20184月企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)-20184月(王炎)

1一、與收入相關(guān)的重要政策關(guān)鍵點(diǎn)提示（一）商品銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)與稅法差異處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：國稅函【2008】875號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足四個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)差異分析：稅法規(guī)定的四個(gè)確認(rèn)條件基本與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，只是所得稅的確認(rèn)收入條件中沒有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一要求，即沒有接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。第一頁，共67頁。A105010納稅調(diào)整表A105010行次項(xiàng)目1二、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）2

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入3

（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入4

（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入5

（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入6

（五）用于股息分配視同銷售收入7

（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入8

（七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入9

（八）提供勞務(wù)視同銷售收入10

（九）其他第二頁，共67頁。A105000納稅調(diào)整表【案例】某公司將自有資產(chǎn)100臺(tái)電腦捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，該電腦的生產(chǎn)成本20000元，同期售價(jià)為22000元（假如符合公益捐贈(zèng)條件）在2017年匯算清繳時(shí)如何填列申報(bào)表。視同銷售表第三頁，共67頁。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)，不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入。但符合稅收規(guī)定的視同銷售收入，應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入2.2萬元，納稅調(diào)整增加2.2萬；同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本2萬元，納稅調(diào)整減少2萬元。注意：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)支出，還要通過A105070(捐贈(zèng)納稅調(diào)整明細(xì)表）進(jìn)行納稅調(diào)整，即捐贈(zèng)支出不應(yīng)超過利潤總額12%的部分。第四頁，共67頁。二、視同銷售1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會(huì)計(jì)未核算確認(rèn)收入、成本（或確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致）的進(jìn)行填報(bào)調(diào)整，若會(huì)計(jì)已進(jìn)行處理，且與稅收確認(rèn)金額一致，不存在差異。

2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額=納稅調(diào)整金額；

4.企業(yè)所得稅視同銷售≠增值稅視同銷售。

所有權(quán)轉(zhuǎn)移第五頁，共67頁?！纠磕撤康禺a(chǎn)銷售企業(yè)2017年銷售未完工產(chǎn)品收入1000萬元，實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加10萬元、土地增值稅20萬元。本年度確認(rèn)800萬主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本600萬、稅金附加8萬元、土地增值稅15萬元。（假設(shè)該房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)毛利率為15%）

案例3

第六頁，共67頁。7

（三）財(cái)政補(bǔ)助收入的稅務(wù)處理政策

任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)。財(cái)稅【××】××號(hào)

實(shí)務(wù)中，如果遇到無法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時(shí)，把握一個(gè)原則：只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。

【思考】非法收入是否繳納企業(yè)所得稅？第七頁，共67頁。（四）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）視同銷售收入（填寫A105010）*

*3（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）

4

（三）投資收益（填寫A105030）

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額

納稅調(diào)整金額本年累計(jì)本年累計(jì)123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入（2+3+4）

2

（一）租金

3

（二）利息

4

（三）特許權(quán)使用費(fèi)

5二、分期確認(rèn)收入（6+7+8）

6

（一）分期收款方式銷售貨物收入

7

（二）持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的建造合同收入

8

（三）其他分期確認(rèn)收入

9三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12）

10

（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

11

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

12

（三）其他

13四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入

14合計(jì)（1+5+9+13）

符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，本表不作調(diào)整，在A105040中納稅調(diào)整。第八頁，共67頁。9政府補(bǔ)助遞延收入1、企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。2、稅法對(duì)企業(yè)收到貨幣形式的政府補(bǔ)助，在收到當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不在以后期間內(nèi)遞延確認(rèn)。存在時(shí)間性差異。

