IPO財(cái)務(wù)核查重點(diǎn)課件

IPO財(cái)務(wù)核查要點(diǎn)2013年1月IPO財(cái)務(wù)核查要點(diǎn)2013年1月真實(shí)、恰當(dāng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息披露，特別是財(cái)務(wù)信息披露是證券市場(chǎng)健康發(fā)展的基礎(chǔ)；為此：2012年12月28日中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部、創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)管部及會(huì)計(jì)部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于做好首次公開發(fā)行股票公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查工作的通知》（發(fā)行監(jiān)管函[2012]551號(hào)）。這是證監(jiān)會(huì)繼證監(jiān)會(huì)公告[2012]10號(hào)、[2012]14號(hào)、《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)—首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)》后又一次針對(duì)首發(fā)公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量公開發(fā)文。2013年1月8日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在北京召開“首次公開發(fā)行（IPO）在審企業(yè)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查工作會(huì)議”，對(duì)此次專項(xiàng)檢查工作做出動(dòng)員和部署，并就保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此次專項(xiàng)檢查工作中具體的核查內(nèi)容和方式提出了相關(guān)工作要求。要求要求551號(hào)文要求保薦人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所“對(duì)首發(fā)公司報(bào)告期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息開展全面自查工作，并提交自查報(bào)告，逐項(xiàng)具體說明對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)問題、執(zhí)業(yè)中需關(guān)注問題的落實(shí)情況、核查過程和核查結(jié)論，核查過程應(yīng)明示具體核查人員、核查時(shí)間、核查方式、獲取證據(jù)等相關(guān)內(nèi)容?！?51號(hào)文要求保薦人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所“對(duì)首發(fā)公司報(bào)告期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序1、以自我交易的方式實(shí)現(xiàn)收入、利潤(rùn)的虛假增長(zhǎng)。即首先通過虛構(gòu)交易（例如，支付往來款項(xiàng)、購(gòu)買原材料等）將大額資金轉(zhuǎn)出，再將上述資金設(shè)法轉(zhuǎn)入發(fā)行人客戶，最終以銷售交易的方式將資金轉(zhuǎn)回。最惡劣的一種造假手段（如綠大地），在審計(jì)過程中要注重對(duì)存貨、物流、交易對(duì)手方工商登記信息等的詳細(xì)核查。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題1之參考程序：獲得公司產(chǎn)能、產(chǎn)量、銷售量、主要原材料采購(gòu)量、材料耗用量、主要能源耗用量等信息，總體分析這些數(shù)據(jù)之間是否存在邏輯矛盾（如，產(chǎn)量背離產(chǎn)能、銷量背離產(chǎn)量產(chǎn)能、原材料、能源耗用量背離產(chǎn)量等情況）。獲得主要客戶/供應(yīng)商的工商信息，尤其關(guān)注不知名的企業(yè)、小企業(yè)、新客戶，交易量重大變動(dòng)的客戶，關(guān)注經(jīng)營(yíng)范圍是否合理\與發(fā)行人的業(yè)務(wù)范圍是否關(guān)聯(lián)度低等、公司規(guī)模與發(fā)行人交易規(guī)模明顯不符，法人代表是否為公司員工或者公司相關(guān)人士、注冊(cè)地址是否可疑等以核查主要客戶的資質(zhì)。獲得報(bào)告期的銷售明細(xì)，包含客戶名稱、收入總額、銷售數(shù)量、銷售單價(jià)、成本、毛利等信息；對(duì)總額、數(shù)量、單價(jià)、毛利率的波動(dòng)進(jìn)行分析；關(guān)注收入大幅變動(dòng)、新增大客戶、價(jià)格、毛利率明顯異常于其他客戶的項(xiàng)目。對(duì)于識(shí)別出的異常的客戶，檢查購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收證明、入庫(kù)單、銷售合同、銷售發(fā)票、銀行進(jìn)賬單等資料并留存復(fù)印件。檢查主要交易情況、復(fù)核其真實(shí)性。對(duì)于主要的大客戶采用抽樣測(cè)試方法，抽取樣本，復(fù)核交易是否真實(shí)、準(zhǔn)確。對(duì)于價(jià)格異常的客戶、注意到的價(jià)格異常的交易，抽查主要交易，列示交易相關(guān)信息，復(fù)核交易定價(jià)公允性。獲得報(bào)告期按照月底匯總的收入情況，分析是否存在個(gè)別月份異常變動(dòng)的情況。對(duì)于識(shí)別的異常變動(dòng)月份，抽取當(dāng)月大額收入項(xiàng)目進(jìn)行檢查，包括交易真實(shí)性、合理性、價(jià)格公允性。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題1之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題1之參考程序（續(xù)）：必要的銷售交易，采用實(shí)地走訪等手段追查客戶\經(jīng)銷商、加盟商的銷售情況。對(duì)于代理形式的，核查是否存在發(fā)行人發(fā)貨即確認(rèn)收入的情形（復(fù)核收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)）。獲得報(bào)告期后銷售退回交易清單，檢查主要項(xiàng)目，是否有需要沖回期前銷售的情況。對(duì)于毛利異常的項(xiàng)目，分析毛利異常的原因，屬于成本異常的，結(jié)合采購(gòu)、生產(chǎn)情況繼續(xù)追查。獲得按照原材料種類匯總的采購(gòu)明細(xì)表，分析采購(gòu)總量、耗用量、期初期末存貨鉤稽關(guān)系合理性，分析采購(gòu)價(jià)格、橫向縱向比較、變動(dòng)合理性，識(shí)別是否存在異常。獲得按照供應(yīng)商匯總的主要原材料、能源項(xiàng)目的采購(gòu)列表（數(shù)量、金額、單價(jià)情況），橫向縱向比較單價(jià)情況，分析波動(dòng)是否合理，是否存在異常項(xiàng)目。在核查重要供應(yīng)商、客戶的基礎(chǔ)上，函證報(bào)告期其他重要供應(yīng)商、客戶與發(fā)行人之間的業(yè)務(wù)情況，關(guān)注交易真實(shí)性。結(jié)合對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)，檢查是否通過關(guān)聯(lián)方（含隱蔽的關(guān)聯(lián)方）實(shí)現(xiàn)“過橋交易”以虛構(gòu)銷售交易的情況。分析應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與收入增長(zhǎng)的匹配程度、應(yīng)收賬款占收入的比重、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)等指標(biāo)。分析發(fā)行人經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量的增減變化情況是否與發(fā)行人銷售收入變化情況相符，報(bào)告期內(nèi)的銷售收現(xiàn)比是否發(fā)生異常變化。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題1之參考程序（續(xù)）：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序2、發(fā)行人或關(guān)聯(lián)方與其客戶或供應(yīng)商以私下利益交換等方法進(jìn)行惡意串通以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長(zhǎng)。如直銷模式下，與客戶串通，通過期末集中發(fā)貨提前確認(rèn)收入，或放寬信用政策，以更長(zhǎng)的信用周期換取收入增加。經(jīng)銷或加盟商模式下，加大經(jīng)銷商或加盟商鋪貨數(shù)量，提前確認(rèn)收入等。

要求審慎分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是否真實(shí)，必要時(shí)增加信息披露。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題2之參考程序：（1）檢查公司信用政策情況，對(duì)于出現(xiàn)放寬信用政策的（放寬賒銷比例、降低預(yù)付比例、延長(zhǎng)付款期限、提高現(xiàn)金折扣、提高銷售折扣等），以及加大促銷政策（如提高銷售返利比例）的，了解和記錄政策改變的背景并評(píng)價(jià)改變的合理性。（2）對(duì)于延長(zhǎng)信用期限的情形，關(guān)注信用期限的延長(zhǎng)是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，是否對(duì)相關(guān)客戶執(zhí)行了信用調(diào)查等程序，期末有無(wú)證據(jù)表明該客戶財(cái)務(wù)狀況異常。（3）對(duì)于被放寬信用政策客戶，檢查放寬政策后的銷售情況，對(duì)于存在明顯放量增長(zhǎng)的，要再次核實(shí)是否符合會(huì)計(jì)確認(rèn)原則。（4）如果發(fā)行人雖然放寬信用政策，以更長(zhǎng)的信用周期換取收入增加，但其所確認(rèn)的商品銷售收入確實(shí)完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，則會(huì)計(jì)上不能僅僅因此而否定確認(rèn)銷售收入的合理性，但需提請(qǐng)發(fā)行人在相關(guān)信息披露文件中作出特別提示，明確披露銷售收入增長(zhǎng)的主要原因。對(duì)于提高銷售返利后刺激的銷售進(jìn)行同樣的核查。對(duì)通過上述其他程序識(shí)別出的月度、特定客戶在銷量、價(jià)格、毛利率異常變動(dòng)項(xiàng)目，進(jìn)行詳細(xì)追查測(cè)試。經(jīng)銷商、加盟商模式下，根據(jù)收入月度分析，識(shí)別是否存在期末幾個(gè)月收入大幅增加的情況，識(shí)別異常變動(dòng)原因,新增客戶、新增大額訂單、原有客戶異常波動(dòng)的情況，進(jìn)行追查，列示明細(xì)，抽樣測(cè)試，分析是否符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，在招股說明書中補(bǔ)充披露該事實(shí)。尤其關(guān)注期后鋪貨情況，如果明顯減少的，考慮是否是企業(yè)明顯的透支行為，進(jìn)行披露和風(fēng)險(xiǎn)揭示。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題2之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題2之參考程序（續(xù)）：對(duì)于代理商、渠道商性質(zhì)的客戶，即使銷售合同采用買斷方式簽訂，也應(yīng)當(dāng)關(guān)注該客戶的財(cái)務(wù)能力，關(guān)注其自身的財(cái)務(wù)實(shí)力是否足夠強(qiáng)大，是否事實(shí)上只有在將發(fā)行人銷售給其的商品出售后才有資金可用于向發(fā)行人支付貨款。