20184月企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)-20184月(王炎)

1一、與收入相關(guān)的重要政策關(guān)鍵點提示（一）商品銷售收入確認的會計與稅法差異處理會計準則稅法會計準則規(guī)定：銷售商品收入同時滿足五個條件的，才能予以確認：國稅函【2008】875號規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足四個條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)差異分析：稅法規(guī)定的四個確認條件基本與企業(yè)會計準則的規(guī)定一致，只是所得稅的確認收入條件中沒有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”這一要求，即沒有接受會計準則認可的謹慎性原則。第一頁，共67頁。A105010納稅調(diào)整表A105010行次項目1二、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）2

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入3

（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入4

（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入5

（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入6

（五）用于股息分配視同銷售收入7

（六）用于對外捐贈視同銷售收入8

（七）用于對外投資項目視同銷售收入9

（八）提供勞務(wù)視同銷售收入10

（九）其他第二頁，共67頁。A105000納稅調(diào)整表【案例】某公司將自有資產(chǎn)100臺電腦捐贈給某希望小學(xué)，該電腦的生產(chǎn)成本20000元，同期售價為22000元（假如符合公益捐贈條件）在2017年匯算清繳時如何填列申報表。視同銷售表第三頁，共67頁。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外捐贈，不具備商業(yè)實質(zhì)，會計不確認收入。但符合稅收規(guī)定的視同銷售收入，應(yīng)確認視同銷售收入2.2萬元，納稅調(diào)整增加2.2萬；同時確認視同銷售成本2萬元，納稅調(diào)整減少2萬元。注意：企業(yè)對外捐贈支出，還要通過A105070(捐贈納稅調(diào)整明細表）進行納稅調(diào)整，即捐贈支出不應(yīng)超過利潤總額12%的部分。第四頁，共67頁。二、視同銷售1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會計未核算確認收入、成本（或確認金額與稅收規(guī)定不一致）的進行填報調(diào)整，若會計已進行處理，且與稅收確認金額一致，不存在差異。

2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。

3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額=納稅調(diào)整金額；

4.企業(yè)所得稅視同銷售≠增值稅視同銷售。

所有權(quán)轉(zhuǎn)移第五頁，共67頁?！纠磕撤康禺a(chǎn)銷售企業(yè)2017年銷售未完工產(chǎn)品收入1000萬元，實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加10萬元、土地增值稅20萬元。本年度確認800萬主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本600萬、稅金附加8萬元、土地增值稅15萬元。（假設(shè)該房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計毛利率為15%）

案例3

第六頁，共67頁。7

（三）財政補助收入的稅務(wù)處理政策

任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)。財稅【××】××號

實務(wù)中，如果遇到無法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時，把握一個原則：只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。

【思考】非法收入是否繳納企業(yè)所得稅？第七頁，共67頁。（四）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入A105000納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）視同銷售收入（填寫A105010）*

*3（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）

4

（三）投資收益（填寫A105030）

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表行次項目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額

納稅調(diào)整金額本年累計本年累計123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費收入（2+3+4）

2

（一）租金

3

（二）利息

4

（三）特許權(quán)使用費

5二、分期確認收入（6+7+8）

6

（一）分期收款方式銷售貨物收入

7

（二）持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入

8

（三）其他分期確認收入

9三、政府補助遞延收入（10+11+12）

10

（一）與收益相關(guān)的政府補助

11

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

12

（三）其他

13四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入

14合計（1+5+9+13）

符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助收入，本表不作調(diào)整，在A105040中納稅調(diào)整。第八頁，共67頁。9政府補助遞延收入1、企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。2、稅法對企業(yè)收到貨幣形式的政府補助，在收到當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額，不在以后期間內(nèi)遞延確認。存在時間性差異。