第九頁，共67頁。五、分期收款方式銷售貨物稅務(wù)處理：合同約定的收款日期確認(rèn)。注意：時(shí)間性差異、未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理：分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。第十頁，共67頁。2017年1月1日A公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為1000萬元，分5年于每年末收取，設(shè)備成本為600萬，假定設(shè)備一次性收款方式的售價(jià)為800萬。不考慮增值稅。會(huì)計(jì)處理2017年銷售時(shí)借：長期應(yīng)收款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800（2017年底稅收確認(rèn)200萬，形成時(shí)間性差異，納稅調(diào)減600）↓未實(shí)現(xiàn)融資收益200同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本600↑

貸：庫存商品600第十一頁，共67頁。2014年末收款時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款200

貸：長期應(yīng)收款200借：未實(shí)現(xiàn)融資收益63.44？？？？貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用63.44↓（1000與800的差額200萬作為未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）第十二頁，共67頁。會(huì)計(jì)處理該應(yīng)收款項(xiàng)的收取時(shí)間較長，相當(dāng)于對(duì)客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按800元確認(rèn)收入，合同價(jià)格1000萬與800萬的差額應(yīng)當(dāng)作為為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額，減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本：攤余成本和實(shí)際利率7.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用。第十三頁，共67頁。稅務(wù)處理收入確認(rèn)差異（填寫105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生后制原則確認(rèn)的收入）時(shí)間會(huì)計(jì)稅收納稅調(diào)整第1年800200-600第2年0200+200第3年0200+200第4年0200+200第5年0200+200合計(jì)00200（和財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)減抵消）第十四頁，共67頁。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**22（十）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)間會(huì)計(jì)稅收納稅調(diào)整第1年-63.440-63.44第2年-52.910-52.91第3年-40.920-40.92第4年-28.310-28.31第5年-14.720-14.72合計(jì)-2000--200（和收入調(diào)增200抵消）財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)差異（填寫在105000行22與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）第十五頁，共67頁。9三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12）交易合同金額帳載本年帳載累計(jì)稅收本年稅收累計(jì)納稅調(diào)整10

（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

0

600

60011

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

12

（三）其他

案例1：M公司2017年從政府獲得800萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助2016年企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。企業(yè)做賬：借：銀行存款800萬元

貸：營業(yè)外收入800萬元會(huì)計(jì)和稅法無差異，不需調(diào)整。案例2：M公司2017年從政府獲得600萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助未來5年企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出，該項(xiàng)補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。企業(yè)做賬：借：銀行存款600萬

貸：遞延收益600萬

企業(yè)填報(bào)A105020（未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表）第10行納稅調(diào)增600萬元。

結(jié)論：凡是會(huì)計(jì)上作為遞延收益，而又不符合不征稅收入條件的均在A105020（未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表）填報(bào)。第十六頁，共67頁。注意事項(xiàng)：1、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的主體2、兩個(gè)不作調(diào)整（1）會(huì)計(jì)與稅法一致；（2）符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入不在本表反應(yīng)，在A105040中納稅調(diào)整。未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表第十七頁，共67頁。二、扣除類事項(xiàng)2022/12/818（二）職工薪酬（填寫A105050）（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出第十八頁，共67頁。二、扣除類事項(xiàng)2022/12/819第十九頁，共67頁。二、扣除類事項(xiàng)2022/12/820第二十頁，共67頁。二、扣除類事項(xiàng)2022/12/821第二十一頁，共67頁。二、扣除類事項(xiàng)2022/12/822第二十二頁，共67頁。二、扣除類事項(xiàng)2022/12/823第二十三頁，共67頁。二、扣除類事項(xiàng)2022/12/824（六）利息支出A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29+30）**

-

18（六）利息支出

-

-第二十四頁，共67頁。二、扣除類事項(xiàng)2022/12/825A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表12二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29+30）**

-

23（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出

-*24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用**

-*25其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用（填寫A105040）**

-*26（十三）跨期扣除項(xiàng)目

-

-27（十四）與取得收入無關(guān)的支出

*

-*28（十五）境外所得分?jǐn)偟墓餐С?*

-*29（十六）黨組織工作經(jīng)費(fèi)