從關(guān)聯(lián)方賬戶檢查是否與發(fā)行人存在相同的供應(yīng)商、客戶；檢查相同供應(yīng)商、客戶與關(guān)聯(lián)方及發(fā)行人的交易價(jià)格是否一致，是否存在利益交換的情況。函證重要客戶的付款期限。檢查銷售是否全部收到貨款，是否期后收款，欠款是否在信用期內(nèi)。要求發(fā)行人提供發(fā)行人及其控股股東與客戶或供應(yīng)商提供的完整協(xié)議，并就所提供資料的完整性作出聲明，關(guān)注有無(wú)背后的補(bǔ)充協(xié)議對(duì)退貨權(quán)等問題作出特殊安排（或者通過其他方式對(duì)客戶可能因此面臨的更高風(fēng)險(xiǎn)作出補(bǔ)償），必要時(shí)向供應(yīng)商或客戶函證確認(rèn)或者結(jié)合核查程序予以核實(shí)。關(guān)注銷售合同的條款，恰當(dāng)判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題2之參考程序（續(xù)）：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序3、關(guān)聯(lián)方或其他利益相關(guān)方代發(fā)行人支付成本、費(fèi)用或者采用無(wú)償或不公允的交易價(jià)格向發(fā)行人提供經(jīng)濟(jì)資源。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題3之參考程序：獲得關(guān)聯(lián)方清單、并按照上市相關(guān)規(guī)定核查關(guān)聯(lián)方清單（非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑）。獲得關(guān)聯(lián)方交易清單，包括價(jià)格信息，分析幾年變動(dòng)情況，以及與公司經(jīng)營(yíng)情況是否存在明顯背離的跡象，比如交易量、交易性質(zhì)與公司規(guī)模是否匹配。（1）對(duì)于重要的關(guān)聯(lián)方交易，針對(duì)價(jià)格，獲得可對(duì)比的第三方交易價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、行業(yè)慣例、當(dāng)?shù)仄毡榍闆r、關(guān)聯(lián)方成本等信息，印證交易價(jià)格公允性。（2）從關(guān)聯(lián)方采購(gòu)或向關(guān)聯(lián)方銷售商品的，在沒有公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)或交易價(jià)格可作為參考的情況下，由企業(yè)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)核實(shí)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性，并結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)、同行業(yè)平均水平等因素對(duì)交易的公允性予以評(píng)價(jià)。一般存在有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)，關(guān)注是否共用采購(gòu)或銷售渠道？是否辦公場(chǎng)所很近、共用辦公場(chǎng)所、低價(jià)使用？對(duì)成本、費(fèi)用發(fā)生額的總體合理性執(zhí)行分析性復(fù)核程序；對(duì)毛利率、期間費(fèi)用率進(jìn)行縱向、橫向比較，對(duì)與關(guān)聯(lián)方的交易項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)核查，分析有無(wú)異常指標(biāo)。結(jié)合發(fā)行人占用關(guān)聯(lián)方或其他利益相關(guān)方資源的情況，分析其應(yīng)支付的交易價(jià)款或應(yīng)分?jǐn)偟墓餐杀镜暮侠硇?。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題3之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序4、保薦機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)的股東或?qū)嶋H控制人控制或投資的其他企業(yè)在申報(bào)期內(nèi)最后一年與發(fā)行人發(fā)生大額交易從而導(dǎo)致發(fā)行人在申報(bào)期內(nèi)最后一年收入、利潤(rùn)出現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)；對(duì)于報(bào)告期最后一年業(yè)績(jī)大幅增長(zhǎng)的，重點(diǎn)核查報(bào)告期末是否存在新增的客戶，特別是交易金額較大的新增客戶，判斷如果沒有該等客戶發(fā)行人的業(yè)績(jī)是否會(huì)下降。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題4之參考程序：調(diào)查保薦機(jī)構(gòu)/PE及其關(guān)聯(lián)方清單。通過工商查詢、保薦/PE財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方披露、投資明細(xì)等手段對(duì)發(fā)行人提供的清單進(jìn)行核查。

獲得發(fā)行人按照客戶列示的收入明細(xì)，識(shí)別是否存在保薦機(jī)構(gòu)/PE機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方的交易。核查與保薦機(jī)構(gòu)/PE機(jī)構(gòu)之關(guān)聯(lián)方交易的可持續(xù)性、合理性、交易波動(dòng)情況。在核查報(bào)告中充分披露。對(duì)于未來利潤(rùn)可能差生重大影響的，考慮在招股書中做充分披露和風(fēng)險(xiǎn)提示。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題4之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序5、利用體外資金支付貨款，少計(jì)原材料采購(gòu)數(shù)量及金額，虛減當(dāng)期成本，虛構(gòu)利潤(rùn)；應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則判斷交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題5之參考程序：分析原材料采購(gòu)\耗用與產(chǎn)量的關(guān)系、毛利率變動(dòng)、各年進(jìn)行對(duì)比，識(shí)別是否存在異常。對(duì)于存在明顯異常的，也可結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本（如果有）測(cè)算原材料與產(chǎn)量間的關(guān)系，識(shí)別是否存在異常，如對(duì)應(yīng)于產(chǎn)出，原材料的耗用數(shù)量明顯較少的，應(yīng)進(jìn)一步識(shí)別異常的月份和原材料種類，詢問原因，評(píng)價(jià)原因是否合理，并對(duì)原因進(jìn)行追查以驗(yàn)證發(fā)行人的解釋。還可以檢查生產(chǎn)記錄，獲得從生產(chǎn)部門統(tǒng)計(jì)的耗用量，更進(jìn)一步確定生產(chǎn)耗用量與財(cái)務(wù)賬耗用量的差異，詢問發(fā)行人，并對(duì)發(fā)行人的解釋進(jìn)行追查驗(yàn)證。對(duì)于確實(shí)存在重大造假的，考慮相應(yīng)的處理。按供應(yīng)商、按月度，分年獲得公司采購(gòu)信息，分析與市場(chǎng)價(jià)格對(duì)比、以及月度之間、同一種原材料不同供應(yīng)商之間比較，是否存在異常波動(dòng)。對(duì)于波動(dòng)異常的供應(yīng)商、原材料種類、月份，核查數(shù)量金額明細(xì)賬，逐筆觀察采購(gòu)單價(jià)，識(shí)別價(jià)格異常的具體交易并追查。檢查發(fā)行人原材料采購(gòu)價(jià)格的變化，是否存在價(jià)格明顯偏低的情況。測(cè)算毛利率、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”占“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之比在各年度之間是否發(fā)生重大波動(dòng)，以及與同行業(yè)相比是否明顯異常，如是應(yīng)進(jìn)一步追查原因。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題5之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序6、采用技術(shù)手段或其他方法指使關(guān)聯(lián)方或其他法人、自然人冒充互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)客戶與發(fā)行人（即互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)）進(jìn)行交易以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長(zhǎng)等Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題6之參考程序：檢查發(fā)行人是否存在網(wǎng)絡(luò)交易的情況，了解其業(yè)務(wù)模式、收入確認(rèn)的具體流程和內(nèi)部控制。將收入確認(rèn)作為存在舞弊特別風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域?qū)嵤┯嗅槍?duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。

特別需要注意采取技術(shù)手段了解這些企業(yè)的真實(shí)情況（IT審計(jì)）。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題6之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序7、將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的支出混入存貨、在建工程等資產(chǎn)項(xiàng)目的歸集和分配過程以達(dá)到少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用的目的；期末存貨余額較大是IPO審核被否的比較常見現(xiàn)象。如果期末存貨余額較大，同時(shí)又存在毛利率異常增高現(xiàn)象，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)警惕發(fā)行人可能存在少計(jì)成本費(fèi)用的情況。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題7之參考程序：進(jìn)行毛利率分析，分析異常波動(dòng)。獲得各項(xiàng)費(fèi)用的各期明細(xì)表，分析是否存在異常波動(dòng)。獲得存貨明細(xì)，分析異常增長(zhǎng)的原因，期末存貨單價(jià)是否有異常，存貨周轉(zhuǎn)率是否異常等。獲取在建工程明細(xì)、固定資產(chǎn)明細(xì)表，對(duì)本期新增項(xiàng)目，進(jìn)行大額抽樣測(cè)試，記錄詳細(xì)信息，檢查存貨、在建工程當(dāng)期新增成本的真實(shí)性、必要性，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的構(gòu)成存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目成本（初始計(jì)量金額）的條件，是否存在少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用的情況。