貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)課件

第二章

貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)第二章

貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)1本章主要內(nèi)容：貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款壞賬本章主要內(nèi)容：貨幣資金2一、貨幣資金的含義企業(yè)持有的充當(dāng)流通手段和支付手段的貨幣，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中統(tǒng)稱為貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)，在流動(dòng)資產(chǎn)中占有重要的地位。它主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的含義企業(yè)持有的充當(dāng)流通手段和支付手段的貨3二、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括庫存的人民幣和各種外幣。（一）現(xiàn)金管理制度（1）適用范圍。國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》中規(guī)定，企業(yè)只能在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：①職工的工資和津貼。②個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。二、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納人員經(jīng)管的4⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。⑧中國人民銀行確定支付現(xiàn)金的其他支出。凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（2）現(xiàn)金的庫存限額。為保證企業(yè)日常零星開支的需要，開戶銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)日?，F(xiàn)金的需要量、企業(yè)距離銀行的遠(yuǎn)近以及交通便利與否等因素，核定企業(yè)庫存現(xiàn)金的最高限額。核定的依據(jù)一般為3-5天的正?，F(xiàn)金開支需要量，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)最高不超過15天的現(xiàn)金開支需要量。企業(yè)每日結(jié)存的現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分應(yīng)按規(guī)定及時(shí)送存銀行，低于限額的部分，可向銀行提取現(xiàn)金補(bǔ)足。

（3）現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制?，F(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)，誘惑力也最大。⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。5因此，企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，使現(xiàn)金在經(jīng)營(yíng)過程中合理地、通暢地流轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其使用效益，并保護(hù)現(xiàn)金的安全，杜絕由于盜用、挪用、侵吞等不軌行為造成的現(xiàn)金短缺和損失。一個(gè)完整的現(xiàn)金控制系統(tǒng)，應(yīng)包括現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金支出控制和庫存現(xiàn)金控制三方面內(nèi)容。

①現(xiàn)金收入的控制?，F(xiàn)金收入控制的目的，主要是保證全部現(xiàn)金收入無一遺漏地入賬。其基本要點(diǎn)是：a.簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同的人員經(jīng)辦。一般由銷售部門經(jīng)辦銷售業(yè)務(wù)的人員填制銷售發(fā)票和收款收據(jù)，由會(huì)計(jì)部門出納員據(jù)以收款，并由會(huì)計(jì)人員據(jù)以入賬。相互牽制、相互核對(duì)，以防弊端。b.一切現(xiàn)金收入都應(yīng)無一例外地開具收款收據(jù)。c.控制收款收據(jù)和銷售發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)。領(lǐng)用收據(jù)時(shí)須由領(lǐng)用人簽收領(lǐng)用數(shù)量和起迄編號(hào)。收據(jù)存根由收據(jù)保管人回收，并負(fù)責(zé)保管。因此，企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，使現(xiàn)金在經(jīng)營(yíng)過程中6要定期查對(duì)已領(lǐng)用尚未使用的空白收據(jù)，防止短缺和遺失。已使用過的發(fā)票和收據(jù)，要清點(diǎn)、登記、封存和保管，按規(guī)定程序?qū)徟箐N毀。d.開出收據(jù)的存根應(yīng)與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號(hào)逐張核對(duì)金額，核對(duì)無誤后予以注銷，確?，F(xiàn)金收入全部入賬。e.在收到郵政匯款時(shí)，應(yīng)由兩人會(huì)同拆封，并專門登記有關(guān)來源、金額和收據(jù)情況。f.一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)天入賬，盡可能在當(dāng)天送存銀行，當(dāng)天不能存入銀行的應(yīng)于次日送存銀行，以防“坐支”。

②現(xiàn)金支出的控制?，F(xiàn)金支出控制的目的，主要是保證全部現(xiàn)金支付都經(jīng)有關(guān)主管人員授權(quán)批準(zhǔn)。其基本要點(diǎn)是：a.要根據(jù)國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。b.采購、出納、記賬工作應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，不能職責(zé)不清、一人兼管。要定期查對(duì)已領(lǐng)用尚未使用的空白收據(jù)，防止短缺和遺失。已使用過7e.支票的簽發(fā)和付款要有兩人分別蓋章，互相監(jiān)督。d.任何一項(xiàng)需要付款的業(yè)務(wù)必須有原始憑證，由經(jīng)辦人簽字證明，分管主管同意，并經(jīng)有關(guān)會(huì)計(jì)人員審核后，出納人員才能據(jù)以付款。c.付訖的憑證，要加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”圖章，予以注銷，并定期裝訂成冊(cè)后由專人保管，以防被重復(fù)付款、盜竊和篡改。

③庫存現(xiàn)金的控制。庫存現(xiàn)金控制的目的，主要是確定合理的庫存現(xiàn)金限額，同時(shí)保證庫存現(xiàn)金的安全、完整。其基本要點(diǎn)是：a.正確核定庫存現(xiàn)金限額，并按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。b.出納人員必須及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，做到日清日結(jié)。不得以不符合財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)憑證手續(xù)的“白條”和單據(jù)抵充庫存現(xiàn)金。每天營(yíng)業(yè)終了后，要核對(duì)實(shí)際庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬的賬面余額，如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，要及時(shí)查明原因并予以處理。e.支票的簽發(fā)和付款要有兩人分別蓋章，互相監(jiān)督。8c.內(nèi)部審計(jì)或稽核人員要定期對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行核查，也可根據(jù)需要臨時(shí)抽查。c.內(nèi)部審計(jì)或稽核人員要定期對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行核查，也可根據(jù)需要9（二）庫存現(xiàn)金的核算2.1.2現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理

1)現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于貨幣資金的核算是通過三個(gè)賬戶來進(jìn)行的。