第九頁，共67頁。五、分期收款方式銷售貨物稅務(wù)處理：合同約定的收款日期確認。注意：時間性差異、未實現(xiàn)融資收益確認的財務(wù)費用會計處理：分期收款銷售符合實質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時一次確認銷售收入，且以公允價值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價)確認收入金額。第十頁，共67頁。2017年1月1日A公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為1000萬元，分5年于每年末收取，設(shè)備成本為600萬，假定設(shè)備一次性收款方式的售價為800萬。不考慮增值稅。會計處理2017年銷售時借：長期應(yīng)收款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800（2017年底稅收確認200萬，形成時間性差異，納稅調(diào)減600）↓未實現(xiàn)融資收益200同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本600↑

貸：庫存商品600第十一頁，共67頁。2014年末收款時的會計處理借：銀行存款200

貸：長期應(yīng)收款200借：未實現(xiàn)融資收益63.44？？？？貸：財務(wù)費用63.44↓（1000與800的差額200萬作為未實現(xiàn)融資收益確認財務(wù)費用進行分攤，沖減財務(wù)費用）第十二頁，共67頁。會計處理該應(yīng)收款項的收取時間較長，相當(dāng)于對客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按800元確認收入，合同價格1000萬與800萬的差額應(yīng)當(dāng)作為為未實現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。該筆應(yīng)收款項賬面余額，減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項的攤余成本：攤余成本和實際利率7.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財務(wù)費用。第十三頁，共67頁。稅務(wù)處理收入確認差異（填寫105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生后制原則確認的收入）時間會計稅收納稅調(diào)整第1年800200-600第2年0200+200第3年0200+200第4年0200+200第5年0200+200合計00200（和財務(wù)費用調(diào)減抵消）第十四頁，共67頁。A105000納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412二、扣除類調(diào)整項目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**22（十）與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用時間會計稅收納稅調(diào)整第1年-63.440-63.44第2年-52.910-52.91第3年-40.920-40.92第4年-28.310-28.31第5年-14.720-14.72合計-2000--200（和收入調(diào)增200抵消）財務(wù)費用確認差異（填寫在105000行22與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用）第十五頁，共67頁。9三、政府補助遞延收入（10+11+12）交易合同金額帳載本年帳載累計稅收本年稅收累計納稅調(diào)整10

（一）與收益相關(guān)的政府補助

0

600

60011

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

12

（三）其他

案例1：M公司2017年從政府獲得800萬元政府補助，專項用于補助2016年企業(yè)所發(fā)生的費用支出。企業(yè)做賬：借：銀行存款800萬元

貸：營業(yè)外收入800萬元會計和稅法無差異，不需調(diào)整。案例2：M公司2017年從政府獲得600萬元政府補助，專項用于補助未來5年企業(yè)所發(fā)生的費用支出，該項補助不符合不征稅收入條件。企業(yè)做賬：借：銀行存款600萬

貸：遞延收益600萬

企業(yè)填報A105020（未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入納稅調(diào)整表）第10行納稅調(diào)增600萬元。

結(jié)論：凡是會計上作為遞延收益，而又不符合不征稅收入條件的均在A105020（未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入納稅調(diào)整表）填報。第十六頁，共67頁。注意事項：1、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入的主體2、兩個不作調(diào)整（1）會計與稅法一致；（2）符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助收入不在本表反應(yīng)，在A105040中納稅調(diào)整。未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表第十七頁，共67頁。二、扣除類事項2022/12/818（二）職工薪酬（填寫A105050）（三）業(yè)務(wù)招待費支出第十八頁，共67頁。二、扣除類事項2022/12/819第十九頁，共67頁。二、扣除類事項2022/12/820第二十頁，共67頁。二、扣除類事項2022/12/821第二十一頁，共67頁。二、扣除類事項2022/12/822第二十二頁，共67頁。二、扣除類事項2022/12/823第二十三頁，共67頁。二、扣除類事項2022/12/824（六）利息支出A105000納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412二、扣除類調(diào)整項目（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29+30）**

-

18（六）利息支出

-

-第二十四頁，共67頁。二、扣除類事項2022/12/825A105000納稅調(diào)整項目明細表12二、扣除類調(diào)整項目（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29+30）**