獲得其他應(yīng)收款分析重要明細(xì)交易背景、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，排查是否存在費(fèi)用資產(chǎn)化情況。獲得預(yù)付帳款明細(xì)，分析重要明細(xì)交易背景、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，賬齡是否存在異常、排查是否存在費(fèi)用資產(chǎn)化情況。核查是否存在利息資本化、研發(fā)費(fèi)資本化的問題。對(duì)于可能存在該類事項(xiàng)的發(fā)行人，核查利息資本化、研發(fā)費(fèi)資本化具體情況，核查會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)，尤其關(guān)注該費(fèi)用化而資本化的問題。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題7之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序8、壓低員工薪金，階段性降低人工成本粉飾業(yè)績(jī)；要求中介機(jī)構(gòu)按不同崗位（如管理層、研發(fā)、生產(chǎn)等）進(jìn)行人工成本分析，并與同地區(qū)、相同行業(yè)的平均薪酬水平進(jìn)行對(duì)比分析。重點(diǎn)核查勞務(wù)派遣情況，分析其是否符合規(guī)定，是否存在濫用勞務(wù)派遣規(guī)避一線工人支出的情形。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題8之參考程序：獲得各期員工薪金總額以及按照員工類型、職務(wù)、月度劃分的工資明細(xì)，對(duì)于薪金的變動(dòng)詳細(xì)記錄變動(dòng)原因并判斷合理性，進(jìn)行分析性復(fù)核。從人力資源部門獲得員工人數(shù)、花名冊(cè)等信息，分析員工規(guī)模、變動(dòng)與公司經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系，以及與同行業(yè)的比較是否存在異常。按照員工類型計(jì)算平均工資，核查是否存在高管工資異常低，平均工資低于當(dāng)?shù)仄骄?，普通工人人均工資明顯低于市場(chǎng)行情的情況。對(duì)于公司大幅壓縮薪金成本的，即使符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)營(yíng)情況，也要充分披露。了解公司勞務(wù)派遣的情況，包括但不限于總?cè)藬?shù)、工資水平、派遣合同簽署情況，派遣方情況等信息，記錄、獲得相應(yīng)文件資料復(fù)印件，縱向比較是否存在異常以及異常波動(dòng)，以及與可比較的正式員工之間的工資水平是否存在重大差異，檢查派遣是否符合國(guó)家規(guī)定和工作性質(zhì)等。與員工訪談以了解他們對(duì)當(dāng)前被壓低薪金的安排的看法；了解發(fā)行人或者控股股東是否承諾在日后補(bǔ)足現(xiàn)在少發(fā)的差額。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題8之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序9、推遲正常經(jīng)營(yíng)管理所需費(fèi)用開支，通過延遲成本費(fèi)用發(fā)生期間，增加利潤(rùn)，粉飾報(bào)表；重點(diǎn)核查不符合以前年度支出常態(tài)的費(fèi)用支出，同時(shí)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)環(huán)境、可比公司等進(jìn)行綜合分析、判斷。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題9之參考程序：列示報(bào)告期內(nèi)費(fèi)用明細(xì)對(duì)比表，執(zhí)行分析性復(fù)核程序，對(duì)于大幅、大額波動(dòng)項(xiàng)目詢問、記錄變動(dòng)原因并評(píng)價(jià)合理性。抽樣檢查期后費(fèi)用開支情況，并做詳細(xì)記錄，檢查是否存在應(yīng)計(jì)入期前的費(fèi)用。水電費(fèi)、租金、折舊、攤銷等費(fèi)用做必要縱向?qū)Ρ纫约翱锼?，防止延遲支付而未予記帳的問題。根據(jù)對(duì)比分析，對(duì)于廣告費(fèi)等費(fèi)用推遲支出或不符合往年常態(tài)的、可能導(dǎo)致以后年度費(fèi)用暴增的問題，雖符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，但對(duì)于該種風(fēng)險(xiǎn)要充分披露。執(zhí)行“搜索未入賬的負(fù)債”相關(guān)審計(jì)。核查是否有大額、長(zhǎng)期掛賬的預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款，核查其原因。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題9之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序10、期末對(duì)欠款壞賬、存貨跌價(jià)等資產(chǎn)減值可能估計(jì)不足；2012年度國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不佳，出口類企業(yè)效益有明顯下降趨勢(shì)，房地產(chǎn)、汽車、鋼鐵、玻璃、水泥等行業(yè)也都受到了影響。應(yīng)重點(diǎn)核查期末應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等的減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，特別是對(duì)某些整車企業(yè)、汽車零部件企業(yè)。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題10之參考程序：了解公司的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的政策。評(píng)價(jià)政策的合理性。列示應(yīng)收賬款期末余額，對(duì)于本年期末余額大幅增加的，尤其偏離業(yè)務(wù)增幅的，了解增長(zhǎng)原因，分析合理性。進(jìn)一步分析應(yīng)收賬框壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。對(duì)于放寬信用政策的、期末余額異常增長(zhǎng)的客戶、存貨項(xiàng)目，個(gè)別分析壞賬風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)原有政策是否仍能適用。對(duì)于重大應(yīng)收類余額項(xiàng)目，賬齡、余額異常的，核查客戶的信用、還款能力情況。對(duì)于其他重大資產(chǎn)、商譽(yù)、固定資產(chǎn)、貸款、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、包括正在執(zhí)行的建造合同等項(xiàng)目，比照上述程序執(zhí)行，檢查資產(chǎn)減值情況，必要時(shí)獲取評(píng)估報(bào)告等。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題10之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序11、推遲在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)間或外購(gòu)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)間等，延遲固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊時(shí)間；對(duì)固定資產(chǎn)占比較高的企業(yè)要給予特別關(guān)注。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題11之參考程序：現(xiàn)場(chǎng)查看報(bào)告期末在建工程，尤其對(duì)時(shí)間較長(zhǎng)的在建工程，詳細(xì)了解和記錄該資產(chǎn)情況，判斷未予轉(zhuǎn)固的合理性。對(duì)于報(bào)告期內(nèi)已經(jīng)轉(zhuǎn)固的大金額的項(xiàng)目，取得工程由施工方移交使用方的移交清單，與相關(guān)人員溝通了解資產(chǎn)移交的準(zhǔn)確時(shí)間；檢查轉(zhuǎn)固時(shí)間與生產(chǎn)產(chǎn)量信息等，檢查是否存在明顯的不合邏輯的情形，判斷是否存在推遲轉(zhuǎn)固，增加當(dāng)期利潤(rùn)的情況。結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》第十三條相關(guān)規(guī)定判斷是否已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；關(guān)注企業(yè)是否以“轉(zhuǎn)固前試生產(chǎn)”的名義進(jìn)行實(shí)際上的正常商業(yè)生產(chǎn)（如試生產(chǎn)期間的長(zhǎng)度和產(chǎn)量明顯超出測(cè)試、調(diào)試的必要限度）。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題11之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序12、其他可能導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)信息披露失真、粉飾業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)造假的情況。

IT：研發(fā)成本真實(shí)性、完整性；影視：存貨價(jià)值確認(rèn)；工程：完工百分比法的百分比確定；金融行業(yè)：貸款風(fēng)險(xiǎn)核查；零售、連鎖：IT審計(jì)情況；農(nóng)業(yè)：現(xiàn)金交易；Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序1、內(nèi)部控制情況核查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況、財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置等）審計(jì)委員會(huì)（人員設(shè)置、工作情況、是否盡職）采購(gòu)循環(huán)（了解內(nèi)控制度、穿行測(cè)試、檢查異常交易等）銷售循環(huán)（了解內(nèi)控制度、穿行測(cè)試、檢查異常交易等）資金管理制度（了解內(nèi)控制度、穿行測(cè)試、取得發(fā)行人的全部開戶資料、打印報(bào)告期所有賬戶的銀行流水賬檢查異常交易、借款還款情況、控股股東或?qū)嶋H控制人占用資金情況、利用第三方賬戶進(jìn)行支付等）內(nèi)控制度缺陷Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序2、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息銜接產(chǎn)量與耗用水、電量關(guān)系驗(yàn)證銷量與運(yùn)費(fèi)關(guān)系驗(yàn)證存貨構(gòu)成及產(chǎn)銷率、存貨與產(chǎn)能利用率的關(guān)系驗(yàn)證毛利率的波動(dòng)與工藝改進(jìn)、原材料價(jià)格波動(dòng)的關(guān)系驗(yàn)證調(diào)查行業(yè)趨勢(shì)及市場(chǎng)其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)情況，并與發(fā)行人情況對(duì)比分析生產(chǎn)能力與產(chǎn)量的關(guān)系驗(yàn)證其他Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序3、盈利能力的真實(shí)性——重點(diǎn)核查“真實(shí)的報(bào)表數(shù)據(jù)、虛假的盈利能力”（1）收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)情況核查關(guān)注發(fā)行人營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)在申報(bào)期內(nèi)出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)或申報(bào)期內(nèi)營(yíng)業(yè)毛利或凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度情況，與行業(yè)背離等情況。