“庫存現(xiàn)金”，用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，即狹義現(xiàn)金；

“銀行存款”，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各類款項(xiàng)；

“其他貨幣資金”，用來核算企業(yè)除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和存出投資款等。在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，以上三個(gè)賬戶的余額則應(yīng)匯總在“貨幣資金”項(xiàng)目之下。（二）庫存現(xiàn)金的核算2.1.2現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理10在編制“現(xiàn)金流量表”時(shí)，現(xiàn)金凈流量的變化，也主要是通過這三個(gè)賬戶的余額來體現(xiàn)的。每一筆現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，都必須根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，然后據(jù)以入賬。收入現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或其他有關(guān)賬戶。支出現(xiàn)金時(shí)，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶，借記“材料采購”或其他有關(guān)賬戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)登記。每日終了，須結(jié)算當(dāng)天的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出的合計(jì)數(shù)和余額，從銀行提取現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記，這類業(yè)務(wù)一般只編制銀行付款憑證，不需再編制現(xiàn)金收入憑證。企業(yè)也可根據(jù)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的需要，分別就現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)設(shè)置“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”各按其現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出時(shí)的對(duì)應(yīng)賬戶設(shè)置專欄。在編制“現(xiàn)金流量表”時(shí)，現(xiàn)金凈流量的變化，也主要是通過這11月末，結(jié)出各對(duì)應(yīng)賬戶欄的總數(shù)以及現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。需要注意的是，專欄中的“銀行存款”已同時(shí)記入“銀行存款日記賬”所以不需要再過入總分類賬，以免重復(fù)。2)零用現(xiàn)金制度企業(yè)為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理，對(duì)絕大部分現(xiàn)金開支都要求用支票從銀行支付，只有那些零星的日常開支，如購買辦公用品、支付醫(yī)藥費(fèi)或差旅費(fèi)等，不便使用支票，才使用現(xiàn)金。這些零星開支金額較小、發(fā)生頻繁，為了便于管理，減少工作量，按照重要性原則，可以建立零用現(xiàn)金制度或定額備用金制度加以控制。建立零用現(xiàn)金制度的企業(yè)，一般都事先由會(huì)計(jì)部門根據(jù)實(shí)際情況提出一筆固定金額的備用金，以供日后發(fā)生在規(guī)定范圍內(nèi)使用的小額零星支出。月末，結(jié)出各對(duì)應(yīng)賬戶欄的總數(shù)以及現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總數(shù)，據(jù)12備用金在使用過程中，負(fù)責(zé)備用金的經(jīng)管人員必須保存各項(xiàng)能證明其所支付金額的收據(jù)、發(fā)票及各種用途的報(bào)銷憑證，以便按規(guī)定間隔日期或在備用金已不敷周轉(zhuǎn)時(shí)，憑有關(guān)各種支付憑證向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足到備用金規(guī)定的固定金額。這樣，各項(xiàng)日常發(fā)生的零星開支，會(huì)計(jì)部門只須在核實(shí)報(bào)銷憑證后，一次簽發(fā)一張補(bǔ)足備用金固定金額的支票。簽發(fā)支票的金額應(yīng)等于已動(dòng)用備用金支付的各項(xiàng)零星費(fèi)用的總和，并匯總借記各有關(guān)費(fèi)用賬戶。如此，可大大省略不必要的日常審批、簽發(fā)支票、記賬等重復(fù)、繁瑣的工作。零用現(xiàn)金或備用金的額度，一般須足以應(yīng)付在大約一、二周的較短時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)規(guī)定使用范圍的零星現(xiàn)金支付的需要。零用現(xiàn)金經(jīng)管人員動(dòng)用備用金而取得各種憑證后，所保管的憑證上的金額和剩余的零用現(xiàn)金，其總數(shù)應(yīng)與備用金的定額相符。企業(yè)零用現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理，一般可通過“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行，也可設(shè)立“備用金”賬戶予以登記。備用金在使用過程中，負(fù)責(zé)備用金的經(jīng)管人員必須保存各項(xiàng)能證明其13【例2—1】某企業(yè)會(huì)計(jì)部門開出一張1300元的現(xiàn)金支票為營(yíng)銷部門建立備用金，建立時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：其他應(yīng)收款――備用金1300貸：銀行存款1300為加強(qiáng)對(duì)零用現(xiàn)金的管理，應(yīng)設(shè)置“備用金登記簿”，由備用金的經(jīng)管人員逐筆登記各項(xiàng)零星支出，并保留所有的報(bào)銷憑證。在辦理報(bào)銷和補(bǔ)足定額時(shí)，可直接借記各有關(guān)費(fèi)用賬戶，不必通過“其他應(yīng)收款――備用金”或“備用金”賬戶?！纠?—2】該企業(yè)的營(yíng)銷部門支付了差旅費(fèi)540元、購買文具用品310元、購買圖書資料120元，備用金的經(jīng)管人員將所保存的各筆支出的單據(jù)一次向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用970貸：庫存現(xiàn)金970【例2—1】某企業(yè)會(huì)計(jì)部門開出一張1300元的現(xiàn)金支票為營(yíng)14如果企業(yè)認(rèn)為必要時(shí)，經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)可以增加或減少備用金定額,或全部收回備用金。對(duì)此，應(yīng)作增加或減少備用金的分錄，同時(shí)減少或增加銀行存款。例如，該企業(yè)的營(yíng)銷部門因與市場(chǎng)開發(fā)部合并，最后一次以880元的費(fèi)用單據(jù)向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷并交回剩余的420元現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：庫存現(xiàn)金420銷售費(fèi)用880貸：其他應(yīng)收款――備用金1300如果企業(yè)認(rèn)為必要時(shí)，經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)可以增加或減少備用金定額,15(三)現(xiàn)金清查的核算1、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。包括自查和他查。現(xiàn)金清查盤點(diǎn)實(shí)存額的依據(jù)——《現(xiàn)金管理暫行條例》現(xiàn)金清查盤點(diǎn)的內(nèi)容——賬實(shí)是否相符、是否限額保有現(xiàn)金、是否白條抵庫和挪用現(xiàn)金等。憑證——“庫存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)報(bào)告單”(三)現(xiàn)金清查的核算1、現(xiàn)金的清查16

如果企業(yè)認(rèn)為必要時(shí)，經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)可以增加或減少備用金定額,或全部收回備用金。對(duì)此，應(yīng)作增加或減少備用金的分錄，同時(shí)減少或增加銀行存款。例如，該企業(yè)的營(yíng)銷部門因與市場(chǎng)開發(fā)部合并，最后一次以880元的費(fèi)用單據(jù)向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷并交回剩余的420元現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：庫存現(xiàn)金420銷售費(fèi)用880貸：其他應(yīng)收款――備用金1300

3)現(xiàn)金的溢缺零用現(xiàn)金以及零售商業(yè)企業(yè)的找零現(xiàn)金、銷售收入的現(xiàn)金，應(yīng)經(jīng)常由內(nèi)部審計(jì)或稽核人員加以檢查。如果發(fā)現(xiàn)賬存金額和實(shí)際金額不符，如備用金經(jīng)管人員的剩余及需報(bào)銷的各項(xiàng)收據(jù)的合計(jì)數(shù)與撥付的備用金定額不符、銷貨收到的現(xiàn)款與發(fā)票金額或收銀機(jī)紙帶上的金額不符等。如果企業(yè)認(rèn)為必要時(shí)，經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)可以增加或減少備用17