-

23（十一）傭金和手續(xù)費支出

-*24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用**

-*25其中：專項用途財政性資金用于支出所形成的費用（填寫A105040）**

-*26（十三）跨期扣除項目

-

-27（十四）與取得收入無關(guān)的支出

*

-*28（十五）境外所得分攤的共同支出**

-*29（十六）黨組織工作經(jīng)費

-

-*30（十七）其他

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-

-第二十五頁，共67頁。

（十六）黨組織工作經(jīng)費（新增）

（十七）其他

這是一個“兜底條款”，上述各項之外的扣除類項目均在此項填列。第二十六頁，共67頁。（十四）與取得收入無關(guān)的支出1、為企業(yè)經(jīng)營者及其家庭成員購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出；2、為企業(yè)經(jīng)營者或職工購買家庭用品；3、為擔(dān)保其他單位信用發(fā)生的支出，如債權(quán)擔(dān)保承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償?shù)龋?、列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷；5、代關(guān)聯(lián)方支付與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費用；6、企業(yè)在成本費用中列支離退休職工工資補助、水電費補貼、購買各種商業(yè)保險等；7、己出售職工住房的維修支出、水電費支出等；8、企業(yè)經(jīng)營者的個人消費；9、過節(jié)給無關(guān)人員送禮開支以及外單位人員婚喪費用開支。

………第二十七頁，共67頁。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（填寫A105060）扣除標準基數(shù)比例文件依據(jù)正常情況營業(yè)收入+視同銷售收入15%企業(yè)所得稅實施條例房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入+視同銷售收入+本期未完工產(chǎn)品收入-未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認收入15%化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）營業(yè)收入+視同銷售收入30%財稅[2017]41號煙草煙草企業(yè)的煙草廣告費營業(yè)收入+視同銷售收入0%財稅[2017]41號第二十八頁，共67頁?！纠緼服裝生產(chǎn)企業(yè)，2017年度實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費賬載金額120萬元，本納稅年度營業(yè)收入680萬元，視同銷售收入20萬元，在2017年匯算清繳時如何填列申報表。（A105060廣告宣傳費支出）第二十九頁，共67頁。捐贈支出捐贈是無條件的，捐贈人不求任何回報贊助支出廣告性贊助支出非廣告性贊助支出稅法上贊助支出不得稅前扣除以宣傳其形象、擴大其產(chǎn)品、服務(wù)等知名度為目的進行贊助，接受贊助的單位需要提供一定的媒介公開地為其進行宣傳服務(wù)，如果接受贊助的單位為專門從事廣告業(yè)的單位的廣告宣傳費業(yè)務(wù)宣傳費以宣傳其形象、擴大其產(chǎn)品、服務(wù)等知名度為目的進行贊助，接受贊助的單位為非從事廣告業(yè)的單位的（如廣州亞組委）第三十頁，共67頁。二、扣除類事項2022/12/831第三十一頁，共67頁。二、扣除類事項2022/12/832第三十二頁，共67頁。2022/12/833二、扣除類事項第三十三頁，共67頁。2022/12/83431三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（32+33+34+35）**

-

-32（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）

-

-

-

-33（二）資產(chǎn)減值準備金

*

-

-34（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）

-

-

-

-三、資產(chǎn)類調(diào)整項目第三十四頁，共67頁。三、資產(chǎn)類調(diào)整項目

（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）注意：1.發(fā)生即填報。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項（清單申報、專項）列示填報。

2.與5030投資收益納稅調(diào)整明細表、資產(chǎn)減值準備金調(diào)整的關(guān)聯(lián)。

第三十五頁，共67頁。A106000《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》行次項目年度可彌補虧損所得所得合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補的虧損額當(dāng)年可彌補的虧損額

12341前五年度

2前四年度

3前三年度

4前二年度

5前一年度

6本年度

19四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）

20

減：所得減免（填寫A107020）

21

減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）

22

減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）

企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定因企業(yè)被合并、分立而允許轉(zhuǎn)入可彌補虧損額，以及因企業(yè)分立轉(zhuǎn)出的可彌補虧損額（轉(zhuǎn)入虧損以“－”號表示，轉(zhuǎn)出虧損以正數(shù)表示）。第4列“當(dāng)年可彌補的虧損額”：當(dāng)?shù)?列小于零時金額等于第2+3列，否則等于第3列（虧損以“-”號表示）