-

-*30（十七）其他

-

-

-

-第二十五頁，共67頁。

（十六）黨組織工作經(jīng)費(fèi)（新增）

（十七）其他

這是一個(gè)“兜底條款”，上述各項(xiàng)之外的扣除類項(xiàng)目均在此項(xiàng)填列。第二十六頁，共67頁。（十四）與取得收入無關(guān)的支出1、為企業(yè)經(jīng)營者及其家庭成員購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出；2、為企業(yè)經(jīng)營者或職工購買家庭用品；3、為擔(dān)保其他單位信用發(fā)生的支出，如債權(quán)擔(dān)保承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償?shù)龋?、列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷；5、代關(guān)聯(lián)方支付與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費(fèi)用；6、企業(yè)在成本費(fèi)用中列支離退休職工工資補(bǔ)助、水電費(fèi)補(bǔ)貼、購買各種商業(yè)保險(xiǎn)等；7、己出售職工住房的維修支出、水電費(fèi)支出等；8、企業(yè)經(jīng)營者的個(gè)人消費(fèi)；9、過節(jié)給無關(guān)人員送禮開支以及外單位人員婚喪費(fèi)用開支。

………第二十七頁，共67頁。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫A105060）扣除標(biāo)準(zhǔn)基數(shù)比例文件依據(jù)正常情況營業(yè)收入+視同銷售收入15%企業(yè)所得稅實(shí)施條例房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入+視同銷售收入+本期未完工產(chǎn)品收入-未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)收入15%化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）營業(yè)收入+視同銷售收入30%財(cái)稅[2017]41號(hào)煙草煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)營業(yè)收入+視同銷售收入0%財(cái)稅[2017]41號(hào)第二十八頁，共67頁?！纠緼服裝生產(chǎn)企業(yè)，2017年度實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)賬載金額120萬元，本納稅年度營業(yè)收入680萬元，視同銷售收入20萬元，在2017年匯算清繳時(shí)如何填列申報(bào)表。（A105060廣告宣傳費(fèi)支出）第二十九頁，共67頁。捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)是無條件的，捐贈(zèng)人不求任何回報(bào)贊助支出廣告性贊助支出非廣告性贊助支出稅法上贊助支出不得稅前扣除以宣傳其形象、擴(kuò)大其產(chǎn)品、服務(wù)等知名度為目的進(jìn)行贊助，接受贊助的單位需要提供一定的媒介公開地為其進(jìn)行宣傳服務(wù)，如果接受贊助的單位為專門從事廣告業(yè)的單位的廣告宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以宣傳其形象、擴(kuò)大其產(chǎn)品、服務(wù)等知名度為目的進(jìn)行贊助，接受贊助的單位為非從事廣告業(yè)的單位的（如廣州亞組委）第三十頁，共67頁。二、扣除類事項(xiàng)2022/12/831第三十一頁，共67頁。二、扣除類事項(xiàng)2022/12/832第三十二頁，共67頁。2022/12/833二、扣除類事項(xiàng)第三十三頁，共67頁。2022/12/83431三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（32+33+34+35）**

-

-32（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）

-

-

-

-33（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金

*

-

-34（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）

-

-

-

-三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目第三十四頁，共67頁。三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）注意：1.發(fā)生即填報(bào)。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)（清單申報(bào)、專項(xiàng)）列示填報(bào)。

2.與5030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整的關(guān)聯(lián)。

第三十五頁，共67頁。A106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》行次項(xiàng)目年度可彌補(bǔ)虧損所得所得合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額

12341前五年度

2前四年度

3前三年度

4前二年度

5前一年度

6本年度

19四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）

20

減：所得減免（填寫A107020）

21

減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）

22

減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫A106000）

企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定因企業(yè)被合并、分立而允許轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額，以及因企業(yè)分立轉(zhuǎn)出的可彌補(bǔ)虧損額（轉(zhuǎn)入虧損以“－”號(hào)表示，轉(zhuǎn)出虧損以正數(shù)表示）。第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額”：當(dāng)?shù)?列小于零時(shí)金額等于第2+3列，否則等于第3列（虧損以“-”號(hào)表示）