應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶加以反映,待查明原因后作如下賬務(wù)處理。

(1)如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺(××個(gè)人)”或“庫存現(xiàn)金”等賬戶；屬于保險(xiǎn)公司賠償部分，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”賬戶；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”賬戶。同時(shí)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。

(2)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付或多收關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）”賬戶；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”賬戶。4)現(xiàn)金報(bào)告

①現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。是用以逐日?qǐng)?bào)告現(xiàn)金分布的地點(diǎn)，反映營(yíng)業(yè)終了時(shí)的現(xiàn)金收支情況及余額的現(xiàn)金報(bào)表。常見的現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表的格式見表2-1.應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬18表2-2現(xiàn)金預(yù)算表20××年第一季度項(xiàng)目１月２月３月季度合計(jì)期初余額收入：現(xiàn)金銷售收回賬款投資收入其他收入合計(jì)支出：購貨付款工資銷售費(fèi)用管理費(fèi)用稅款其他支出合計(jì)表2-2現(xiàn)金預(yù)算表項(xiàng)目１19②現(xiàn)金預(yù)算表。為加強(qiáng)現(xiàn)金收支的控制，企業(yè)可根據(jù)預(yù)測(cè)的現(xiàn)金收支分月、分季編制現(xiàn)金預(yù)算表，以便隨時(shí)觀察和比較現(xiàn)金收支的實(shí)際與預(yù)算的差異情況，調(diào)整和修改以后各期的預(yù)算。常見的現(xiàn)金預(yù)算表的格式見表２-２。表2-1現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表20××年×月×日部門現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出本日凈增（減）數(shù)銷售收回賬款其他合計(jì)工資支付賬款其他合計(jì)總店第一門市部第二門市部合計(jì)②現(xiàn)金預(yù)算表。為加強(qiáng)現(xiàn)金收支的控制，企業(yè)可根據(jù)預(yù)測(cè)的20

③現(xiàn)金流量表。為提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)于每年年末編制現(xiàn)金流量表（表2-3）。表2-3現(xiàn)金流量表（簡(jiǎn)化格式）

20××年項(xiàng)目行次金額、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金…………現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金…………現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額③現(xiàn)金流量表。為提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)21

2、現(xiàn)金的溢缺的賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金的溢余①借：庫存現(xiàn)金100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益200②借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益100貸：其他應(yīng)付款（或營(yíng)業(yè)外收入）100（2）現(xiàn)金的短款①借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益200貸：庫存現(xiàn)金200②借：其他應(yīng)收款（或管理費(fèi)用）200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2002、現(xiàn)金的溢缺的賬務(wù)處理22三、銀行存款一、銀行存款的管理銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，包括人民幣存款和外幣存款。（一）銀行存款賬戶的開立和使用1、基本存款賬戶：是辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和庫存現(xiàn)金收付的賬戶，一般只能開立一個(gè)。三、銀行存款一、銀行存款的管理23

2、一般存款賬戶：是企業(yè)在基本存款賬戶以外開立的，用以辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶，只能轉(zhuǎn)賬和庫存現(xiàn)金繳存，但不能支取庫存現(xiàn)金，不能在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。3、臨時(shí)存款賬戶：是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶，用過銷戶。4、專用存款賬戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。2、一般存款賬戶：是企業(yè)在基本存款賬戶以外開立的，用以24二、銀行結(jié)算方式銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算辦法有九種：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付。

二、銀行結(jié)算方式25（一）支票結(jié)算方式1、含義：支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位或個(gè)人在同一票據(jù)交換地區(qū)的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。

2、種類：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票可以轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬支票不可提取現(xiàn)金,支票一律記名。采用支票結(jié)算方式時(shí)，收款企業(yè)應(yīng)在收到支票當(dāng)日，填制進(jìn)賬單，連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的交款回執(zhí)和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證。付款企業(yè)應(yīng)根據(jù)付款支票存根和有關(guān)原始憑證，編制付款憑證。

（一）支票結(jié)算方式26（二）匯兌結(jié)算方式1、匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。

2、相關(guān)規(guī)定：種類：信匯和電匯適用于異地之間的各種款項(xiàng)的結(jié)算，這種結(jié)算方式劃撥款項(xiàng)簡(jiǎn)便、靈活。采用匯兌結(jié)算方式時(shí)，收款企業(yè)根據(jù)收到的銀行收賬通知，編制收款憑證。付款單位根據(jù)經(jīng)銀行辦理匯款的匯款回執(zhí)，編制付款憑證。

（二）匯兌結(jié)算方式27（三）托收承付結(jié)算方式1、含義：托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式

2、特點(diǎn)：有驗(yàn)單承付（承付期3天）和驗(yàn)貨承付（承付期10天）兩種辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。（三）托收承付結(jié)算方式28采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，收款企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知和其他原始憑證編制收款記賬憑證。付款企業(yè)于承付時(shí)，根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，編制付款憑證。采用這種結(jié)算方式時(shí)，收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收款通知時(shí)，根據(jù)收款通知編制收款憑證。付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，應(yīng)于規(guī)定的付款期滿的次日，根據(jù)委托收款憑證的付款通知聯(lián)和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款的，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的不作賬務(wù)處理，屬于部分拒付的，企業(yè)應(yīng)在付款期內(nèi)出具部分拒付的理由并退回有關(guān)單位，根據(jù)銀行蓋章退回的拒付理由書，編制部分付款憑證，拒付部分不作賬務(wù)處理。采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，收款企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知和其他原29（四）委托收款結(jié)算方式

1、含義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。

2、種類：郵劃和電劃企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收款通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款的付款通知和有關(guān)原始憑證，編制付款憑證；如在付款期滿前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如果拒付，不作賬務(wù)處理。

（四）委托收款結(jié)算方式30（四）銀行存款的清查為防止記賬差錯(cuò)，掌握銀行存款的實(shí)有數(shù)額，企業(yè)必須定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查。