對(duì)包括但不限于毛利率、期間費(fèi)用率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、預(yù)收賬款變動(dòng)率、等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行多維度分析，對(duì)收入、成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款做截止性測(cè)試，判斷是否存在異常情況。分析報(bào)告期最后一年收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)的主要原因，并結(jié)合行業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)分析其可持續(xù)性。分析申報(bào)期前1至2年的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)期財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)行人的財(cái)務(wù)信息。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序3、盈利能力的真實(shí)性Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序3、盈利能力的真實(shí)性——重點(diǎn)核查“真實(shí)的報(bào)表數(shù)據(jù)、虛假的盈利能力”（2）異常、偶發(fā)交易核查對(duì)報(bào)告期內(nèi)特殊的交易類型、營(yíng)業(yè)外收支所涉及的重要的交易，追查并記錄交易情況。結(jié)合前述各種對(duì)比分析和核查，識(shí)別可能異常的交易，進(jìn)行追查。結(jié)合前面供應(yīng)商、客戶檢查，根據(jù)對(duì)方的經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模等信息，評(píng)價(jià)交易及交易對(duì)手的合理性。根據(jù)發(fā)行人的具體情況，利用其他可使用的方法識(shí)別不具備實(shí)物形態(tài)的、交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格、交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途的交易。關(guān)注上述交易的真實(shí)性、公允性、可持續(xù)性及上述交易相關(guān)損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益等。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序3、盈利能力的真實(shí)性Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易（1）關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及關(guān)聯(lián)方清單核查獲得發(fā)行人關(guān)聯(lián)方清單，按照14號(hào)文以及上市公司管理辦法以及上市交易規(guī)則中規(guī)定的范圍（非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍）核定關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系。根據(jù)認(rèn)定清單，采用現(xiàn)場(chǎng)核查、調(diào)取工商資料、核對(duì)工商、稅務(wù)及銀行資料等多種手段進(jìn)行核實(shí)，并保留機(jī)票、火車票、住宿票據(jù)等證明材料。自查報(bào)告中要提供關(guān)聯(lián)方的法定代表人、注冊(cè)資本、注冊(cè)時(shí)間、注冊(cè)地址、股權(quán)結(jié)構(gòu)、與發(fā)行人發(fā)生業(yè)務(wù)的起始時(shí)間等翔實(shí)的證據(jù)，不得人為遺漏。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易（2）發(fā)行人與主要供應(yīng)商、客戶關(guān)聯(lián)關(guān)系核查甄別客戶和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。也要注意關(guān)注與發(fā)行人實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員關(guān)系密切的家庭成員與發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商（含外協(xié)廠商）是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；對(duì)于經(jīng)銷商，要關(guān)注其報(bào)告期的存續(xù)性、區(qū)域分布性、業(yè)務(wù)收入去向、終端銷售情況等問題。如果經(jīng)銷商數(shù)量眾多并且分散，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)協(xié)商確定抽查范圍及方法；取得報(bào)告期重大合同，核查最近一年的新增客戶和大額交易的發(fā)生原因及真實(shí)性。調(diào)查該新增客戶的股東背景，基本情況，對(duì)存在疑慮的重要客戶及供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪、網(wǎng)絡(luò)查詢、并取得工商登記資料。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易（3）發(fā)行人與主要供應(yīng)商、客戶、重要子公司少數(shù)股東關(guān)聯(lián)關(guān)系核查（4）發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化情況（取得關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓、注銷的相關(guān)資料，了解非關(guān)聯(lián)化的原因、動(dòng)機(jī)，核查轉(zhuǎn)讓前后相關(guān)資產(chǎn)、人員的去向安排，轉(zhuǎn)讓前后的交易合同金額、價(jià)格、數(shù)量。核查上述交易的有關(guān)情況并將關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露。）（5）關(guān)注交易資金流向、大額資金往來等情況Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序5、收入確認(rèn)和毛利率（1）收入確認(rèn)了解發(fā)行人收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策和銷售模式，分析會(huì)計(jì)政策選擇的合理性；從盈利模式入手，對(duì)于特殊交易模式、創(chuàng)新交易模式需說明其特殊處理情況。關(guān)注賒銷管理和應(yīng)收賬款期后回款情況。了解和評(píng)價(jià)公司定價(jià)政策及銷售費(fèi)用配比，分析收入波動(dòng)合理性。抽樣測(cè)試取得公司銷售發(fā)票開具政策和開具的總體情況及報(bào)稅情況，核查收入總額真實(shí)性、合理性。具體核查退換貨情況，對(duì)于重大退換貨檢查交易詳細(xì)信息，評(píng)價(jià)最初會(huì)計(jì)確認(rèn)是否合理。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序5、收入確認(rèn)和毛利率Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序5、收入確認(rèn)和毛利率（2）會(huì)計(jì)政策和特殊會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)對(duì)業(yè)績(jī)影響獲得發(fā)行人各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，評(píng)價(jià)各項(xiàng)政策和會(huì)計(jì)政策的合理性。與同行業(yè)比較評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。對(duì)于會(huì)計(jì)政策和特殊會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)對(duì)發(fā)行人經(jīng)營(yíng)成果有重要影響的，發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中詳細(xì)披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策、重要會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)核算方法對(duì)發(fā)行人報(bào)告期業(yè)績(jī)及未來經(jīng)營(yíng)成果可能產(chǎn)生的影響等。（3）毛利率分析緊密結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)赝ㄟ^毛利率分析描述發(fā)行人的盈利能力；關(guān)注收入和成本的分析程序，包括考慮與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系（應(yīng)收賬款、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量等）、成本的真實(shí)完整及與收入的配比、毛利率是否異常等，并與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序5、收入確認(rèn)和毛利率Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序6、主要客戶和供應(yīng)商（1）主要客戶核查銷售模式的環(huán)境因素（如行業(yè)特點(diǎn)影響銷售模式、從生產(chǎn)商、銷售商和終端客戶關(guān)系分析客戶、客戶經(jīng)營(yíng)概況及客戶的終端回款情況、發(fā)行人的銷售模式是否符合行業(yè)規(guī)律等）。經(jīng)銷商及終端客戶核查（總體交易情況；對(duì)于客戶較為分散的，可根據(jù)重要性水平進(jìn)行合理判斷和核查；報(bào)告期內(nèi)經(jīng)銷商數(shù)量變動(dòng)及分布總體情況；主要經(jīng)銷商分省銷售商情況；終端客戶核查；關(guān)注發(fā)行人與主要客戶交易的真實(shí)性，客戶所購(gòu)貨物是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時(shí)性。）Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序6、主要客戶和供應(yīng)商Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序6、主要客戶和供應(yīng)商（2）主要供應(yīng)商核查報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人主要供應(yīng)商情況發(fā)行人與供應(yīng)商的關(guān)聯(lián)關(guān)系核查采購(gòu)價(jià)格核查（發(fā)行人主要原材料的定價(jià)機(jī)制；發(fā)行人采購(gòu)價(jià)格與公開市場(chǎng)價(jià)格的對(duì)比情況；采購(gòu)發(fā)票取得情況和相關(guān)稅費(fèi)繳納及憑證取得情況）關(guān)注供應(yīng)商的真實(shí)性和供貨來源Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序6、主要客戶和供應(yīng)商Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序7、存貨核查（1）存貨盤點(diǎn)情況核查獲得發(fā)行人的存貨管理制度、存貨盤點(diǎn)制度、存貨盤點(diǎn)計(jì)劃、了解和記錄盤點(diǎn)執(zhí)行情況以及盤點(diǎn)差異的處理情況。