第三十六頁，共67頁。2022/12/837四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題1、單位統(tǒng)一給員工安排體檢發(fā)生的費用能否稅前扣除？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號)的規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。因此，員工體檢費用可以按照職工福利費的相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。第三十七頁，共67頁。2022/12/838四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題2、企業(yè)為建造固定資產(chǎn)向非金融企業(yè)借款，發(fā)生的利息支出超過了按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，并且已經(jīng)計入固定資產(chǎn)的成本，那么在企業(yè)所得稅前不得扣除的利息支出應(yīng)當(dāng)如何進行調(diào)整？答：應(yīng)當(dāng)在該固定資產(chǎn)后續(xù)計提折舊時或或轉(zhuǎn)讓處理時依照稅法進行調(diào)整。第三十八頁，共67頁。2022/12/839四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題3、房屋的租賃費是否屬于研發(fā)費用加計扣除的范圍？答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第一項規(guī)定，屬于研發(fā)費用加計扣除的范圍僅包括通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費，不包括房屋租賃費因此，房屋租賃費不屬于研發(fā)費用加計扣除的范圍。第三十九頁，共67頁。2022/12/840四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題4、企業(yè)給員工購買出差時的人身意外保險費可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）規(guī)定:“一、關(guān)于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！谒氖摚?7頁。2022/12/841四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題5、電子客票行程單是否屬于發(fā)票范疇？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局中國民用航空局關(guān)于印發(fā)《航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》的通知》（國稅發(fā)〔2008〕54號）第一條規(guī)定，《航空運輸電子客票行程單》（以下簡稱《行程單》）納入發(fā)票管理范圍，由國家稅務(wù)總局負責(zé)統(tǒng)一管理，套印國家稅務(wù)總局發(fā)票監(jiān)制章。經(jīng)國家稅務(wù)總局授權(quán)，中國民用航空局負責(zé)全國《行程單》的日常管理工作。第四十一頁，共67頁。2022/12/842四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題6、企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如何計提折舊？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第四條規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。第四十二頁，共67頁。2022/12/843四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題7、企業(yè)為退休人員繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎？答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?！币蛲诵萑藛T不屬于文件規(guī)定的在本企業(yè)任職或者受雇的員工，所以企業(yè)支付的這部分費用不能在企業(yè)所得稅前扣除。第四十三頁，共67頁。2022/12/844四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題8、企業(yè)由于資金困難，無法支付今年的租金，經(jīng)與出租方協(xié)商，約定明年一并支付，那么這筆沒有支付的租金能否在所得稅前扣除？如何扣除？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）規(guī)定：“第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”（1）