清查的方法是：將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，直到雙方余額一致為止（四）銀行存款的清查311)銀行存款余額調(diào)節(jié)的原因銀行每月提供給企業(yè)對(duì)賬單上的存款余額，在大多數(shù)情況下與企業(yè)銀行存款日記賬上的余額不相符合。這主要是由于雙方的賬務(wù)處理和記賬日期不太相同，賬面的記載不相一致所造成的。這包括記錄上出現(xiàn)的錯(cuò)誤和月底時(shí)存在的一些未達(dá)賬項(xiàng)等兩種原因。記錄上出現(xiàn)的錯(cuò)誤主要是金額和賬戶上記載時(shí)的錯(cuò)誤。例如，有幾個(gè)以上的往來銀行時(shí)，企業(yè)簽發(fā)的某一往來銀行的支票有可能錯(cuò)記在另一往來銀行的賬上，銀行也有可能將某一存款戶的業(yè)務(wù)錯(cuò)記在另一存款戶的賬戶中。又例如簽發(fā)支票的金額與企業(yè)入賬的金額不符等都會(huì)造成使企業(yè)賬上銀行往來的賬面余額與銀行對(duì)賬單上的月末余額不相一致。未達(dá)賬項(xiàng)是造成銀行對(duì)賬單上余額與企業(yè)賬面余額不一致的主要原因。

常見的有以下幾種情況：

1)銀行存款余額調(diào)節(jié)的原因32①企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項(xiàng)，如企業(yè)送存銀行的支票;②企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項(xiàng)，如企業(yè)開出的支票，收款人尚未到銀行辦理提款或轉(zhuǎn)賬；③銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項(xiàng)，如銀行存款利息；④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項(xiàng)，如銀行代扣的各種公共事業(yè)費(fèi)，因出票人存款不足而被對(duì)方銀行拒付的票據(jù)等。當(dāng)發(fā)生上述①、④兩種情況時(shí)，企業(yè)銀行存款賬面余額將大于銀行對(duì)賬單余額；當(dāng)發(fā)生②、③兩種情況時(shí)，企業(yè)銀行存款賬面余額將小于銀行對(duì)賬單余額。

2)銀行銀行存款余額的調(diào)節(jié)當(dāng)發(fā)生記賬錯(cuò)誤，或發(fā)生末達(dá)賬項(xiàng)，引起企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額不符時(shí)，應(yīng)逐筆核對(duì)，查明原因，將兩者調(diào)節(jié)相符。一般通過編“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來進(jìn)行調(diào)節(jié)。①企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項(xiàng)，如企業(yè)送存銀行的支票;33

銀行存款余額調(diào)節(jié)表有兩種格式:一種格式是以企業(yè)銀行存款賬面余額(或銀行對(duì)賬單余額)為起點(diǎn)，加減調(diào)整項(xiàng)目，調(diào)整到銀行對(duì)賬單余額(或企業(yè)銀行存款賬面余額)。另一種格式是分別以企業(yè)銀行存款賬面余額和銀行對(duì)賬單賬面余額為起點(diǎn)，加減各自的調(diào)整項(xiàng)目，得出兩個(gè)相同的正確余額。下面舉例說明銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。

【例2—3】某企業(yè)20××年10月30日收到開戶銀行提供的對(duì)賬單余額為259000元，同一日企業(yè)銀行存款余額為256323元。經(jīng)過逐一核對(duì),發(fā)現(xiàn)有以下需要調(diào)節(jié)的賬項(xiàng)：（1）企業(yè)在本月25日收到并送存銀行的金工公司的支票3000元，因付款單位存款余額不足而被退回，銀行尚未通知企業(yè)。（2）銀行收取手續(xù)費(fèi)58元并出具了一份借項(xiàng)通知單，已記錄在本月的銀行對(duì)賬單上。而企業(yè)誤記為85元。銀行存款余額調(diào)節(jié)表有兩種格式:34（3）企業(yè)簽發(fā)的下列支票，至10月30日止銀行尚未兌現(xiàn)：支票號(hào)碼簽發(fā)日期金額#387020××年10月25日1300#387520××年10月28日2500#391020××年10月29日3000#397520××年10月29日16008400（4）企業(yè)請(qǐng)銀行托收的大通公司的應(yīng)收票據(jù)2150元，銀行已如數(shù)收妥，28日已記作存入款項(xiàng)并附來貸項(xiàng)通知單一份。（5）銀行從企業(yè)賬戶劃出本月電話費(fèi)用2500元，而企業(yè)尚未記錄入賬。（6）銀行發(fā)生串戶，將一筆不屬于本企業(yè)的款項(xiàng)3600元誤記入本企業(yè)賬戶。（3）企業(yè)簽發(fā)的下列支票，至10月30日止銀行尚未兌現(xiàn)35（7）企業(yè)本月送存宏達(dá)公司用于支付貨款的支票6000元，銀行對(duì)賬單上尚無相應(yīng)的記錄。根據(jù)上述資料，可編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表２-4。表2-4銀行存款余額調(diào)節(jié)表20××年10月30日銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)企業(yè)多記手續(xù)費(fèi)差額減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)退回金工公司存款不足支票調(diào)節(jié)后余額

2563232150

2725003000253000（7）企業(yè)本月送存宏達(dá)公司用于支付貨款的支票600036銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)銀行未入賬的支票減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)銀行未兌現(xiàn)的支票

#3870

38753910銀行錯(cuò)記調(diào)節(jié)后余額2590006000600084001300250030001600

3600253000(續(xù)表)銀行對(duì)賬單余額259000(續(xù)表)37三、銀行存款的核算總賬上設(shè)“銀行存款”賬戶（借、貸、余三欄）明細(xì)賬上設(shè)“銀行存款日記賬”（收、付、余三欄，也可多欄）三、銀行存款的核算38三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金?！捌渌泿刨Y金”——

外埠存款銀行本票存款銀行匯票存款信用卡存款信用證存款存出投資款三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨39一、外埠存款企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。

匯出時(shí)：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款

支付貨款時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：其他貨幣資金——外埠存款

余款轉(zhuǎn)回時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款第二章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)課件40二、銀行匯票存款企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)企業(yè)填“銀行匯票申請(qǐng)書”，取得匯票，據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)。借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款使用匯票：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：其他貨幣資金——銀行匯票退回多余款借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票二、銀行匯票存款41

三、銀行本票存款企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

取得銀行本票時(shí)，據(jù)“申請(qǐng)書”存根借：其他貨幣資金——銀行本票貸：銀行存款

使用時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：其他貨幣資金——銀行本票

退回余款借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行本票三、銀行本票存款42四、信用卡存款信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本賬戶的單位，均可以申領(lǐng)單位卡。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，且不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支。透支期限最長(zhǎng)為60天。信用卡適用于同城或異地款項(xiàng)的結(jié)算。四、信用卡存款信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑此向特約43辦理信用卡存款，按照規(guī)定存入銀行款項(xiàng)借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款信用卡支付時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：其他貨幣資金——信用卡存款退回余款借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用卡存款收到信用卡存款利息借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用辦理信用卡存款，按照規(guī)定存入銀行款項(xiàng)44五、信用證保證金存款信用證是進(jìn)口方銀行因進(jìn)口方要求，向出口方（受益人）開立，以受益人按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提的、支付一定金額的書面承諾。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。企業(yè)辦理信用證核算，提交開證申請(qǐng)書