評(píng)價(jià)公司盤點(diǎn)制度、盤點(diǎn)組織情況（重點(diǎn)關(guān)注異地存放、盤點(diǎn)過程存在特殊困難或由第三方保管或控制的存貨的管理政策、盤點(diǎn)安排是否合適）。對(duì)異地存放和由第三方保管或控制的存貨，應(yīng)當(dāng)針對(duì)發(fā)行人實(shí)際情況，執(zhí)行異地盤點(diǎn)或向第三方發(fā)函等審計(jì)程序。對(duì)發(fā)行人第1年或第2年年末的存貨余額（如因承接項(xiàng)目的時(shí)間問題無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤）實(shí)施有效替代程序（包括取得、使用并評(píng)估前任會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤結(jié)果），并考慮上述情況對(duì)審計(jì)意見的影響。對(duì)實(shí)施監(jiān)盤程序有困難的特殊資產(chǎn)，應(yīng)考慮能否實(shí)施有效替代程序（包括聘請(qǐng)專家進(jìn)行監(jiān)盤程序）。關(guān)注資產(chǎn)權(quán)屬，關(guān)注重要資產(chǎn)的所有權(quán)是否受到限制，確認(rèn)是否存在權(quán)屬糾紛或?qū)嵸|(zhì)性障礙。關(guān)注盤點(diǎn)范圍是否完整。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序7、存貨核查Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序7、存貨核查（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核查了解公司的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提政策，并進(jìn)行縱向、橫向比較，評(píng)價(jià)政策合理性。獲得公司報(bào)告期內(nèi)各年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行復(fù)核。（3）發(fā)行人申報(bào)期末存貨余額較大情況核查存貨余額較大的情況下，應(yīng)要求發(fā)行人出具關(guān)于存貨期末余額較大的原因以及是否充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的書面說明。結(jié)合發(fā)行人業(yè)務(wù)模式、存貨周轉(zhuǎn)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等因素分析發(fā)行人上述書面說明的合理性。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序7、存貨核查Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序8、現(xiàn)金收付核查了解相關(guān)內(nèi)部控制并抽取交易測(cè)試內(nèi)控制性情況。核查發(fā)行人現(xiàn)金收銀系統(tǒng)。分析評(píng)價(jià)現(xiàn)金交易形成背景、合理性。列示發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)各年現(xiàn)金交易總體情況，獲得現(xiàn)金交易明細(xì)，分析報(bào)告期各期的波動(dòng)情況合理性，識(shí)別異常項(xiàng)目。針對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。關(guān)注現(xiàn)金退回情況。關(guān)注現(xiàn)金使用范圍是否符合規(guī)定。收取現(xiàn)金是否確實(shí)由客戶支付；必要時(shí)，向現(xiàn)金交易客戶函證申報(bào)期內(nèi)各期收入金額，以評(píng)估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定是否恰當(dāng)。了解公司現(xiàn)金交易改進(jìn)情況。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序8、現(xiàn)金收付核查Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序9、財(cái)務(wù)異常信息核查對(duì)比發(fā)行人與同行業(yè)公司的主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，判斷是否存在顯著異常。識(shí)別會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更更情況\了解變更原因并評(píng)價(jià)合理性,計(jì)算變更對(duì)報(bào)表尤其是損益表的影響，進(jìn)行充分披露。核查是否存在人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序9、財(cái)務(wù)異常信息核查謝謝！謝謝！IPO財(cái)務(wù)核查要點(diǎn)2013年1月IPO財(cái)務(wù)核查要點(diǎn)2013年1月真實(shí)、恰當(dāng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息披露，特別是財(cái)務(wù)信息披露是證券市場(chǎng)健康發(fā)展的基礎(chǔ)；為此：2012年12月28日中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部、創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)管部及會(huì)計(jì)部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于做好首次公開發(fā)行股票公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查工作的通知》（發(fā)行監(jiān)管函[2012]551號(hào)）。這是證監(jiān)會(huì)繼證監(jiān)會(huì)公告[2012]10號(hào)、[2012]14號(hào)、《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)—首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)》后又一次針對(duì)首發(fā)公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量公開發(fā)文。2013年1月8日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在北京召開“首次公開發(fā)行（IPO）在審企業(yè)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查工作會(huì)議”，對(duì)此次專項(xiàng)檢查工作做出動(dòng)員和部署，并就保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此次專項(xiàng)檢查工作中具體的核查內(nèi)容和方式提出了相關(guān)工作要求。要求要求551號(hào)文要求保薦人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所“對(duì)首發(fā)公司報(bào)告期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息開展全面自查工作，并提交自查報(bào)告，逐項(xiàng)具體說明對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)問題、執(zhí)業(yè)中需關(guān)注問題的落實(shí)情況、核查過程和核查結(jié)論，核查過程應(yīng)明示具體核查人員、核查時(shí)間、核查方式、獲取證據(jù)等相關(guān)內(nèi)容。”551號(hào)文要求保薦人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所“對(duì)首發(fā)公司報(bào)告期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序1、以自我交易的方式實(shí)現(xiàn)收入、利潤(rùn)的虛假增長(zhǎng)。即首先通過虛構(gòu)交易（例如，支付往來款項(xiàng)、購(gòu)買原材料等）將大額資金轉(zhuǎn)出，再將上述資金設(shè)法轉(zhuǎn)入發(fā)行人客戶，最終以銷售交易的方式將資金轉(zhuǎn)回。最惡劣的一種造假手段（如綠大地），在審計(jì)過程中要注重對(duì)存貨、物流、交易對(duì)手方工商登記信息等的詳細(xì)核查。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題1之參考程序：獲得公司產(chǎn)能、產(chǎn)量、銷售量、主要原材料采購(gòu)量、材料耗用量、主要能源耗用量等信息，總體分析這些數(shù)據(jù)之間是否存在邏輯矛盾（如，產(chǎn)量背離產(chǎn)能、銷量背離產(chǎn)量產(chǎn)能、原材料、能源耗用量背離產(chǎn)量等情況）。獲得主要客戶/供應(yīng)商的工商信息，尤其關(guān)注不知名的企業(yè)、小企業(yè)、新客戶，交易量重大變動(dòng)的客戶，關(guān)注經(jīng)營(yíng)范圍是否合理\與發(fā)行人的業(yè)務(wù)范圍是否關(guān)聯(lián)度低等、公司規(guī)模與發(fā)行人交易規(guī)模明顯不符，法人代表是否為公司員工或者公司相關(guān)人士、注冊(cè)地址是否可疑等以核查主要客戶的資質(zhì)。獲得報(bào)告期的銷售明細(xì)，包含客戶名稱、收入總額、銷售數(shù)量、銷售單價(jià)、成本、毛利等信息；對(duì)總額、數(shù)量、單價(jià)、毛利率的波動(dòng)進(jìn)行分析；關(guān)注收入大幅變動(dòng)、新增大客戶、價(jià)格、毛利率明顯異常于其他客戶的項(xiàng)目。對(duì)于識(shí)別出的異常的客戶，檢查購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收證明、入庫(kù)單、銷售合同、銷售發(fā)票、銀行進(jìn)賬單等資料并留存復(fù)印件。檢查主要交易情況、復(fù)核其真實(shí)性。對(duì)于主要的大客戶采用抽樣測(cè)試方法，抽取樣本，復(fù)核交易是否真實(shí)、準(zhǔn)確。對(duì)于價(jià)格異常的客戶、注意到的價(jià)格異常的交易，抽查主要交易，列示交易相關(guān)信息，復(fù)核交易定價(jià)公允性。獲得報(bào)告期按照月底匯總的收入情況，分析是否存在個(gè)別月份異常變動(dòng)的情況。對(duì)于識(shí)別的異常變動(dòng)月份，抽取當(dāng)月大額收入項(xiàng)目進(jìn)行檢查，包括交易真實(shí)性、合理性、價(jià)格公允性。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題1之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題1之參考程序（續(xù)）：必要的銷售交易，采用實(shí)地走訪等手段追查客戶\經(jīng)銷商、加盟商的銷售情況。對(duì)于代理形式的，核查是否存在發(fā)行人發(fā)貨即確認(rèn)收入的情形（復(fù)核收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)）。獲得報(bào)告期后銷售退回交易清單，檢查主要項(xiàng)目，是否有需要沖回期前銷售的情況。對(duì)于毛利異常的項(xiàng)目，分析毛利異常的原因，屬于成本異常的，結(jié)合采購(gòu)、生產(chǎn)情況繼續(xù)追查。