稅收原則d課件

第3章稅收原則

第1節(jié)稅收原則的理論沿革第2節(jié)財政原則第3節(jié)公平原則第4節(jié)稅收效率原則第3章稅收原則

第1節(jié)稅收原則的理論沿革問題中國好還是美國好？廈門好還是你的家鄉(xiāng)好？問題中國好還是美國好？原則的意義“社會科學(xué)理論處理的是什么（whatis），而不是應(yīng)該如何（shouldbe）。這意味著科學(xué)理論甚至整個科學(xué)本身不能建立在價值判斷上，除非有一套判別標準，否則就不能決定資本主義比其他社會形態(tài)好還是壞。只有獲得一套大家都認同的測量尊嚴和自由的標準，而且可以通過測量獲得結(jié)論，才有可能科學(xué)地決定資本主義及其他社會形態(tài)何者更能成就人類的尊嚴和自由。社會科學(xué)只能幫助我們了解事件本身和事件的成因。只有在人們同意比較好壞的標準之后，社會科學(xué)才能告訴我們事件應(yīng)該如何。”艾爾，巴比《社會學(xué)的研究方法》，P13原則的意義“社會科學(xué)理論處理的是什么（whatis），而不稅收原則

稅收原則，也稱稅制原則，是指制定稅收政策，設(shè)計稅收制度所必須遵循的標準或準則。不同的國家，不同的歷史時期，稅收的職能及其在執(zhí)行職能中所涉及的問題不同，稅制原則也不同。稅收原則

稅收原則，也稱稅制原則，是指制定稅收政策，設(shè)計稅收第一節(jié)稅收原則的理論沿革中國古代的稅收原則思想：資本主義初期的稅收原則AdamSmith稅收四原則AdolfWaggner四端九項原則RichardAMusgrave稅收六原則第一節(jié)稅收原則的理論沿革中國古代的稅收原則思想：中國歷代稅收思想均貧富、輕徭薄賦管仲的稅收思想：相地而衰征商鞅的稅收思想：重稅；桑弘羊的稅收思想：輕稅，重專賣（“山海之利，廣澤之畜，天下之藏也，皆宜屬少府”）王莽的稅收思想：輕稅傅玄的稅收思想：“至平”、“積儉而趣公”、“有?！眲㈥痰亩愂账枷耄骸爸匀∪瞬辉埂保ü偈蘸窭癫恢F），“因民之所急而稅”中國歷代稅收思想均貧富、輕徭薄賦均貧富孔子：“不患寡而患不均，不患貧而患不安?！保ā墩撜Z。季氏》）商鞅：“治國之舉，貴令貧者富，富者貧。貧者富，富者貧，國強”（《商君書。說民》）管仲：“富而能奪，貧而能予”（《管子。國蓄》）（秦漢后）“富者田連阡陌，貧者亡立錐之地”（《漢書。食貨志上》）－－“限田”（漢代董仲舒）洪秀全：“有田同耕，有飯同吃，有衣同穿，有錢同使，無處不均勻，無人不保暖”。均貧富孔子：“不患寡而患不均，不患貧而患不安?！保ā墩撜Z。季輕徭薄賦“輕賦薄斂”；中國歷史上一些思想家和理財家比較普遍主張的賦稅和經(jīng)濟思想?！氨俊?、“斂從其薄”“人皆知重斂之為可以得財，而不知輕斂之得得財愈多也”。輕斂可使“居者不流而流著日來”，薄賦可使“土地?zé)o荒，桑拓日繁”。所以，只要“盡力耕之”則必然是“地有余利，人日益富”（唐代李翶《平賦書》）輕徭薄賦“輕賦薄斂”；中國歷史上一些思想家和理財家比較普遍主相地而衰征管仲：“相地而衰征”：即按照土地的肥脊程度和產(chǎn)量來確定賦稅的輕重?！巴R國之魚鹽于東萊，關(guān)市譏而不征，以為諸侯利”官山海相地而衰征管仲：“相地而衰征”：即按照土地的肥脊程度和產(chǎn)任土作貢《尚書。禹貢》：“禹別九州，隨山浚川，任土作貢”任土作貢《尚書。禹貢》：“禹別九州，隨山浚川，任土作貢”商鞅的稅收思想重稅：國家:“強者必富，富者必強”，人民：“弱則尊官，貧則重賞”主張，“不農(nóng)之征必多，市利之租必重”，明確主張對重課工商稅和人頭稅統(tǒng)一國賦的征收權(quán)商鞅的稅收思想重稅：國家:“強者必富，富者必強”，人民：“弱傅玄的稅收思想崇尚儒家思想，但不一味主張輕徭薄賦：治平之世宜減役輕賦，如在特殊情況下，則“民亦不得不勞”租稅三原則:1,至平（“量民力以役賦”“計民豐約而平均之”，以求民勞而不怨）;2,積儉而趣公;3,有常(“上不興非常之賦，下不進非常之貢”)傅玄的稅收思想崇尚儒家思想，但不一味主張輕徭薄賦：治平之世宜劉晏的稅收思想（對地稅、戶稅進行了整頓，把納稅時間分為夏秋兩季）1，“知所以取人不怨”（也就是使百姓見予不見取而易于接受）：“官收厚利而民不知貴”2，“因民之所急而稅”Mostfeathersforleastsquawking劉晏的稅收思想（對地稅、戶稅進行了整頓，把納稅時間分為夏秋兩楊炎的稅收思想1，“量出為入”：“凡百役之費，一錢之斂，先度其數(shù)而賦于入，量出以制入”2，“兩稅法”：地稅戶稅；夏秋兩季征稅①中央根據(jù)量出為入的原則定出總的稅額，地方再按中央分配的數(shù)額向人民征收；②戶不分主客，都編入現(xiàn)居州縣戶籍，依其財產(chǎn)和丁壯的多少制定戶等；③稅分夏秋兩季征收，夏稅不過六月，秋稅不過十一月；④租庸調(diào)和一切雜傜、雜稅全部并入兩稅征收，但丁額不變；⑤兩稅依戶等納錢，依田畝納米粟；⑥無固定住處的商人，所在的州縣依照其收入征收三分之一的稅。楊炎的稅收思想1，“量出為入”：“凡百役之費，一錢之斂，先度張居正的稅收思想一條鞭法：將田賦、徭役及雜稅合并，按地畝折銀征收到賦稅制度，體現(xiàn)了簡化征稅手續(xù)和均平賦稅的思想。張居正的稅收思想一條鞭法：將田賦、徭役及雜稅合并，按地畝折銀T.霍布斯的稅收原則

(ThomasHobbs,1588-1679)

十七世紀英國的哲學(xué)家，晚期的重商主義者，主張協(xié)調(diào)封建統(tǒng)治者課稅權(quán)的絕對性與人民納稅道德性的關(guān)系。認為，人民納稅是為享受國家的保護所付出的代價。據(jù)此他提出了按從國家享受的比例平等納稅的原則，即公平原則；按照人民消費的比例征稅，主張課征消費稅?！独S坦Leviathan》T.霍布斯的稅收原則

(ThomasHobbs,1588-W.配弟的稅收原則

（SirWillianPetty，1623-1687）

是由重商主義向古典政治經(jīng)濟學(xué)過渡時期的英國經(jīng)濟學(xué)家，又是英國古典政治經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人。其稅收原則為：公平；便利：最小征收費：認為，能夠滿足上述原則的賦稅是國內(nèi)消費稅。《賦稅論》，1662年W.配弟的稅收原則

（SirWillianPetty，1休斯弟的稅收原則是德國的官房學(xué)派學(xué)者，主張臣民有向國家納稅的義務(wù)，但認為國家征稅不要妨礙私人的經(jīng)濟活動。為此，他提出了課稅的六原則：采取促使自愿納稅的課稅方法課稅不得侵犯臣民的自由，不得危害工商業(yè)，不得有害于國家的繁榮和臣民的幸福應(yīng)該平等課稅課稅要有明確的法律依據(jù)選擇征收費用最低的貨物課稅納稅手續(xù)應(yīng)該簡便易行，納稅時間要安排得當休斯弟的稅收原則是德國的官房學(xué)派學(xué)者，主張臣民有向國家納稅的TheSmithCanons

（1723～1790）1776年，英國古典經(jīng)濟學(xué)家，AdamSmith在其《國民財富的性質(zhì)與原因研究》中的第五篇：“論君主或國家的收入”，第2章：“論一般收入或公共收入的源泉”，第2節(jié)：“論賦稅”中提出了稅收四原則。平等，equal確實，certain便利，convenient經(jīng)濟，economicalANInquiryintotheNatureandcoursesofTheWealthofNations–BookⅴOftheRevenueoftheSovereignorCommonwealth–Chapter1OftheExpencesoftheSovereignorCommonwealth;Chapter2OftheSourcesoftheGeneralorPublicRevenueoftheSociety;Chapter3OfPublicDebts