繳納保證金借：其他貨幣資金——信用證保證金貸：銀行存款支付貨款

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：其他貨幣資金——信用證保證金銀行存款五、信用證保證金存款45六、存出投資款

資金劃出：向證券公司劃出資金借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款使用時(shí)：購買股票、債券借：交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）

貸：其他貨幣資金——存出投資款六、存出投資款46第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付賬款一、應(yīng)收票據(jù)1、定義應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付賬款一、應(yīng)收票據(jù)472、種類按承兌人分：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票。銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。按是否計(jì)息分：不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票我國目前主要使用不帶息商業(yè)匯票。

2、種類48二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）不帶息的應(yīng)收票據(jù)1、取得時(shí)(1)因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(2)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）不帶息的應(yīng)收票據(jù)492、到期收回借：銀行存款(收回款項(xiàng)）

應(yīng)收帳款（商業(yè)承兌無法收回款項(xiàng)）貸：應(yīng)收票據(jù)2、到期收回50（二）帶息應(yīng)收票據(jù)1、取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）帶息應(yīng)收票據(jù)1、取得時(shí)512、月末計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（賬面*利率*期限）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、到期收回借：銀行存款(實(shí)際收回款項(xiàng)）

應(yīng)收帳款（商業(yè)承兌無法收回款項(xiàng)）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分）應(yīng)收利息2、月末計(jì)算利息52（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1、定義票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行扣除貼現(xiàn)利息后，將差額付給貼現(xiàn)單位的一種行為。（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1、定義532、貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息票據(jù)到期值=票據(jù)到期面值+利息之和貼現(xiàn)期的確定貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日與票據(jù)到期日之間的天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算方法：“算頭不算尾”或“算尾不算頭“例：5月1日開出60天到期的商業(yè)匯票，于6月2日到銀行貼現(xiàn)票據(jù)到期日為：6月30貼現(xiàn)期為：28天2、貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期54

3、貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）若貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶清償責(zé)任：借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（賬面余額）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

3、貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

貼現(xiàn)時(shí)：55三、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的含義應(yīng)收賬款是指因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)三、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的含義56（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬

（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)57（1）商業(yè)折扣含義：表示方法：

常以百分比表示，如5%、10%會(huì)計(jì)核算：按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)金額入賬，折扣額不單獨(dú)反映。（1）商業(yè)折扣58（2）現(xiàn)金折扣（銷貨折扣）含義：表示方法:

“

2/10，1/20，N/30”會(huì)計(jì)處理:

總價(jià)法（我國采用）（2）現(xiàn)金折扣（銷貨折扣）含義：59總價(jià)法：

按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。折扣計(jì)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總價(jià)法：60（三）應(yīng)收賬款的核算企業(yè)銷售產(chǎn)品或材料借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)（三）應(yīng)收賬款的核算企業(yè)銷售產(chǎn)品或材料61【例2-14】紅星股份有限公司賒銷給某單位一批產(chǎn)品，發(fā)票注明產(chǎn)品的價(jià)款100000元，增值稅稅額17000元，另用銀行存款1000元代購買單位墊付運(yùn)雜費(fèi)。公司采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款118000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

銀行存款1000【例2-14】借：應(yīng)收票據(jù)118000貸：應(yīng)收賬款11800【例2-14】紅星股份有限公司賒銷給某單位一批產(chǎn)品，發(fā)票注明62【例】紅星股份有限公司采用賒銷的方式銷售一批商品給客戶，賒銷期一個(gè)月，該批商品的售價(jià)300000元，適用的增值稅稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，N／30，(假定現(xiàn)金折扣包括增值稅)，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。其有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：辦妥托收手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000【例】紅星股份有限公司采用賒銷的方式銷售一批商品給客戶，賒銷63如果上述貨款在10天內(nèi)收到，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款343980

財(cái)務(wù)費(fèi)用7020（351000*2%）

貸：應(yīng)收賬款351000如果上述貨款在20天內(nèi)收到，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款347490

財(cái)務(wù)費(fèi)用3510（351000*1%）

貸：應(yīng)收賬款351000如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限收到貨款，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款351000

貸：應(yīng)收賬款351000如果上述貨款在10天內(nèi)收到，其會(huì)計(jì)處理為：64B.凈價(jià)法凈價(jià)法是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都會(huì)得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理?！纠?—17】某企業(yè)賒銷商品一批，發(fā)票價(jià)格為20000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30”。該商品的增值稅稅率為17%，應(yīng)計(jì)增值稅額為3400元。在采用凈價(jià)法時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：B.凈價(jià)法65a.確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款22932

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19532

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

b.假如客戶于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款22932

貸：應(yīng)收賬款22932

c.假如客戶超過10天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款22932

財(cái)務(wù)費(fèi)用468

從理論上說，凈價(jià)法比總價(jià)法更為合理。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，顧客得到現(xiàn)金折扣是一種正常現(xiàn)象。a.確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時(shí)：66四、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；2）應(yīng)收出租包裝物租金；3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；5）存出保證金6）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。四、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款67借：其他應(yīng)收款——罰款收入

——押金收入

----XX人借款貸：營(yíng)業(yè)外收入——罰沒收入其他業(yè)務(wù)收入——押金收入

貨幣資金（二）預(yù)付賬款指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。賬戶：“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”的借方借：其他應(yīng)收款——罰款收入68【例】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價(jià)l0元，所需支付的款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。(1)預(yù)付50%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——乙公司25000貸：銀行存款25000(2)收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元。增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：預(yù)付賬款—乙公司58500同時(shí)：借：預(yù)付賬款—乙公司33500貸：銀行存款33500【例】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價(jià)l0元，所需支69

四、應(yīng)收賬款減值

一、壞賬損失的概念所謂“壞賬”，又稱“呆賬”，是指無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，才可確認(rèn)為壞賬：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。