獲得按照原材料種類匯總的采購(gòu)明細(xì)表，分析采購(gòu)總量、耗用量、期初期末存貨鉤稽關(guān)系合理性，分析采購(gòu)價(jià)格、橫向縱向比較、變動(dòng)合理性，識(shí)別是否存在異常。獲得按照供應(yīng)商匯總的主要原材料、能源項(xiàng)目的采購(gòu)列表（數(shù)量、金額、單價(jià)情況），橫向縱向比較單價(jià)情況，分析波動(dòng)是否合理，是否存在異常項(xiàng)目。在核查重要供應(yīng)商、客戶的基礎(chǔ)上，函證報(bào)告期其他重要供應(yīng)商、客戶與發(fā)行人之間的業(yè)務(wù)情況，關(guān)注交易真實(shí)性。結(jié)合對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)，檢查是否通過關(guān)聯(lián)方（含隱蔽的關(guān)聯(lián)方）實(shí)現(xiàn)“過橋交易”以虛構(gòu)銷售交易的情況。分析應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與收入增長(zhǎng)的匹配程度、應(yīng)收賬款占收入的比重、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)等指標(biāo)。分析發(fā)行人經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量的增減變化情況是否與發(fā)行人銷售收入變化情況相符，報(bào)告期內(nèi)的銷售收現(xiàn)比是否發(fā)生異常變化。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題1之參考程序（續(xù)）：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序2、發(fā)行人或關(guān)聯(lián)方與其客戶或供應(yīng)商以私下利益交換等方法進(jìn)行惡意串通以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長(zhǎng)。如直銷模式下，與客戶串通，通過期末集中發(fā)貨提前確認(rèn)收入，或放寬信用政策，以更長(zhǎng)的信用周期換取收入增加。經(jīng)銷或加盟商模式下，加大經(jīng)銷商或加盟商鋪貨數(shù)量，提前確認(rèn)收入等。

要求審慎分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是否真實(shí)，必要時(shí)增加信息披露。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題2之參考程序：（1）檢查公司信用政策情況，對(duì)于出現(xiàn)放寬信用政策的（放寬賒銷比例、降低預(yù)付比例、延長(zhǎng)付款期限、提高現(xiàn)金折扣、提高銷售折扣等），以及加大促銷政策（如提高銷售返利比例）的，了解和記錄政策改變的背景并評(píng)價(jià)改變的合理性。（2）對(duì)于延長(zhǎng)信用期限的情形，關(guān)注信用期限的延長(zhǎng)是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，是否對(duì)相關(guān)客戶執(zhí)行了信用調(diào)查等程序，期末有無(wú)證據(jù)表明該客戶財(cái)務(wù)狀況異常。（3）對(duì)于被放寬信用政策客戶，檢查放寬政策后的銷售情況，對(duì)于存在明顯放量增長(zhǎng)的，要再次核實(shí)是否符合會(huì)計(jì)確認(rèn)原則。（4）如果發(fā)行人雖然放寬信用政策，以更長(zhǎng)的信用周期換取收入增加，但其所確認(rèn)的商品銷售收入確實(shí)完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，則會(huì)計(jì)上不能僅僅因此而否定確認(rèn)銷售收入的合理性，但需提請(qǐng)發(fā)行人在相關(guān)信息披露文件中作出特別提示，明確披露銷售收入增長(zhǎng)的主要原因。對(duì)于提高銷售返利后刺激的銷售進(jìn)行同樣的核查。對(duì)通過上述其他程序識(shí)別出的月度、特定客戶在銷量、價(jià)格、毛利率異常變動(dòng)項(xiàng)目，進(jìn)行詳細(xì)追查測(cè)試。經(jīng)銷商、加盟商模式下，根據(jù)收入月度分析，識(shí)別是否存在期末幾個(gè)月收入大幅增加的情況，識(shí)別異常變動(dòng)原因,新增客戶、新增大額訂單、原有客戶異常波動(dòng)的情況，進(jìn)行追查，列示明細(xì)，抽樣測(cè)試，分析是否符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，在招股說明書中補(bǔ)充披露該事實(shí)。尤其關(guān)注期后鋪貨情況，如果明顯減少的，考慮是否是企業(yè)明顯的透支行為，進(jìn)行披露和風(fēng)險(xiǎn)揭示。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題2之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題2之參考程序（續(xù)）：對(duì)于代理商、渠道商性質(zhì)的客戶，即使銷售合同采用買斷方式簽訂，也應(yīng)當(dāng)關(guān)注該客戶的財(cái)務(wù)能力，關(guān)注其自身的財(cái)務(wù)實(shí)力是否足夠強(qiáng)大，是否事實(shí)上只有在將發(fā)行人銷售給其的商品出售后才有資金可用于向發(fā)行人支付貨款。從關(guān)聯(lián)方賬戶檢查是否與發(fā)行人存在相同的供應(yīng)商、客戶；檢查相同供應(yīng)商、客戶與關(guān)聯(lián)方及發(fā)行人的交易價(jià)格是否一致，是否存在利益交換的情況。函證重要客戶的付款期限。檢查銷售是否全部收到貨款，是否期后收款，欠款是否在信用期內(nèi)。要求發(fā)行人提供發(fā)行人及其控股股東與客戶或供應(yīng)商提供的完整協(xié)議，并就所提供資料的完整性作出聲明，關(guān)注有無(wú)背后的補(bǔ)充協(xié)議對(duì)退貨權(quán)等問題作出特殊安排（或者通過其他方式對(duì)客戶可能因此面臨的更高風(fēng)險(xiǎn)作出補(bǔ)償），必要時(shí)向供應(yīng)商或客戶函證確認(rèn)或者結(jié)合核查程序予以核實(shí)。關(guān)注銷售合同的條款，恰當(dāng)判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題2之參考程序（續(xù)）：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序3、關(guān)聯(lián)方或其他利益相關(guān)方代發(fā)行人支付成本、費(fèi)用或者采用無(wú)償或不公允的交易價(jià)格向發(fā)行人提供經(jīng)濟(jì)資源。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題3之參考程序：獲得關(guān)聯(lián)方清單、并按照上市相關(guān)規(guī)定核查關(guān)聯(lián)方清單（非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑）。獲得關(guān)聯(lián)方交易清單，包括價(jià)格信息，分析幾年變動(dòng)情況，以及與公司經(jīng)營(yíng)情況是否存在明顯背離的跡象，比如交易量、交易性質(zhì)與公司規(guī)模是否匹配。（1）對(duì)于重要的關(guān)聯(lián)方交易，針對(duì)價(jià)格，獲得可對(duì)比的第三方交易價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、行業(yè)慣例、當(dāng)?shù)仄毡榍闆r、關(guān)聯(lián)方成本等信息，印證交易價(jià)格公允性。（2）從關(guān)聯(lián)方采購(gòu)或向關(guān)聯(lián)方銷售商品的，在沒有公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)或交易價(jià)格可作為參考的情況下，由企業(yè)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)核實(shí)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性，并結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)、同行業(yè)平均水平等因素對(duì)交易的公允性予以評(píng)價(jià)。一般存在有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)，關(guān)注是否共用采購(gòu)或銷售渠道？是否辦公場(chǎng)所很近、共用辦公場(chǎng)所、低價(jià)使用？對(duì)成本、費(fèi)用發(fā)生額的總體合理性執(zhí)行分析性復(fù)核程序；對(duì)毛利率、期間費(fèi)用率進(jìn)行縱向、橫向比較，對(duì)與關(guān)聯(lián)方的交易項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)核查，分析有無(wú)異常指標(biāo)。結(jié)合發(fā)行人占用關(guān)聯(lián)方或其他利益相關(guān)方資源的情況，分析其應(yīng)支付的交易價(jià)款或應(yīng)分?jǐn)偟墓餐杀镜暮侠硇?。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題3之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序4、保薦機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)的股東或?qū)嶋H控制人控制或投資的其他企業(yè)在申報(bào)期內(nèi)最后一年與發(fā)行人發(fā)生大額交易從而導(dǎo)致發(fā)行人在申報(bào)期內(nèi)最后一年收入、利潤(rùn)出現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)；對(duì)于報(bào)告期最后一年業(yè)績(jī)大幅增長(zhǎng)的，重點(diǎn)核查報(bào)告期末是否存在新增的客戶，特別是交易金額較大的新增客戶，判斷如果沒有該等客戶發(fā)行人的業(yè)績(jī)是否會(huì)下降。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題4之參考程序：調(diào)查保薦機(jī)構(gòu)/PE及其關(guān)聯(lián)方清單。通過工商查詢、保薦/PE財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方披露、投資明細(xì)等手段對(duì)發(fā)行人提供的清單進(jìn)行核查。

