià)400萬元,房子原值為200萬元,現(xiàn)在蓋同樣的房子需要600萬元,該房屋現(xiàn)為四成新,轉(zhuǎn)讓交納的各種稅金為22.2萬元.請計(jì)算該單位應(yīng)納土地增值稅稅額.土地增值稅案例3某單位銷售一幢70年代建造的房屋,售價(jià)40068土地增值稅案例3解:準(zhǔn)予扣除的金額=600×40%+22.2=262.2(萬元)增值額=400-262.2=137.8(萬元)增值率=137.8/262.2=52.55%應(yīng)納土地增值稅稅額=137.8×40%-262.2×5%=42.01(萬元)土地增值稅案例3解:準(zhǔn)予扣除的金額=600×40%+22.269第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅，是對在我國境內(nèi)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)使用應(yīng)稅土地征收的一種稅。開征城鎮(zhèn)土地使用稅，對于搞好城鎮(zhèn)建設(shè)，促進(jìn)合理節(jié)約用地，適當(dāng)調(diào)節(jié)各種經(jīng)濟(jì)成份的收入，有一定的作用?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的基本法律規(guī)范，是1998年9月國務(wù)院頒布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念70二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍稅法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅以應(yīng)稅土地資源為征稅對象，其征收范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)國家所有和集體所有的土地。對上述以外地區(qū)不征收城鎮(zhèn)土地使用稅二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍71二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人稅法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指承擔(dān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅義務(wù)的單位和個(gè)人二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人72二、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍納稅人具體包括：1、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人2、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，以土地的實(shí)際使用人或代管人為納稅人；3、土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