TheSmithCanons

（1723～1790）1稅收四原則1.平等原則：“一國國民，都必須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得的收入的比例，繳納國賦，維持政府?！?.確實原則：“各國國民應(yīng)當完納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更，完納的日期，完納的方法，完納的數(shù)額，都應(yīng)當讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白?！薄拔蚁嘈牛x稅雖不平等，其害民尚小，賦稅稍不確定，其害民實大。確定人民應(yīng)納的稅額，是非常重要的事情。”3.便利原則：“各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大的便利?！?.最小征收費原則：”一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的盡可能等于國家所收入的。”，對納稅者而言，無不當之妨礙及打擊（undulyobstructiveanddiscouraging）稅收四原則1.平等原則：“一國國民，都必須在可能的范圍內(nèi)，按四原則的研究斯密對第二條原則特別重視，“在課稅方面，每一個人都應(yīng)該繳納多少稅，其確定與否是一個無比重要的問題。我相信，根據(jù)各國的經(jīng)驗而言，程度甚大的不公平，亦不及程度微小的不確定所形成之罪惡。”斯密的后來的分析，并非以他的第一項原則為基礎(chǔ)，而是以他的第四項原則為基礎(chǔ)，即租稅之課征，應(yīng)注意他們在經(jīng)濟上之效果。四原則的研究斯密對第二條原則特別重視，“在課稅方面，每一個人薩伊的稅收原則法國的庸俗政治經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人，其稅收原則為：稅率最適度原則節(jié)約征收費原則各階層人民負擔(dān)公平的原則最少程度妨礙生產(chǎn)的原則有利于國民道德提高的原則薩伊的稅收原則法國的庸俗政治經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人，其稅收原則為：瓦格納四端九項原則1872年德國新歷史學(xué)派代表人Waggner在其《財政學(xué)》書中提出了稅收“四端九項”原則。財政政策原則：充足原則；彈性原則國民經(jīng)濟原則：稅源選擇原則；稅種選擇原則社會公正原則：普遍原則；公平原則稅務(wù)行政原則：確實原則；便利；最小征收費原則瓦格納四端九項原則1872年德國新歷史學(xué)派代表人Waggne小川鄉(xiāng)太郎的稅收原則<租稅總論>國民經(jīng)濟的原則：“租稅不可害及國民經(jīng)濟也”社會的原則：包括實質(zhì)的正義原則（又分為普遍的原則和平等原則）與形式的正義原則（又分為適法的原則和確實原則）財政的原則：包括租稅目的的原則（又分為充分的原則和彈性的原則）與稅務(wù)行政的原則（又分為便宜原則和經(jīng)濟原則）?！霸谄綍r，則三者之間不可附以優(yōu)劣”。小川鄉(xiāng)太郎的稅收原則<租稅總論>國民經(jīng)濟的原則：“租稅不可害《租稅總論》全書共九章，30萬字：各章分別為：租稅之本質(zhì)；租稅之技術(shù)術(shù)語及其分類；租稅之發(fā)達；租稅之根據(jù)；租稅之最高原則；租稅制國民經(jīng)濟的原則及租稅對國民經(jīng)濟的影響；租稅之社會的原則及租稅之分配；財政的原則；稅制之組織。《租稅總論》全書共九章，30萬字：各章分別為：租稅之本質(zhì)；租馬斯格雷夫稅收六原則1973年美國財政學(xué)家Musgrave夫婦在其《公共財政理論與實務(wù)》中提出了稅收六原則。稅負的分配應(yīng)該是公平的，應(yīng)該使每個人支付他的“合理份額”稅收的選擇，應(yīng)該盡量不要影響有效率市場機制的經(jīng)濟決策，應(yīng)該使稅收的“超額負擔(dān)”減少到最低到程度運用稅收政策刺激投資等政策目標時，應(yīng)該盡量減少干擾稅制的公平稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)該是有利于實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定與增長的財政政策目標稅收制度應(yīng)該是有效的，不能隨便變更應(yīng)該盡量節(jié)約征收費用和納稅費用馬斯格雷夫稅收六原則1973年美國財政學(xué)家MusgraveReadinglistTaxphilosophierReadinglistTaxphilosophier現(xiàn)代西方國家稅收原則理論現(xiàn)代經(jīng)濟政策目標：經(jīng)濟穩(wěn)定與增長；資源的有效配置；收入均等化稅收原則；公平、效率、財政現(xiàn)代西方國家稅收原則理論現(xiàn)代經(jīng)濟政策目標：經(jīng)濟穩(wěn)定與增長；資第二節(jié)財政原則

財政原則：組織財政收入是稅收的基本屬性和主要職能，保證國家財政收入是稅務(wù)部門義不容辭的責(zé)任，也是設(shè)計稅收制度，制定稅收政策的基本出發(fā)點。稅收制度的設(shè)計和變革都必須保證政府收入，即保證政府提供公共產(chǎn)品的需要。第二節(jié)財政原則

財政原則：組織財政收入是稅收的基本屬性我國古代思想家的聚財之道取之有度：“地之生財有時，民之用力有倦，而人君之欲無窮……取于民無度，用之不止，國雖大必?！保ā豆茏?。修權(quán)》）/“不能不取之于民，亦不可過取于民。不取于民，則難乎其為國；過取于民，則難乎其為民”(丘?！?輕稅思想；輕徭薄賦，儒家仁政的重要內(nèi)容。孔子：斂從其?。焕畎浚骸镀劫x書》：“人皆知重斂之為可以得財，而不知輕斂之得財愈多也?！?，輕斂可使“居者不流而流者日來”，薄賦可使“土地?zé)o荒，桑拓日繁。”我國古代思想家的聚財之道取之有度：“地之生財有時，民之用力有西方學(xué)者的聚財思想瓦格納；充足，彈性凱恩斯：稅收的增加以國家的宏觀調(diào)控目的為主供應(yīng)學(xué)派：輕稅西方學(xué)者的聚財思想瓦格納；充足，彈性財政原則的內(nèi)涵足額穩(wěn)定適度合理財政原則的內(nèi)涵足額穩(wěn)定足額（充足性）足額：即稅收應(yīng)為國家提供足夠的財力保證充足性：如果一個稅種能產(chǎn)生足夠的資金來支付政府提供的公共物品和服務(wù)，那么這個稅種就是充足的。足額（充足性）足額：即稅收應(yīng)為國家提供足夠的財力保證問題1，充足的標準是什么？2，不充足的表現(xiàn)是什么？后果是什么？--其他收入來源，赤字，借錢（政府公共債務(wù)，在最壞的情況下政府可能被迫不履行他的負債義務(wù)，損壞政府的信用并且在資本市場上造成混亂。）3，中國的稅收收入充足嗎？4，從歐債美債危機看政府稅收收入的充足性5，從中國地方政府債務(wù)看中國稅收收入的充足性6，如何提高稅收的充足性7,歐洲穩(wěn)定與增長公約何去何從？問題1，充足的標準是什么？美國債務(wù)鐘發(fā)出的警示U.S.NATIONAL

DEBT

CLOCK

TheOutstandingPublicDebtasof31Dec.2009at09:33:14AMGMTis:

個人和企業(yè)債務(wù)25萬億;金融債16.7萬億美國總債務(wù)超過52萬億2010.2.4債務(wù)12.35次日國會將債務(wù)限額由12.37提升至14.27Asof07Oct2010at12:54:07AMGMTis:

美國債務(wù)鐘發(fā)出的警示U.S.NATIONALD如何增加稅收收入稅額=稅率*稅基T=r*B1，新的稅基2，提高稅率3，擴大現(xiàn)有的稅基問題：哪一個是最好的途徑？為什么政策制定者大多采用擴大稅基的方式來實現(xiàn)增稅？如何增加稅收收入稅額=稅率*稅基穩(wěn)定即要保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，要使稅收同國民生產(chǎn)總值和國民收入保持相對穩(wěn)定的比例關(guān)系，其衡量指標為稅收彈性系數(shù)穩(wěn)定即要保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，要使稅收同國民生產(chǎn)總值和稅收彈性系數(shù)用于反映稅收收入增長與國民生產(chǎn)總值增長關(guān)系的指標，用公式表示為：稅收彈性系數(shù)＝稅收增長率/GDP增長率系數(shù)大于1時：系數(shù)等于1時：系數(shù)小于1時：作業(yè)：根據(jù)稅收與經(jīng)濟關(guān)系原理分析近年來我國稅收彈性系數(shù)并提出自己的看法。稅收彈性系數(shù)用于反映稅收收入增長與國民生產(chǎn)總值增長關(guān)系的指標適度即取得收入要合理，要防止取之過度而影響企業(yè)和勞動者的積極性，損害公平和效率。即稅率不能定得太高。適度即取得收入要合理，要防止取之過度而影響企業(yè)和勞動者的積極我國古代思想家的聚財之道取之有度：“地之生財有時，民之用力有倦，而人君之欲無窮……取于民無度，用之不止，國雖大必?！保ā豆茏?。修權(quán)》）/“不能不取之于民，亦不可過取于民。不取于民，則難乎其為國；過取于民，則難乎其為民”(丘浚》)李翱：《平賦書》：“人皆知重斂之為可以得財，而不知輕斂之得財愈多也?！保p斂可使“居者不流而流者日來”，薄賦可使“土地?zé)o荒，桑拓日繁。”我國古代思想家的聚財之道取之有度：“地之生財有時，民之用力有西方學(xué)者亞當.斯密：“一種重稅，有時會減少所稅物品的消費，有時會獎勵走私，其結(jié)果，重稅會給政府所提供的收入，往往不及較輕的稅收所提供的收入?！彼_伊：“稅率的增加而稅收并不按比例增加”西方學(xué)者亞當.斯密：“一種重稅，有時會減少所稅物品的消費，有比較（拉弗曲線）高稅率，多減免，松管理，低負擔(dān)寬稅基，低稅率，嚴征管，少減免。稅額稅率