四、應(yīng)收賬款減值

一、壞賬損失的概念70發(fā)生壞賬損失后，會(huì)計(jì)上的處理方法有兩種。

1)直接轉(zhuǎn)銷法采用這種方法，日常核算中對(duì)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬不予考慮，只有當(dāng)一定應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時(shí)，才予以注銷，同時(shí)將相應(yīng)的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生壞賬損失后，會(huì)計(jì)上的處理方法有兩種。71【例3—6】某企業(yè)2003年發(fā)生一筆8600元的應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期無法收回，2006年確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失8600

貸：應(yīng)收賬款8600直接轉(zhuǎn)銷法，雖然在會(huì)計(jì)處理上較為簡(jiǎn)便，但它不符合收入與費(fèi)用配比的原則和確認(rèn)損益的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。因?yàn)?，壞賬的產(chǎn)生是與賒銷和應(yīng)收賬款直接相關(guān)的，在賒銷的同時(shí)就已經(jīng)隱含著產(chǎn)生壞賬損失的可能性。在直接轉(zhuǎn)銷法下，只有等到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其確認(rèn)為所在期間的費(fèi)用。這樣，收入與之相關(guān)的壞賬損失往往不在同一時(shí)期確認(rèn)，顯然不符合配比原則，也會(huì)導(dǎo)致各期收益的不實(shí)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按其賬面價(jià)值而不是按可望收回的凈額反應(yīng)的，這在一定程度上也歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。所以，除非發(fā)生壞賬的數(shù)額很小，一般不宜采用直接轉(zhuǎn)銷法?！纠?—6】某企業(yè)2003年發(fā)生一筆8600元的應(yīng)72

2)備抵法采用備抵法，要求每期按一定的方法估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)形成一筆壞賬準(zhǔn)備。待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，對(duì)當(dāng)期損益一般不產(chǎn)生影響（除非已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不夠沖銷實(shí)際發(fā)生的壞賬損失）。在備抵法下，銷售收入和與之相關(guān)的壞賬損失計(jì)入同一期的損益，符合配比原則的要求。而在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是既按其賬面余額反映，又按扣除壞賬后的可實(shí)現(xiàn)凈值來表述，因而能較為真實(shí)地描繪企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。正因?yàn)槿绱?，備抵法受到廣泛的推崇和應(yīng)用。在備抵法下，每期確認(rèn)的壞賬損失是一個(gè)估計(jì)數(shù)，而壞賬損失的估計(jì)必須切合實(shí)際，這是恰當(dāng)運(yùn)用備抵法的關(guān)鍵。當(dāng)然，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性帶有很大的不確定性，企業(yè)只能以過去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，參照當(dāng)前的信用政策、市場(chǎng)情況和行業(yè)慣例，特別是賒銷金額巨大的客戶的支付能力等因素，盡量準(zhǔn)確地估計(jì)每期的壞賬損失。2)備抵法73根據(jù)估計(jì)壞賬損失的基礎(chǔ)不同，備抵法又分為下面三種：

(1)賒銷百分比法這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷凈額之間的比率，再用這一比率乘以當(dāng)期的賒銷凈額，計(jì)算壞賬損失的估計(jì)數(shù)?！纠?—7】某企業(yè)2005年度賒銷凈額為700000元，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)并參照當(dāng)前有關(guān)情況，確定壞賬損失約占賒銷凈額的2%，故當(dāng)年應(yīng)估計(jì)入賬的壞賬損失為14000元（700000×2%）。賒銷凈額是一個(gè)期間數(shù)字，即一定期間的累計(jì)發(fā)生額，因此，與之相關(guān)的壞賬損失也是一個(gè)期間數(shù)字，應(yīng)全部作為期間費(fèi)用，以便在確定期間損益時(shí)與當(dāng)期銷售收入相配比。在上例中，期末應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)估計(jì)壞賬損失的基礎(chǔ)不同，備抵法又分為下面三種：74借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失14000

貸：壞賬準(zhǔn)備14000該企業(yè)2006年確認(rèn)一筆8000元的應(yīng)收賬款為壞賬，應(yīng)作如下沖銷應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8000

賒銷百分比法著眼于損益表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比,因而通常又稱為“損益表法”。

(2)應(yīng)收賬款余額百分比法這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬款的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額估計(jì)期末應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失。借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失75顯然，這是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)字，即期末這一天在賬上應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，將這一數(shù)額與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額相比較，其差額就是當(dāng)期應(yīng)計(jì)入（或沖減）資產(chǎn)減值損失—壞賬損失和增加（或減少）壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。這是該法與賒銷百分比法的顯著區(qū)別。根據(jù)估計(jì)壞賬損失的準(zhǔn)備程度的不同，應(yīng)收賬款余額百分比法又分為綜合比率法和賬齡分析法兩種。a.綜合比率法這一方法是根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前的有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失占全部應(yīng)收賬款的一個(gè)綜合比率，再用這個(gè)比率乘以期末應(yīng)收賬款余額，計(jì)算期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

【例3—8】某企業(yè)2005年月12月31日應(yīng)收賬款余額為600000元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款的1%，則應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為6000元。設(shè)年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額2000元，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失為4000（6000－2000）元，同時(shí)應(yīng)補(bǔ)提相同金額的壞賬準(zhǔn)備。顯然，這是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)字，即期末這一天在賬上應(yīng)保留的壞76作調(diào)整賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000

如期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為6500元，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：壞賬準(zhǔn)備500

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失500

綜合比率法簡(jiǎn)便易行，但它假設(shè)所有應(yīng)收賬款（不論是否已過信用期、過期的時(shí)間長(zhǎng)短）產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)是相同的，這又與現(xiàn)實(shí)不符。一般說來，賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。為了更準(zhǔn)確地估計(jì)期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)采用賬齡分析法。b.賬齡分析法

所謂賬齡，是指顧客所欠賬款時(shí)間的長(zhǎng)短。企業(yè)為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，在期末一般都要編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”。作調(diào)整賬務(wù)處理如下：77根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞賬損失率，就可計(jì)算出期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。這種方法稱為賬齡分析法?！纠?—9】某企業(yè)通過分析2005年12月31日各顧客的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”（見表3-5）。同時(shí)根據(jù)歷史資料和有關(guān)變化條件，為不同賬齡的應(yīng)收賬款分別估計(jì)壞賬率，并編制“壞賬損失估計(jì)表”（見表3-6）。設(shè)該企業(yè)2005年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額2300元，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失和期末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為10055元，并應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失10055

貸：壞賬準(zhǔn)備10055根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞78表3-5應(yīng)收賬款賬齡分析表單位：元顧客名稱賬齡2005年12月31日應(yīng)收賬款金額占總額%Ａ未到期7650051Ｂ逾期303000020Ｃ逾期601800012Ｄ逾期90120008Ｅ逾期12090006Ｆ逾期18030002Ｇ逾期180以上Ｈ破產(chǎn)或追訴中15001合計(jì)