2011年第34號（2）

2012年第15號第四十四頁，共67頁。2022/12/845四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題9、鐵路局提供自制退票費報銷憑證，屬于稅前扣除憑證？火車票退票收取的費用不屬于提供應(yīng)稅行為，不開具增值稅發(fā)票。取得的鐵路票據(jù)屬于規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)為合法有效的憑證，可以作為稅前扣除的憑證。國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第76號（二）中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構(gòu)）可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，其他提供鐵路運輸服務(wù)的納稅人以及提供郵政服務(wù)的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省國稅局確定。第四十五頁，共67頁。2022/12/846四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題10、2017年實際發(fā)生的費用并且已進行會計處理，發(fā)票是2018年開具的可以嗎？還用調(diào)增所得額嗎？答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）：“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?！币?guī)定，如果企業(yè)2017年實際發(fā)生的費用并且已進行會計處理，在匯算清繳時已補充提供該成本、費用的有效憑證，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。第四十六頁，共67頁。2022/12/847四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題11、企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費用可能存在分攤問題，如煤、水、電費的分攤，如何稅前扣除？屬于共同負擔(dān)的沒有獨立計量系統(tǒng)所發(fā)生的與生成經(jīng)營有關(guān)的費用，如：煤、水、電費及代收的污水處理費等，能夠取得發(fā)票的，憑相關(guān)合同協(xié)議和發(fā)票進行稅前扣除，政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（稅務(wù)總局公告2016年第54號）；第四十七頁，共67頁。2022/12/848四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題12、公司租房交的房產(chǎn)稅列入營業(yè)外支出，納稅調(diào)整中是否全部調(diào)增，具體列入哪一項?答：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。第四十八頁，共67頁。2022/12/849四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題13、企業(yè)發(fā)放給員工個人的通訊補貼、車改補貼、交通補貼、誤餐補貼、住房補貼，是否可作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？14、企業(yè)2017年計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，但是2017年沒有支付（發(fā)放），在2018年5月31日之前支付（發(fā)放），是否準予在2017年匯算清繳時扣除？答：企業(yè)2017年按照《會計準則》規(guī)定計入當(dāng)期損益的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，在2018年實際支付（繳納）的，可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則扣除在2017年。第四十九頁，共67頁。2022/12/850四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題14、公司自行核算統(tǒng)計派遣人員工資明細，將工資總額支付給派遣公司由派遣公司代為轉(zhuǎn)發(fā)員工（派遣公司只是代發(fā)），計算三項經(jīng)費時，勞務(wù)費能否作為計算基數(shù)？答：關(guān)于勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項經(jīng)費的計提基數(shù)問題，按照國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定，只有直接支付給員工個人的費用，才可以作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。第五十頁，共67頁。2022/12/851四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題15、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除政策時，應(yīng)具備什么條件？答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）第三條規(guī)定：“企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（三）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施?！钡谖迨豁?，共67頁。2022/12/852四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題16、為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除？答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！弊庸締T工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。第五十二頁，共67頁。2022/12/853四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題17、大病醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除?！钡谌鶙l規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”第五十三頁，共67頁。2022/12/854四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題18、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項實行備案管理，是否每年都需要備案？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規(guī)定：“第八條企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應(yīng)當(dāng)每年履行備案手續(xù)?！钡谖迨捻?，共67頁。2022/12/855四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題19、物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費，何時確認企業(yè)所得稅收入？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。

第五十五頁，共67頁。20、財政部令第41號2006年12月04日第四十六條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出56四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題第五十六頁，共67頁。

業(yè)務(wù)招待費中個人消費部分不得在企業(yè)所得稅前扣除企業(yè)為投資者或職工支付的部分商業(yè)保險費不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。【思考】單位買或個人買好？57四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題第五十七頁，共67頁。21、因產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，支付的罰款、賠償金是否能在所得稅前扣除

【解析】企業(yè)所得稅法》第十條第（四）款規(guī)定“罰金、罰款和被沒收財物的損失不得在所得稅前扣除”；但“罰金、罰款和被沒收財物的損失”，根據(jù)企業(yè)所得稅法的釋義的解釋，應(yīng)是違反了國家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失。與客戶簽訂的經(jīng)濟合同中約定的罰款（即經(jīng)濟賠償款）、違約金等不屬于違反法律、法規(guī)的行政罰款，因此，不適用所得稅法第十條第（四）款的規(guī)定，可以稅前扣除。58四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題第五十八頁，共67頁。22、【提示】由于客戶取得賠償金不屬于流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅行為，因此企業(yè)無法從客戶處取得發(fā)票是正常情形。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，只要企業(yè)能提供有相關(guān)賠償條款的經(jīng)濟合同和賠償金的支付單據(jù)，說明該支出真實發(fā)生且與經(jīng)營收入直接相關(guān)的，該賠償金可在稅前列支。59四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題第五十九頁，共67頁。【涉稅提示】賠償金違約金稅務(wù)爭議處理：1.購買（承租）方支付違約金是價外費用，征稅。2.銷售（出租）方支付違約金。屬于營業(yè)外支出，不征稅。（反方向違約金）3.如果向個人支付違約金，認定為“其它所得”需要交納個人所得稅。（國稅函【2006】865號文件）4.無法取得發(fā)票的賠償金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。60四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題第六十頁，共67頁。61

北京：東城區(qū)地稅局2011年度企