比較（拉弗曲線）高稅率，多減免，松管理，低負擔(dān)拉弗曲線機理：稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)—對稅負變動的兩種不同反應(yīng)收入效應(yīng)：即稅后工資減少促使人們傾向于參加更多能產(chǎn)生收入的活動，使稅后收入保持不變或減少得少些替代效應(yīng)：即稅后工資減少會使人們傾向于選擇更多的休閑和更少得勞動，即增加休閑以替代部分勞動。拉弗曲線機理：稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)—對稅負變動的兩種不同收入效應(yīng)考慮斯皮維先生的一個例子，他作為一個工廠工人每年賺的25000美元的收入，要交20%的所得稅（5000美元）。斯皮維先生花光了他所有的20000美元的稅后收入，達到了收支平衡。當政府把稅率提高到30%，從而使他的稅后可支配收入減少為17500美元時，斯皮維先生會如何反應(yīng)呢？他可能決定工作更長時間甚至從事第二職業(yè)來使他的稅前收入增加到至少28600美元。在新的稅率體系下，斯皮維先生會交8580美元的所得稅，剩下20020美元，他可以享用到與稅率增加前一樣的可支配收入。這種反應(yīng)（類似于為了保持相同的名次而跑得更快）就被稱為稅率增加的收入效應(yīng)。[1]

收入效應(yīng)考慮斯皮維先生的一個例子，他作為一個工廠工人每年賺的如果斯皮維先生對于更高稅率的反應(yīng)是工作更長的時間來取得更多收入，那么政府就會得到一筆可觀的收入。靜態(tài)預(yù)測得出因為稅率提高10%政府可以從斯皮維先生那里多得到2500美元的收入如果斯皮維先生對于更高稅率的反應(yīng)是工作更長的時間來取得更多收替代效應(yīng)當我們改變一下我們假想的納稅人的財政狀況時，對于所得稅稅率的提高，我們可以看到一個不同的反應(yīng)。考慮這樣一個例子，胡佛女士是一個獨立的經(jīng)理顧問，每周工作60個小時，年收入350000美元。稅率為20%時，她的稅后收入為280000美元——足以為她提供一個舒適的生活。如果政府把稅率提高到30%，胡佛女士可能在產(chǎn)生收入的活動上面花更少的時間的精力。對胡佛女士來說，當額外增加一小時工作時間所獲得的收入的稅后價值低于這一個小時的閑暇的價值時，這種情況就可能發(fā)生。這種對稅率升高的反應(yīng)被稱為替代效應(yīng)。[1]替代效應(yīng)當我們改變一下我們假想的納稅人的財政狀況時，對于所得如果胡佛女士對于稅率升高的反應(yīng)是工作更少的時間和取得更少的收入，那么政府的收入將會減少。如果胡佛女士對于稅率升高的反應(yīng)是工作更少的時間和取得更少的收稅率提高后的稅收收入（30%×350000）$105,000稅率提高前的稅收收入（20%×350000）(70,000)從胡佛女士那里多得的收入$35,000

稅率提高后的稅收收入如果增稅影響了胡佛女士的企業(yè)家熱情，她的工作時間減少或工作效率下降，她的收入也將降為325000美元，政府從胡佛女士那里多取得的收入將僅為27500美元。如果增稅影響了胡佛女士的企業(yè)家熱情，她的工作時間減少或工作效稅率提高后的稅收收入（30%×325000）$97,500稅率提高前的稅收收入（20%×350000）(70,000)從胡佛女士那里多得的收入$27,500

稅率提高后的稅收收入產(chǎn)生替代效應(yīng)的可能性對于不同的納稅人存在著差異。個人對工作的控制程度決定了他們能用閑暇代替工作的程度。相應(yīng)地，相比于機械式的朝九晚五的雇員來說，替代效應(yīng)更有可能發(fā)生在個體經(jīng)營者身上。減少工作時間所需的財務(wù)彈性更多地發(fā)生在一個家庭的次要收入獲得者而不是首要收入獲得者。最后，對于有進取心的事業(yè)型的人來說，他們追求非金錢的東西比如說地位、權(quán)利，可能會較少地受到替代效應(yīng)的影響。產(chǎn)生替代效應(yīng)的可能性對于不同的納稅人存在著差異。個人對工作的所得稅會激勵人們更多地工作還是更少地工作，取決于人們所處的具體的經(jīng)濟環(huán)境。理論上，收入效應(yīng)對于低收入的納稅人來說效果更明顯，他們可能已經(jīng)處于貧困線，享受閑暇而不是工作對于他們來說是一種奢侈。而隨著個人的可支配收入增加，每增加的一美元的財務(wù)上的意義減弱，替代效應(yīng)變得更強。從宏觀視角來看，這些矛盾的行為反應(yīng)對稅收政策有著重要的指導(dǎo)意義。傳統(tǒng)的觀點認為，政府如果需要更多的收入，可以增加收入最高的人群的稅率。但是如果稅率定得太高，替代效應(yīng)可能會如此強烈以至于隨著更多的人由于稅后的勞動回報太小，選擇較少地工作，政府期望的稅收收入化為泡影。所得稅會激勵人們更多地工作還是更少地工作，取決于人們所處的具稅率與稅基的關(guān)系T=r*B稅率和稅基計算稅額的數(shù)學(xué)公式：T=r×B。這個公式表明，稅率提高將使政府收入按一定比例增加。比如，稅率是5%，稅基是500000美元，稅率增加一個百分點可以使稅收收入增加5000美元。這種簡單的數(shù)學(xué)反映了對因稅率結(jié)構(gòu)變化引起的收入增量的靜態(tài)預(yù)測。這種預(yù)測是靜態(tài)的，因為它假設(shè)B——方程中的稅基，與r——方程中的稅率不相關(guān)。相應(yīng)地，稅率的變化對稅基沒有影響。經(jīng)濟理論表明，在許多情況下方程T=r×B中的兩個自變量是相關(guān)的。換句話說，稅率的變化的確引起了稅基的變化。稅率與稅基的關(guān)系T=r*B在過去的十年里，斐爾遇市一直征收稅額為客房價格10%的旅館客房稅。在前一個會計年度，這個稅種籌集了800000美元的收入。旅館年應(yīng)稅收入$8,000,000去年稅率

0.10去年稅收收入$800,000

在過去的十年里，斐爾遇市一直征收稅額為客房價格10%的旅館客在本財政年度之初，這個城市把稅率提高到了12%。在靜態(tài)預(yù)測的基礎(chǔ)上，城市預(yù)期收入增加到960000美元。預(yù)測的旅館年應(yīng)稅收入$8,000,000本年稅率

0.12預(yù)測的本年稅收收入$960,000在本財政年度之初，這個城市把稅率提高到了12%。在靜態(tài)預(yù)測的不幸的是，商務(wù)旅行者和觀光旅行者對于因增加旅館客房稅而增加開支的反應(yīng)是更少地在斐爾遇市的旅館住宿。客房占用率下降，旅館年應(yīng)稅收入減少了500000。因此，客房稅今年僅籌集了900000美元。不幸的是，商務(wù)旅行者和觀光旅行者對于因增加旅館客房稅而增加開旅館實際年應(yīng)稅收入$7,500,000本年稅率