第三十六頁，共67頁。2022/12/837四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題1、單位統(tǒng)一給員工安排體檢發(fā)生的費(fèi)用能否稅前扣除？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào))的規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。因此，員工體檢費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。第三十七頁，共67頁。2022/12/838四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題2、企業(yè)為建造固定資產(chǎn)向非金融企業(yè)借款，發(fā)生的利息支出超過了按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，并且已經(jīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，那么在企業(yè)所得稅前不得扣除的利息支出應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行調(diào)整？答：應(yīng)當(dāng)在該固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)提折舊時(shí)或或轉(zhuǎn)讓處理時(shí)依照稅法進(jìn)行調(diào)整。第三十八頁，共67頁。2022/12/839四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題3、房屋的租賃費(fèi)是否屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍？答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條第一項(xiàng)規(guī)定，屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍僅包括通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，不包括房屋租賃費(fèi)因此，房屋租賃費(fèi)不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍。第三十九頁，共67頁。2022/12/840四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題4、企業(yè)給員工購買出差時(shí)的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）規(guī)定:“一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。……第四十頁，共67頁。2022/12/841四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題5、電子客票行程單是否屬于發(fā)票范疇？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局中國民用航空局關(guān)于印發(fā)《航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》的通知》（國稅發(fā)〔2008〕54號(hào)）第一條規(guī)定，《航空運(yùn)輸電子客票行程單》（以下簡稱《行程單》）納入發(fā)票管理范圍，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，套印國家稅務(wù)總局發(fā)票監(jiān)制章。經(jīng)國家稅務(wù)總局授權(quán)，中國民用航空局負(fù)責(zé)全國《行程單》的日常管理工作。第四十一頁，共67頁。2022/12/842四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題6、企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如何計(jì)提折舊？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。第四十二頁，共67頁。2022/12/843四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題7、企業(yè)為退休人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎？答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！币蛲诵萑藛T不屬于文件規(guī)定的在本企業(yè)任職或者受雇的員工，所以企業(yè)支付的這部分費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前扣除。第四十三頁，共67頁。2022/12/844四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題8、企業(yè)由于資金困難，無法支付今年的租金，經(jīng)與出租方協(xié)商，約定明年一并支付，那么這筆沒有支付的租金能否在所得稅前扣除？如何扣除？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）規(guī)定：“第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”（1）