獲得發(fā)行人按照客戶列示的收入明細(xì)，識(shí)別是否存在保薦機(jī)構(gòu)/PE機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方的交易。核查與保薦機(jī)構(gòu)/PE機(jī)構(gòu)之關(guān)聯(lián)方交易的可持續(xù)性、合理性、交易波動(dòng)情況。在核查報(bào)告中充分披露。對(duì)于未來利潤(rùn)可能差生重大影響的，考慮在招股書中做充分披露和風(fēng)險(xiǎn)提示。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題4之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序5、利用體外資金支付貨款，少計(jì)原材料采購(gòu)數(shù)量及金額，虛減當(dāng)期成本，虛構(gòu)利潤(rùn)；應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則判斷交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題5之參考程序：分析原材料采購(gòu)\耗用與產(chǎn)量的關(guān)系、毛利率變動(dòng)、各年進(jìn)行對(duì)比，識(shí)別是否存在異常。對(duì)于存在明顯異常的，也可結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本（如果有）測(cè)算原材料與產(chǎn)量間的關(guān)系，識(shí)別是否存在異常，如對(duì)應(yīng)于產(chǎn)出，原材料的耗用數(shù)量明顯較少的，應(yīng)進(jìn)一步識(shí)別異常的月份和原材料種類，詢問原因，評(píng)價(jià)原因是否合理，并對(duì)原因進(jìn)行追查以驗(yàn)證發(fā)行人的解釋。還可以檢查生產(chǎn)記錄，獲得從生產(chǎn)部門統(tǒng)計(jì)的耗用量，更進(jìn)一步確定生產(chǎn)耗用量與財(cái)務(wù)賬耗用量的差異，詢問發(fā)行人，并對(duì)發(fā)行人的解釋進(jìn)行追查驗(yàn)證。對(duì)于確實(shí)存在重大造假的，考慮相應(yīng)的處理。按供應(yīng)商、按月度，分年獲得公司采購(gòu)信息，分析與市場(chǎng)價(jià)格對(duì)比、以及月度之間、同一種原材料不同供應(yīng)商之間比較，是否存在異常波動(dòng)。對(duì)于波動(dòng)異常的供應(yīng)商、原材料種類、月份，核查數(shù)量金額明細(xì)賬，逐筆觀察采購(gòu)單價(jià)，識(shí)別價(jià)格異常的具體交易并追查。檢查發(fā)行人原材料采購(gòu)價(jià)格的變化，是否存在價(jià)格明顯偏低的情況。測(cè)算毛利率、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”占“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”之比在各年度之間是否發(fā)生重大波動(dòng)，以及與同行業(yè)相比是否明顯異常，如是應(yīng)進(jìn)一步追查原因。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題5之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序6、采用技術(shù)手段或其他方法指使關(guān)聯(lián)方或其他法人、自然人冒充互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)客戶與發(fā)行人（即互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)）進(jìn)行交易以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長(zhǎng)等Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題6之參考程序：檢查發(fā)行人是否存在網(wǎng)絡(luò)交易的情況，了解其業(yè)務(wù)模式、收入確認(rèn)的具體流程和內(nèi)部控制。將收入確認(rèn)作為存在舞弊特別風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域?qū)嵤┯嗅槍?duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。

特別需要注意采取技術(shù)手段了解這些企業(yè)的真實(shí)情況（IT審計(jì)）。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題6之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序7、將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的支出混入存貨、在建工程等資產(chǎn)項(xiàng)目的歸集和分配過程以達(dá)到少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用的目的；期末存貨余額較大是IPO審核被否的比較常見現(xiàn)象。如果期末存貨余額較大，同時(shí)又存在毛利率異常增高現(xiàn)象，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)警惕發(fā)行人可能存在少計(jì)成本費(fèi)用的情況。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題7之參考程序：進(jìn)行毛利率分析，分析異常波動(dòng)。獲得各項(xiàng)費(fèi)用的各期明細(xì)表，分析是否存在異常波動(dòng)。獲得存貨明細(xì)，分析異常增長(zhǎng)的原因，期末存貨單價(jià)是否有異常，存貨周轉(zhuǎn)率是否異常等。獲取在建工程明細(xì)、固定資產(chǎn)明細(xì)表，對(duì)本期新增項(xiàng)目，進(jìn)行大額抽樣測(cè)試，記錄詳細(xì)信息，檢查存貨、在建工程當(dāng)期新增成本的真實(shí)性、必要性，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的構(gòu)成存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目成本（初始計(jì)量金額）的條件，是否存在少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用的情況。獲得其他應(yīng)收款分析重要明細(xì)交易背景、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，排查是否存在費(fèi)用資產(chǎn)化情況。獲得預(yù)付帳款明細(xì)，分析重要明細(xì)交易背景、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，賬齡是否存在異常、排查是否存在費(fèi)用資產(chǎn)化情況。核查是否存在利息資本化、研發(fā)費(fèi)資本化的問題。對(duì)于可能存在該類事項(xiàng)的發(fā)行人，核查利息資本化、研發(fā)費(fèi)資本化具體情況，核查會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)，尤其關(guān)注該費(fèi)用化而資本化的問題。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題7之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序8、壓低員工薪金，階段性降低人工成本粉飾業(yè)績(jī)；要求中介機(jī)構(gòu)按不同崗位（如管理層、研發(fā)、生產(chǎn)等）進(jìn)行人工成本分析，并與同地區(qū)、相同行業(yè)的平均薪酬水平進(jìn)行對(duì)比分析。重點(diǎn)核查勞務(wù)派遣情況，分析其是否符合規(guī)定，是否存在濫用勞務(wù)派遣規(guī)避一線工人支出的情形。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題8之參考程序：獲得各期員工薪金總額以及按照員工類型、職務(wù)、月度劃分的工資明細(xì)，對(duì)于薪金的變動(dòng)詳細(xì)記錄變動(dòng)原因并判斷合理性，進(jìn)行分析性復(fù)核。從人力資源部門獲得員工人數(shù)、花名冊(cè)等信息，分析員工規(guī)模、變動(dòng)與公司經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系，以及與同行業(yè)的比較是否存在異常。按照員工類型計(jì)算平均工資，核查是否存在高管工資異常低，平均工資低于當(dāng)?shù)仄骄?，普通工人人均工資明顯低于市場(chǎng)行情的情況。對(duì)于公司大幅壓縮薪金成本的，即使符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)營(yíng)情況，也要充分披露。了解公司勞務(wù)派遣的情況，包括但不限于總?cè)藬?shù)、工資水平、派遣合同簽署情況，派遣方情況等信息，記錄、獲得相應(yīng)文件資料復(fù)印件，縱向比較是否存在異常以及異常波動(dòng)，以及與可比較的正式員工之間的工資水平是否存在重大差異，檢查派遣是否符合國(guó)家規(guī)定和工作性質(zhì)等。與員工訪談以了解他們對(duì)當(dāng)前被壓低薪金的安排的看法；了解發(fā)行人或者控股股東是否承諾在日后補(bǔ)足現(xiàn)在少發(fā)的差額。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題8之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序9、推遲正常經(jīng)營(yíng)管理所需費(fèi)用開支，通過延遲成本費(fèi)用發(fā)生期間，增加利潤(rùn)，粉飾報(bào)表；重點(diǎn)核查不符合以前年度支出常態(tài)的費(fèi)用支出，同時(shí)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)環(huán)境、可比公司等進(jìn)行綜合分析、判斷。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題9之參考程序：列示報(bào)告期內(nèi)費(fèi)用明細(xì)對(duì)比表，執(zhí)行分析性復(fù)核程序，對(duì)于大幅、大額波動(dòng)項(xiàng)目詢問、記錄變動(dòng)原因并評(píng)價(jià)合理性。抽樣檢查期后費(fèi)用開支情況，并做詳細(xì)記錄，檢查是否存在應(yīng)計(jì)入期前的費(fèi)用。水電費(fèi)、租金、折舊、攤銷等費(fèi)用做必要縱向?qū)Ρ纫约翱锼?，防止延遲支付而未予記帳的問題。根據(jù)對(duì)比分析，對(duì)于廣告費(fèi)等費(fèi)用推遲支出或不符合往年常態(tài)的、可能導(dǎo)致以后年度費(fèi)用暴增的問題，雖符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，但對(duì)于該種風(fēng)險(xiǎn)要充分披露。執(zhí)行“搜索未入賬的負(fù)債”相關(guān)審計(jì)。核查是否有大額、長(zhǎng)期掛賬的預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款，核查其原因。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題9之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序10、期末對(duì)欠款壞賬、存貨跌價(jià)等資產(chǎn)減值可能估計(jì)不足；2012年度國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不佳，出口類企業(yè)效益有明顯下降趨勢(shì)，房地產(chǎn)、汽車、鋼鐵、玻璃、水泥等行業(yè)也都受到了影響。應(yīng)重點(diǎn)核查期末應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等的減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，特別是對(duì)某些整車企業(yè)、汽車零部件企業(yè)。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題10之參考程序：了解公司的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的政策。評(píng)價(jià)政策的合理性。列示應(yīng)收賬款期末余額，對(duì)于本年期末余額大幅增加的，尤其偏離業(yè)務(wù)增幅的，了解增長(zhǎng)原因，分析合理性。進(jìn)一步分析應(yīng)收賬框壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。對(duì)于放寬信用政策的、期末余額異常增長(zhǎng)的客戶、存貨項(xiàng)目，個(gè)別分析壞賬風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)原有政策是否仍能適用。對(duì)于重大應(yīng)收類余額項(xiàng)目，賬齡、余額異常的，核查客戶的信用、還款能力情況。