0.12本年實際稅收收入$900,000

在上面的例子里，稅率的增加導(dǎo)致了稅基的減小。旅館實際年應(yīng)稅收入合理即要科學(xué)區(qū)分國家財政收入中的稅收形式和非稅形式，不應(yīng)當把與財產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的收入也用稅收形式加以籌集。合理即要科學(xué)區(qū)分國家財政收入中的稅收形式和非稅形式，不應(yīng)當稅收收入：稅務(wù)系統(tǒng)所征收的稅收收入財政收入=稅收收入+關(guān)稅+包括國有企業(yè)上繳利潤在內(nèi)的非稅項目收入-企業(yè)出口退稅政府收入=財政收入+政府性基金收入+土地有償使用收入+社會保障繳費收入等第三章稅收原則d課件第三章稅收原則d課件第三節(jié)公平原則公平原則，條件相同者應(yīng)交納相同的稅收，條件不同者應(yīng)區(qū)別對待。許多經(jīng)濟學(xué)家都將公平原則置于稅收諸原則之上，因為公平原則不僅是一個經(jīng)濟問題，而且也是政治社會問題，還是一個倫理道德的問題。就稅收制度本身而言，稅收公平是維持稅收制度正常運轉(zhuǎn)必不可少條件。第三節(jié)公平原則公平原則，條件相同者應(yīng)交納相同的稅收，條件我國古代稅收公平思想三個階段：第一階段：按土地等級或其所處地理條件課不同數(shù)額的稅。最早《禹貢》所記載地土地稅制度中，后來管仲提出“相地而衰征”。第二階段：按納稅人勞動能力的強弱制定不同的征稅等級。西晉占田制、北朝及隋唐的均田制。第三階段：以占有財產(chǎn)的數(shù)量為標準課稅。如楊炎的“兩稅法”的“人無丁中，以貧富為差?！蔽覈糯愂展剿枷肴齻€階段：西方稅收公平思想三個方面闡述利益交換原則：即國家必須合理使用人民繳納的稅款，應(yīng)當在某個時候、以某種方式使納稅人獲得好處，以補償納稅人繳納稅款造成的損失和犧牲，而人民應(yīng)按各人從國家公務(wù)活動中所享受利益多少繳納稅收，以資交換。其價值觀基礎(chǔ)是社會契約論。伊壁鳩魯、孟德斯鳩，亞當。斯密等，現(xiàn)代：稅收價格論支付能力原則：即稅收負擔(dān)必須與納稅人的支付能力相一致。社會公平原則：即從社會角度衡量稅收是否公平。西方稅收公平思想三個方面闡述利益課稅理論

（BenefitTheoryofTaxation）此一理論認為，“一個人應(yīng)該就他所獲得者繳納租稅”：（獲得者的兩個含義：一個是從政府的所獲得者；另一個是個人的所獲得者）“人應(yīng)該按照他從政府所接受（receivefromgovernment）者還給政府（returntogovernment）”。孟德斯鳩（Montesquieu）：“租稅就是一個人繳納他財產(chǎn)的一部分，以便安全地享受其余的部分”利益課稅理論

（BenefitTheoryofTaxaLeviathan“課稅的平等在于所消費之品質(zhì)。不論原因為何，一個十分辛苦，對他的勞動之果實卻甚節(jié)儉，亦即消費很少，故有儲蓄；另一個人非常懶惰，并全部消費，二者所受國家之保護究竟哪一個多哪一個少？”Leviathan“課稅的平等在于所消費之品質(zhì)。不論原因為何威廉。配第“一個人實際上是否真正富有（actuallyandtruly），決定于他所吃的、穿的、喝的，或以其他方式所為之真正的與實際的享樂（reallyandtrulyenjoy），其他的人，均只是潛在的或想象的富有（potentiallyorimaginallyrich），這些人可能對許多項目有權(quán)力消費，但卻甚少行使此權(quán)力”威廉。配第“一個人實際上是否真正富有（actuallyan受益標準個人納稅數(shù)額大小根據(jù)個人分享的公共成品受益大小來確定。受益多的人多納稅，受益少的少納稅。收益原則把稅收看成公共產(chǎn)品的價格。受益原則是根據(jù)稅收是個人分享政府提供的公共成品利益的價格的理論而提出，但公共成品受益邊界無法確定，即公共產(chǎn)品具有收益的非排他性，效用的不可分割性和消費的非競爭性，所以，理性的消費者會隱藏其偏好，從而很難知道消費者個人到底從消費公共產(chǎn)品中得到多少利益。因此，利益標準只有理論上的意義，實際操作十分困難。受益標準個人納稅數(shù)額大小根據(jù)個人分享的公共成品受益大小來確定能力標準以個人的納稅能力為依據(jù)來分擔(dān)稅收。納稅能力高的人多納稅，納稅能力低的人少納稅。這是一個既符合社會公平的標準，又有一定的可操作性的標準，因此，被普遍接受。關(guān)鍵問題是如何衡量納稅能力？能力標準以個人的納稅能力為依據(jù)來分擔(dān)稅收。納稅能力高的人多納主觀標準1848年JohnStuartMill在其《政治經(jīng)濟學(xué)原理——及其在社會哲學(xué)上的若干應(yīng)用》中提出了“犧牲說”。認為人們向國家納稅造成的損失是一種效用的犧牲。只要所有納稅人對納稅的效用損失在主觀評價上都是一樣的，就是犧牲均等，稅收公平就實現(xiàn)了。在邊際效用論興起后，均等犧牲說發(fā)展為：絕對均等犧牲：即納稅人因納稅而失去的總效用相等比例均等犧牲：即納稅人因納稅而失去的總效用量與納稅前全部收入等總效用量之比相等。邊際均等犧牲：納稅人繳納最后一個單位稅收而失去等效用量相等。主觀標準1848年JohnStuartMill在其《政治客觀標準收入標準支出標準:財產(chǎn)標準客觀標準收入標準稅收公平的內(nèi)涵三個層次：稅收負擔(dān)的公平稅收的經(jīng)濟公平稅收的社會公平稅收公平的內(nèi)涵三個層次：第一層次：稅收負擔(dān)的公平包含兩個方面：一是關(guān)于稅收征收方面：稅收負擔(dān)與納稅人的條件是否一致即稅收的橫向公平和縱向公平：橫向公平（horizontalequity）具有相同納稅能力的人應(yīng)繳納相同的稅收，這是法律面前人人平等在稅法上的體現(xiàn)；縱向公平（verticalequity）具有不同能力的人應(yīng)繳納不同的稅收。橫向公平是縱向公平的前提和基礎(chǔ)。這是對征稅合理性對限制。二是關(guān)于稅款使用方面:納稅人因付出稅款而減少的價值至少必須與納稅人獲得的因稅款使用而增加的價值相一致，這也是對稅款使用合理性的限制。第一層次：稅收負擔(dān)的公平包含兩個方面：第二層次：稅收的經(jīng)濟公平

稅收的經(jīng)濟公平：即通過課稅機制建立機會平等的經(jīng)濟環(huán)境，具體表現(xiàn)為對原本公平的經(jīng)濟環(huán)境的中性作用和對不公平的經(jīng)濟環(huán)境的非中性作用。機會平等的標準：經(jīng)濟學(xué)上的機會平等標準是不承認天賦能力差別、勞動數(shù)量和質(zhì)量差別以外的其他差別。即機會平等的標準是勞動和貢獻，而不是血統(tǒng)和出身、地位和權(quán)利、財富和金錢。稅收的經(jīng)濟公平主要是要在力所能及的范圍內(nèi)，形成一種機制掃除平等競爭的障礙，如血統(tǒng)和出身等。第二層次：稅收的經(jīng)濟公平