150000100表3-5應(yīng)收賬款賬齡分析表2005年1279估計(jì)壞賬損失表

2005年12月31日單位：元賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)壞賬損失%估計(jì)損失金額未到期765001765逾期30300002600逾期60180004720逾期90120006720逾期1209000252250逾期1803000501500破產(chǎn)或追訴中1500801200合計(jì)1500007755估計(jì)壞賬損失表賬齡80應(yīng)收賬款余額百分比法著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈值（應(yīng)收賬款余額減壞賬準(zhǔn)備），因而通常又稱“資產(chǎn)負(fù)債表法”。

已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。作為壞賬被注銷的應(yīng)收賬款，在以后重新收回時(shí),在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法下所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理不盡相同。在直接轉(zhuǎn)銷法下，首先應(yīng)按收回金額重新確認(rèn)應(yīng)收賬款的增加，并沖減已入賬的資產(chǎn)減值損失，同時(shí)反映應(yīng)收賬款的收回。在備抵法下，首先應(yīng)恢復(fù)已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)，反映應(yīng)收賬款的收回?！纠?—10】上述企業(yè)2006年確認(rèn)并核銷的壞賬損失8000元日后又收回，在直接轉(zhuǎn)銷法下，其會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款8000

貸：資產(chǎn)減值損失8000應(yīng)收賬款余額百分比法著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)在81同時(shí)：借：銀行存款8000

貸：應(yīng)收賬款8000在備抵法下，其會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款8000

貸：壞賬準(zhǔn)備8000同時(shí)：借：銀行存款8000

貸：應(yīng)收賬款8000在以上會(huì)計(jì)處理中，之所以先增加“應(yīng)收賬款”后又減少“應(yīng)收賬款”而不是直接借記“銀行存款”、貸記“資產(chǎn)減值損失”或“壞賬準(zhǔn)備”,是為了使“應(yīng)收賬款”賬戶能全面、連續(xù)地反映每一顧客應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回的全過程，以便于分析顧客的信用程度。同時(shí)：82在備抵法下，將收回的金額貸記“壞賬準(zhǔn)備”而不是直接沖減“管理費(fèi)用”，是為了使壞賬的收回同轉(zhuǎn)銷一樣，都通過“壞賬準(zhǔn)備”賬戶反映，從而不影響當(dāng)期損益的確定，避免損益的不正常波動(dòng)。

(3)個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法，就是根據(jù)每一應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。在采用賬齡分析法、余額百分比法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在備抵法下，將收回的金額貸記“壞賬準(zhǔn)備”而不是直83備抵法：

原理：按期估計(jì)壞賬損失，列為壞賬費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。賬戶的設(shè)置：“壞賬準(zhǔn)備”備抵法：原理：84會(huì)計(jì)處理：計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失(年末應(yīng)收款*壞賬率-壞賬準(zhǔn)備貸方余額)貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回：①借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備②借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等會(huì)計(jì)處理：85【例】2007年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款余額10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000甲公司2008年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：壞賬準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收賬款30000【例】2007年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減86【例】甲公司2008年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為l200000元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金=1200000×10%-(100000-30000)=50000元借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000【例】甲公司2008年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為l200087甲公司2009年4月20日收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000甲公司2009年4月20日收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20088第二章

貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)第二章

貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)89本章主要內(nèi)容：貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款壞賬本章主要內(nèi)容：貨幣資金90一、貨幣資金的含義企業(yè)持有的充當(dāng)流通手段和支付手段的貨幣，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中統(tǒng)稱為貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)，在流動(dòng)資產(chǎn)中占有重要的地位。它主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的含義企業(yè)持有的充當(dāng)流通手段和支付手段的貨91二、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括庫存的人民幣和各種外幣。（一）現(xiàn)金管理制度（1）適用范圍。國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》中規(guī)定，企業(yè)只能在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：①職工的工資和津貼。②個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。二、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納人員經(jīng)管的92⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。⑧中國人民銀行確定支付現(xiàn)金的其他支出。凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（2）現(xiàn)金的庫存限額。為保證企業(yè)日常零星開支的需要，開戶銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)日常現(xiàn)金的需要量、企業(yè)距離銀行的遠(yuǎn)近以及交通便利與否等因素，核定企業(yè)庫存現(xiàn)金的最高限額。核定的依據(jù)一般為3-5天的正常現(xiàn)金開支需要量，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)最高不超過15天的現(xiàn)金開支需要量。企業(yè)每日結(jié)存的現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分應(yīng)按規(guī)定及時(shí)送存銀行，低于限額的部分，可向銀行提取現(xiàn)金補(bǔ)足。

（3）現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制?，F(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)，誘惑力也最大。⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。93因此，企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，使現(xiàn)金在經(jīng)營(yíng)過程中合理地、通暢地流轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其使用效益，并保護(hù)現(xiàn)金的安全，杜絕由于盜用、挪用、侵吞等不軌行為造成的現(xiàn)金短缺和損失。一個(gè)完整的現(xiàn)金控制系統(tǒng)，應(yīng)包括現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金支出控制和庫存現(xiàn)金控制三方面內(nèi)容。

①現(xiàn)金收入的控制?，F(xiàn)金收入控制的目的，主要是保證全部現(xiàn)金收入無一遺漏地入賬。其基本要點(diǎn)是：a.簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同的人員經(jīng)辦。一般由銷售部門經(jīng)辦銷售業(yè)務(wù)的人員填制銷售發(fā)票和收款收據(jù)，由會(huì)計(jì)部門出納員據(jù)以收款，并由會(huì)計(jì)人員據(jù)以入賬。相互牽制、相互核對(duì)，以防弊端。b.一切現(xiàn)金收入都應(yīng)無一例外地開具收款收據(jù)。c.控制收款收據(jù)和銷售發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)。領(lǐng)用收據(jù)時(shí)須由領(lǐng)用人簽收領(lǐng)用數(shù)量和起迄編號(hào)。收據(jù)存根由收據(jù)保管人回收，并負(fù)責(zé)保管。因此，企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，使現(xiàn)金在經(jīng)營(yíng)過程中94要定期查對(duì)已領(lǐng)用尚未使用的空白收據(jù)，防止短缺和遺失。已使用過的發(fā)票和收據(jù)，要清點(diǎn)、登記、封存和保管，按規(guī)定程序?qū)徟箐N毀。d.開出收據(jù)的存根應(yīng)與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號(hào)逐張核對(duì)金額，核對(duì)無誤后予以注銷，確?，F(xiàn)金收入全部入賬。e.在收到郵政匯款時(shí)，應(yīng)由兩人會(huì)同拆封，并專門登記有關(guān)來源、金額和收據(jù)情況。f.一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)天入賬，盡可能在當(dāng)天送存銀行，當(dāng)天不能存入銀行的應(yīng)于次日送存銀行，以防“坐支”。