2011年第34號(hào)（2）

2012年第15號(hào)第四十四頁，共67頁。2022/12/845四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題9、鐵路局提供自制退票費(fèi)報(bào)銷憑證，屬于稅前扣除憑證？火車票退票收取的費(fèi)用不屬于提供應(yīng)稅行為，不開具增值稅發(fā)票。取得的鐵路票據(jù)屬于規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)為合法有效的憑證，可以作為稅前扣除的憑證。國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào)（二）中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，其他提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的納稅人以及提供郵政服務(wù)的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省國稅局確定。第四十五頁，共67頁。2022/12/846四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題10、2017年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用并且已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，發(fā)票是2018年開具的可以嗎？還用調(diào)增所得額嗎？答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！币?guī)定，如果企業(yè)2017年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用并且已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在匯算清繳時(shí)已補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。第四十六頁，共67頁。2022/12/847四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題11、企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可能存在分?jǐn)倖栴}，如煤、水、電費(fèi)的分?jǐn)?，如何稅前扣除？屬于共同?fù)擔(dān)的沒有獨(dú)立計(jì)量系統(tǒng)所發(fā)生的與生成經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，如：煤、水、電費(fèi)及代收的污水處理費(fèi)等，能夠取得發(fā)票的，憑相關(guān)合同協(xié)議和發(fā)票進(jìn)行稅前扣除，政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）；第四十七頁，共67頁。2022/12/848四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題12、公司租房交的房產(chǎn)稅列入營業(yè)外支出，納稅調(diào)整中是否全部調(diào)增，具體列入哪一項(xiàng)?答：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。第四十八頁，共67頁。2022/12/849四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題13、企業(yè)發(fā)放給員工個(gè)人的通訊補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼，是否可作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？14、企業(yè)2017年計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，但是2017年沒有支付（發(fā)放），在2018年5月31日之前支付（發(fā)放），是否準(zhǔn)予在2017年匯算清繳時(shí)扣除？答：企業(yè)2017年按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，在2018年實(shí)際支付（繳納）的，可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則扣除在2017年。第四十九頁，共67頁。2022/12/850四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題14、公司自行核算統(tǒng)計(jì)派遣人員工資明細(xì)，將工資總額支付給派遣公司由派遣公司代為轉(zhuǎn)發(fā)員工（派遣公司只是代發(fā)），計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，勞務(wù)費(fèi)能否作為計(jì)算基數(shù)？答：關(guān)于勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)問題，按照國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，只有直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，才可以作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。第五十頁，共67頁。2022/12/851四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題15、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除政策時(shí)，應(yīng)具備什么條件？答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。（三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施?！钡谖迨豁?，共67頁。2022/12/852四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題16、為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除？答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。第五十二頁，共67頁。2022/12/853四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題17、大病醫(yī)療保險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?！钡谌鶙l規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！钡谖迨?，共67頁。2022/12/854四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題18、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)實(shí)行備案管理，是否每年都需要備案？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))規(guī)定：“第八條企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時(shí)間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)每年履行備案手續(xù)?！钡谖迨捻?，共67頁。2022/12/855四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題19、物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(fèi)，何時(shí)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

第五十五頁，共67頁。20、財(cái)政部令第41號(hào)2006年12月04日第四十六條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。（二）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出56四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題第五十六頁，共67頁。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)中個(gè)人消費(fèi)部分不得在企業(yè)所得稅前扣除企業(yè)為投資者或職工支付的部分商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！舅伎肌繂挝毁I或個(gè)人買好？57四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題第五十七頁，共67頁。21、因產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，支付的罰款、賠償金是否能在所得稅前扣除

【解析】企業(yè)所得稅法》第十條第（四）款規(guī)定“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不得在所得稅前扣除”；但“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”，根據(jù)企業(yè)所得稅法的釋義的解釋，應(yīng)是違反了國家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失。與客戶簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中約定的罰款（即經(jīng)濟(jì)賠償款）、違約金等不屬于違反法律、法規(guī)的行政罰款，因此，不適用所得稅法第十條第（四）款的規(guī)定，可以稅前扣除。58四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題第五十八頁，共67頁。22、【提示】由于客戶取得賠償金不屬于流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅行為，因此企業(yè)無法從客戶處取得發(fā)票是正常情形。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，只要企業(yè)能提供有相關(guān)賠償條款的經(jīng)濟(jì)合同和賠償金的支付單據(jù)，說明該支出真實(shí)發(fā)生且與經(jīng)營收入直接相關(guān)的，該賠償金可在稅前列支。59四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題第五十九頁，共67頁。【涉稅提示】賠償金違約金稅務(wù)爭議處理：1.購買（承租）方支付違約金是價(jià)外費(fèi)用，征稅。2.銷售（出租）方支付違約金。屬于營業(yè)外支出，不征稅。（反方向違約金）3.如果向個(gè)人支付違約金，認(rèn)定為“其它所得”需要交納個(gè)人所得稅。（國稅函【2006】865號(hào)文件）4.無法取得發(fā)票的賠償金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。60四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題第六十頁，共67頁。61

北京：東城區(qū)地稅局2011年度企