稅收的經(jīng)濟公平：即通過課稅機制建立第三層次：稅收的社會公平即通過課稅機制縮小收入差距，防止兩極分化，盡量使社會所有成員處于平等地位。經(jīng)濟學(xué)、稅收學(xué)上的社會公平不是平均主義的社會公平，而應(yīng)當對天賦及其貢獻保持中性，對勞動及貢獻給予鼓勵，對因血統(tǒng)、出身、地位、權(quán)利以及生產(chǎn)資料占有上的優(yōu)先權(quán)形成的特殊利益進行調(diào)節(jié)。第三層次：稅收的社會公平即通過課稅機制縮小收入差距分配管制與生產(chǎn)管制（為什么需要經(jīng)濟公平）約翰穆勒：“財富生產(chǎn)的法則與條件具有物理真理之性質(zhì)。其中并無選擇或任意問題。。。但在財富分配方面則不然。財富分配是一個人類制度的問題。只要物品一旦在那里，人類-個別或集體-就可以按照他們的喜歡加以處分”。批評：對兩者的過度分離。實際上，所得時生產(chǎn)要素的價格，對生產(chǎn)要素的報酬之干擾，與對生產(chǎn)本身課稅，在基本上，并無不同。其次，總和所得本身，可能就是生產(chǎn)形態(tài)之函數(shù)。分配管制與生產(chǎn)管制（為什么需要經(jīng)濟公平）約翰穆勒：“財富生產(chǎn)（為什么需要社會公平）契約論：人是自利的；人是感性的，又是理性的社會發(fā)展的多元要求與妥協(xié)：如資本主義民主的雙重標準，一方面追求一種平等的社會政治制度；另一方面，又刺激經(jīng)濟發(fā)展過程中的兩級分化。這一制度反映的是各種艱難的妥協(xié)，而不是給根本的矛盾。這樣制度力圖激發(fā)奮斗的精神，并把這種精神引入社會生產(chǎn)活動中去，由此創(chuàng)造了一個高效率的經(jīng)濟；但是，對效率的追求不可避免地產(chǎn)生出各種不平等，對社會的穩(wěn)定發(fā)展起了破壞的作用，由此，需要進行調(diào)節(jié)。（為什么需要社會公平）契約論：人是自利的；人是感性的，又是理關(guān)于稅收公平的討論湯姆和杰瑞年所得都是15000美元，繳納1500美元的稅。如果湯姆已婚并供養(yǎng)妻子和三個孩子，杰瑞單身。這時，湯姆繳納500美元的稅，杰瑞仍繳納1500美元的稅。凱文是一個年收入10000美元的單身母親，簡和丈夫年收入75000美元。凱文和簡每年給鄰居2000美元的孩子看護費。在計算個人所得稅時，凱文享受600美元的扣除，簡只享受400美元的扣除。請對上述案例的公平性進行判斷，并說明理由。關(guān)于稅收公平的討論湯姆和杰瑞年所得都是15000美元，繳納1群體參照理論一般人評判自己生活的好壞，并不是根據(jù)客觀的條件，而是和周圍的人相比較群體參照理論一般人評判自己生活的好壞，并不是根據(jù)客觀的條件，第四節(jié)效率原則稅收效率：指的是以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收收益。一般通過稅收成本與稅收收益的比率衡量。稅收成本:不僅包括稅收的征收和管理費用（直接成本），還包括因稅收對社會經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)而產(chǎn)生對負效應(yīng)（間接成本）。稅收收益：不僅包括取得對財政收入（直接收入），還包括因稅收對調(diào)節(jié)，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高了資源配置效率，促進了社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展和生態(tài)平衡而產(chǎn)生對正效應(yīng)（間接收益）。第四節(jié)效率原則稅收效率：指的是以盡量小的稅收成本取得盡我國古代稅收效率思想兩點：一是稅收與經(jīng)濟的關(guān)系：體現(xiàn)為一種財政型治稅模式：在發(fā)展經(jīng)濟的基礎(chǔ)上增加財政收入。如：劉晏：“理財當以養(yǎng)民為先”；丘浚：“蓋理財之道，以生財之道為本”。二是稅收的確實便利：如，傅玄：“有?！?，“上不興非常之賦，下不進非常之貢……”；楊炎的兩稅法：把租庸調(diào)、地稅、戶稅和青苗錢等雜稅合并，實行地戶兩稅（地稅征糧，戶稅斂錢），分夏秋兩季征收。我國古代稅收效率思想兩點：西方稅收效率思想的發(fā)展三個發(fā)展階段：第一階段：亞當。斯密本人提出的、體現(xiàn)在其中性稅收政策主張以及確實、便利、最少征收費3個原則中的稅收效率思想。第二階段：額外負擔(dān)理論第二階段；建立在福利經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)上的稅收效率思想。即，只有增加社會福利，稅收才是有效率的。第三階段：建立在凱恩斯主義基礎(chǔ)上，以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟均衡為目標的稅收效率思想。西方稅收效率思想的發(fā)展三個發(fā)展階段：額外負擔(dān)理論（excessburden）稅收扭曲了經(jīng)濟決策或生活決策，它導(dǎo)致了一個超額負擔(dān)—超過所征集的稅收收入的那部分福利受到損失杜普伊特（Dupuit）：消費稅造成的福利損失與消費量及稅率高低有關(guān)。馬歇爾：運用消費者剩余、供求彈性等工具，分析了間接稅可能引起的福利損失，提供了對額外稅負分析的工具額外負擔(dān)理論（excessburden）稅收扭曲了經(jīng)濟決策額外稅負的分析工具和稅制改革拉姆齊（R.P.Ramsey）逆彈性規(guī)則：證明在嚴格假定下對需求彈性低的商品課稅可減少額外負擔(dān)哈伯格（Harberger）“三角形”額外負擔(dān)理論，得出了在線性需求曲線條件下測定額外負擔(dān)的計算公式。額外稅負的分析工具和稅制改革第三章稅收原則d課件稅制改革的啟示只有收入效應(yīng)而沒有替代效應(yīng)的稅收不會影響人們的選擇而沒有額為稅收負擔(dān)額外負擔(dān)與稅率平方成正比，是影響額外負擔(dān)的重要因素，要有合適的稅率盡可能對彈性低的商品或要素收入課稅稅制改革的啟示邊際私人純產(chǎn)品和邊際社會純產(chǎn)品邊際私人純產(chǎn)品：企業(yè)每增加一個單位生產(chǎn)要素所增加的純產(chǎn)品。邊際社會純產(chǎn)品：社會每增加一個單位生產(chǎn)要素所增加的純產(chǎn)品。資源最適度配置＝國民收入最大值＝經(jīng)濟福利最大值，即邊際私人純產(chǎn)品＝邊際社會純產(chǎn)品。稅收的作用就是當兩者不等時，通過一定的措施使其相等。邊際私人純產(chǎn)品和邊際社會純產(chǎn)品邊際私人純產(chǎn)品：企業(yè)每增加一個稅收效率原則的內(nèi)涵－兩個層次：稅收的行政效率：通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅收收入的對比衡量。稅收經(jīng)濟效率，在市場有效范圍內(nèi)，稅收應(yīng)保持“稅收中性”，而在市場失效時，稅收應(yīng)起矯正作用稅收效率問題可歸結(jié)為在稅收總量一定的條件下，如何使稅收的社會成本最小化。稅收的社會成本包括1、征稅成本，2、稅收的額外負擔(dān)。稅收效率原則的內(nèi)涵－兩個層次：案例：關(guān)于中國醫(yī)改中的效率與公平的問題

美國影片《食者》(Ｄｉｎｅｒ)：影片的主人公在波拉多有一個高檔快餐廳，標志牌上寫著“我們的食物又快又好又便宜”，下面還有一行小字，寫的是“以上只能選兩樣”。

案例：關(guān)于中國醫(yī)改中的效率與公平的問題

Diner“我們的食物又快又好又便宜”，

“以上只能選兩樣”。

Diner稅收原則的選擇與平衡公平、效率、收入《平等與效率》阿瑟、奧肯“抉擇是經(jīng)濟學(xué)家的中心課題”，“我們無法在保留市場效率這塊蛋糕的同時又平等地分享它”“要么留下蛋糕，要么吃掉它”稅收原則的選擇與平衡公平、效率、收入第3章稅收原則

第1節(jié)稅收原則的理論沿革第2節(jié)財政原則第3節(jié)公平原則第4節(jié)稅收效率原則第3章稅收原則

第1節(jié)稅收原則的理論沿革問題中國好還是美國好？廈門好還是你的家鄉(xiāng)好？問題中國好還是美國好？原則的意義“社會科學(xué)理論處理的是什么（whatis），而不是應(yīng)該如何（shouldbe）。這意味著科學(xué)理論甚至整個科學(xué)本身不能建立在價值判斷上，除非有一套判別標準，否則就不能決定資本主義比其他社會形態(tài)好還是壞。只有獲得一套大家都認同的測量尊嚴和自由的標準，而且可以通過測量獲得結(jié)論，才有可能科學(xué)地決定資本主義及其他社會形態(tài)何者更能成就人類的尊嚴和自由。社會科學(xué)只能幫助我們了解事件本身和事件的成因。只有在人們同意比較好壞的標準之后，社會科學(xué)才能告訴我們事件應(yīng)該如何?！卑瑺枺捅取渡鐣W(xué)的研究方法》，P13原則的意義“社會科學(xué)理論處理的是什么（whatis），而不稅收原則

稅收原則，也稱稅制原則，是指制定稅收政策，設(shè)計稅收制度所必須遵循的標準或準則。不同的國家，不同的歷史時期，稅收的職能及其在執(zhí)行職能中所涉及的問題不同，稅制原則也不同。稅收原則