②現(xiàn)金支出的控制?，F(xiàn)金支出控制的目的，主要是保證全部現(xiàn)金支付都經(jīng)有關(guān)主管人員授權(quán)批準(zhǔn)。其基本要點(diǎn)是：a.要根據(jù)國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。b.采購、出納、記賬工作應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，不能職責(zé)不清、一人兼管。要定期查對(duì)已領(lǐng)用尚未使用的空白收據(jù)，防止短缺和遺失。已使用過95e.支票的簽發(fā)和付款要有兩人分別蓋章，互相監(jiān)督。d.任何一項(xiàng)需要付款的業(yè)務(wù)必須有原始憑證，由經(jīng)辦人簽字證明，分管主管同意，并經(jīng)有關(guān)會(huì)計(jì)人員審核后，出納人員才能據(jù)以付款。c.付訖的憑證，要加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”圖章，予以注銷，并定期裝訂成冊(cè)后由專人保管，以防被重復(fù)付款、盜竊和篡改。

③庫存現(xiàn)金的控制。庫存現(xiàn)金控制的目的，主要是確定合理的庫存現(xiàn)金限額，同時(shí)保證庫存現(xiàn)金的安全、完整。其基本要點(diǎn)是：a.正確核定庫存現(xiàn)金限額，并按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。b.出納人員必須及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，做到日清日結(jié)。不得以不符合財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)憑證手續(xù)的“白條”和單據(jù)抵充庫存現(xiàn)金。每天營(yíng)業(yè)終了后，要核對(duì)實(shí)際庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬的賬面余額，如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，要及時(shí)查明原因并予以處理。e.支票的簽發(fā)和付款要有兩人分別蓋章，互相監(jiān)督。96c.內(nèi)部審計(jì)或稽核人員要定期對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行核查，也可根據(jù)需要臨時(shí)抽查。c.內(nèi)部審計(jì)或稽核人員要定期對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行核查，也可根據(jù)需要97（二）庫存現(xiàn)金的核算2.1.2現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理

1)現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于貨幣資金的核算是通過三個(gè)賬戶來進(jìn)行的。

“庫存現(xiàn)金”，用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，即狹義現(xiàn)金；

“銀行存款”，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各類款項(xiàng)；

“其他貨幣資金”，用來核算企業(yè)除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和存出投資款等。在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，以上三個(gè)賬戶的余額則應(yīng)匯總在“貨幣資金”項(xiàng)目之下。（二）庫存現(xiàn)金的核算2.1.2現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理98在編制“現(xiàn)金流量表”時(shí)，現(xiàn)金凈流量的變化，也主要是通過這三個(gè)賬戶的余額來體現(xiàn)的。每一筆現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，都必須根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，然后據(jù)以入賬。收入現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或其他有關(guān)賬戶。支出現(xiàn)金時(shí)，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶，借記“材料采購”或其他有關(guān)賬戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)登記。每日終了，須結(jié)算當(dāng)天的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出的合計(jì)數(shù)和余額，從銀行提取現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記，這類業(yè)務(wù)一般只編制銀行付款憑證，不需再編制現(xiàn)金收入憑證。企業(yè)也可根據(jù)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的需要，分別就現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)設(shè)置“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”各按其現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出時(shí)的對(duì)應(yīng)賬戶設(shè)置專欄。在編制“現(xiàn)金流量表”時(shí)，現(xiàn)金凈流量的變化，也主要是通過這99月末，結(jié)出各對(duì)應(yīng)賬戶欄的總數(shù)以及現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。需要注意的是，專欄中的“銀行存款”已同時(shí)記入“銀行存款日記賬”所以不需要再過入總分類賬，以免重復(fù)。2)零用現(xiàn)金制度企業(yè)為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理，對(duì)絕大部分現(xiàn)金開支都要求用支票從銀行支付，只有那些零星的日常開支，如購買辦公用品、支付醫(yī)藥費(fèi)或差旅費(fèi)等，不便使用支票，才使用現(xiàn)金。這些零星開支金額較小、發(fā)生頻繁，為了便于管理，減少工作量，按照重要性原則，可以建立零用現(xiàn)金制度或定額備用金制度加以控制。建立零用現(xiàn)金制度的企業(yè)，一般都事先由會(huì)計(jì)部門根據(jù)實(shí)際情況提出一筆固定金額的備用金，以供日后發(fā)生在規(guī)定范圍內(nèi)使用的小額零星支出。月末，結(jié)出各對(duì)應(yīng)賬戶欄的總數(shù)以及現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總數(shù)，據(jù)100備用金在使用過程中，負(fù)責(zé)備用金的經(jīng)管人員必須保存各項(xiàng)能證明其所支付金額的收據(jù)、發(fā)票及各種用途的報(bào)銷憑證，以便按規(guī)定間隔日期或在備用金已不敷周轉(zhuǎn)時(shí)，憑有關(guān)各種支付憑證向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足到備用金規(guī)定的固定金額。這樣，各項(xiàng)日常發(fā)生的零星開支，會(huì)計(jì)部門只須在核實(shí)報(bào)銷憑證后，一次簽發(fā)一張補(bǔ)足備用金固定金額的支票。簽發(fā)支票的金額應(yīng)等于已動(dòng)用備用金支付的各項(xiàng)零星費(fèi)用的總和，并匯總借記各有關(guān)費(fèi)用賬戶。如此，可大大省略不必要的日常審批、簽發(fā)支票、記賬等重復(fù)、繁瑣的工作。零用現(xiàn)金或備用金的額度，一般須足以應(yīng)付在大約一、二周的較短時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)規(guī)定使用范圍的零星現(xiàn)金支付的需要。零用現(xiàn)金經(jīng)管人員動(dòng)用備用金而取得各種憑證后，所保管的憑證上的金額和剩余的零用現(xiàn)金，其總數(shù)應(yīng)與備用金的定額相符。企業(yè)零用現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理，一般可通過“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行，也可設(shè)立“備用金”賬戶予以登記。備用金在使用過程中