對(duì)于其他重大資產(chǎn)、商譽(yù)、固定資產(chǎn)、貸款、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、包括正在執(zhí)行的建造合同等項(xiàng)目，比照上述程序執(zhí)行，檢查資產(chǎn)減值情況，必要時(shí)獲取評(píng)估報(bào)告等。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題10之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序11、推遲在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)間或外購(gòu)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)間等，延遲固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊時(shí)間；對(duì)固定資產(chǎn)占比較高的企業(yè)要給予特別關(guān)注。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題11之參考程序：現(xiàn)場(chǎng)查看報(bào)告期末在建工程，尤其對(duì)時(shí)間較長(zhǎng)的在建工程，詳細(xì)了解和記錄該資產(chǎn)情況，判斷未予轉(zhuǎn)固的合理性。對(duì)于報(bào)告期內(nèi)已經(jīng)轉(zhuǎn)固的大金額的項(xiàng)目，取得工程由施工方移交使用方的移交清單，與相關(guān)人員溝通了解資產(chǎn)移交的準(zhǔn)確時(shí)間；檢查轉(zhuǎn)固時(shí)間與生產(chǎn)產(chǎn)量信息等，檢查是否存在明顯的不合邏輯的情形，判斷是否存在推遲轉(zhuǎn)固，增加當(dāng)期利潤(rùn)的情況。結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》第十三條相關(guān)規(guī)定判斷是否已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；關(guān)注企業(yè)是否以“轉(zhuǎn)固前試生產(chǎn)”的名義進(jìn)行實(shí)際上的正常商業(yè)生產(chǎn)（如試生產(chǎn)期間的長(zhǎng)度和產(chǎn)量明顯超出測(cè)試、調(diào)試的必要限度）。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序問題11之參考程序：Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序12、其他可能導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)信息披露失真、粉飾業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)造假的情況。

IT：研發(fā)成本真實(shí)性、完整性；影視：存貨價(jià)值確認(rèn)；工程：完工百分比法的百分比確定；金融行業(yè)：貸款風(fēng)險(xiǎn)核查；零售、連鎖：IT審計(jì)情況；農(nóng)業(yè)：現(xiàn)金交易；Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)問題及相關(guān)審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序1、內(nèi)部控制情況核查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況、財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置等）審計(jì)委員會(huì)（人員設(shè)置、工作情況、是否盡職）采購(gòu)循環(huán)（了解內(nèi)控制度、穿行測(cè)試、檢查異常交易等）銷售循環(huán)（了解內(nèi)控制度、穿行測(cè)試、檢查異常交易等）資金管理制度（了解內(nèi)控制度、穿行測(cè)試、取得發(fā)行人的全部開戶資料、打印報(bào)告期所有賬戶的銀行流水賬檢查異常交易、借款還款情況、控股股東或?qū)嶋H控制人占用資金情況、利用第三方賬戶進(jìn)行支付等）內(nèi)控制度缺陷Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序2、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息銜接產(chǎn)量與耗用水、電量關(guān)系驗(yàn)證銷量與運(yùn)費(fèi)關(guān)系驗(yàn)證存貨構(gòu)成及產(chǎn)銷率、存貨與產(chǎn)能利用率的關(guān)系驗(yàn)證毛利率的波動(dòng)與工藝改進(jìn)、原材料價(jià)格波動(dòng)的關(guān)系驗(yàn)證調(diào)查行業(yè)趨勢(shì)及市場(chǎng)其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)情況，并與發(fā)行人情況對(duì)比分析生產(chǎn)能力與產(chǎn)量的關(guān)系驗(yàn)證其他Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序3、盈利能力的真實(shí)性——重點(diǎn)核查“真實(shí)的報(bào)表數(shù)據(jù)、虛假的盈利能力”（1）收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)情況核查關(guān)注發(fā)行人營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)在申報(bào)期內(nèi)出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)或申報(bào)期內(nèi)營(yíng)業(yè)毛利或凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度情況，與行業(yè)背離等情況。對(duì)包括但不限于毛利率、期間費(fèi)用率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、預(yù)收賬款變動(dòng)率、等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行多維度分析，對(duì)收入、成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款做截止性測(cè)試，判斷是否存在異常情況。分析報(bào)告期最后一年收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)的主要原因，并結(jié)合行業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)分析其可持續(xù)性。分析申報(bào)期前1至2年的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)期財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)行人的財(cái)務(wù)信息。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序3、盈利能力的真實(shí)性Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序3、盈利能力的真實(shí)性——重點(diǎn)核查“真實(shí)的報(bào)表數(shù)據(jù)、虛假的盈利能力”（2）異常、偶發(fā)交易核查對(duì)報(bào)告期內(nèi)特殊的交易類型、營(yíng)業(yè)外收支所涉及的重要的交易，追查并記錄交易情況。結(jié)合前述各種對(duì)比分析和核查，識(shí)別可能異常的交易，進(jìn)行追查。結(jié)合前面供應(yīng)商、客戶檢查，根據(jù)對(duì)方的經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模等信息，評(píng)價(jià)交易及交易對(duì)手的合理性。根據(jù)發(fā)行人的具體情況，利用其他可使用的方法識(shí)別不具備實(shí)物形態(tài)的、交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格、交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途的交易。關(guān)注上述交易的真實(shí)性、公允性、可持續(xù)性及上述交易相關(guān)損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益等。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序3、盈利能力的真實(shí)性Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易（1）關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及關(guān)聯(lián)方清單核查獲得發(fā)行人關(guān)聯(lián)方清單，按照14號(hào)文以及上市公司管理辦法以及上市交易規(guī)則中規(guī)定的范圍（非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍）核定關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系。根據(jù)認(rèn)定清單，采用現(xiàn)場(chǎng)核查、調(diào)取工商資料、核對(duì)工商、稅務(wù)及銀行資料等多種手段進(jìn)行核實(shí)，并保留機(jī)票、火車票、住宿票據(jù)等證明材料。自查報(bào)告中要提供關(guān)聯(lián)方的法定代表人、注冊(cè)資本、注冊(cè)時(shí)間、注冊(cè)地址、股權(quán)結(jié)構(gòu)、與發(fā)行人發(fā)生業(yè)務(wù)的起始時(shí)間等翔實(shí)的證據(jù)，不得人為遺漏。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易（2）發(fā)行人與主要供應(yīng)商、客戶關(guān)聯(lián)關(guān)系核查甄別客戶和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。也要注意關(guān)注與發(fā)行人實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員關(guān)系密切的家庭成員與發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商（含外協(xié)廠商）是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；對(duì)于經(jīng)銷商，要關(guān)注其報(bào)告期的存續(xù)性、區(qū)域分布性、業(yè)務(wù)收入去向、終端銷售情況等問題。如果經(jīng)銷商數(shù)量眾多并且分散，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)協(xié)商確定抽查范圍及方法；取得報(bào)告期重大合同，核查最近一年的新增客戶和大額交易的發(fā)生原因及真實(shí)性。調(diào)查該新增客戶的股東背景，基本情況，對(duì)存在疑慮的重要客戶及供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪、網(wǎng)絡(luò)查詢、并取得工商登記資料。Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方Ipo企業(yè)主要財(cái)務(wù)與相關(guān)信息及審計(jì)程序4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易（3）發(fā)行人與主要供應(yīng)商、客戶、重要子公司少數(shù)股東關(guān)聯(lián)關(guān)系核查（4）發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)