稅收原則，也稱稅制原則，是指制定稅收政策，設(shè)計稅收第一節(jié)稅收原則的理論沿革中國古代的稅收原則思想：資本主義初期的稅收原則AdamSmith稅收四原則AdolfWaggner四端九項原則RichardAMusgrave稅收六原則第一節(jié)稅收原則的理論沿革中國古代的稅收原則思想：中國歷代稅收思想均貧富、輕徭薄賦管仲的稅收思想：相地而衰征商鞅的稅收思想：重稅；桑弘羊的稅收思想：輕稅，重專賣（“山海之利，廣澤之畜，天下之藏也，皆宜屬少府”）王莽的稅收思想：輕稅傅玄的稅收思想：“至平”、“積儉而趣公”、“有?！眲㈥痰亩愂账枷耄骸爸匀∪瞬辉埂保ü偈蘸窭癫恢F），“因民之所急而稅”中國歷代稅收思想均貧富、輕徭薄賦均貧富孔子：“不患寡而患不均，不患貧而患不安?！保ā墩撜Z。季氏》）商鞅：“治國之舉，貴令貧者富，富者貧。貧者富，富者貧，國強”（《商君書。說民》）管仲：“富而能奪，貧而能予”（《管子。國蓄》）（秦漢后）“富者田連阡陌，貧者亡立錐之地”（《漢書。食貨志上》）－－“限田”（漢代董仲舒）洪秀全：“有田同耕，有飯同吃，有衣同穿，有錢同使，無處不均勻，無人不保暖”。均貧富孔子：“不患寡而患不均，不患貧而患不安?！保ā墩撜Z。季輕徭薄賦“輕賦薄斂”；中國歷史上一些思想家和理財家比較普遍主張的賦稅和經(jīng)濟思想?！氨俊?、“斂從其薄”“人皆知重斂之為可以得財，而不知輕斂之得得財愈多也”。輕斂可使“居者不流而流著日來”，薄賦可使“土地?zé)o荒，桑拓日繁”。所以，只要“盡力耕之”則必然是“地有余利，人日益富”（唐代李翶《平賦書》）輕徭薄賦“輕賦薄斂”；中國歷史上一些思想家和理財家比較普遍主相地而衰征管仲：“相地而衰征”：即按照土地的肥脊程度和產(chǎn)量來確定賦稅的輕重。“通齊國之魚鹽于東萊，關(guān)市譏而不征，以為諸侯利”官山海相地而衰征管仲：“相地而衰征”：即按照土地的肥脊程度和產(chǎn)任土作貢《尚書。禹貢》：“禹別九州，隨山浚川，任土作貢”任土作貢《尚書。禹貢》：“禹別九州，隨山浚川，任土作貢”商鞅的稅收思想重稅：國家:“強者必富，富者必強”，人民：“弱則尊官，貧則重賞”主張，“不農(nóng)之征必多，市利之租必重”，明確主張對重課工商稅和人頭稅統(tǒng)一國賦的征收權(quán)商鞅的稅收思想重稅：國家:“強者必富，富者必強”，人民：“弱傅玄的稅收思想崇尚儒家思想，但不一味主張輕徭薄賦：治平之世宜減役輕賦，如在特殊情況下，則“民亦不得不勞”租稅三原則:1,至平（“量民力以役賦”“計民豐約而平均之”，以求民勞而不怨）;2,積儉而趣公;3,有常(“上不興非常之賦，下不進非常之貢”)傅玄的稅收思想崇尚儒家思想，但不一味主張輕徭薄賦：治平之世宜劉晏的稅收思想（對地稅、戶稅進行了整頓，把納稅時間分為夏秋兩季）1，“知所以取人不怨”（也就是使百姓見予不見取而易于接受）：“官收厚利而民不知貴”2，“因民之所急而稅”Mostfeathersforleastsquawking劉晏的稅收思想（對地稅、戶稅進行了整頓，把納稅時間分為夏秋兩楊炎的稅收思想1，“量出為入”：“凡百役之費，一錢之斂，先度其數(shù)而賦于入，量出以制入”2，“兩稅法”：地稅戶稅；夏秋兩季征稅①中央根據(jù)量出為入的原則定出總的稅額，地方再按中央分配的數(shù)額向人民征收；②戶不分主客，都編入現(xiàn)居州縣戶籍，依其財產(chǎn)和丁壯的多少制定戶等；③稅分夏秋兩季征收，夏稅不過六月，秋稅不過十一月；④租庸調(diào)和一切雜傜、雜稅全部并入兩稅征收，但丁額不變；⑤兩稅依戶等納錢，依田畝納米粟；⑥無固定住處的商人，所在的州縣依照其收入征收三分之一的稅。楊炎的稅收思想1，“量出為入”：“凡百役之費，一錢之斂，先度張居正的稅收思想一條鞭法：將田賦、徭役及雜稅合并，按地畝折銀征收到賦稅制度，體現(xiàn)了簡化征稅手續(xù)和均平賦稅的思想。張居正的稅收思想一條鞭法：將田賦、徭役及雜稅合并，按地畝折銀T.霍布斯的稅收原則

(ThomasHobbs,1588-1679)

十七世紀英國的哲學(xué)家，晚期的重商主義者，主張協(xié)調(diào)封建統(tǒng)治者課稅權(quán)的絕對性與人民納稅道德性的關(guān)系。認為，人民納稅是為享受國家的保護所付出的代價。據(jù)此他提出了按從國家享受的比例平等納稅的原則，即公平原則；按照人民消費的比例征稅，主張課征消費稅?！独S坦Leviathan》T.霍布斯的稅收原則

(ThomasHobbs,1588-W.配弟的稅收原則

（SirWillianPetty，1623-1687）

是由重商主義向古典政治經(jīng)濟學(xué)過渡時期的英國經(jīng)濟學(xué)家，又是英國古典政治經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人。其稅收原則為：公平；便利：最小征收費：認為，能夠滿足上述原則的賦稅是國內(nèi)消費稅。《賦稅論》，1662年W.配弟的稅收原則

（SirWillianPetty，1休斯弟的稅收原則是德國的官房學(xué)派學(xué)者，主張臣民有向國家納稅的義務(wù)，但認為國家征稅不要妨礙私人的經(jīng)濟活動。為此，他提出了課稅的六原則：采取促使自愿納稅的課稅方法課稅不得侵犯臣民的自由，不得危害工商業(yè)，不得有害于國家的繁榮和臣民的幸福應(yīng)該平等課稅課稅要有明確的法律依據(jù)選擇征收費用最低的貨物課稅納稅手續(xù)應(yīng)該簡便易行，納稅時間要安排得當休斯弟的稅收原則是德國的官房學(xué)派學(xué)者，主張臣民有向國家納稅的TheSmithCanons

（1723～1790）1776年，英國古典經(jīng)濟學(xué)家，AdamSmith在其《國民財富的性質(zhì)與原因研究》中的第五篇：“論君主或國家的收入”，第2章：“論一般收入或公共收入的源泉”，第2節(jié)：“論賦稅”中提出了稅收四原則。平等，equal確實，certain便利，convenient經(jīng)濟，economicalANInquiryintotheNatureandcoursesofTheWealthofNations–BookⅴOftheRevenueoftheSovereignorCommonwealth–Chapter1OftheExpencesoftheSovereignorCommonwealth;Chapter2OftheSourcesoftheGeneralorPublicRevenueoftheSociety;Chapter3OfPublicDebts

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（1723～1790）1稅收四原則1.平等原則：“一國國民，都必須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得的收入的比例，繳納國賦，維持政府?！?.確實原則：“各國國民應(yīng)當完納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更，完納的日期，完納的方法，完納的數(shù)額，都應(yīng)當讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白?！薄拔蚁嘈?，賦稅雖不平等，其害民尚小，賦稅稍不確定，其害民實大。確定人民應(yīng)納的稅額，是非常重要的事情?！?.便利原則：“各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大的便利。”4.最小征收費原則：”一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的盡可能等于國家所收入的?！?，對納稅者而言，無不當之妨礙及打擊（undulyobstructiveanddiscouraging）稅收四原則1.平等原則：“一國國民，都必須在可能的范圍內(nèi)，按四原則的研究斯密對第二條原則特別重視，“在課稅方面，每一個人都應(yīng)該繳納多少稅，其確定與否是一個無比重要的問題。我相信，根據(jù)各國的經(jīng)驗而言，程度甚大的不公平，亦不及程度微小的不確定所形成之罪惡?！彼姑艿暮髞淼姆治觯⒎且运牡谝豁椩瓌t為基礎(chǔ)，而是以他的第四項原則為基礎(chǔ)，即租稅之課征，應(yīng)注意他們在經(jīng)濟上之效果。四原則的研究斯密對第二條原則特別重視，“在課稅方面，每一個人薩伊的稅收原則法國的庸俗政治經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人，其稅收原則為：稅率最適度原則節(jié)約征收費原則各階層人民負擔(dān)公平的原則最少程度妨礙生產(chǎn)的原則有利于國民道德提高的原則薩伊的稅收原則法國的庸俗政治經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人，其稅收原則為：瓦格納四端九項原則1872年德國新歷史學(xué)派代表人Waggner在其《財政學(xué)》書中提出了稅收“四端九項”原則。財政政策原則：充足原則；彈性原則國民經(jīng)濟原則：稅源選擇原則；稅種選擇原則社會公正原則：普遍原則；公平原則稅務(wù)行政原則：確實原則；便利；最小征收費原則瓦格納四端九項原則1872年德國新歷史學(xué)派代表人Waggne小川鄉(xiāng)太郎的稅收原則<租稅總論>國民經(jīng)濟的原則：“租稅不可害及國民經(jīng)濟也”社會的原則：包括實質(zhì)的正義原則（又分為普遍的原則和平等原則）與形式的正義原則（又分為適法的原則和確實原則）財政的原則：包括租稅目的的原則（又分為充分的原則和彈性的原則）與稅務(wù)行政的原則（又分為便宜原則和經(jīng)濟原則）?！霸谄綍r，則三者之間不可附以優(yōu)劣”。小川鄉(xiāng)太郎的稅收原則<租稅總論>國民經(jīng)濟的原則：“租稅不可害《租稅總論》全書共九章，30萬字：各章分別為：租稅之本質(zhì)；租稅之技術(shù)術(shù)語及其分類；租稅之發(fā)達；租稅之根據(jù)；租稅之最高原則；租稅制國民經(jīng)濟的原則及租稅對國民經(jīng)濟的影響；租稅之社會的原則及租稅之分配；財政的原則；稅制之組織?！蹲舛惪傉摗啡珪簿耪?，30萬字：各章分別為：租稅之本質(zhì)；租馬斯格雷夫稅收六原則1973年美國財政學(xué)家Musgrave夫婦在其《公共財政理論與實務(wù)》中提出了稅收六原則。稅負的分配應(yīng)該是公平的，應(yīng)該使每個人支付他的“合理份額”稅收的選擇，應(yīng)該盡量不要影響有效率市場機制的經(jīng)濟決策，應(yīng)該使稅收的“超額負擔(dān)”減少到最低到程度運用稅收政策刺激投資等政策目標時，應(yīng)該盡量減少干擾稅制的公平稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)該是有利于實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定與增長的財政政策目標稅收制度應(yīng)該是有效的，不能隨便變更應(yīng)該盡量節(jié)約征收費用和納稅費用馬斯格雷夫稅收六原則1973年美國財政學(xué)家MusgraveReadinglistTaxphilosophierReadinglistTaxphilosophier現(xiàn)代西方國家稅收原則理論現(xiàn)代經(jīng)濟政策目標：經(jīng)濟穩(wěn)定與增長；資源的有效配置；收入均等化稅收原則；公平、效率、財政現(xiàn)代西方國家稅收原則理論現(xiàn)代經(jīng)濟政策目標：經(jīng)濟穩(wěn)定與增長；資第二節(jié)財政原則

財政原則：組織財政收入是稅收的基本屬性和主要職能，保證國家財政收入是稅務(wù)部門義不容辭的責(zé)任，也是設(shè)計稅收制度，制定稅收政策的基本出發(fā)點。稅收制度的設(shè)計和變革都必須保證政府收入，即保證政府提供公共產(chǎn)品的需要。第二節(jié)財政原則

財政原則：組織財政收入是稅收的基本屬性我國古代思想家的聚財之道取之有度：“地之生財有時，民之用力有倦，而人君之欲無窮……取于民無度，用之不止，國雖大必危”（《管子。修權(quán)》）/“不能不取之于民，亦不可過取于民。不取于民，則難乎其為國；過取于民，則難乎其為民”(丘浚》)輕稅思想；輕徭薄賦，儒家仁政的重要內(nèi)容?？鬃樱簲繌钠浔?；李翱：《平賦書》：“人皆知重斂之為可以得財，而不知輕斂之得財愈多也?！保p斂可使“居者不流而流者日來”，薄賦可使“土地?zé)o荒，桑拓日繁?！蔽覈糯枷爰业木圬斨廊≈卸龋骸暗刂斢袝r，民之用力有西方學(xué)者的聚財思想瓦格納；充足，彈性凱恩斯：稅收的增加以國家的宏觀調(diào)控目的為主供應(yīng)學(xué)派：輕稅西方學(xué)者的聚財思想瓦格納；充足，彈性財政原則的內(nèi)涵足額穩(wěn)定適度合理財政原則的內(nèi)涵足額穩(wěn)定足額（充足性）足額：即稅收應(yīng)為國家提供足夠的財力保證充足性：如果一個稅種能產(chǎn)生足夠的資金來支付政府提供的公共物品和服務(wù)，那么這個稅種就是充足的。足額（充足性）足額：即稅收應(yīng)為國家提供足夠的財力保證問題1，充足的標準是什么？2，不充足的表現(xiàn)是什么？后果是什么？--其他收入來源，赤字，借錢（政府公共債務(wù)，在最壞的情況下政府可能被迫不履行他的負債義務(wù)，損壞政府的信用并且在資本市場上造成混亂。）3，中國的稅收收入充足嗎？4，從歐債美債危機看政府稅收收入的充足性5，從中國地方政府債務(wù)看中國稅收收入的充足性6，如何提高稅收的充足性7,歐洲穩(wěn)定與增長公約何去何從？問題1，充足的標準是什么？美國債務(wù)鐘發(fā)出的警示U.S.NATIONAL

DEBT

CLOCK

TheOutstandingPublicDebtasof31Dec.2009at09:33:14AMGMTis:

個人和企業(yè)債務(wù)25萬億;金融債16.7萬億美國總債務(wù)超過52萬億2010.2.4債務(wù)12.35次日國會將債務(wù)限額由12.37提升至14.27Asof07Oct2010at12:54:07AMGMTis:

美國債務(wù)鐘發(fā)出的警示U.S.NATIONALD如何增加稅收收入稅額=稅率*稅基T=r*B1，新的稅基2，提高稅率3，擴大現(xiàn)有的稅基問題：哪一個是最好的途徑？為什么政策制定者大多采用擴大稅基的方式來實現(xiàn)增稅？如何增加稅收收入稅額=稅率*稅基穩(wěn)定即要保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，要使稅收同國民生產(chǎn)總值和國民收入保持相對穩(wěn)定的比例關(guān)系，其衡量指標為稅收彈性系數(shù)穩(wěn)定即要保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，要使稅收同國民生產(chǎn)總值和稅收彈性系數(shù)用于反映稅收收入增長與國民生產(chǎn)總值增長關(guān)系的指標，用公式表示為：稅收彈性系數(shù)＝稅收增長率/GDP增長率系數(shù)大于1時：系數(shù)等于1時：系數(shù)小于1時：作業(yè)：根據(jù)稅收與經(jīng)濟關(guān)系原理分析近年來我國稅收彈性系數(shù)并提出自己的看法。稅收彈性系數(shù)用于反映稅收收入增長與國民生產(chǎn)總值增長關(guān)系的指標適度即取得收入要合理，要防止取之過度而影響企業(yè)和勞動者的積極性，損害公平和效率。即稅率不能定得太高。適度即取得收入要合理，要防止取之過度而影響企業(yè)和勞動者的積極我國古代思想家的聚財之道取之有度：“地之生財有時，民之用力有倦，而人君之欲無窮……取于民無度，用之不止，國雖大必?！保ā豆茏印Ｐ迿?quán)》）/“不能不取之于民，亦不可過取于民。不取于民，則難乎其為國；過取于民，則難乎其為民”(丘?！?李翱：《平賦書》：“人皆知重斂之為可以得財，而不知輕斂之得財愈多也。”，輕斂可使“居者不流而流者日來”，薄賦可使“土地?zé)o荒，桑拓日繁?！蔽覈糯枷爰业木圬斨廊≈卸龋骸暗刂斢袝r，民之用力有西方學(xué)者亞當.斯密：“一種重稅，有時會減少所稅物品的消費，有時會獎勵走私，其結(jié)果，重稅會給政府所提供的收入，往往不及較輕的稅收所提供的收入?！彼_伊：“稅率的增加而稅收并不按比例增加”西方學(xué)者亞當.斯密：“一種重稅，有時會減少所稅物品的消費，有比較（拉弗曲線）高稅率，多減免，松管理，低負擔(dān)寬稅基，低稅率，嚴征管，少減免。稅額稅率

比較（拉弗曲線）高稅率，多減免，松管理，低負擔(dān)拉弗曲線機理：稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)—對稅負變動的兩種不同反應(yīng)收入效應(yīng)：即稅后工資減少促使人們傾向于參加更多能產(chǎn)生收入的活動，使稅后收入保持不變或減少得少些替代效應(yīng)：即稅后工資減少會使人們傾向于選擇更多的休閑和更少得勞動，即增加休閑以替代部分勞動。拉弗曲線機理：稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)—對稅負變動的兩種不同收入效應(yīng)考慮斯皮維先生的一個例子，他作為一個工廠工人每年賺的25000美元的收入，要交20%的所得稅（5000美元）。斯皮維先生花光了他所有的20000美元的稅后收入，達到了收支平衡。當政府把稅率提高到30%，從而使他的稅后可支配收入減少為17500美元時，斯皮維先生會如何反應(yīng)呢？他可能決定工作更長時間甚至從事第二職業(yè)來使他的稅前收入增加到至少28600美元。在新的稅率體系下，斯皮維先生會交8580美元的所得稅，剩下20020美元，他可以享用到與稅率增加前一樣的可支配收入。這種反應(yīng)（類似于為了保持相同的名次而跑得更快）就被稱為稅率增加的收入效應(yīng)。[1]

收入效應(yīng)考慮斯皮維先生的一個例子，他作為一個工廠工人每年賺的如果斯皮維先生對于更高稅率的反應(yīng)是工作更長的時間來取得更多收入，那么政府就會得到一筆可觀的收入。靜態(tài)預(yù)測得出因為稅率提高10%政府可以從斯皮維先生那里多得到2500美元的收入如果斯皮維先生對于更高稅率的反應(yīng)是工作更長的時間來取得更多收替代效應(yīng)當我們改變一下我們假想的納稅人的財政狀況時，對于所得稅稅率的提高，我們可以看到一個不同的反應(yīng)。考慮這樣一個例子，胡佛女士是一個獨立的經(jīng)理顧問，每周工作60個小時，年收入350000美元。稅率為20%時，她的稅后收入為280000美元——足以為她提供一個舒適的生活。如果政府把稅率提高到30%，胡佛女士可能在產(chǎn)生收入的活動上面花更少的時間的精力。對胡佛女士來說，當額外增加一小時工作時間所獲得的收入的稅后價值低于這一個小時的閑暇的價值時，這種情況就可能發(fā)生。這種對稅率升高的反應(yīng)被稱為替代效應(yīng)。[1]替代效應(yīng)當我們改變一下我們假想的納稅人的財政狀況時，對于所得如果胡佛女士對于稅率升高的反應(yīng)是工作更少的時間和取得更少的收入，那么政府的收入將會減少。如果胡佛女士對于稅率升高的反應(yīng)是工作更少的時間和取得更少的收稅率提高后的稅收收入（30%×350000）$105,000稅率提高前的稅收收入（20%×350000）(70,000)從胡佛女士那里多得的收入$35,000

稅率提高后的稅收收入如果增稅影響了胡佛女士的企業(yè)家熱情，她的工作時間減少或工作效率下降，她的收入也將降為325000美元，政府從胡佛女士那里多取得的收入將僅為27500美元。如果增稅影響了胡佛女士的企業(yè)家熱情，她的工作時間減少或工作效稅率提高后的稅收收入（30%×325000）$97,500稅率提高前的稅收收入（20%×350000）(70,000)從胡佛女士那里多得的收入$27,500

稅率提高后的稅收收入產(chǎn)生替代效應(yīng)的可能性對于不同的納稅人存在著差異。個人對工作的控制程度決定了他們能用閑暇代替工作的程度。相應(yīng)地，相比于機械式的朝九晚五的雇員來說，替代效應(yīng)更有可能發(fā)生在個體經(jīng)營者身上。減少工作時間所需的財務(wù)彈性更多地發(fā)生在一個家庭的次要收入獲得者而不是首要收入獲得者。最后，對于有進取心的事業(yè)型的人來說，他們追求非金錢的東西比如說地位、權(quán)利，可能會較少地受到替代效應(yīng)的影響。產(chǎn)生替代效應(yīng)的可能性對于不同的納稅人存在著差異。個人對工作的所得稅會激勵人們更多地工作還是更少地工作，取決于人們所處的具體的經(jīng)濟環(huán)境。理論上，收入效應(yīng)對于低收入的納稅人來說效果更明顯，他們可能已經(jīng)處于貧困線，享受閑暇而不是工作對于他們來說是一種奢侈。而隨著個人的可支配收入增加，每增加的一美元的財務(wù)上的意義減弱，替代效應(yīng)變得更強。從宏觀視角來看，這些矛盾的行為反應(yīng)對稅收政策有著重要的指導(dǎo)意義。傳統(tǒng)的觀點認為，政府如果需要更多的收入，可以增加收入最高的人群的稅率。但是如果稅率定得太高，替代效應(yīng)可能會如此強烈以至于隨著更多的人由于稅后的勞動回報太小，選擇較少地工作，政府期望的稅收收入化為泡影。所得稅會激勵人們更多地工作還是更少地工作，取決于人們所處的具稅率與稅基的關(guān)系T=r*B稅率和稅基計算稅額的數(shù)學(xué)公式：T=r×B。這個公式表明，稅率提高將使政府收入按一定比例增加。比如，稅率是5%，稅基是500000美元，稅率增加一個百分點可以使稅收收入增加5000美元。這種簡單的數(shù)學(xué)反映了對因稅率結(jié)構(gòu)變化引起的收入增量的靜態(tài)預(yù)測。這種預(yù)測是靜態(tài)的，因為它假設(shè)B——方程中的稅基，與r——方程中的稅率不相關(guān)。相應(yīng)地，稅率的變化對稅基沒有影響。經(jīng)濟理論表明，在許多情況下方程T=r×B中的兩個自變量是相關(guān)的。換句話說，稅率的變化的確引起了稅基的變化。稅率與稅基的關(guān)系T=r*B在過去的十年里，斐爾遇市一直征收稅額為客房價格10%的旅館客房稅。在前一個會計年度，這個稅種籌集了800000美元的收入。旅館年應(yīng)稅收入$8,000,000去年稅率

0.10去年稅收收入$800,000

在過去的十年里，斐爾遇市一直征收稅額為客房價格10%的旅館客在本財政年度之初，這個城市把稅率提高到了12%。在靜態(tài)預(yù)測的基礎(chǔ)上，城市預(yù)期收入增加到960000美元。預(yù)測的旅館年應(yīng)稅收入$8,000,000本年稅率

0.12預(yù)測的本年稅收收入$960,000在本財政年度之初，這個城市把稅率提高到了12%。在靜態(tài)預(yù)測的不幸的是，商務(wù)旅行者和觀光旅行者對于因增加旅館客房稅而增加開支的反應(yīng)是更少地在斐爾遇市的旅館住宿?？头空加寐氏陆?，旅館年應(yīng)稅收入減少了500000。因此，客房稅今年僅籌集了900000美元。不幸的是，商務(wù)旅行者和觀光旅行者對于因增加旅館客房稅而增加開旅館實際年應(yīng)稅收入$7,500,000本年稅率

0.12本年實際稅收收入$900,000

在上面的例子里，稅率的增加導(dǎo)致了稅基的減小。旅館實際年應(yīng)稅收入合理即要科學(xué)區(qū)分國家財政收入中的稅收形式和非稅形式，不應(yīng)當把與財產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的收入也用稅收形式加以籌集。合理即要科學(xué)區(qū)分國家財政收入中的稅收形式和非稅形式，不應(yīng)當稅收收入：稅務(wù)系統(tǒng)所征收的稅收收入財政收入=稅收收入+關(guān)稅+包括國有企業(yè)上繳利潤在內(nèi)的非稅項目收入-企業(yè)出口退稅政府收入=財政收入+政府性基金收入+土地有償使用收入+社會保障繳費收入等第三章稅收原則d課件第三章稅收原則d課件第三節(jié)公平原則公平原則，條件相同者應(yīng)交納相同的稅收，條件不同者應(yīng)區(qū)別對待。許多經(jīng)濟學(xué)家都將公平原則置于稅收諸原則之上，因為公平原則不僅是一個經(jīng)濟問題，而且也是政治社會問題，還是一個倫理道德的問題。就稅收制度本身而言，稅收公平是維持稅收制度正常運轉(zhuǎn)必不可少條件。第三節(jié)公平原則公平原則，條件相同者應(yīng)交納相同的稅收，條件我國古代稅收公平思想三個階段：第一階段：按土地等級或其所處地理條件課不同數(shù)額的稅。最早《禹貢》所記載地土地稅制度中，后來管仲提出“相地而衰征”。第二階段：按納稅人勞動能力的強弱制定不同的征稅等級。西晉占田制、北朝及隋唐的均田制。第三階段：以占有財產(chǎn)的數(shù)量為標準課稅。如楊炎的“兩稅法”的“人無丁中，以貧富為差。”我國古代稅收公平思想三個階段：西方稅收公平思想三個方面闡述利益交換原則：即國家必須合理使用人民繳納的稅款，應(yīng)當在某個時候、以某種方式使納稅人獲得好處，以補償納稅人繳納稅款造成的損失和犧牲，而人民應(yīng)按各人從國家公務(wù)活動中所享受利益多少繳納稅收，以資交換。其價值觀基礎(chǔ)是社會契約論。伊壁鳩魯、孟德斯鳩，亞當。斯密等，現(xiàn)代：稅收價格論支付能力原則：即稅收負擔(dān)必須與納稅人的支付能力相一致。社會公平原則：即從社會角度衡量稅收是否公平。西方稅收公平思想三個方面闡述利益課稅理論

（BenefitTheoryofTaxation）此一理論認為，“一個人應(yīng)該就他所獲得者繳納租稅”：（獲得者的兩個含義：一個是從政府的所獲得者；另一個是個人的所獲得者）“人應(yīng)該按照他從政府所接受（receivefromgovernment）者還給政府（returntogovernment）”。孟德斯鳩（Montesquieu）：“租稅就是一個人繳納他財產(chǎn)的一部分，以便安全地享受其余的部分”利益課稅理論

（BenefitTheoryofTaxaLeviathan“課稅的平等在于所消費之品質(zhì)。不論原因為何，一個十分辛苦，對他的勞動之果實卻甚節(jié)儉，